1. Qual é o objetivo da Norma Internacional de Contabilidade IAS 12 é: Apresentar o tratamento contábil para os tributos sobre o lucro. 2. A IAS12 é muito ilar às Normas Contábeis brasileiras, atualmente existentes. O Pronunciamento Contábil que trata do mesmo assunto corresponde a qual CPC. Pronunciamento Técnico CPC 32 Tributos sobre o Lucro. 3. O que a norma IAS 12 exige? A Norma exige que a entidade contabilize os efeitos fiscais das transações e de outros eventos da mesma maneira que ela contabiliza as próprias transações e os outros eventos. 4. O que representa tributo diferido? O tributo diferido representa a diferença temporária entre o valor do tributo calculado pelo órgão fiscal e o calculado pela contabilidade. 5. A base fiscal de um ativo representa que valor? A base fiscal de um ativo é o valor que será dedutível para fins fiscais contra quaisquer benefícios econômicos tributáveis que fluirão para a entidade quando ela recuperar o valor contábil desse ativo. 6. No caso de ativo imobilizado sujeito à depreciação, qual será o valor da base fiscal do ativo A Base Fiscal do Ativo será o valor pelo qual o Ativo está registrado no Balanço Patrimonial, descontada a depreciação fiscal. Sendo as, não basta olharmos para os valores do Ativo e da Depreciação que estão efetivamente registrados no Balanço Patrimonial, pois estes valores são valores contábeis. 7. Avalie e informe qual alternativa está correta Quando o valor da Base Contábil do Ativo for maior que o valor da Base Fiscal do Ativo, teremos uma diferença temporária tributável, originando um Passivo Fiscal Diferido. Quando o valor da Base Contábil do Ativo for menor que o valor da Base Fiscal do Ativo, teremos uma diferença temporária dedutível, originando um Ativo Fiscal Diferido. Quando uma entidade possuir um Ativo, que por uma política fiscal específica, pode ser totalmente depreciado durante o Ano 1, o valor da Base Fiscal do Ativo ao final do Ano 1 será igual a zero, pois será totalmente depreciado. Desta forma, teremos o valor da Base Fiscal do Ativo igual à zero, ou seja, o valor dedutível deste ativo é igual à zero, pois não há mais nenhum valor a ser dedutível. Todas as afirmativas estão corretas. 8. Julgue os seguintes itens informe quais afirmativas estão corretas: A Base Fiscal de um Passivo é o seu valor contábil, menos qualquer valor que será dedutível para fins fiscais, relacionado àquele passivo em períodos futuros. Tendo em vista que o Fisco não permite, temporariamente, a dedução de despesas provisionadas, a empresa terá uma diferença temporária dedutível que irá gerar um ativo fiscal diferido. A Base Fiscal do Ativo representa o saldo da conta do Imobilizado no Ativo, ao final de cada ano, descontada a depreciação contábil. Estão corretas apenas as afirmativas I e II. 9. Se o valor já pago de tributo corrente relacionado ao período atual e anteriores exceder o valor devido para aqueles períodos, o excesso deve ser reconhecido como: Ativo. 10. O benefício referente a um prejuízo fiscal que pode ser compensado para recuperar o tributo corrente de um período anterior deve ser reconhecido como: Ativo. 11. Quando se deve reconhecer uma diferença temporária Uma diferença temporária pode surgir no reconhecimento inicial de um ativo ou passivo; por exemplo, se todo o custo ou parte do custo do ativo não vier a ser dedutível para fins fiscais. 12. Julgue os seguintes itens e informe as corretas: Na combinação de negócios, a entidade deve reconhecer qualquer passivo ou ativo fiscal diferido e isso afeta o total do ágio derivado da expectativa de rentabilidade futura ou ganho na compra vantajosa reconhecido. Se a transação afeta o lucro contábil ou o lucro tributável, a entidade deve reconhecer um ativo ou passivo fiscal diferido e deve reconhecer a despesa ou a receita por tributo diferido resultante no resultado. A entidade não deve reconhecer mudanças subsequentes no ativo ou passivo fiscal diferido não reconhecido à medida que o ativo é depreciado. Todas as afirmativas estão corretas.
