Universida São Paulo Mestrado em em Controladoria e Contabilida CONTABILIDADE DE CUSTOS MÉTODOS DE CUSTEIO Prof. Dr. Reinaldo Guerreiro Orientador Belém - Pará 1
Universida São Paulo Mestrado em em Controladoria e Contabilida Mestrandos: Edson José Ferreira Lima Héber Lavor Moreira Tau Manoel R. Araújo Prof. Dr. Reinaldo Guerreiro Orientador Belém - Pará 2
Mestrado em Controladoria e Contabilida ROTEIRO DO TRABALHO A A que se se propõe a apresentação Estrutura do do Sistema Acumulação Custos Classificações Custos Métodos Custeio! Custeio por Absorção! Custeio RKW! Custeio Variável! Custeio ABC Reflexões sobre o Sistema Acumulação Custos Proposta a Implementar Consirações Finais 3
Mestrado em Controladoria e Contabilida PRESSUPOSTOS BÁSICOS! O SISTEMA DE DE INFORMAÇÃO CONTÁBIL é a alma da da boa boa gestão dos dos negócios.! Todos os os eventos internos vem ser ser aquadamente estudados e apurados, pois pois interferem na na formação do do RESULTADO CERTO.! A ADEQUADA INFORMAÇÃO é o que que alimenta o sistema acumulação custos e é fundamental ao ao processo tomada cisão. 4
Mestrado em Controladoria e Contabilida A QUE SE SE PROPÕE A APRESENTAÇÃO Sendo o sistema acumulação custos, a base da da informação contábil, a equipe vai discorrer sobre os os principais Métodos Custeio, partindo do do pressuposto que o método custeio ve reproduzir a movimentação físico-operacional da da produção, e ssa maneira configurar a formação do do Resultado Certo. 5
Mestrado em Controladoria e Contabilida Unida Industrial Contínuo Sistema Produção Descontínuo Por Processo Sistema Acumulação Custos Por Orm Real/Padrão Sistema Custeio Real/Padrão Absorção/Variável/ABC Método Custeio Absorção/Variável/ABC Custo do Produto FONTE: CRC/SP, Curso sobre Contabilida Custos, v. 5, 1992, p.53. 6
Mestrado em Controladoria e Contabilida PRINCIPAIS CLASSIFICAÇÕES DE CUSTOS " QUANTO À IDENTIFICAÇÃO COM O PRODUTO:! Direto e Indireto " QUANTO A CONTROLABILIDADE:! Controláveis e Não Não Controláveis " QUANTO A CONFRONTAÇÃO COM A RECEITA! Custos Produção e Custos do do Período " QUANTO AO AO VOLUME DE DE ATIVIDADE! Fixos e Variáveis FONTE: ALVES, Nadson: Molo Conceitual Mensuração Resultado para Micro e Pequenas Indústrias. Um Enfoque em Gestão Econômica-GECON 7
Mestrado em Controladoria e Contabilida CUSTEIO POR ABSORÇÃO Custeio por por absorção é o método rivado da da aplicação dos dos princípios contabilida geralmente aceitos (...). (...). Consiste na na apropriação todos os os custos produção aos aos bens bens elaborados, e só só os os produção; todos os os gastos relativos ao ao esforço fabricação são são distribuídos para para todos os os produtos feitos. MARTINS, MARTINS, Eliseu Eliseu Contabilida Contabilida Custos Custos Ed. Ed. Atlas, Atlas, 8a. 8a. Ed Ed p. p. 41 41 e e 42. 42. 8
Mestrado em Controladoria e Contabilida CUSTEIO POR ABSORÇÃO Nesse método custeio, os os Custos Diretos como materiais diretos (MD) e mão obra direta (MOD), são alocados diretamente aos produtos, acordo com o consumo, enquanto que os os Custos Indiretos são alocados aos produtos através algum dos diversos critérios rateio (distribuição proporcional calculada sob uma terminada base observação). 9
Mestrado em Controladoria e Contabilida CUSTEIO POR ABSORÇÃO CARACTERÍSTICAS! Derivado dos dos princípios da da realização, competência e confrontação;! Recomendado seu seu uso, uso, por por institutos internacionais;! Legislação fiscal e societária obrigam a adoção sse Método Custeio;! Custos Fixos são são rateados por por critérios arbitrários;! Pouca eficácia para para a tomada cisões gerenciais. 10
