CAPÍTULO 1 INTRODUÇÃO CONCEITO O estudo organizado de qualquer assunto deve começar por sua definição. Deste modo, torna-se inevitável a pergunta: O que é Contabilidade? A palavra contabilidade deriva do latim computare (contar, computar, calcular). Apesar disso, não se deve confundir a Contabilidade com a Matemática. O contabilista não precisa conhecer Matemática com profundidade. Na maioria das vezes, bastam-lhe os conhecimentos matemáticos básicos necessários a qualquer profissional. Portanto, quem não gosta de Matemática não precisa necessariamente detestar Contabilidade. A definição adequada da Contabilidade exige a sua divisão em duas áreas: Contabilidade teórica e Contabilidade prática. Contabilidade Teórica - Quando abordamos a Contabilidade como teoria, procuramos definir aquilo de que ela trata, estudamos seus princípios e suas possíveis aplicações. Ou seja, a Contabilidade como teoria estabelece princípios e regras de conduta a serem seguidas pelos profissionais da área contábil, com o objetivo de aprimorar e padronizar os procedimentos por eles adotados. Isto tem como efeito a uniformidade de conduta profissional e permite a comparação dos trabalhos realizados pelos contabilistas. Em sua abordagem teórica, dizemos que a Contabilidade é uma ciência. Ciência é o conjunto organizado e aprofundado de conhecimentos sobre um determinado assunto. Diferente da Matemática, a Contabilidade não é uma ciência exata. Para que as técnicas contábeis sejam aplicadas de maneira uniforme, são necessários princípios e regras a serem observados por todos os profissionais da área contábil. Abordada pela perspectiva teórica, a Contabilidade pode ser definida como: Ciência que estuda o patrimônio do ponto de vista econômico e financeiro, bem como os princípios e as técnicas necessárias ao controle, à exposição e à análise dos elementos patrimoniais e de suas modificações. O 1 Congresso Brasileiro de Contabilidade, realizado em 1924, definiu a Contabilidade como: A ciência que estuda e pratica as funções de orientação, de controle e de registro dos atos e fatos de uma administração econômica. Contabilidade Prática - A Contabilidade prática envolve o uso de técnicas ou procedimentos por meios dos quais a Contabilidade teórica e seus princípios são postos em prática. A Contabilidade como prática envolve o registro das operações de uma entidade em livros mantidos com essa finalidade. Sua função é controlar o patrimônio de uma determinada pessoa ou organização, com o objetivo de fornecer informações sobre ele ao público interessado. O contabilista pode ser a pessoa que se dedica ao estudo da ciência contábil (Contabilidade teórica) ou o profissional que atua na prestação de serviços contábeis, aplicando as técnicas contábeis (Contabilidade prática). 1
OBJETO DA CONTABILIDADE O objeto é o assunto do qual a ciência cuida. Qual é o objeto da Contabilidade? O objeto ou assunto do qual trata a Contabilidade é o patrimônio. Por intermédio da Contabilidade, o administrador de uma empresa, ou até mesmo de uma residência, pode, por exemplo: (1) gerenciar melhor os recursos disponíveis; (2) obter informações úteis ao planejamento de suas atividades; (3) saber o custo do que é produzido ou consumido; (4) apurar o lucro ou prejuízo; (5) controlar e reduzir despesas e aumentar receitas; (6) prevenir e identificar erros e fraudes. Em resumo, por meio da Contabilidade, podemos ter o controle e o conhecimento detalhado do estado em que se encontra nosso patrimônio e acompanhar a sua evolução, seja na exploração de um determinado negócio, seja em nossa própria residência. FINALIDADE A Contabilidade é mantida com a finalidade de fornecer informações sobre o patrimônio de uma determinada pessoa. Essas informações são destinadas às pessoas interessadas no patrimônio. PESSOAS INTERESSADAS NAS INFORMAÇÕES CONTÁBEIS As pessoas que têm interesse na divulgação das informações contábeis podem ser divididas em 2 grupos: 1 - público interno - os administradores e os acionistas ou sócios controladores; 2 - público externo - os acionistas ou sócios não controladores, bancos, fornecedores, governo etc. Os administradores necessitam das informações contábeis para melhor desempenhar as funções de gestão do patrimônio. Para eles, essas informações podem ser úteis ao planejamento, ao controle, à tomada de decisões. A Contabilidade pode informar ao administrador qual é o produto mais rentável, quanto custa produzir um bem ou serviço, qual será o resultado provável num determinado nível de produção e venda etc. Uma das principais preocupações da legislação que rege as sociedades anônimas é a proteção aos acionistas não controladores. Os controladores têm o poder de nomear os administradores, e estes irão agir de acordo com os