Sérgio Adriano CONTABILIDADE Básica Intermediária Avançada Análise de Balanços DESCOMPLICADA DECIFRADA DESMITIFICADA 3.ª edição revista e atualizada 2016
Capítulo 1 Conceitos Básicos 1. CONCEITO DE CONTABILIDADE objeto objetivo nio, com a finalidade 1.1 CIÊNCIA SOCIAL ciência social, portanto, não exata, necessitando dos princípios de Contabilidade - 1.1.1 Princípios de contabilidade princípios fundamentais de Contabilidade passam a denominar-se princípios de Contabilidade continuidade entidade oportunidade Observação: A atualização monetária de ser um princípio contábil variação para a mensuração dos componentes patrimoniais.
2 CONTABILIDADE 3D Sérgio Adriano 1.2 OBJETO DA CONTABILIDADE objeto economicamente. 1.3 OBJETIVO DA CONTABILIDADE O objetivo 1.4 FINALIDADE DA CONTABILIDADE As informações Demonstrações Contábeis: 2. USUÁRIOS DAS INFORMAÇÕES Os acionistas, sócios ou proprietários Os administradores Os credores Os órgãos do governo a tributação das empresas. 3. CAMPO DE APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE pessoas físicas ou jurídicas com ou sem fins lucrativos patrimônio. As referidas Aziendas Fazenda.
Cap. 1 CONCEITOS BÁSICOS 3 4. FUNÇÕES DA CONTABILIDADE 4.1 FUNÇÃO ADMINISTRATIVA 4.2 FUNÇÃO ECONÔMICA - 5. BENS micamente. 5.1 BENS NUMERÁRIOS (dinheiro) da entidade, 5.2 BENS DE VENDA 5.3 BENS DE RENDA
4 CONTABILIDADE 3D Sérgio Adriano 5.4 BENS DE USO - uso podem ser materiais ou imateriais. 5.4.1 Bens materiais ou tangíveis 5.4.2 Bens imateriais ou intangíveis Direitos Autorais. 6. DIREITOS a receber, a recuperar
Cap. 1 CONCEITOS BÁSICOS 5 7. OBRIGAÇÕES a pagar, a recolher 8. ASPECTOS QUALITATIVOS E QUANTITATIVOS deverão ressaltar Os aspectos qualitativos - Os aspectos quantitativos ATIVO PASSIVO Caixa... 10.000,00 Fornecedores... 15.000,00 Aspecto qualitativo Aspecto quantitativo Aspecto qualitativo Aspecto quantitativo 9. BALANÇO PATRIMONIAL - obrigatoriamente igual
6 CONTABILIDADE 3D Sérgio Adriano Ativo partes positivas Passivo partes negativas entre as partes positivas e negativas - 9.1 ATIVO O Ativo recurso controlado 9.2 PASSIVO O Passivo obrigação presente - 9.3 PATRIMÔNIO LÍQUIDO O Patrimônio Líquido interesse residual todos os seus passivos. PASSIVO ATIVO INTERESSE RESIDUAL PL = ATIVO - PASSIVO 9.4 EQUAÇÃO FUNDAMENTAL DO PATRIMÔNIO equação patrimonial Ativo Passivo Ativo Passivo Parte Negativas = Obrigações Partes Positivas = Bens + Direitos + Patrimônio Líquido Total...x,00 Total...x,00
Cap. 1 CONCEITOS BÁSICOS 7 A = P + PL MEMORIZAR PARA A PROVA Patrimônio = Partes Positivas + Partes Negativas PL = Partes Positivas Partes Negativas O patrimônio (partes positivas partes negativas O patrimônio líquido nos ativos (partes positivas partes negativas Patrimônio = Bens + Direitos + Obrigações PL = Bens + Direitos Obrigações 10. SITUAÇÃO LÍQUIDA Ativo Passivo situação líquida SL = A P 10.1 SITUAÇÃO LÍQUIDA POSITIVA BENS + DIREITOS OBRIGAÇÕES SITUAÇÃO LÍQUIDA SL POSITIVA
8 CONTABILIDADE 3D Sérgio Adriano 10.2 SITUAÇÃO LÍQUIDA NULA BENS + DIREITOS OBRIGAÇÕES SL NULA 10.3 SITUAÇÃO LÍQUIDA NEGATIVA BENS + DIREITOS OBRIGAÇÕES SL NEGATIVA Conclusão A 0, P 0 e SL > 0 ou SL < 0 ou SL = 0 Exemplo:
Cap. 1 CONCEITOS BÁSICOS 9.........50.000,00.........20.000,00......50.000,00 ATIVO Bens... 15.000,00 Direitos... 35.000,00 Total... 50.000,00 PASSIVO Obrigações... 20.000,00 Patrimônio Líquido... 30.000,00 Total... 50.000,00 11. CONCLUSÕES DA EQUAÇÃO PATRIMONIAL passivo total, o capital aplicado e as origens e aplicações dos recursos. 11.1 PASSIVO TOTAL O passivo total ATIVO PASSIVO Bens Direitos Total Obrigação...Passivo Exigível PL...Passivo Não Exigível Total...Passivo Total
10 CONTABILIDADE 3D Sérgio Adriano 01ª Questão (Autor): Sabendo-se que o passivo total de uma empresa supera em 10.000,00 o passivo exigível e que o passivo não exigível corresponde a 40% do passivo exigível, podemos afirmar que: a) o passivo exigível é de 35.000,00. b) o passivo não exigível é de 25.000,00. c) o passivo total é de 40.000,00. d) o patrimônio líquido é de 10.000,00. e) as obrigações são de 15.000,00. Passivo Exigível = x Passivo Não Exigível = 0,4 x Passivo Total = x + 10.000,00 Montando o Balanço Patrimonial, temos: ATIVO Bens Direitos Total...x + 10.000,00 PASSIVO Passivo Exigível... x Passivo Não Exigível...0,4 x Total...x + 10.000,00 Do Balanço Patrimonial, temos que: Passivo Total = Passivo Exigível + Passivo Não Exigível x + 10.000,00 = x + 0,4 x 1,4 x = x + 10.000,00 0,4 x = 10.000,00 x = 25.000,00 Passivo Exigível (ou Obrigações) = 25.000,00 Passivo Não Exigível (ou Patrimônio Líquido) = 0,4 25.000,00 = 10.000,00 Passivo Total = x + 10.000,00 = 25.000,00 + 10.000,00 Passivo Total = 35.000,00 Gabarito: D 11.2 CAPITAL APLICADO - capital total à disposição da empresa. exatamente igual
Cap. 1 CONCEITOS BÁSICOS 11 ATIVO Total...Capital Aplicado PASSIVO Obrigação...Capital de Terceiros PL...Capital Próprio Total... Capital Total à disposição da empresa Capital Aplicado = Capital Total à disposição da empresa 02ª Questão (Autor): Sabendo-se que o capital de terceiros de uma empresa supera em 10.000,00 o capital próprio e que o capital aplicado supera em 50% o capital de terceiros, podemos afirmar que: a) o passivo exigível é de 35.000,00. b) o passivo não exigível é de 25.000,00. c) o passivo total é de 40.000,00. d) as obrigações são de 15.000,00. e) o patrimônio líquido é de 10.000,00. Capital Próprio = x Capital de Terceiros = x + 10.000,00 Capital Aplicado = 1,5 Capital de Terceiros = 1,5 (x + 10.000,00) = 1,5 x + 15.000,00 Capital Aplicado = 1,5 x + 15.000,00 Montando o Balanço Patrimonial, temos: ATIVO Total... 1,5 x + 15.000,00 PASSIVO Capital de Terceiros...x + 10.000,00 Capital Próprio...x Total... 1,5 x + 15.000,00 Do Balanço Patrimonial, temos que: Capital de Terceiros + Capital Próprio = Capital Aplicado Total do Passivo x + 10.000,00 + x = 1,5 x + 15.000,00 0,5 x = 5.000,00 x = 10.000,00 Capital Próprio (ou Patrimônio Líquido) = 10.000,00