Mestrado em Controladoria e Contabilida CUSTEIO POR ABSORÇÃO CRITÉRIOS DE DE RATEIO São São formas distribuição matemática dos dos custos indiretos, aos aos produtos ou ou aos aos partamentos. Exemplos: Matéria prima consumida; Mão Obra Direta; Horas/máquinas; Área física utilizada; etc. etc. 11
Mestrado em Controladoria e Contabilida CUSTEIO POR ABSORÇÃO ETAPAS DO DO PROCESSO DE DE CUSTEAMENTO:! Separação entre Custos e Despesas;! Apropriação dos dos custos intificáveis aos aos produtos;! Apropriação dos dos custos indiretos aos aos objetos custeio, utilizando os os critérios rateio;! Apuração dos dos Custos dos dos Produtos Acabados;! Apuração do do Custo dos dos Produtos Vendidos;! Apuração do do Resultado. 12
Mestrado em Controladoria e Contabilida ESQUEMA BÁSICO DO CUSTEAMENTO Custos Despesas Indiretos Diretos Rateio Produto A Produto B Produto C } Vendas Estoque Custo dos produtos Resultado FONTE: MARTINS, Eliseu Contabilida Custos - Ed. Atlas, 8a. Ed p. 62 13
Mestrado em Controladoria e Contabilida DEPARTAMENTALIZAÇÃO DEPARTAMENTO CUSTEIO POR ABSORÇÃO! É Éa unida mínima administrativa para para a contabilida custos (na (na maioria das das vezes), representada por por homens e máquinas, que que senvolvem atividas homogêneas. TIPOS DE DE DEPARTAMENTOS! Departamentos Produção! Departamentos Serviços. MARTINS, MARTINS, Eliseu Eliseu Contabilida Contabilida Custos - Custos - 8a. 8a. Ed. Ed. Atlas Atlas p. p. 70. 70. 14
Mestrado em Controladoria e Contabilida CUSTEIO POR ABSORÇÃO APURAÇÃO DO DO RESULTADO (( + )) Receitas Líquidas Vendas (( --)) Custo dos dos Produtos Vendidos (( = )) Resultado Bruto (( --)) Despesas Administrativas, Vendas e Financeiras (( = )) Resultado do do Período 15
Mestrado em Controladoria e Contabilida CUSTEIO RKW PRESSUPOSTO BÁSICO Esse Esse Método surge focado no no pressuposto que que a finalida da da Contabilida Custos, é a finição e o fornecimento do do preço venda. 16
Mestrado em Controladoria e Contabilida CUSTEIO RKW ORIGEM Com fundamento nessa crença nasceu, no no início ste século, uma uma forma alocação custos e spesas muito conhecida no no nosso meio meio como RKW (abreviatura Reichskuratorium für für Wirtschaftlichtkeit órgão semelhante ao ao nosso CIP CIP Conselho Interministerial Preços) MARTINS, MARTINS, Eliseu Eliseu Contabilida Contabilida Custos Custos Ed. Ed. Atlas, Atlas, 8a 8a ed. ed. P. P. 236. 236. 17
Mestrado em Controladoria e Contabilida CUSTEIO RKW CARACTERÍSTICA Funda-se na na técnica que que consiste no no rateio não não só sódos custos produção como também todas as as spesas da da empresa, inclusive financeiras, a todos os os produtos. Tudo com com base base na na alocação dos dos custos e spesas aos aos diversos partamentos da da empresa para para pois ir-se ir-se procendo às às várias séries rateio forma que, que, ao ao final, todos os os custos e spesas estejam recaindo exclusivamente sobre os os produtos. MARTINS, MARTINS, Eliseu Eliseu Contabilida Contabilida Custos Custos Ed. Ed. Atlas, Atlas, 8a 8a ed. ed. P. P. 236. 236. 18
Mestrado em Controladoria e Contabilida CUSTEIO RKW CRITÉRIOS DE DE RATEIO São São formas distribuição matemática dos dos custos produção e todas as as spesas, inclusive as as financeiras, aos aos produtos. Exemplos: Matéria prima consumida; Mão Obra Direta; Horas/máquinas. 19
Mestrado em Controladoria e Contabilida CUSTEIO RKW ETAPAS DO DO PROCESSO DE DE CUSTEAMENTO:! Separação entre Custos e Despesas;! Apropriação dos dos custos intificáveis aos aos produtos;! Apropriação dos dos custos indiretos aos aos objetos custeio, utilizando os os critérios rateio;! Apuração dos dos Custos dos dos Produtos Acabados;! Adição da da Margem Lucro esperada;! Apuração do do Preço Venda! Apuração do do Custo dos dos Produtos Vendidos;! Apuração do do Resultado. 20
