manual prático de retenção na fonte imposto de renda, cide, csll, pis/pasep, cofins, previdência e iss Contador e consultor tributário Pós-graduado em Gestão de Controladoria, Auditoria e Tributos pela FGV MBA Executivo Internacional pela Ohio University Professor da APET Mariano Carneiro Advogado especialista em Direito Previdenciário Professor da APET Adriana Stamato Advogada em São Paulo Administradora de empresas pela FGV-SP Pós-graduada em Direito Tributário pelo CEU Professora e membro do Conselho Consultivo da APET 2006
, Mariano Carneiro e Adriana Stamato 2006 Revisão Erika Sá Edição Pedro Barros Diretor responsável Marcelo Magalhães Peixoto M492m Mendes, Wagner Manual prático de retenção na fonte : imposto de renda, CIDE, CSLL, PIS-PASEP, Cofins, Previdência e ISS /, Mariano Carneiro, Adriana Stamato. São Paulo : MP Editora, 2006. ISBN 85-98848-22-0 1. Impostos Legislação Brasil. 2. Imposto de renda Retenção na fonte. 3. Direito tributário Brasil. I. Carneiro, Mariano. II. Stamato, Adriana. III. Título. 06-0073. CDU 34:336.225.662 Todos os direitos desta edição reservados a MP Editora Av. Paulista, 2202, cj. 51 São Paulo-SP 01310-300 Tel./Fax: (11) 3171 2898 adm@mpeditora.com.br www.mpeditora.com.br
Sumário CAPÍTULO I. IR FONTE 9 1. Introdução 9 2. Considerações gerais 9 2.1. Fato gerador 9 2.2. Fonte pagadora 10 2.3. Responsabilidade pela retenção e recolhimento do imposto 10 2.4. Espécies de Imposto de Renda na Fonte 10 2.5. Dispensa de retenção 11 3. Rendimentos do trabalho 11 3.1. Trabalho assalariado no País 11 3.2. Ausente no exterior a serviço do País 26 3.3. Trabalho sem vínculo empregatício 30 3.4. Rendimentos decorrentes de decisão da Justiça do Trabalho 34 3.5. Resgates de previdência privada e FAPI 40 3.6. Benefício ou resgate de previdência e FAPI 43 3.7. Remuneração indireta 46 4. Rendimentos de capital 49 4.1. Juros sobre o capital próprio 49 4.2. Aplicações financeiras de renda fixa, exceto em fundos de investimentos 53 4.3. Aplicações financeiras de renda fixa: pessoas físicas, exceto em fundos de investimentos 59 4.4. Aplicações financeiras em fundos de investimento renda fixa 64 4.5. Aplicações financeiras em fundos de investimento: 69 fundos de ações e fundos de investimento em quotas de fundos de ações 69 4.6. Fundos de Investimento Imobiliário 73 4.7. Fundos de investimento cultural e artístico (Ficart) e demais rendimentos do capital 78 4.8. Aluguéis, royalties e juros pagos a pessoa física 81 4.9. Rendimentos de partes beneficiárias ou de fundador 86 4.10. Operações de swap 89
4.11. Operações day trade 92 4.12. Mercado de renda variável 95 5. Outros rendimentos 98 5.1. Juros e indenizações por lucros cessantes 98 5.2. Prêmios em bens e serviços 102 5.3. Prêmios e sorteios em geral 104 5.4. Prêmios de proprietários e criadores de cavalos de corrida 106 5.5. Títulos de capitalização 108 5.6. Jogos de bingo permanente ou eventual prêmios em bens ou serviços 111 5.7. Jogos de bingo permanente ou eventual prêmios em dinheiro 113 5.8. Multas e vantagens 116 5.9. Indenizações por danos morais 118 5.10. Seguro de vida com cláusula de cobertura por sobrevivência 121 5.11. Rendimentos decorrentes de decisão da Justiça Federal 124 6. Serviços prestados por pessoas jurídicas 126 6.1. Comissões e corretagens pagas a pessoa jurídica 126 6.2. Serviços de propaganda prestados por pessoa jurídica 130 6.3. Pagamentos a beneficiários não identificados 133 6.4. Serviços pessoais prestados por associados de cooperativas de trabalho 135 6.5. Remuneração de serviços profissionais prestados por pessoa jurídica 139 6.6. Serviço de limpeza, conservação e locação prestados por pessoa jurídica 142 6.7. Pagamentos de pessoa jurídica a pessoa jurídica por serviços de factoring 145 7. Rendimentos de residentes ou domiciliados no exterior 148 7.1. Royalties e pagamento de assistência técnica 148 7.2. Rendimentos de aplicações em fundos de investimento de conversão de débitos externos 151 7.3. Juros e comissões em geral 152 7.4. Juros sobre o capital próprio 156 7.5. Aluguel e arrendamento 159