13. Quando deve ser reconhecido um ativo fiscal diferido para o registro de prejuízos fiscais não utilizados Quando seja provável que estarão disponíveis lucros tributáveis futuros contra os quais os prejuízos fiscais não utilizados e créditos fiscais não utilizados possam ser utilizados. 14. A existência de prejuízos fiscais não utilizados é: Uma forte evidência de que futuros lucros tributáveis podem não estar disponíveis. 15. Quando a entidade tem um histórico de perdas recentes, ela deve reconhecer ativo fiscal diferido advindo de prejuízos fiscais ou créditos fiscais não utilizados somente na medida em que: Tenha diferenças temporárias tributáveis suficientes ou existam outras evidências convincentes de que haverá disponibilidade de lucro tributável suficiente para compensação futura dos prejuízos fiscais ou créditos fiscais não utilizados. 16. Como deve ser mensurado os tributos correntes e anterior Passivos (ativos) de tributos correntes referentes aos períodos corrente e anterior devem ser mensurados pelo valor esperado a ser pago para (recuperado de) as autoridades tributárias, utilizando as alíquotas de tributos (e legislação fiscal) que estejam aprovadas no final do período que está sendo reportado. 17. Qual alíquota deve ser utilizada Os ativos e passivos fiscais diferidos devem ser mensurados pelas alíquotas que se espera que sejam aplicáveis no período, quando for realizado o ativo ou liquidado o passivo, com base nas alíquotas (e legislação fiscal) que estejam em vigor ao final do período que está sendo reportado. 18. Quando houver diferenças de alíquotas Quando diferentes alíquotas de tributos se aplicam a diferentes níveis de lucro tributável, os ativos e passivos fiscais diferidos devem ser mensurados utilizando-se as alíquotas médias que se espera sejam aplicadas ao lucro tributável (prejuízo fiscal) dos períodos nos quais se espera que as diferenças temporárias sejam revertidas. 19. Julgue os seguintes itens: A contabilização dos efeitos de tributo diferido e corrente de transação ou outro evento é consistente com a contabilização da própria transação ou do próprio evento. Os tributos correntes e diferidos devem sempre ser reconhecidos como receita ou despesa e incluídos no resultado do período. A maior parte dos passivos fiscais diferidos e dos ativos fiscais diferidos surge quando a receita ou a despesa estão incluídas no lucro contábil do período, mas estão incluídas no lucro tributável (prejuízo fiscal) em período diferente. Estão corretas apenas as afirmativas I e III. 20. Julgue os seguintes itens: Receitas de juros, royalties ou dividendos recebidas em atraso e incluídas no lucro contábil em base proporcional ao tempo, mas são incluídas em lucro tributável (prejuízo fiscal) em regime de caixa gera uma contabilização de tributos diferidos reconhecidos no resultado. Custos de ativos intangíveis que tenham sido capitalizados e estão sendo amortizados no resultado, mas foram deduzidos para fins fiscais quando eles foram incorridos gera uma contabilização de tributos diferidos reconhecidos em outros resultados abrangentes. O valor contábil de ativos e passivos fiscais diferidos não pode ser alterado, mesmo que não exista nenhuma alteração no valor das diferenças temporárias relacionadas. Está correta apenas a afirmativa I. 21. Tributo corrente ou tributo diferido devem ser reconhecidos fora do resultado se: O tributo se referir a itens que são reconhecidos no mesmo período ou em período diferente, fora do resultado. 22. O tributo corrente e o diferido que se relacionam a itens que são reconhecidos no mesmo período ou em período diferente em outros resultados abrangentes: Devem ser reconhecidos em outros resultados abrangentes. 23. O tributo corrente e o diferido que se relacionam a itens que são reconhecidos no mesmo ou em período diferente diretamente no patrimônio líquido: Devem ser reconhecidos diretamente no patrimônio líquido. 24. Quando o valor do tributo corrente e diferido for de difícil mensuração como deve ser reconhecido