Mestrado em Controladoria e Contabilida CUSTEIO RKW APURAÇÃO DO DO RESULTADO (Inferência da da Equipe) (( + )) Receitas Líquidas Vendas (( --)) Custo e Despesas (( = )) Resultado do do Período 21
Mestrado em Controladoria e Contabilida ORÇADO REALIZADO A B TOTAL A B TOTAL volume estimado 50 30 80 volume estimado 50 20 70 MP p/unid. 0,40 0,75 MP p/unid. 0,40 0,75 MP (total) 20,00 22,50 42,50 42,50 MP (total) 20,00 15,00 35,00 35,00 MOD (fixa) 15,00 20,00 35,00 35,00 MOD (fixa) 15,00 20,00 35,00 35,00 43% 57% 43% 57% sp administrativas 25,71 34,29 60,00 sp administrativas 25,71 34,29 60,00 sp marketing 12,86 17,14 30,00 sp marketing 12,86 17,14 30,00 sp financeiras 4,29 5,71 10,00 100,00 sp financeiras 4,29 5,71 10,00 100,00 custo total (RKW) 77,86 99,64 177,50 custo total (RKW) 77,86 92,14 custo unitário 1,56 3,32 custo unitário 1,56 4,61 PV unitário 1,74 3,82 PV unitário 1,74 3,82 lucro unitário 0,18 0,50 lucro unitário 0,18-0,79 lucro total 9,14 14,96 24,10 lucro total 9,14-15,7 MC 1,34 3,07 MC 1,34 3,07 margem lucro 11% 13% margem lucro 11% -21% MC Total 67,00 92,10 159,10 MC Total 67,00 61,40 128,40 custo fixo 135,00 custo fixo 135,00 lucro total 24,10 lucro total -6,60 22
Mestrado em Controladoria e Contabilida CUSTEIO RKW CUIDADO...... O risco risco tomada cisão sobre o custo dado pelo pelo RKW é alto. alto. Neste exemplo, se se não não houver manda suficiente para para o Produto B B pelo pelo preço estipulado, uma uma cisão poria ser ser a extinção do do produto, mesmo que que tenha margem contribuição positiva. 23
Mestrado em Controladoria e Contabilida CUSTEIO RKW CRÍTICAS 1) 1) Para Para a formação do do preço produzir e venr, adicionava-se a margem lucro estabelecida pelo pelo Governo, para para se se ter ter o preço final final do do bem. bem. No No Regime Concorrência Imperfeita isso isso é impraticável 24
Mestrado em Controladoria e Contabilida CUSTEIO RKW CRÍTICAS 2) 2) Em Em uma uma economia capitalista, são são as as forças do do mercado que que finem o preço, bem bem como a possibilida produzir terminado bem. A quantida mandada, sobre a qual qual recairia a margem lucro estabelecida, também é imprevisível em em economia aberta. 25
Mestrado em Controladoria e Contabilida CUSTEIO RKW CRÍTICAS 3) 3) Os Os Governos, em em regime livre livre iniciativa, não não interferem na na quantida ofertada, pois pois quem a regula é o mercado. Daí Daíresulta impraticável o cálculo do do preço venda com com lucro pré-terminado, pois pois é irregular a curva oferta. 26
Mestrado em Controladoria e Contabilida CUSTEIO VARIÁVEL CONSIDERAÇÕES É o método que que consira como custo dos dos produtos, todos os os custos variáveis. Com base, portanto, no no Custeio Direto ou ou Custeio Variável, só sósão são alocados aos aos produtos os os custos variáveis, ficando os os fixos fixos separados e consirados como spesas do do período, indo indo diretamente para para o Resultado; para para os os estoques só sóvão, como conseqüência, custos variáveis. MARTINS, MARTINS, Eliseu Eliseu Contabilida Contabilida Custos, Custos, Ed. Ed. Atlas, Atlas, 8a 8a ed, ed, p. p. 216 216 27
Mestrado em Controladoria e Contabilida CUSTEIO VARIÁVEL CARACTERÍSTICAS! Custos unitários não não variam em em função do do volume;! Separação dos dos custos produção e spesas em em fixos fixos e variáveis;! Os Os custos fixos fixos produção são são consirados como custos do do período em em que que ocorrem;! Os Os resultados variam proporcionalmente em em função das das vendas;! Aten aos aos Gestores no no processo Tomada Decisão;! Contraria os os Princípios da da Competência e da da Confrontação. 28
Mestrado em Controladoria e Contabilida CUSTEIO VARIÁVEL PARA QUE SERVE?! Custear os os produtos modo a oferecer informações imprescindíveis ao ao planejamento;! Demonstrar a Margem Contribuição cada cada produto;! Proporcionar a evinciação da da relação Custo/Volume/Lucro, para para o estudo do do Ponto Equilíbrio. 29