interesses daqueles. Ocorre que muitas vezes os interesses dos controladores são conflitantes com os interesses dos não controladores. Para os acionistas não controladores, as informações contábeis são um instrumento importante na fiscalização da atuação dos controladores. De acordo com esta ótica, a Lei das Sociedades por Ações (Lei n 6.404/76) exige a publicação das demonstrações contábeis das sociedades anônimas. Como parte do público externo, os bancos, fornecedores e financiadores em geral querem saber se a empresa apresenta situação econômico-financeira que lhe permita assumir e saldar dívidas; os clientes precisam verificar se ela tem condições de realizar adequadamente o fornecimento de bens ou serviços; o governo deve fiscalizar se o pagamento dos tributos está sendo feito do maneira correta. 2
FUNÇÕES DA CONTABILIDADE Entre as funções da Contabilidade, temos: 1 - função administrativa - controlar o patrimônio; 2 - função econômica - nas empresas, a função econômica consiste na apuração do lucro ou prejuízo, ou seja, na apuração do resultado econômico. IDENTIFICAÇÃO DOS ASPECTOS PATRIMONIAIS A identificação dos elementos que compõem o patrimônio (bens, direitos, obrigações) diz respeito ao seu aspecto qualitativo. Já a mensuração destes elementos, a sua identificação em valores monetários, diz respeito ao aspecto quantitativo. A Contabilidade se ocupa dos dois aspectos: da identificação dos elementos patrimoniais (aspecto qualitativo) e da mensuração, da indicação do valor em moeda, destes elementos (aspecto quantitativo). ÁREAS OU RAMOS DA CONTABILIDADE Para efeitos didáticos, a Contabilidade normalmente é dividida em áreas ou ramos. Esta divisão tem por objetivo o aprimoramento das técnicas aplicadas a determinadas atividades ou pessoas e o estudo de aspectos específicos da Contabilidade. As áreas da Contabilidade podem ser estudadas de forma autônoma. No entanto, elas não são matérias independentes, pois têm o mesmo objeto que a Contabilidade, ou seja, tratam do mesmo assunto: o patrimônio. Assim, a Contabilidade pode ser dividida em: Contabilidade Geral, Contabilidade de Custos, Contabilidade Bancária, Contabilidade Pública, Contabilidade de Seguros; Análise das Demonstrações, Auditoria etc. CAMPO DE APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE O principal campo de aplicação da Contabilidade são as aziendas. Azienda é o patrimônio considerado juntamente com a pessoa que tem sobre ele poderes de administração e disponibilidade. O conceito de azienda reúne o patrimônio e a pessoa que o administra: Azienda = Patrimônio + Gestão Gestão é o ato de administrar, de gerir os bens, direitos e obrigações, além dos recursos humanos. Considerado o patrimônio de uma determinada empresa, a partir do momento em que passe a ser administrado, com o objetivo de lucro, ele irá sofrer modificações significativas. Surge, então, a Contabilidade, como instrumento necessário ao controle e informação dos efeitos provocados pelos fatos decorrentes da gestão patrimonial. O patrimônio pode ser administrado com finalidade econômica ou social. Na administração com fins econômicos, o objetivo é o lucro. As pessoas jurídicas que têm finalidade econômica são denominadas empresas. Já as pessoas jurídicas que têm finalidades sociais (filantrópicas, científicas, religiosas) são denominadas associações. Empresa e azienda são conceitos diferentes. Empresa é uma espécie de azienda. Empresa é uma azienda com finalidade lucrativa. A Contabilidade também é aplicada as entidades sem finalidade lucrativa, como é o caso da União, dos Estados, dos Municípios, das Autarquias. Essas entidades são pessoas jurídicas de direito público. A elas é aplicável a Contabilidade Pública. Para entender a diferença entre azienda e patrimônio, imagine um patrimônio que não esteja sendo administrado. Por ele não estar sofrendo alterações significativas, de pouca importância 3
seria o trabalho do contabilista. Entretanto, quando este patrimônio começa a ser gerido com uma finalidade qualquer, temos a azienda. Em razão das diversas modificações a que o patrimônio fica sujeito, o trabalho do contabilista ganha destaque, sendo por meio dele que as alterações patrimôniais serão controladas e informadas. Apesar de o patrimônio poder ter como titular pessoa física ou jurídica, trataremos quase que exclusivamente das pessoas jurídicas, especialmente daquelas que têm finalidade lucrativa: as sociedades empresárias. Na prática, os registros contábeis são mantidos somente por pessoas jurídicas a isto obrigadas por lei. TITULAR DO PATRIMÔNIO O titular do patrimônio pode ser pessoa física ou jurídica. Pessoa Física - A pessoa natural ou física é o ser humano, sem distinção de sexo, idade, raça. A partir do momento em que