Quando o valor do tributo corrente e diferido for de difícil mensuração, o tributo corrente e o tributo diferido relacionados aos itens que são reconhecidos fora de resultado devem estar baseados na alocação proporcional do tributo corrente e diferido da entidade na jurisdição fiscal competente, ou mensurados de acordo com outro método que realize uma alocação mais apropriada nas circunstâncias. Autosento é uma indústria automobilística situada em Shangilá país onde a legislação fiscal estipula que as operações quando são contabilizadas nos livros são dedutíveis para fins fiscais. Isto significa que há poucas diferenças entre o lucro contábil e o fiscal. Entretanto, uma prática uniforme do setor é a manutenção uma contabilidade paralela em IFRS, porque as normas internacionais são nitidamente diferentes do GAAP e isso proporciona que seu lucro em IFRS pode ser bem diferente do lucro fiscal. O Código Tributário determina que a depreciação fiscal é computada de acordo com taxa determinadas pela autoridade tributária. Além disso, é determinado que a provisão para devedores duvidosos é dedutível somente em situações limitadas. Os juros ativos e passivos são tributáveis quando recebidos ou pagos (regime de caixa). A alíquota de imposto de renda vigente em Shangrilá é de 25% e seu governo oferece incentivos fiscais às empresas automobilísticas a fim de desenvolver a economia local, que vem passando por inúmeras crises. É permitido que as empresas automobilísticas podem considerar uma porção dos custos de ativos não correntes como sendo dedutíveis, no montante que superar a taxa de depreciação que resultaria da adoção das normas internacionais de contabilidade. Segue abaixo informações de Autosento em 31 de dezembro de 2014: Valor contábil Base fiscal Ativos não correntes Ativos sujeitos a incentivo fiscal 72.000 Terrenos 400.000 Máquinas e equipamentos 200.000 190.000 Recebíveis Contas a receber 80.000 Juros a receber 2.500 Contas a pagar Multas 1.000 Juros a pagar 7.000 O ativo sujeito a incentivo fiscal custou R$ 80.000 e foi adquirido no início de janeiro de 2008. É depreciado para fins contábeis pelo método linear a taxa de 10% a.a. A base fiscal deste ativo é R$ 37.000. Os terrenos foram reavaliados durante o ano de acordo com a IAS 16 Imobilizado. Eles foram adquiridos originalmente por R$ 350.000 em março de 2002. O saldo de máquinas e equipamentos está demonstrado líquido da depreciação contábil de R$ 20.000 e da depreciação fiscal de R$ 18.000 respectivamente. O montante das contas a receber é constituído por: Contas a receber 87.000
Provisão para devedores duvidosos (7.000) 80.000 O saldo de impostos diferidos em 1.º de janeiro de 2008 era R$ 3.500. Pede-se: a. Identifique a base fiscal para cada item e sua respectiva diferença temporária. b. Calcule a provisão para impostos diferidos para 31 de dezembro de 2014 e a despesa referente aos impostos diferidos do ano. Resposta (a) e (b) Valor contábil Base fiscal Diferença temporária Ativos não correntes Ativos sujeitos a incentivo fiscal 70.000 37.000 33.000 Terrenos 400.000 350.000 50.000 Máquinas e equipamentos 200.000 190.000 10.000 Recebíveis Contas a receber 80.000 87.000 (7.000) Juros a receber 2.500-2.500 Contas a pagar Multas (1.000) (1.000) - Juros a pagar (7.000) (7.000) Diferenças temporárias 81.500 Imposto diferido (25%) Passivo fiscal diferido 95.500 23.875 Ativo fiscal diferido (14.000) (3.500) Imposto (25%) diferido 20.375 Impostos diferidos em 1.º de 3.500