Mestrado em Controladoria e Contabilida CUSTEIO VARIÁVEL PONTO DE DE EQUILÍBRIO É a equação resultante da da Relação Custo/Volume/Lucro, objetivando estabelecer o Ponto Equilíbrio qualquer negócio. Denomina-se Ponto Equilíbrio o momento em em que que as as Receitas igualam-se ao ao Volume dos dos Custos e Despesas Totais, propiciando um um LUCRO ZERO. É dimensionado pela pela fórmula seguinte: Ponto Equilíbrio = Custos e Despesas MCU Fixas 30
Mestrado em Controladoria e Contabilida CUSTEIO VARIÁVEL APURAÇÃO DO DO RESULTADO (( + )) Receitas Líquidas Vendas (( --)) Despesas Variáveis (( --)) Custos Variáveis dos dos Produtos Vendidos; (( = )) Margem Contribuição (( --)) Despesas Fixas (( --)) Custos Fixos (( = )) Resultado do do Período 31
Mestrado em Controladoria e Contabilida Produção Vendas Estoque Final Período Unidas Unidas Unidas 1º Ano 60.000 40.000 20.000 2º ano 50.000 60.000 10.000 3º Ano 70.000 50.000 30.000 4º Ano 40.000 70.000 As características dos custos produção são: Custos variáveis Matéria prima R$ 20,00 /u Energia R$ 4,00 /u Materiais indiretos R$ 6,00 /u R$ 30,00 /u Custos Fixos Mão--obra R$ 1.300.000,00 /ano Depreciação e Imposto R$ 400.000,00 /ano Manutenção R$ 300.000,00 /ano Diversos R$ 100.000,00 /ano R$ 2.100.000,00 /ano Preço venda: R$ 75,00 /u FONTE: MARTINS, Eliseu Contabilida Custos - Ed. Atlas, 8a. Ed p. 216 32
Mestrado em Controladoria e Contabilida 1º Ano Vendas: 40.000 u x R$ 75,00 /u R$ 3.000.000,00 Custo dos Produtos Vendidos: Custo Produção Custos Variáveis = 60.000 u x R$ 30,00 /u R$ 1.800.000,00 Custos Fixos R$ 2.100.000,00 Custo da Produção acabada R$ 3.900.000,00 ( - ) Estoque Final Produtos acabados R$ 3.900.000,00 60.000 = R$ 65,00 u x 20.000 u R$ (1.300.000,00) C P V R$ 2.600.000,00 FONTE: MARTINS, Eliseu Contabilida Custos - Ed. Atlas, 8a. Ed p. 217 33
Mestrado em Controladoria e Contabilida 2º Ano Vendas: 60.000 u x R$ 75,00 /u R$ 4.500.000,00 Custo dos Produtos Vendidos: Custo Produção Custos Variáveis = 50.000 u x R$ 30,00 /u R$ 1.500.000,00 Custos Fixos R$ 2.100.000,00 Custo da Produção acabada ( + ) Estoque Inicial Produtos acabados R$ 3.600.000,00 R$ 1.300.000,00 ( - ) Estoque Final 10.000 u x R$ 72,00 /u R$ (720.000,00) R$ 3.600.000,00 50.000 = R$ 72,00 C P V R$ 4.180.000,00 FONTE: MARTINS, Eliseu Contabilida Custos - Ed. Atlas, 8a. Ed p. 217 34
Mestrado em Controladoria e Contabilida 3º Ano Vendas: 50.000 u x R$ 75,00 /u R$ 3.750.000,00 Custo Unitário Fabricação: Custos Variáveis = 70.000 u x R$ 30,00 /u R$ 2.100.000,00 Custos Fixos R$ 2.100.000,00 Custo da Produção acabada R$ 4.200.000,00 Custo dos Produtos Vendidos ( + ) Estoque Inicial Produtos acabados R$ 720.000,00 Produção do período 40.000 u x R$ 60,00 /u R$ 2.400.000,00 C P V R$ 3.120.000,00 ( - ) Estoque Final 30.000 u x R$ 60,00 /u R$ (1.800.000,00) R$ 4.200.000,00 70.000 = R$ 60,00 u FONTE: MARTINS, Eliseu Contabilida Custos - Ed. Atlas, 8a. Ed p. 217 35
Mestrado em Controladoria e Contabilida 4º Ano Vendas: 70.000 u x R$ 75,00 /u R$ 5.250.000,00 Custo Unitário Fabricação: Custos Variáveis = 40.000 u x R$ 30,00 /u R$ 1.200.000,00 Custos Fixos R$ 2.100.000,00 Custo da Produção acabada R$ 3.300.000,00 Custo dos Produtos Vendidos ( + ) Estoque Inicial Produtos acabados R$ 1.800.000,00 C P V R$ 5.100.000,00 FONTE: MARTINS, Eliseu Contabilida Custos - Ed. Atlas, 8a. Ed p. 217 36
