Regularização de Ativos Repatriação SEMINÁRIO de Recursos: (Lei de Repatriação) PLANEJAMENTO SUCESSÓRIO Regras, Benefícios FAMILIAR e Desafios E EMPRESARIAL da Regularização de Riscos Ativos e de 29 e Sociedades Oportunidades DE MARÇO Offshores 2005 Coordenação Geral: Vicente Ianelli Neto Sócio Palestrantes: Cesar Moreno Gerente da Divisão de Consultoria Valdirene Fabiana Lopes Franhani S. Teixeira Sócia da B&M Senior da Divisão de Consultoria Gerente Adriana de Atendimento: Oliveira Advogada Valdirene Lopes Franhani Sócrates Criminalista Sócia da B&MD. Pantazis Assessora Adriana de Oliveira Treinamento: Advogada Criminalista Claudia T. Pimenta Palestrantes: Cesar Moreno Sócio da B&M Palestrantes: Cesar Moreno Sócio da B&M Datas: 14/09 (São Paulo), 15/09 (Campinas) 16/09 (Ribeirão Preto), 19/09 (Belo Horizonte) 20/09 (Rio de Janeiro) e 27/09 (Salvador) 0 30/06/2016 30/06/2016
Contexto Internacional 1
Tendência mundial de assistência mútua para intercâmbio de informações OCDE CRS Multilateral Convention (Convenção Multilateral Sobre Assistência Administrativa Mútua em Assuntos Fiscais) Decreto-Legislativo nº 105/16 e Decreto nº 8.842/16 Aplicação a partir de 01/10/2016 BEPS Base Erosion and Profit Shifting Combate à elisão e evasão fiscal por meio de lacunas legais para artificialmente transferir lucros para locais com pouca ou nenhuma tributação Próximo passo FATCA (Foreign Account Tax Compliance ACT) Decreto nº 8.506/15 e IN RFB nº 1.571/15 2
Regularização de Ativos Aspectos Gerais e Controvérsias 3
Sujeito Passivo Pessoa Física residente no Brasil em 31/12/2014, ainda que posteriormente a essa data tenha deixado de ser residente titular de bens e direitos o de origem lícita, não declarados ou declarados com omissão/incorreção o de origem ilícita, correspondente apenas ao produto dos crimes anistiados pela própria Lei nº 13.254/16 Espólio cuja sucessão esteja aberta em 31/12/2014 Pessoa Jurídica 4
Não pode aderir ao RERCT quem: não for residente brasileiro em 31/12/2014 em 14/01/2016: o detiver cargo, emprego ou função de chefia na Administração Pública direta ou indireta ou o possuir parente consanguíneo ou afim até 2º grau na condição acima (pais, filhos, irmãos, genros/noras, sogros/sogras, cunhados) tiver sido condenado em qualquer dos crimes anistiados pela Lei de Repatriação 5
Bens e direitos passíveis de regularização depósitos bancários, certificados de depósitos, cotas de fundos de investimento, apólices de seguro, certificados de investimento ou operações de capitalização, depósitos em cartões de crédito, fundos de aposentadoria ou de pensão empréstimos recursos, bens ou direitos de qualquer natureza decorrentes de operações de câmbio ilegítimas ou não autorizadas participação societária ou qualquer direito de participação no capital de pessoas jurídicas com ou sem personalidade jurídica ativos intangíveis (marcas, patentes, know how, etc) Imóveis veículos, aeronaves, embarcações desde que existentes em 31/12/2014 na inexistência de bens ou recursos, a regularização será de conduta 6
Base de Cálculo Para bens existentes em 31/12/2014 Ativos Financeiros Recursos obtidos por meio de câmbio irregular Saldo Convertidos em Dólar e depois em Real Empréstimos com pessoas físicas e jurídicas Saldo credor remanescente Convertidos em Dólar e depois em Real Participações Societárias Valor do PL proporcional à participação Convertidos em Dólar e depois em Real Ativos intangíveis Imóveis Veículos, aeronaves e embarcações Valor de mercado (laudo de avaliação) Convertidos em Dólar e depois em Real Dólar Venda: R$ 2,6562 7
Para os ativos não mais existentes em 31/12/2014, ou que não sejam mais de propriedade do declarante Valor presumido apontado por documento idôneo que retrate o bem ou a operação, com base em: contratos escrituras públicas extratos bancários Recibos; etc 8