12 CONTABILIDADE 3D Sérgio Adriano Capital de Terceiros (ou Obrigações) = 10.000,00 + 10.000,00 = 20.000,00 Capital Aplicado (ou Ativo) = 1,5 10.000,00 + 15.000,00 Capital Aplicado (ou Ativo) = 30.000,00 Gabarito: E 11.3 ORIGENS E APLICAÇÕES DOS RECURSOS origem ou aplicação de recursos. As origens de recursos sócios da empresa ou de terceiros credores da empresa. e nesse caso temos uma fonte de recursos próprios recursos próprios recursos de terceiros, derivados de uma instituição financeira. Assim, os recursos de terceiros recursos próprios origens dos recursos aplicações de recursos aplicação de recursos origem de recursos ATIVO PASSIVO Obrigação...Recursos de Terceiros PL... Recursos Próprios Total... Aplicações dos Recursos Total...Origem dos Recursos redução do Ativo e um aumento do Passivo haverá uma origem de recursos aumento do Ativo e uma redução
Cap. 1 CONCEITOS BÁSICOS 13 do Passivo haverá uma aplicação de recursos aplicações dos recursos origem dos recursos Aplicações dos Recursos = Origem dos Recursos 03ª Questão (Autor): Sabendo-se que os recursos próprios correspondem a 40% das aplicações dos recursos e que os recursos de terceiros superam os recursos próprios em 8.000,00, podemos afirmar que: a) as aplicações dos recursos é de 48.000,00. b) os recursos de terceiros é de 16.000,00. c) as origens dos recursos é de 40.000,00. d) as obrigações é de 8.000,00. e) os recursos próprios é de 28.000,00. Aplicações dos Recursos = x Recursos Próprios = 0,4 x Recursos de Terceiros = 0,4 x + 8.000,00 Montando o Balanço Patrimonial, temos: ATIVO Aplicações dos Recursos... x PASSIVO Recursos de Terceiros... 0,4 x + 8.000,00 Recursos Próprios...0,4 x Origens dos Recursos... x Recursos de Terceiros + Recursos Próprios = Origens dos Recursos 0,4 x + 8.000,00 + 0,4 x = x 0,2 x = 8.000,00 x = 40.000,00 Aplicações dos Recursos (ou Ativo) = 40.000,00 Origens dos Recursos (ou Passivo) = 40.000,00 Recursos de Terceiros (ou Obrigações) = 0,4 40.000,00 + 8.000,00 Recursos de Terceiros (ou Obrigações) = 24.000,00 Recursos Próprios (ou Patrimônio Líquido) = 0,4 40.000,00 Recursos Próprios (ou Patrimônio Líquido) = 16.000,00 Gabarito: C
14 CONTABILIDADE 3D Sérgio Adriano 04ª Questão (INEA Contador Cesgranrio 2008): A empresa Mar Aberto Ltda. adquiriu, em março de 2007, da Cia. Morro Azul, 120.000,00 em mercadorias para revenda, a prazo. A conta fornecedores utilizada nessa transação será considerada, na empresa Mar Aberto Ltda., como: a) origem dos recursos. b) aplicação dos recursos. c) uma conta de compensação. d) direito a receber de longo prazo. e) passivo financeiro de longo prazo. A conta fornecedores representa uma obrigação da empresa Mar Aberto. Como as obrigações pertencem ao Passivo, a conta fornecedores é uma origem dos recursos. Gabarito: A 05ª Questão (Autor): Em dezembro de 2010 a empresa Beta adquiriu veículos no valor de 500.000,00. A conta veículos é considerada, na empresa Beta, como: a) origem dos recursos. b) aplicação dos recursos. c) uma conta de compensação. d) direito a receber de longo prazo. e) passivo financeiro de longo prazo. A conta veículos representa um bem da empresa e é classificada no Ativo da empresa Beta. Como o bem pertence ao Ativo, a conta veículos representa uma aplicação dos recursos. Gabarito: B 12. SINÔNIMOS UTILIZADOS EM PROVAS DE CONCURSOS PARA O ATIVO 13. SINÔNIMOS UTILIZADOS EM PROVAS DE CONCURSOS PARA AS OBRIGAÇÕES