Mestrado em Controladoria e Contabilida DRE da empresa calculado pelo método custeio por Absorção 1º Ano 2º Ano 3º Ano 4º Ano Total Vendas R$ 3.000.000,00 R$ 4.500.000,00 R$ 3.750.000,00 R$ 5.250.000,00 R$ 16.500.000,00 ( - ) CPV R$ (2.600.000,00) R$ (4.180.000,00) R$ (3.120.000,00) R$ (5.100.000,00) R$ (15.000.000,00) Lucro R$ 400.000,00 R$ 320.000,00 R$ 630.000,00 R$ 150.000,00 R$ 1.500.000,00 Estoque Final R$ 1.300.000,00 R$ 720.000,00 R$ 1.800.000,00 0,00 0,00 DRE da empresa calculado pelo método custeio Variável 1º Ano 2º Ano 3º Ano 4º Ano Total Vendas R$ 3.000.000,00 R$ 4.500.000,00 R$ 3.750.000,00 R$ 5.250.000,00 R$ 16.500.000,00 ( - ) Custo Var. dos PV R$ (1.200.000,00) R$ (1.800.000,00) R$ (1.500.000,00) R$ (2.100.000,00) R$ (6.600.000,00) ( = ) Margem Contribuição R$ 1.800.000,00 R$ 2.700.000,00 R$ 2.250.000,00 R$ 3.150.000,00 R$ 9.900.000,00 ( - ) Custos Fixos R$ (2.100.000,00) R$ (2.100.000,00) R$ (2.100.000,00) R$ (2.100.000,00) R$ (8.400.000,00) Lucro R$ (300.000,00) R$ 600.000,00 R$ 150.000,00 R$ 1.050.000,00 R$ 1.500.000,00 Estoque Final R$ 600.000,00 R$ 300.000,00 R$ 900.000,00 0,00 0,00 FONTE: MARTINS, Eliseu Contabilida Custos - Ed. Atlas, 8a. Ed p. 218 e 219. 37
Mestrado em Controladoria e Contabilida Custos Matéria-prima do Produção em Estoque pela V Energia (parte) período andamento prod. acabados venda Mão obra Depreciação Aluguel Energia (parte) F Resultado Vendas (-) Desp. Variáveis Venda (-) CPV Variável Desp. Administr. Despesas Venda Despesas Venda F V F Margem Contribuição (-) CF produção (-) Despesas Administrativas (-) Despesas Fixas Vendas Resultado líquido 38
Mestrado em Controladoria e Contabilida CUSTEIO ABC O Custeio Baseado em em Ativida (ABC Activity Based Costing) utiliza-se do do pressuposto que que os os recursos uma uma empresa são são consumidos por por suas suas atividas e não não pelos produtos que que ela ela fabrica. O O custo uma uma ativida compreen todos os os sacrifícios necessários para para sempenha-la. MARTINS, MARTINS, Eliseu Eliseu Contabilida Contabilida Custos Custos Ed. Ed. Atlas, Atlas, 8a. 8a. Ed Ed p. p. 101. 101. 39
Mestrado em Controladoria e Contabilida CUSTEIO ABC A metodologia do do ABC se se propõe a minimizar as as distorções provocadas pelo pelo rateio arbitrário dos dos custos indiretos, vinculando-os aos aos produtos por por meio meio das das diversas atividas envolvidas no no processo consumir os os recursos e gerar produtos e serviços em em uma uma empresa. A Atribuição dos dos Custos às às Atividas obecerá a seguinte escala prioridas: 1) 1) alocação direta; 2) 2) rastreamento, e; e; 3) 3) rateio (este (este em em último caso). 40
Mestrado em Controladoria e Contabilida CUSTEIO ABC OBJETIVOS! Rastrear as as atividas mais mais relevantes, intificando-se as as mais mais variadas rotas consumo dos dos recursos da da empresa.! Busca-se através da da análise das das atividas, planejar e realizar o uso uso eficiente e eficaz dos dos recursos da da empresa modo a otimizar o lucro dos dos investidores e a criação valor para para os os clientes. NAKAGAWA, NAKAGAWA, Masayuki Masayuki - - 1994 1994 41
Mestrado em Controladoria e Contabilida CUSTEIO ABC ELEMENTOS FUNDAMENTAIS RECURSOS São São os os elementos econômicos fundamentais uma uma organização, que que são são consumidos pelas atividas uma uma empresa. OBJETOS DE DE CUSTEIO O objetivo final final do do processo custeio é a alocação dos dos recursos consumidos pela pela empresa, aos aos produtos e serviços. 42
Mestrado em Controladoria e Contabilida CUSTEIO ABC ELEMENTOS FUNDAMENTAIS ATIVIDADES São São os os elementos dos dos processos ou ou unidas trabalho, compostos tarefas. DIRECIONADORES DE DE CUSTOS É o fator que que termina a ocorrência uma uma ativida, e ve ve refletir a causa básica da da ativida e, e, conseqüentemente, da da existência seus seus custos. 43