7.6. Aplicações em fundos ou entidades de investimento coletivo, aplicações em carteiras de valores mobiliários, aplicações financeiras nos mercados de renda fixa ou renda variável 162 7.7. Renda e proventos de qualquer natureza 165 7.8. Fretes internacionais 169 7.9. Previdência privada e FAPI 171 7.10. Remuneração de direitos 173 7.11. Audiovisuais, cinematográficas e videofônicas 176 7.12. Tabela de incidência sobre valores remetidos ao exterior 178 7.13. Países com tributação favorecida 181 CAPÍTULO II. CSLL / PIS / COFINS 183 1. Introdução 183 2. Natureza do rendimento 183 3. Beneficiário 185 4. Base de cálculo e alíquota 185 5. Fato gerador 186 6. Prazo de recolhimento 187 7. Códigos de recolhimento 187 8. Responsabilidade 187 9. Documento fiscal 188 10. Tratamento fiscal 188 11. Obrigações acessórias 189 12. Valor inferior a R$ 5.000,00 189 13. Dispensa da retenção 192 14. Atividades sujeitas a retenção somente da CSLL 192 15. Simples 192 16. Empresa amparada por medida judicial 194 17. Cartões de crédito ou débito 194 18. Documentos com código de barras 195 19. Órgãos, autarquias e fundações públicas 195
CAPÍTULO III. CONTRIBUIÇÃO DE INTERVENÇÃO NO DOMÍNIO ECONÔMICO (CIDE) 197 1. Introdução 197 2. Natureza do rendimento 197 3. Beneficiários 198 4. Base de cálculo e alíquota 198 5. Fato gerador 198 6. Prazo de recolhimento 199 7. Responsabilidade 199 8. Tratamento fiscal 199 9. Exemplo prático 200 CAPÍTULO IV. IR / CSLL / PIS / COFINS RETENÇÃO EFETUADA PELOS ÓRGÃOS PÚBLICOS FEDERAIS 201 1. Introdução 201 2. Natureza do rendimento 201 3. Beneficiário 202 4. Base de cálculo e alíquota 202 5. Fato gerador 206 6. Prazo de recolhimento 206 7. Responsabilidade 207 8. Documento fiscal 208 9. Dispensa da retenção 208 10. Tratamento fiscal 208 11. Obrigações acessórias 209 12. Hipóteses de não-retenção 211 13. Pagamentos sujeitos a retenção somente do IR e da CSLL 213 14. Cartões de crédito ou de débito 213 15. Documentos com código de barras 214 16. Empresa amparada por medida judicial 214 17. Pessoa jurídica residente no exterior 215 18. Situações específicas 215 18.1. Agências de viagens e turismo 215 18.2. Seguros 216
18.3. Telefone 216 18.4. Propaganda e publicidade 217 18.5. Consórcio 217 18.6. Refeição-convênio, vale-transporte e vale-combustível 218 18.7. Derivados de petróleo e álcool etílico hidratado para fins carburantes 219 18.8. Produtos farmacêuticos, de perfumaria, de toucador e de higiene pessoal 219 18.9. Máquinas, veículos, autopeças, pneus e câmaras de ar 220 18.10. Água, refrigerante e cerveja 220 18.11. Bens imóveis 221 18.12. Aluguel de imóveis 221 18.13. Cooperativas e associações de profissionais ou assemelhadas 222 Capítulo V. RETENÇÃO PREVIDENCIÁRIA 231 Mariano Carneiro 1. Introdução 231 2. Empresas tomadoras de serviços e a retenção previdenciária 232 3. Empresa optante pelo SIMPLES Contribuição 234 4. Cessão de mão-de-obra e empreitada: critérios para retenção 235 5. Serviços sujeitos a retenção: cessão de mão-de-obra e empreitada 238 6. Serviços sujeitos a retenção somente na cessão de mão-de-obra 240 7. Dispensa da retenção previdenciária 244 8. Apuração da base de cálculo da retenção previdenciária 246 9. Alimentação e vale-transportes: deduções da base de cálculo 251 10. Destaque da retenção na nota fiscal 252 11. Trabalhador exposto aos agentes agressivos à saúde 253 12. Obrigações das empresas em relação à retenção previdenciária 257 13. Obrigações da empresa contratada 259 14. Subcontratação: dedução da retenção 261 15. Decisão judicial: não-retenção 263 16. Instituto da retenção: não-aplicabilidade 264 17. Compensação da retenção previdenciária 265 18. Restituição 271
19. Construção civil 276 20. Retenção previdenciária: construção civil 279 21. Base de cálculo da retenção 281 22. Serviços voltados para a construção civil não sujeitos a retenção 282 23. Compensação de retenção na construção civil 283 Capítulo VI. Retenções na Fonte de ISS 285 Adriana Stamato 1. Imposto sobre Serviços 286 2. Local de pagamento do imposto: o aspecto espacial do ISS 287 3. Do conceito de estabelecimento prestador na LC 116/03 296 4. Da responsabilidade tributária 297 5. Considerações sobre a retenção na fonte no município de São Paulo 299 6. Considerações finais 302