janeiro de 2014 Outros resultados abrangentes (25% 50.000) 15.000 Lançado no resultado (por diferença) 7.110 25.710 Impostos diferidos em 31 de dezembro de 2014 DESCRIÇÃO Registro contábil do pagamento de Fornecedores Registro contábil de provisão que será dedutível para fins fiscais no futuro Registro contábil de multas indedutíveis para fins fiscais Registro contábil de receita não tributável Registro contábil (competência) de receita tributável em regime de caixa Utilização de benefício fiscal de depreciação acelerada incentivada na apuração do lucro tributável (depreciação fiscal > depreciação contábil) Apuração de prejuízo Fiscal. A legislação tributária permite a compensação do prejuízo fiscal com lucros tributáveis futuros Reconhecimento de receita decorrente da mensuração subsequente de imóvel registrado como Propriedades para Investimentos ao valor justo (superior ao custo). O acréscimo no saldo contábil do imóvel não será dedutível para fins fiscais, quando a propriedade for vendida. Os custos com desenvolvimento de intangível foram objeto de registro no ativo e serão amortizados na demonstração do resultado, mas foram deduzidos para determinar o lucro tributável no período em que eles foram incorridos. A depreciação acumulada do ativo nas demonstrações contábeis é maior do que a depreciação acumulada permitida até o final do período que está sendo reportado para fins fiscais. Há Diferença? não não não Dedutível Tributável? dedutível tributável tributável dedutível tributável tributável dedutível
A empresa registrou vendas de mercadorias a prazo para recebimento em 24 parcelas mensais, pelo valor presente das contraprestações a receber, e registrará a diferença entre valor nominal e valor presente ao longo do período de 24 meses, como Receita Financeira. Para fins fiscais, o valor integral da venda de mercadorias será tributável no momento da venda. A empresa registrou perdas em recebíveis, e a despesa só será dedutível no futuro, em função do cumprimento de prazos mínimos estabelecidos pela legislação fiscal. dedutível dedutível 2. Uma empresa apresenta um lucro antes do IR de R$ 600, sendo que apenas duas despesas não são dedutíveis: PDD de R$ 100 (diferença temporária) e despesa de brindes R$ 50 (diferença permanente). Considerando uma alíquota de 30%, informe: a. O montante de IR a pagar. b. A despesa com IR corrente e a despesa (receita) com IR diferido no período. a) Lucro antes do IR 600 Mais: Adições PDD 100 Brindes 50 Lucro Real (tributável) 750 a) IR a pagar = lucro tributável x alíquota = 750 x 30% = R$ 225 b) Despesa com IR corrente = IR a pagar = R$ 225 Uma vez que há uma diferença temporária dedutível, é necessário registrar o Ativo Fiscal Diferido correspondente (supondo que preenche o requisito para registro, ou seja, de que o valor seja de fato recuperável, contra, por exemplo, lucros tributáveis no futuro). O ativo fiscal diferido será registrado em contrapartida com Receita de IR Diferido: Ativo Fiscal diferido/receita com IR diferido = diferença temporária dedutível x alíquota = 100 x 30% = R$ 30 3. A Cia Vermelho apurou em dezembro de X1 prejuízo contábil de R$ 100.000,00. Compõem este prejuízo, receitas não tributáveis no valor de R$ 20.000,00. As projeções da empresa indicam que a partir de X3 a empresa obterá lucros tributáveis e terá IR a pagar. Considerando uma alíquota de 30%, efetue o registro contábil relativo às despesas (receitas) tributárias no ano de x1. Prejuízo contábil (100.000) Menos: Exclusões Receitas não tributáveis (20.000) Prejuízo Fiscal (120.000) O ativo fiscal diferido correspondente ao prejuízo fiscal será registrado em contrapartida com Receita de IR Diferido: Ativo Fiscal diferido/receita com IR diferido = diferença temporária dedutível x alíquota = 120.000 x 30% = R$ 36.000 : Lançamento