Mestrado em Controladoria e Contabilida CUSTEIO ABC ELEMENTOS FUNDAMENTAIS DIRECIONADORES DE DE RECURSOS Intificam a maneira como as as atividas consomem os os recursos e serve para para custear as as atividas, ou ou seja, seja, a relação entre os os recursos gastos e as as atividas. DIRECIONADORES DE DE ATIVIDADES Intificam a maneira como os os produtos consomem atividas e serve para para custear produtos, ou ou seja seja indica a relação entre as as atividas e os os produtos. 44
Mestrado em Controladoria e Contabilida Levantamento dos Direcionadores Atividas Departamentos Atividas Direcionadores Compras Comprar Materiais No. Pedidos Desenvolver Fornec. No. Fornecedores Almoxarifado Receber Materiais No. Recebimentos Movimentar Materiais No. Requisições Adm. Produção Programar Produção No. Produtos Controlar Produção No. Lotes Corte e Costura Cortar tempo corte Costurar tempo costura Acabamento Acabar tempo acabamento Despachar Produtos apontamento tempo FONTE: MARTINS, Eliseu Contabilida Custos - Ed. Atlas, 8a. Ed p. 1074. 45
Mestrado em Controladoria e Contabilida CUSTEIO ABC ETAPAS DO DO ABC! Intificação das das atividas relevantes;! Intificação dos dos direcionadores resultados;! Atribuição dos dos recursos às às atividas;! Intificação dos dos direcionadores atividas;! Atribuição dos dos custos das das atividas aos aos produtos. 46
Mestrado em Controladoria e Contabilida CUSTEIO ABC ATRIBUIÇÃO DE DE CUSTOS ÀS ÀS ATIVIDADES ALOCAÇÃO DIRETA! Se Se faz faz quando existe intificação direta e objetiva certos custos com com certas atividas; RASTREAMENTO! É uma uma alocação com com base base na na intificação da da relação causa e efeito entre custos e atividas; RATEIO! Ocorre quando não não se se po po utilizar nem nem alocação direta nem nem rastreamento. 47
Mestrado em Controladoria e Contabilida CENTROS DE CUSTOS INDIRETOS Manuseio Manuseio Materiais Materiais Colocação Colocação Colocação Colocação Soldagem Teste Mecânica Manual Soldagem Teste Mecânica Manual Em Série Qualida De Peças De Peças Em Série Qualida De Peças De Peças CRITÉRIO DE ALOCAÇÃO DE CUSTOS Peças Peças Peças Peças Colocadas Colocadas Mecanicamente Mecanicamente Peças Peças Colocadas Colocadas Manualmente Manualmente Placas Placas Circuito Circuito Impresso Impresso Tempo Tempo Teste Teste OBJETO DE CUSTO PLACA DE CIR - CUITO IMPRESSA Custos Custos Indiretos Indiretos Custos Custos Diretos Diretos CUSTOS DIRETOS Materiais Materiais Diretos Diretos Mão--obra Mão--obra Direta Direta HORNGREN, Charles T., FOSTER, George, DATAR, Srikante M. Contabilida Custos 9a ed p. 106. 48
Mestrado em Controladoria e Contabilida CUSTEIO ABC CONSIDERAÇÕES FINAIS Na Na verda, o uso uso do do ABC é extraordinário em em termos intificar o custo das das atividas e dos dos processos e permitir uma uma visão muito mais mais aquada para para a análise da da relação custo/benefício cada cada uma uma ssas atividas e sses processos. MARTINS, MARTINS, Eliseu Eliseu Contabilida Contabilida Custos - Custos - Ed. Ed. Atlas, Atlas, 8a 8a ed ed p. p. 314. 314. 49
Mestrado em Controladoria e Contabilida CUSTEIO ABC E MAIS...... Permite o levantamento do do quanto se se gasta em em terminadas atividas, tarefas e processos on on não não se se agrega valor ao ao produto (manufaturado, na na forma serviços, etc.), etc.), mesmo que que com com a vida cautela em em função da da sempre permanente presença algum nível nível erro erro e mesmo arbitrarieda nesses rateios. MARTINS, MARTINS, Eliseu Eliseu Contabilida Contabilida Custos - Custos - Ed. Ed. Atlas, Atlas, 8a 8a ed ed p. p. 314 314 50