Cap. 1 CONCEITOS BÁSICOS 15 Recursos de Terceiros. Nota: 14. SINÔNIMOS UTILIZADOS EM PROVAS DE CONCURSOS PARA O PATRIMÔNIO LÍQUIDO 15. DUPLICATA operações mercantis de venda e compra a prazo vendedor rantia do sacado ou comprador são emitidos a nota fiscal fatura duplicata duplicação da fatura aceite devedor Sacador ou vendedor é a empresa que realiza as vendas a prazo de mercadorias. Sacado ou comprador é a empresa que realiza as compras a prazo de mercadorias. Tomador ou vendedor é a empresa que efetua a prestação de serviços a prazo. a respectiva fatura para apresentação ao comprador. -
16 CONTABILIDADE 3D Sérgio Adriano a denominação duplicata a assinatura do emitente. 15.1 TRIPLICATA recebe o nome de triplicata. 16. NOTA PROMISSÓRIA operações financeiras (empréstimos e financiamentos) MEMORIZAR PARA A PROVA Duplicata É utilizada em operação mercantil A 2ª via da duplicata é a triplicata Quem emite é o credor ou sacador Quem aceita é o devedor ou sacado Nota Promissória É utilizada em operação financeira Não admite a 2ª via Quem emite é o devedor ou sacado Quem recebe é o credor ou sacador Vendas a Prazo Vendedor emite Duplicatas Duplicatas a Receber Duplicatas a Receber = Clientes = Devedores por Duplicatas = Duplicatas Emitidas = Direito Compras a Prazo Comprador aceita Duplicatas Duplicatas a Pagar Duplicatas a Pagar = Fornecedores = Credores por Duplicatas = Duplicatas Aceitas = Obrigação
Cap. 1 CONCEITOS BÁSICOS 17 06ª Questão (AFRF ESAF 2003): Assinale abaixo a opção que contém a asserção verdadeira. a) A Nota Promissória é um título de crédito autônomo, próprio para operações mercantis de compra e venda entre pessoas físicas. b) O sacado na Nota Promissória é o credor, enquanto que na Duplicata o sacado é o devedor. c) A Duplicata é um título de crédito próprio para transações financeiras, que só é emitido por pessoas jurídicas. d) A Nota Promissória e a Duplicata são títulos de crédito, sendo que na primeira o emitente é também chamado sacado; e na segunda, o emitente é também chamado sacador. e) A Triplicata é um título de crédito de emissão obrigatória, mas apenas quando houver o extravio da segunda Duplicata. Analisando as alternativas, temos: a) Errada, pois a Nota Promissória é um título de crédito utilizado em operações financeiras. b) Errada, pois o sacado na Nota Promissória é o devedor. c) Errada, pois a Duplicata é um título de crédito próprio de transações mercantis. d) Correta, pois a Nota Promissória é um título de crédito próprio de operações financeiras, tendo como emitente o devedor (ou sacado). A Duplicata é um título de crédito próprio para operações mercantis, emitida pelo credor (ou sacador). e) Errada, pois a Triplicata é a 2ª via da Duplicata. Gabarito: D 17. ADIANTAMENTO A FORNECEDORES E ADIANTAMENTO DE CLIENTES 17.1 ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES Representa um direito padamente ao fornecedor e o fornecedor fica na obrigação para a empresa. Assim a empresa adquire um direito de receber as mercadorias e o fornecedor contrai uma obrigação. 17.2 ADIANTAMENTOS DE CLIENTES Representa uma obrigação empresa contrai uma obrigação empresa contrai uma obrigação e o cliente adquire um direito de receber as mercadorias.