Débito Ativo Fiscal Diferido R$ 36.000,00 Crédito Receita com IR Diferido R$ 36.000,00 4. No ano de X2, a mesma Cia Vermelho (da questão anterior) obteve um lucro contábil de R$ 15.000,00, no qual estão incluídas receitas não tributáveis de R$ 18.000,00 e despesas não dedutíveis de R$ 3.000,00. As projeções ainda indicam lucro tributável de IR a pagar a partir de X3. A alíquota de IR foi alterada para 40%. Efetue o registro contábil relativo às despesas (receitas) tributárias no ano de x2. Lucro antes do IR 15.000 Mais: Adições Despesas não dedutíveis 3.000 Menos: Exclusões Receitas não tributáveis (18.000) Lucro Real (tributável) 0 Já que o lucro tributável é igual a zero, não há IR a pagar no período, e portanto também não há registro de despesa com IR corrente. Entretanto, como ocorreu uma mudança de alíquota, é necessário recalcular o ativo correspondente ao direito de compensação do prejuízo fiscal contra lucros tributáveis, no futuro. Ativo Fiscal diferido = diferença temporária dedutível x alíquota = 120.000 x 40% = R$ 48.000 Logo, será necessário atualizar o valor do Ativo fiscal Diferido, em contrapartida com Receita de IR Diferido: Débito Ativo Fiscal Diferido R$ 12.000,00 Crédito Receita com IR Diferido R$ 12.000,00 5. A Cia Branca S/A adquiriu, em 02/01/x1 uma máquina nova por R$ 1.600,00. Para apuração do resultado contábil, a máquina será depreciada linearmente em 5 anos, com valor residual igual a zero. A Cia obteve incentivos fiscais de depreciação acelerada, que permitiram depreciar a máquina em 2 anos, também de forma linear. Considerando as informações a seguir, calcule o valor das despesas com IR nos anos de x1a x5: a) Quando a máquina é o único bem a ser depreciado na Cia. b) O lucro contábil antes da depreciação é de R$ 2.000,00. X1 X2 X3 X4 X5 Lucro antes da Depreciação 2.000,00 2.000,00 2.000,00 2.000,00 2.000,00 Depreciação (contábil) -320-320 -320-320 -320 LAIR 1.680,00 1.680,00 1.680,00 1.680,00 1.680,00 Adições Adição Depreciação parte B 320 320 320 Exclusões Depreciação incentivada - 480,00-480,00 Lucro Real 1.200,00 1.200,00 2.000,00 2.000,00 2.000,00 IR Corrente 300,00 300,00 500,00 500,00 500,00 Base Fiscal 800,00 - - - - Custo de Aquisição 1.600,00 1.600,00 1.600,00 1.600,00 1.600,00 (-) Depr. Acumulada - 800,00-1.600,00-1.600,00-1.600,00-1.600,00 Base Contábil 1.280,00 960,00 640,00 320,00 - Custo de Aquisição 1.600,00 1.600,00 1.600,00 1.600,00 1.600,00 (-) Depr. Acumulada - 320,00-640,00-960,00-1.280,00-1.600,00
Diferença 480,00 960,00 640,00 320,00 Passivo Fiscal Diferido Saldo Inicial 0 120,00 240,00 160,00 80,00 Origens (reversões) de 120,00 120,00-80,00-80,00-80,00 diferenças tributárias Saldo Final 120,00 240,00 160,00 80,00 - Receita de IR Diferido 0 0 80 80 80 Despesa de IR Diferido -120-120 0 0 0 Despesa de IR - 420,00-420,00-420,00-420,00-420,00 IR Corrente - 300,00-300,00-500,00-500,00-500,00 Receita de IR Diferido - - 80,00 80,00 80,00 Despesa de IR Diferido - 120,00-120,00 - - - Alíquota efetiva (despesa líquida/lair) 25% 25% 25% 25% 25% 6. A Cia Amarela S/A apresentou nos anos de X3, X4 e X5, os seguintes resultados antes dos tributos sobre o lucro: X3 X4 X5 Receitas 10.000 12.000 15.000 (-) Custos e Despesas dedutíveis (4.000) (4.800) (6.000) (-) Depreciação (contábil) (1.250) (1.250) (-) Provisão para riscos ambientais (multa) (750) (-) Provisões trabalhistas (benefícios pósemprego) (450) (600) LAIR 4.000 5.500 8.400 O lucro tributável, e respectivo IR devido, nos períodos indicados, foi: Apuração do IR Corrente: LAIR 4.000 5.500 8.400 Adições Despesa com provisão indedutível (definitiva) 750 Despesa com provisão indedutível 450 600 (temporariamente) Depreciação indedutível para fins fiscais 250 250 Exclusões Ajuste de depreciação fiscal cfe LALUR Parte (1.000) B Lucro Real 5.000 6.200 8.000 Alíquota Vigente 20% 30% 30% IR Devido 1.000 1.860 2.400 O Balanço Patrimonial da Cia Amarela, após a distribuição parcial do resultado apurado a cada ano era: Balanço Patrimonial X3 X4 X5 Caixa 3.350 9.265 12.085 IR Diferido 150 435 315 Máquinas 5.000 5.000 5.000 (-) Depreciação Acumulada (3.750) (5.000) (5.000) Total Ativo 4.750 9.700 12.400 IR a Pagar 1.000 1.860 2.400