Mestrado em Controladoria e Contabilida REFLEXÕES SOBRE O SISTEMA DE ACUMULAÇÃO DE CUSTOS Segundo Guerreiro, do do ponto vista vista Contabilida Custos, as as empresas na na sua sua gran maioria, quando possuem um um sistema, adotam as as orientações emanadas da da legislação fiscal (...). (...). As As informações fornecidas para para o gerenciamento das das operações são são parciais, caráter extra-contábil, geradas forma não não sistemática, o que que compromete em em muito, a segurança e qualida ssas informações. GUERREIRO, GUERREIRO, Reinaldo Reinaldo Sistema Sistema Custo Custo Padrão: Padrão: Estruturação Estruturação e e Processamento Processamento Integrado Integrado com com os os Princípios Princípios Contabilida Contabilida Geralmente Geralmente Aceitos - Aceitos - São São Paulo Paulo FEA/USP FEA/USP Dissertação Dissertação Mestrado Mestrado - - 1984 1984 51
Mestrado em Controladoria e Contabilida REFLEXÕES SOBRE O SISTEMA DE ACUMULAÇÃO DE CUSTOS Ou Ou seja, seja, a Contabilida aplicada e praticada na na maioria das das empresas tem tem o objetivo atenr as as legislações fiscais e societárias e pouco tem tem a contribuir à gestão da da empresa, apesar da da necessida crescente por por informações contábeis para para avaliações resultado e sempenho, fruto das das pressões um um ambiente econômico reconhecidamente mais mais competitivo PARISI, PARISI, Cláudio Cláudio Uma Uma Contribuição Contribuição ao ao Estudo Estudo Molos Molos Intificação Intificação e e Acumulação Acumulação Resultados - Resultados - São São Paulo Paulo FEA/USP FEA/USP Dissertação Dissertação Mestrado Mestrado - - 1995 1995 52
Mestrado em Controladoria e Contabilida REFLEXÕES SOBRE O SISTEMA DE DE ACUMULAÇÃO DE DE CUSTOS Premissas para para a elaboração um um Molo Alternativo Acumulação Resultado: 1) 1) A Empresa ve ve buscar a eficácia; 2) 2) Os Os gestores tomam cisões visando atingir a eficiência e a eficácia empresarial; 3) 3) O lucro é o melhor indicador eficácia; 4) 4) O molo cisão ve ve mostrar os os resultados das das alternativas; PARISI, PARISI, Cláudio Cláudio Uma Uma Contribuição Contribuição ao ao Estudo Estudo Molos Molos Intificação Intificação e e Acumulação Acumulação Resultados - Resultados - São São Paulo Paulo FEA/USP FEA/USP Dissertação Dissertação Mestrado 1995 p. 8 Mestrado 1995 p. 8 53
Mestrado em Controladoria e Contabilida REFLEXÕES SOBRE O SISTEMA DE DE ACUMULAÇÃO DE DE CUSTOS Premissas para para a elaboração um um Molo Alternativo Acumulação Resultado: 5) 5) O sistema Informação ve ve dar dar apoio ao ao processo tomada cisão; 6) 6) O sistema informação ve ve reconhecer/apurar os os resultados das das cisões sobre transações efetuadas; 7) 7) O sistema informação ve ve fornecer informações para para avaliação sempenho; 8) 8) O sistema informação ve ve fornecer informações para para avaliação resultado; PARISI, PARISI, Cláudio Cláudio Uma Uma Contribuição Contribuição ao ao Estudo Estudo Molos Molos Intificação Intificação e e Acumulação Acumulação Resultados - Resultados - São São Paulo Paulo FEA/USP FEA/USP Dissertação Dissertação Mestrado 1995 p. 8 Mestrado 1995 p. 8 54
Mestrado em Controladoria e Contabilida REFLEXÕES SOBRE O SISTEMA DE DE ACUMULAÇÃO DE DE CUSTOS Premissas para para a elaboração um um Molo Alternativo Acumulação Resultado: 9) 9) As As apurações efetuadas pelo pelo sistema informação vem conduzir à correta avaliação do do patrimônio da da empresa; 10) 10) Se Se as as apurações forem corretas, então, o patrimônio líquido ve ve ser ser igual ao ao valor econômico da da empresa; 11) 11) Para Para as as apurações serem corretas, o molo mensuração ve ve ser ser correto; 12) 12) Para Para as as apurações serem corretas, o molo intificação e acumulação resultado também ve ve ser ser correto. PARISI, PARISI, Cláudio Cláudio Uma Uma Contribuição Contribuição ao ao Estudo Estudo Molos Molos Intificação Intificação e e Acumulação Acumulação Resultados - Resultados - São São Paulo Paulo FEA/USP FEA/USP Dissertação Dissertação Mestrado 1995 p. 8 Mestrado 1995 p. 8 55