nasce com vida, a pessoa natural pode ser titular de um patrimônio e adquirir bens e direitos ou contrair obrigações, inclusive por herança. Com a morte, natural ou presumida, o patrimônio é transferido aos sucessores (herdeiros ou legatários). No direito romano, não se reconhecia personalidade aos escravos. Eles eram tratados como bens. Pessoas Jurídicas - Além de reconhecer a personalidade da pessoa natural, a lei também reconhece a personalidade da pessoa jurídica (ente moral). Existem as pessoas jurídicas resultantes da união de duas ou mais pessoas, físicas e/ou jurídicas, para o desenvolvimento de atividades de interesse comum. Quando o objetivo é econômico, quer dizer, se há finalidade lucrativa, a pessoa jurídica é denominada sociedade ou sociedade empresária. Se não há fins lucrativos, associação. Nem sempre a pessoa jurídica é formada pelo agrupamento de duas ou mais pessoas. A Lei n 6.404/76, art. 251, admite a constituição de pessoa jurídica, mediante escritura pública, tendo como único acionista uma sociedade brasileira. Há também a fundação. Para criá-la, seu fundador, por instrumento público ou testamento, deve destinar bens livres para esse fim e especificar a que ela se destina. O fundador pode declarar, se quiser, a maneira como a fundação deverá ser administrada. A pessoa jurídica adquire personalidade a partir do registro de seus atos constitutivos no órgão estabelecido pela legislação. Quer dizer, para ser legalmente reconhecida como titular de um patrimônio, a pessoa jurídica deve ter uma cópia do seu contrato social ou estatuto social regularmente arquivada no órgão responsável pelo registro de sociedades. O distrato (desfazimento da sociedade) também depende de registro. As sociedades que não têm contrato ou estatuto validamente registrado são sociedades irregulares ou de fato, constituindo-se num agrupamento de bens, direitos e obrigações sem personalidade jurídica. Não obstante, elas têm capacidade processual e são representadas ativa e passivamente em juízo pela pessoa a quem cabe a administração de seus bens. O patrimônio da pessoa jurídica não se confunde com o patrimônio de seus sócios. Os bens, direitos e obrigações são da sociedade, e não de seus sócios. Assim, quando um empregado da sociedade procura a Justiça para reclamar direitos trabalhistas, a princípio, a ação é proposta contra a pessoa jurídica. As sociedades são representadas ativa e passivamente por seus administradores. Empresário e Sociedade Empresária - O titular do patrimônio explorado com finalidade econômica pode ser o empresário ou a sociedade empresária. Ele é o titular do empreendimento, ou melhor, a pessoa que desenvolve a atividade ou empresa. Uma atividade pode ser explorada por meio de empresa individual ou de empresa coletiva. A empresa individual é explorada por pessoa física (empresário), em seu próprio nome, e não se confunde com a pessoa jurídica. A pessoa física titular da empresa individual responde com seu patrimônio, de forma ilimitada, pelas obrigações assumidas na exploração da atividade. 4
O empreendimento explorado por pessoa jurídica é denominado empresa coletiva. Em sentido estrito, o empresário ou a sociedade empresária é o titular do negócio (o sujeito de direito); e a empresa é o próprio negócio ou atividade desenvolvida (o objeto). Na prática, porém, é muito comum o uso da palavra empresa no sentido de sociedade empresária. Dissolução, Liquidação e Extinção - Para que uma sociedade seja extinta, é necessário que haja a sua dissolução. A dissolução da sociedade é o ato pelo qual se desfaz o vínculo contratual entre os sócios, com o objetivo de se extinguir a pessoa jurídica. Uma vez dissolvida a sociedade, são tomadas as medidas necessárias para que os seus compromissos pendentes sejam solucionados e ela seja extinta. A extinção é equivalente à morte da pessoa jurídica. A dissolução caracteriza o início da liquidação. Na fase de liquidação, ocorre a realização do ativo e o pagamento das obrigações, representadas pelo passivo exigível. Após o pagamento das dívidas, o saldo, se positivo, é rateado entre os sócios, de acordo com a participação de cada um. Dissolução Liquidação Extinção O liquidante é a pessoa encarregada de proceder a liquidação da sociedade. Em geral, os próprios sócios são nomeados liquidantes. Mas o estatuto ou os sócios em assembléia podem determinar que pessoa não pertencente à sociedade seja nomeada liquidante. Na liquidação judicial, como é o caso da falência, quem nomeia o liquidante é o juiz. Pago o passivo e rateado o ativo remanescente, o liquidante deve convocar a assembléia geral para a prestação final das contas. Aprovadas as contas, encerra-se a liquidação e a companhia se extingue. A extinção significa o fim da pessoa jurídica, seu desaparecimento. Uma vez extinta, a sociedade deixa de ser sujeito de direitos e obrigações, ou seja, perde sua personalidade. 5