Provisão para riscos ambientais 750 750 750 Provisões trabalhistas (benefícios pós-emprego) 450 1.050 Capital 2.000 3.000 6.000 Reservas de Lucros 1.000 3.640 2.200 Total Passivo + PL 4.750 9.700 12.400 Controle de Diferenças - Provisões Trabalhistas X3 X4 X5 Base Fiscal - - - Base Contábil - 450 1.050 Diferença Dedutível - 450 1.050 Total das diferenças dedutíveis 750 1.450 1.050 Total das diferenças dedutíveis 750 1.450 1.050 Com base nas informações fornecidas, pede-se: a. A Despesa ou Receita de IR Diferido em X3, X4 e X5. b. A Despesa ou Receita Tributária (Corrente + Diferido) em X3, X4 e X5. Ativo Fiscal Diferido X3 X4 X5 Saldo Inicial 100 150 435 Ajuste no saldo inicial devido à mudança de alíquota 75 Origens (reversões) de diferenças tributárias 50 210-120 Saldo Final 150 435 315 Receita de IR Diferido 50 285 0 Despesa de IR Diferido 0 0-120 Despesa Tributária -950-1.575-2.520 Despesa de IR Corrente -1.000-1.860-2.400 Receita de IR Diferido 50 285 0 Despesa de IR Diferido 0 0-120 c) A demonstração da Alíquota Efetiva. X3 X4 X5 Alíquota Aplicável 20,0% 30,0% 30,0% Efeito Tributário de Provisões Indedutíveis 3,75% Receita refer aumento alíquota s/ativos diferidos -1,36% Alíquota Efetiva Média (Despesa tributária/lair 23,75% 28,64% 30,00% d) A reconciliação entre a despesa tributária e LAIR multiplicado pela alíquota vigente. Reconciliação entre despesa tributária e LAIR multiplicado pela alíquota vigente Lucro Contábil 4.000 5.500 8.400 Alíquota Aplicável 20% 30% 30% Lucro contábil multiplicado pela alíquota vigente 800 1650 2520 Efeito Tributário de Provisões Indedutíveis 150 0 0 Receita ref aumento alíquota s/ ativos diferidos -75 Despesa Tributária 950 1575 2520 7. A Companhia X, uma empresa comercial, encerrou seu Balanço Patrimonial em 31.12. X3 da seguinte forma: 31/12/X3 31/12/X3 ATIVO CIRCULANTE 80.000 PASSIVO CIRCULANTE 41.000 Bancos 30.000 IR a pagar 11.000 Clientes 50.000 Debêntures a pagar 30.000 ATIVO NÃO
CIRCULANTE 96.000 PASSIVO NÃO CIRCULANTE 18.100 Prov. Trabalhista 10.000 IR Diferido 8.100 Imobilizado 96.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 116.900 Equipamentos 80.000 Capital 100.000 (-) Deprec. Acum. Equipamentos (8.000) Lucros Acumulados 16.900 Edificações 30.000 (-) Deprec. Acum. Edificações (6.000) TOTAL 176.000 TOTAL 176.000 As diferenças temporárias que foram utilizadas para os cálculos do IR diferido são detalhadas na tabela abaixo: CONTÁBIL FISCAL DIFERENÇA DED/TRIB IR DIFERIDO CLIENTES 50.000 20.000 30.000 TRIB PASSIVO EQUIPAMENTOS 72.000 76.000 (4.000) DED ATIVO EDIFICAÇÕES 24.000 18.000 6.000 TRIB PASSIVO DEBÊNTURES 30.000 35.000 5.000 TRIB PASSIVO PROV. TRABALHISTA 10.000 (10.000) DED ATIVO A diferença no saldo de clientes se refere a vendas tributáveis em regime de caixa. As diferenças nos ativos imobilizados se referem a critérios de depreciação diferenciados para fins fiscais. A diferença nas debêntures se refere à apropriação do custo de captação como despesa para fins fiscais. A diferença na provisão trabalhista se refere aos critérios fiscais de dedutibilidade da provisão apenas quando do pagamento da provisão. No exercício de X4, a Cia X efetuou as seguintes transações: 1. A entidade reconheceu vendas de $ 300.000, das quais 40% não foram recebidas em X4. Dessas vendas não recebidas, 10% serão tributadas apenas quando do recebimento. As vendas de X3 foram integralmente recebidas em X4. 2. Todos os estoques adquiridos em X4 foram vendidos no próprio ano de X4, pelo valor de $ 101.800, à vista. 3. A vida útil contábil dos equipamentos é de 5 anos (taxa de 20% ao ano) e a vida útil aceita pelo Fisco é de 10 anos (10% ao ano). 4. A vida útil contábil das edificações é de 50 anos (taxa de 2% ao ano) e a vida útil aceita pelo Fisco é de 25 anos (4% ao ano). 5. Durante o ano, os juros das debêntures foram apropriados em $ 12.000 (esse valor inclui os custos de captação de $ 5.000) e os títulos foram totalmente quitados ainda em X4. 6. A provisão trabalhista foi complementada em $ 7.600. 