Polêmica: e quando parte do recurso no exterior foi perdida/gasta? exemplo: remessa de US$ 1 milhão em 2013, remanescendo apenas US$ 700 mil em 31/12/2014. Qual valor declarar? Foto ou Filme Posição RFB (perguntas e respostas nº 26 e 39) Parecer PGFN nº 1035/2016 Procedimento x Riscos 9
Pontos de atenção: Adesão por Pessoa Jurídica acréscimo patrimonial deverá ser lançado na contabilidade societária relativa ao ano-calendário de adesão tributos incidentes sobre rendimentos objeto da regularização deverão ser lançados em DCTF até 31/10/2016 tributação: o acréscimo patrimonial: 15% de imposto e multa de 100% (tributação definitiva) em 31/12/2014 o rendimentos a partir de 01/01/2015: tributação normal com benefício da denúncia espontânea (tributo + juros apenas) 10
Alcance da remissão tributária créditos tributários: somente federais multas de mora, de ofício ou isoladas? obrigações tributárias: principais, acessórias ou ambas? até 31/12/2014 estão fora da remissão o tributos estaduais e municipais (ICMS, ITCMD, ISS, etc.) o tributos federais devidos a partir de 01/01/2015 11
Adesão por pessoa física acréscimo patrimonial deverá ser declarado em 31/12/2014 retificação das DIRPF s entregues em 2015 e 2016 retificação das declarações de capitais brasileiros no exterior entregues em 2015 e 2016 necessidade de apresentação somente se patrimônio for superior a US$ 100 mil Tributação acréscimo patrimonial até 31/12/2014: carga tributária total de 30% (15% de imposto e multa de 100%) rendimentos a partir de 01/01/2015: tributação normal com benefício da denúncia espontânea Necessidade de análise caso-a-caso 12
Interposta Pessoa dúvidas sobre o conceito de interposta pessoa para fins de adesão ao programa de regularização patrimônio em nome de terceiros x bens detidos através de trusts, fundações e offshores consequência prática: forma de avaliação dos bens 13
OFFSHORE forma de avaliação: valor patrimonial em 31/12/2104 aplicações financeiras: necessidade de disponibilização das informações a banco brasileiro para informação na e-financeira? ver item 41 do Perguntas e Respostas divulgação de todo o quadro societário dúvida: e quando parte dos recursos já tiver sido repatriada? Qual valor usar? 14
Trust e fundações quais pessoas devem declarar, para os fins do RERCT? instituidor? beneficiário? todos? como proceder nos casos em que? Instituidor for beneficiário? for revogável ou irrevogável? as condições para transferência aos beneficiários não tiverem ocorrido? 15
Possíveis Implicações e Questionamentos 16
Exclusão do RERCT Condição: declarações + pagamento Exclusão: Falsidade o titularidade o condição jurídica o documentos Falsidade x incompletude Sujeito passivo terá 10 dias da ciência da notificação para apresentar recurso Processo administrativo regido pela Lei 9.784/99 recurso será decidido, em última instância, pelo Superintendente da Receita Federal do Brasil com jurisdição sobre o domicílio tributário do sujeito passivo ofensa ao duplo grau de jurisdição? é possível levar a discussão ao Judiciário? 17
Exclusão do RERCT Premissa: boa fé e voluntariedade Importância da documentação de suporte critério e período Origem lícita Declaração das condutas- cuidados Limites da discussão Efeitos da decisão de exclusão o o o Cobrança com dedução do montante já pago Continuidade da investigação necessidade de outros indícios Efeitos temporários ou definitivos? Limites Salvaguardas RERCT Não pode ser único indício Não pode haver o compartilhamento de informações com Estado, DF e Município 18
Outros argumentos / pontos de debate aceitação plena e irretratável direito a restituição Novo tributo? ofensa ao princípio da anterioridade (alínea b do inciso III do artigo 150 da CF/88) Operações ocorridas há mais de 5 anos CTN (arts. 156, 43 e 44) Potencial invasão da competência tributária dos Estados Ilegalidades da IN 1627 Condenação em 1ª instância x condenação transitada em julgado Impossibilidade de inclusão de créditos constituídos e não pagos 19