QUESTÕES COMENTADAS 01. O Primeiro Congresso Brasileiro de Contabilistas, realizado na cidade do Rio de janeiro, de 17 a 27 de agosto de 1924, formulou um conceito oficial para Contabilidade. Assinale a opção que indica esse conceito oficial. a) Contabilidade é a ciência que estuda o patrimônio do ponto de vista econômico e financeiro, observando seus espectos quantitativo e específico e as variações por ele sofridas. b) Contabilidade é a ciência que estuda e pratica as funções de orientação, de controle e de registro relativas à administração econômica. c) Contabilidade é a metodologia especial concebida para captar, registrar, reunir e interpretar os fenômenos que afetam as situações patrimoniais, financeiras e econômicas de qualquer ente. d) Contabilidade é a arte de registrar todas as transações de uma companhia que possam ser expressas em termos monetários e de informar os reflexos desses transações na situação econômica-financeira dessa companhia. e) Contabilidade é a ciência que estuda e controle o patrimônio das entidades, mediante registro, demonstração expositiva, confirmação, análise e interpretação dos fatos nele ocorridos. A alternativa correta é a letra b. Ainda que algumas das demais definições apresentadas possam traduzir a Contabilidade, somente a definição oficial satisfaz a pergunta. 02. É função econômica da Contabilidade: a) apurar lucro ou prejuízo b) controlar o patrimônio c) evitar erros e fraudes d) efetuar o registro dos fatos contábeis e) verificar a autenticidade das operações A alternativa correta é a letra a. Na atividade empresarial, o objetivo é o lucro, que é obtido quando o empresário consegue receitas que superam as despesas. A diferença entre as receitas e despesas de um determinado período é denominada resultado, podendo ser lucro ou prejuízo. Entretanto, nem sempre o patrimônio é administrado com finalidade econômica. Existem as entidades que desenvolvem atividades sociais e a elas também é aplicada a Contabilidade. 03. Considera-se ramo contábil: a) a auditoria b) a fiscalização c) o planejamento d) o controle e) a metodologia A alternativa correta é a letra a. 6
Além de ser um ramo ou área da Contabilidade, a auditoria, assim como a análise de balanços, é uma técnica contábil. 04. A palavra azienda é comumente usada em Contabilidade como sinônimo de fazenda, na acepção de a) conjunto de bens e haveres b) mercadorias c) finanças públicas d) grande propriedade rural e) patrimônio, considerado juntamente com a pessoa que tem sobre ele poderes de administração e disponibilidade A alternativa correta é a letra e. O conceito de azienda envolve um patrimônio sofrendo gestão. A azienda é o conjunto de bens, direitos e obrigações, considerado juntamente com a pessoa que tem sobre ele poderes de administração e disponibilidade (poder de alienar, modificar etc.). Da definição de azienda, podemos extrair os seguintes elementos: patrimônio - conjunto de bens, direitos e obrigações, avaliáveis economicamente e vinculados a uma pessoa física ou jurídica; trabalho - recursos humanos; e administração ou gestão - planejamento, coordenação, controle etc. (funções do administrador). 05. O campo de aplicação da Contabilidade é a azienda, que é um ente cuja existência se verifica a partir da reunião dos seguintes elementos essenciais: a) patrimônio, trabalho e organização. b) contabilidade, patrimônio e gestão. c) planejamento, organização e controle. d) patrimônio, trabalho e administração. e) registro, orientação e controle. A alternativa correta é a letra d. A gestão patrimonial envolve a administração de recursos patrimoniais e humanos, com vistas ao alcance de um determinado objetivo. 06. O patrimônio, que a contabilidade estuda e controla, registrando todas as ocorrências nele verificadas. Estudar e controlar o patrimônio, para fornecer informações sobre sua composição e variações, bem como sobre o resultado econômico decorrente da gestão da riqueza patrimonial. As proposições indicam, respectivamente, a) o campo de aplicação e o conceito da Contabilidade b) a finalidade e as técnicas contábeis da Contabilidade c) o objeto e a finalidade da Contabilidade d) a finalidade e o conceito da Contabilidade e) o campo de aplicação e o objeto da Contabilidade A alternativa correta é a letra c. 7
O objeto de uma ciência é a matéria da qual ela trata. O objeto da Contabilidade é o patrimônio. A finalidade da Contabilidade é servir como uma fonte de informações a respeito do patrimônio e de suas variações. Azienda significa um patrimônio sendo administrado com um determinado objetivo, que pode ser o lucro ou um interesse social. 8