7. O IR corrente de X3 foi quitado em X4 e o IR corrente de X4 será pago em X5. A alíquota do imposto de renda é de 30%. Pede-se: a. Elabore os lançamentos contábeis do período de X4 em razonetes; b. Elabore a demonstração do resultado do exercício de X4; (ICMS RJ/2009/Adaptada) A Cia. Turfa efetuou as seguintes operações em 2008: Receitas operacionais 500.000 Despesas de salários (totalmente dedutíveis) 100.000 Despesas administrativas (totalmente dedutíveis) 200.000 Do total das Receitas, 15% são auferidas de instituições governamentais e ainda não foram recebidas. Além das despesas de salários e administrativas, foram provisionadas contingências trabalhistas de $40.000
Desse montante foi efetuado um depósito judicial de $ 20.000. Considerando que a alíquota do Imposto de Renda e da Contribuição Social (somadas) é de 34%, assinale a alternativa que indique, respectivamente, os saldos ativos e passivos do Imposto de Renda e da Contribuição Social diferidos. Obs.: A empresa reconhece de forma plena o efeito sobre variações temporárias. a. zero e 42.500. b. 6.800 e zero. c. 11.900 e zero. d. 13.600 e 25.500. e. 6.800 e 25.500. Comentários Inicialmente, devemos calcular o valor do lucro líquido contábil. Contabilidade: Receitas operacionais $500.000 Despesas de salários (totalmente ($100.000) dedutíveis) Despesas administrativas (totalmente ($ 200.000 dedutíveis) Contingências Trabalhistas ($ 40.000) LAIR $160.000 Provisão IR e CSLL (34%) ($ 54.400) Lucro Líquido $105.600 Contabilização da Provisão para IR e CSLL: D Despesa com IR e CSLL (resultado)...54.400 C IR e CSLL a recolher (PC)...54.400 Apuração do Lucro Real (no LALUR): Lucro antes IR e CSLL 160.000 (+) Adições (prov. Contingências 40.000 trabalhistas (-) Exclusões (15% receita: 500000 x 15%) (75.000) (=) Lucro ajustado (base para o IR e CSLL) 125.000 IR e CSLL a recolher (125.000 x 34%) 42.500 As, temos: IR e CSLL apurados contabilmente: 54.400 e IR e CSLL que serão efetivamente recolhidos: 42.500 Contabilização: D IR e CSLL diferido - adições (40.000 x 34%)...13.600 C IR e CSLL a recolher (PC)...13.600 D IR e CSLL a recolher (PC)...25.500 C IR e CSLL diferido exclusões (75.000 x 34%)...25.500 Saldo da conta IR a recolher : +54.400 + 13600 25500 = 42.500 Saldo ativo do IR diferido: 13.600 Saldo passivo do IR diferido: 25.500 Gabarito D. Imposto Diferido 1. (MPU/2007) Foram extraídas as seguintes informações da Demonstração de Resultado da Cia. Piraju, relativas ao exercício findo em 31/12/2005: - Lucro do Exercício antes do Imposto de Renda 400.000,00
- Multas indedutíveis de acordo com a legislação do imposto de renda 50.000,00 - Receita de dividendos de participações societárias 110.000,00 Sabe-se que no Livro de Apuração do Lucro Real da companhia, na parte B, estavam registrados prejuízos fiscais a compensar da ordem de R$ 115.000,00, referentes a períodos de apuração anteriores. O lucro real anual da companhia, depois de efetuada a compensação dos prejuízos fiscais, equivaleu, em R$, a: a. 340.000,00 b. 335.000,00 c. 290.000,00 d. 238.000,00 e. 225.000,00 Comentários Ajustemos o lucro: Lucro apurado na contabilidade antes do IR (LAIR) 400.000 + Adições 50.000 (-) Exclusões 110.000 Lucro ajustado antes das compensações 340.000. Limite para as compensações 340.000 x 30% = 102.000 Portanto, Lucro ajustado antes das compensações 340.000 (-) Compensações 102.000 Lucro Real 238.000 2. (Cesgranrio) Em 2007, a Cia. Zarca S/A, tributada pelo lucro real, antes de fazer a sua declaração anual do Imposto de Renda ano base 2006, fez as seguintes anotações de despesas incluídas na apuração do resultado do exercício, em reais, evidenciadas na Demonstração do Resultado, encerrado em 31/12/06: Despesa de: Brindes......10.000,00 Provisão para Dev. Duvidosos ou Créd. de Liqui. Duvidosa... 