30 CONTABILIDADE 3D Sérgio Adriano QUESTÕES DE PROVAS COMENTADAS 01ª Questão (Contábeis Eletrobrás Biorio 2013): Fornecer às pessoas interessadas informações contábeis sobre um patrimônio determinado e controlar o patrimônio constituem, respectivamente: a) a finalidade e o campo de atuação da contabilidade. b) o objeto e a finalidade da contabilidade. c) a finalidade e a função administrativa da contabilidade. d) a função e a finalidade da contabilidade. e) o campo de atuação e a função econômica da contabilidade. ciência social objeto e por objetivo finalidade aos seus usuários. CONTABILIDADE OBJETO OBJETIVO FINALIDADE PATRIMÔNIO CONTROLAR O PATRIMÔNIO FORNECER INFORMAÇÕES FUNÇÃO ADMINISTRATIVA Nota: C 02ª Questão (TRT 21ª Região FCC Adaptada 2003): O patrimônio, em Contabilidade, é definido como um conjunto de: a) bens e direitos. b) bens, direitos e obrigações. c) direitos e obrigações. d) bens e direitos menos as obrigações. e) recursos de terceiros e recursos próprios.
Cap. 1 CONCEITOS BÁSICOS 31 B 03ª Questão (SEFAZ Piauí ESAF Adaptada 2002): No último dia do exercício social, a empresa Alfa Ltda. demonstrou um patrimônio com bens no valor de 15.000,00, direitos no valor de 9.000,00, dívidas no valor de 11.000,00 e capital social no valor de 15.000,00, devidamente registrado na Junta Comercial. Com base nessas informações pode-se afirmar que, do ponto de vista contábil, o referido patrimônio em reais apresenta: a) Passivo a Descoberto no valor de 4.000,00. b) Patrimônio Líquido no valor de 13.000,00. c) Patrimônio Líquido no valor de 15.000,00. d) Patrimônio Líquido no valor de 9.000,00. e) Situação Líquida Nula ou Compensada. ATIVO Bens... 15.000,00 Direitos... 9.000,00 Total... 24.000,00 PASSIVO Obrigações... 11.000,00 Patrimônio Líquido... Total... 24.000,00 B 04ª Questão (PMSP Contador FCC 2008): O lucro de uma entidade no exercício social encerrado em 2007 correspondeu a 40% de seu patrimônio líquido em 31/12/2007. Sabe-se que o total de ativos da entidade, na mesma data, foi 500.000,00 e que as receitas e as despesas totais do exercício equivaleram a 250.000,00 e 170.000,00, respectivamente. Logo, abstraindo-se a existência de Passivo Não Circulante, o valor do Passivo Exigível em reais da entidade foi equivalente a: a) 300.000,00 b) 250.000,00 c) 200.000,00 d) 170.000,00 e) 150.000,00
32 CONTABILIDADE 3D Sérgio Adriano A 05ª Questão (Contador TCE RO Cesgranrio 2007): Contabilmente, entende-se como riqueza líquida de uma empresa a(o): a) soma de bens e direitos. b) soma dos saldos de Caixa e Bancos. c) conjunto de direitos. d) seu Patrimônio. e) total de bens e direitos, menos as obrigações. E 06ª Questão (PMSP Contador FCC 2008): A expressão Passivo a Descoberto, em Contabilidade, significa uma situação patrimonial em que o: a) Patrimônio Líquido é positivo. b) total dos Ativos da entidade é maior, em valor absoluto, que o Patrimônio Líquido. c) total dos Ativos da entidade é maior que o total de suas obrigações para com terceiros. d) resultado da entidade foi nulo. e) Passivo Exigível da sociedade é maior que o total de seus Ativos. E 07ª Questão (ACE MDIC 2012): Em relação ao patrimônio, objeto da contabilidade, é correto afirmar que: a) o ativo patrimonial é composto dos bens, direitos e obrigações de uma pessoa física ou jurídica. b) o patrimônio líquido pode ser entendido como sendo a diferença entre o valor do ativo e o valor do passivo de um patrimônio.