ADIN pendente de análise do STF Pedidos: a) Inconstitucionalidade do 12 do artigo 4º da Lei 13.254/16 Pedido alternativo: não impedir a investigação de crimes de lavagem de dinheiro decorrentes de outros crimes antecedentes que não os de sonegação anistiados pela lei. Qual o efeito prático? b) Inconstitucionalidade do artigo 6º da Lei 13.254/16: tributação do acréscimo patrimonial à alíquota padrão de 15% (tributação definitiva) pedido alternativo: tributação à alíquota do imposto de renda padrão, respeitada a progressividade c) Interpretação restritiva ao 1º do artigo 1º, e ao inciso I do artigo 2º, ambos da Lei 13.254/16: bens e recursos entre 01/01/2010 a 31/12/2014 Decadência / Prescrição tributária e penal 20
Projeto de Lei Extensão do prazo de adesão de 31/10/2016 para 31/12/2016; Ampliação do rol de pessoas que poderão aderir ao regime residentes no País anteriormente a 31/12/2014, até o limite da prescrição dos crimes que o regime pretende anistiar; Possibilidade de repatriação antecipada do montante necessário para pagamento do imposto e da multa devidos em razão da regularização, mediante contratação de câmbio específico; Melhor definição da base de cálculo a ser aplicada relativamente aos bens consumidos até 31/12/2014, mediante a adoção do último saldo existente (no caso de conta corrente), ou do valor de mercado na data de alienação do bem; Simplificação do procedimento para adesão no caso de bens transferidos a interposta pessoa, que, por sua vez, venha a aderir ao RERCT; e Possibilidade de adoção do regime por contribuintes vinculados a indivíduos politicamente expostos, mediante origem ilícita do patrimônio a ser regularizado. 21
Aspectos Penais 22
Anistia de Crimes Quais delitos estão abrangidos Um breve apanhado sobre o delito de evasão de divisas Lavagem de dinheiro: quando, de fato, esse crime ocorre Situações excluídas ou não tratadas pelo legislador Quem pode se beneficiar? Pessoas que não podem se beneficiar Até quando declarar? A famosa controvérsia do Foto ou Filme Prescrição e Decisão sobre o corte 23
Crimes para os quais se prevê extinção da punibilidade Evasão De Divisas E Manutenção De Capitais: Efetuar operação de câmbio não autorizada, com o fim de promover evasão de divisas do País: Pena - Reclusão, de 2 (dois) a 6 (seis) anos, e multa. Parágrafo único. Incorre na mesma pena quem, a qualquer título, promove, sem autorização legal, a saída de moeda ou divisa para o exterior, ou nele mantiver depósitos não declarados à repartição federal competente. *12 ANOS 24
Crimes para os quais se prevê extinção da punibilidade Evasão de Divisas e Manutenção de Capitais: RDE-IED REGISTRO CBE RDE-ROF 25
Crimes para os quais se prevê extinção da punibilidade Lavagem de capitais Ocultar ou dissimular a natureza, origem, localização, disposição, movimentação ou propriedade de bens, direitos ou valores provenientes, direta ou indiretamente, de... (Pena: reclusão, de 3 (três) a 10 (dez) anos, e multa) *16 ANOS 26
Da Exclusão à Eventual Ação Penal Um breve apanhado sobre as fases da persecução penal Descrição de Condutas A relação entre a descrição de condutas e a anistia O que e quem devo mencionar? A controvérsia do único indício ou elemento O caminho entre denúncia e a uma acusação procedente Ônus da prova A questão da prova ilícita e as possibilidades de defesa Exclusão da RERCT e Ação Penal Medidas possíveis antes da ação penal Defesas o Dolo e incertezas da lei o Tipicidade dos crimes o Atenuantes 27
Obrigado! Braga e Moreno Consultores Jurídicos e Advogados Av. Eusébio Matoso, nº 1.375 1º andar Cidade Jardim 05423-180 São Paulo SP Tel.: (11) 3038.5222 Fax: (11) 3814.0899 e-mail: contato@bragamoreno.com.br visite nossa homepage : www.bragamoreno.com.br Palestrantes: Cesar Moreno Tel.: (11) 3038-5222 e-mail: moreno@bragamoreno.com.br Valdirene Lopes Franhani Tel.: (11) 3038-5222 e-mail: val@bragamoreno.com.br 28