50.000,00 Provisão para Perdas em Processos Trabalhistas...20.000,00 Considerando-se os aspectos técnicos conceituais e a legislação tributária do Imposto de Renda, o valor de adições temporárias, a ser incluído no LALUR, para determinação do lucro real, em reais, é a. 20.000,00 b. 30.000,00 c. 60.000,00 d. 70.000,00 e. 80.000,00 Comentários Todas as despesas citadas na questão são indedutíveis para fins de apuração do Imposto de Renda. Devemos, portanto, adicioná-las ao lucro de período. Contudo, devemos notar aquilo que foi pedido, que são as adições temporárias. A despesa com brinde não é temporária, mas as outras o são, uma vez que dependem da ocorrência de fatores posteriores. Portanto, as adições temporárias somam $ 70.000 (50.000 + 20.000). 3. (MPU/2010/Cespe) O encargo com o imposto de renda deve ser reconhecido e contabilizado no período fiscal seguinte ao da ocorrência do lucro a que se refere?. Comentários
Dissemos que o encargo com imposto de renda deve ser computado no exercício a que se refere, segundo informa o já consagrado princípio da competência. 4. Assinale a alternativa correta: a. O diferimento do Imposto de Renda altera o lucro líquido na contabilidade. b. Resultado contábil é o lucro ou prejuízo para um período após a dedução dos tributos sobre o lucro. c. Passivo fiscal diferido é o valor do tributo sobre o lucro devido em período futuro relacionado às diferenças temporárias dedutíveis. d. Ativo fiscal diferido é o valor do tributo sobre o lucro recuperável em período futuro relacionado a: (a) diferenças temporárias dedutíveis; (b) compensação futura de prejuízos fiscais não utilizados; e (c) compensação futura de créditos fiscais não utilizados. e. Os tributos correntes relativos a períodos correntes e anteriores devem, na medida em que não estejam pagos, ser reconhecidos como passivos, mesmo no caso de o valor já pago relacionado aos períodos atual e anteriores exceder o valor devido para aqueles períodos, o excesso deve ser reconhecido como ativo. Comentários a) Incorreto. O diferimento do IR é feito somente para fins fiscais no LALUR, não alterando o lucro líquido na contabilidade, pois em função do regime de competência, na contabilidade não há postergação do reconhecimento do resultado. b) Incorreto. Segundo o CPC, resultado contábil é o lucro ou prejuízo para um período antes da dedução dos tributos sobre o lucro. c) Incorreto. Passivo fiscal diferido é o valor do tributo sobre o lucro devido em período futuro relacionado às diferenças temporárias tributáveis. d) Correto. Exato teor do CPC. e) Incorreto. Os tributos correntes relativos a períodos correntes e anteriores devem, na medida em que não estejam pagos, ser reconhecidos como passivos. Se o valor já pago relacionado aos períodos atual e anteriores exceder o valor devido para aqueles períodos, o excesso deve ser reconhecido como ativo. 6. A empresa Gabrielzão e Kazuo Ltda apurou um lucro contábil antes do IR no valor de R$ 10.000. Incorreu também nas seguintes despesas: 1) Multas indedutíveis: R$ 1.000 2) Provisão para manutenção e reparos a executar: R$ 500 Considere-se uma alíquota de 15% para o IR, desconsiderando eventual existência de imposto de renda adicional. A conta Despesa com IR"irá para DRE com o saldo de: a. 1.650 b. 1.725 c. 1.800 d. 1.500 e. 1.700 Comentários seguir os passos: 1) Apura-se o LAIR. A questão já informou, no valor de R$ 10.000. 2) Achamos agora o lucro real: LAIR 10.000 + Adições 1.500 (tanto as multas como a provisão para reparos) Lucro real 11.500 x 15% = R$ 1.725. 3) Lançamento - O lançamento é
D Despesa com IR 1.725 C IR a pagar 1.725 4) A despesa com reparos e manutenção a executar será dedutível em período futuro, portanto, o imposto sobre elas deverá ser diferido. O total é de R$ 500 x 15% = R$ 75. As multas são adições no período em que ocorrem, em homenagem ao princípio da competência. Para elas, portanto, nada há de ser feito. 5) Portanto, essa parcela do imposto será diferida, através do seguinte lançamento: D IR diferido (ativo) 75 C Despesa de IR 75 6) Portanto, a conta despesa de IR apresentará saldo na DRE de 1725 75 = 1.650.