Cap. 1 CONCEITOS BÁSICOS 33 c) se calcularmos os direitos reais e os direitos pessoais pertencentes a uma entidade, estaremos calculando o ativo patrimonial dessa entidade. d) o capital social de um empreendimento comercial é o montante de recursos aplicados em seu patrimônio. e) o montante dos bens e dos direitos de uma pessoa física ou jurídica tem o mesmo valor de seu passivo real. patrimônio ativo patrimonial A Lei n.º 6.404/76, em seu artigo 178, 2º define que o Passivo é dividido em Passivo Circulante, Passivo Não Circulante e Patrimônio Líquido. I: Passivo = Passivo Circulante + Passivo Não Circulante + PL II: PL = Ativo Passivo Substituindo I em II, de acordo com a definição da Lei n.º 6.404/76, temos: PL = Ativo (Passivo Circulante + Passivo Não Circulante + PL) PL = 0,00 Adotando a definição do Passivo de acordo com a Lei n.º 6.404/76, a alternativa está errada, pois o PL resultante nesse caso será sempre igual a zero. De acordo com a Resolução do CFC n.º 1.374/11, o Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos. No Balanço Patrimonial as obrigações são classificadas no Passivo Circulante e no Passivo Não Circulante. Portanto, de acordo com a Resolução do CFC n.º 1.374/11, temos: III: Passivo = Passivo Circulante + Passivo Não Circulante IV: PL = Ativo Passivo Substituindo III em IV, de acordo com a definição da Resolução do CFC n.º 1.374/11, temos: PL = Ativo (Passivo Circulante + Passivo Não Circulante) PL = Ativo Passivo Adotando a definição do Passivo de acordo com a definição da Resolução do CFC n.º 1.374/11, a alternativa está correta. Conclusão, como podemos observar a banca considerou a alternativa errada, ou seja, a ESAF adotou a definição da Lei n.º 6.404/76 para o Passivo.
34 CONTABILIDADE 3D Sérgio Adriano MEMORIZAR PARA A PROVA Definição do Passivo de acordo com: Lei n.º 6.404/76 Resolução do CFC n.º 1.374/11 Passivo = PC + PÑC + PL Passivo = PC + PÑC A ESAF adota a definição do Passivo de acordo com a Lei n.º 6.404/76 c) Correta. O direito real recai geralmente sobre um bem, enquanto que o direito pessoal foca nas relações humanas, ou seja, nos direitos. Portanto, a soma dos direitos reais (bens) mais os direitos pessoais (direitos) resulta no Ativo patrimonial da entidade. d) Errada. O montante de recursos aplicados ou aplicação de recursos correspondem ao Ativo de um empreendimento comercial, enquanto que o Capital Social representa a origem de recursos derivadas dos sócios. e) Errada. O patrimônio, que é o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma empresa, é demonstrado pela Contabilidade por meio do Balanço Patrimonial, sendo que o Ativo representa as partes positivas do patrimônio (bens + direitos) e o Passivo Real as partes negativas do patrimônio (obrigações) e a diferença entre as partes positivas do patrimônio e as partes negativas do patrimônio resulta na Situação Líquida, que pode ser positiva, nula ou negativa. Portanto, nem sempre o montante dos bens e direitos que corresponde ao Ativo tem o mesmo valor do seu Passivo Real ou Passivo Exigível. C