Mestrado em Controladoria e Contabilida Ambiente Externo Missão Missão Sistema Sistema Físico Físico Sistema Sistema Informações Sistema Sistema Gestão Gestão Sistema Organizacional Sistema Social Social Crenças ee Valores Valores GUERREIRO, Reinaldo Molo Conceitual Sistema Informação Gestão Econômica: - Uma Contribuição à Teoria da Comunicação da Contabilida São Paulo FEA/USP Tese Doutorado - 1989 56
Mestrado em Controladoria e Contabilida REFLEXÕES SOBRE O SISTEMA DE ACUMULAÇÃO DE CUSTOS Segundo Guerreiro 1) 1) O sistema institucional compreen as as crenças, valores e princípios da da empresa; 2) 2) O sistema físico abrange os os recursos físicos e tecnológicos; 3) 3) O sistema social diz diz respeito às às pessoas; GUERREIRO, GUERREIRO, Reinaldo Reinaldo Molo Molo Conceitual Conceitual Sistema Sistema Informação Informação Gestão Gestão Econômica: Econômica: Uma Uma Contribuição Contribuição à à Teoria Teoria da da Comunicação Comunicação da da Contabilida - Contabilida - São São Paulo Paulo FEA/USP FEA/USP Tese Tese Doutorado Doutorado - - 1989 1989 57
Mestrado em Controladoria e Contabilida REFLEXÕES SOBRE O SISTEMA DE ACUMULAÇÃO DE CUSTOS Segundo Guerreiro 4) 4) O sistema formal contempla a estrutura organizacional; 5) 5) O sistema gestão compreen os os processos operacionais e gerenciais da da empresa; e 6) 6) O sistema informação é o que que trata das das informações. GUERREIRO, GUERREIRO, Reinaldo Reinaldo Molo Molo Conceitual Conceitual Sistema Sistema Informação Informação Gestão Gestão Econômica: Econômica: Uma Uma Contribuição Contribuição à à Teoria Teoria da da Comunicação Comunicação da da Contabilida - Contabilida - São São Paulo Paulo FEA/USP FEA/USP Tese Tese Doutorado Doutorado - - 1989 1989 58
Mestrado em Controladoria e Contabilida REFLEXÕES SOBRE O SISTEMA DE ACUMULAÇÃO DE CUSTOS Um Um sistema informação patrimonial ve ve ser ser um um dos dos pilares do do sistema informação contábil. Deve propiciar a apuração das das variações patrimoniais correntes dos dos eventos econômicos realizados pela pela empresa. PARISI, PARISI, Cláudio Cláudio Uma Uma Contribuição Contribuição ao ao Estudo Estudo Molos Molos Intificação Intificação e e Acumulação Acumulação Resultados - Resultados - São São Paulo Paulo FEA/USP FEA/USP Dissertação Dissertação Mestrado 1995 p. 15 Mestrado 1995 p. 15 59
Mestrado em Controladoria e Contabilida REFLEXÕES SOBRE O SISTEMA DE ACUMULAÇÃO DE CUSTOS O Sistema Apuração Patrimonial, observa os os seguintes prérequisitos: pré- 1) 1) Controlabilida ve ve permitir a controlabilida dos dos custos e das das receitas pelos gestores, não não imputando custos e receitas sobre os os quais estes estes não não tenham o efetivo controle; 2) 2) Variabilida ve ve respeitar o comportamento e a intificação natural dos dos recursos em em relação aos aos produtos e seus seus volumes, evitando aplicar qualquer processo artificial que que venha mudar esta esta condição; PARISI, PARISI, Cláudio Cláudio Uma Uma Contribuição Contribuição ao ao Estudo Estudo Molos Molos Intificação Intificação e e Acumulação Acumulação Resultados - Resultados - São São Paulo Paulo FEA/USP FEA/USP Dissertação Dissertação Mestrado 1995 p. 15 Mestrado 1995 p. 15 60
Mestrado em Controladoria e Contabilida REFLEXÕES SOBRE O SISTEMA DE ACUMULAÇÃO DE CUSTOS O Sistema Apuração Patrimonial, observa os os seguintes prérequisitos: pré- 3) 3) Flexibilida ve ve apurar o resultado econômico consirando a dimensão temporal e o molo cisão do do gestor; 4) 4) Economicida ve ve refletir da da forma mais mais correta possível os os aspectos das das transações. PARISI, PARISI, Cláudio Cláudio Uma Uma Contribuição Contribuição ao ao Estudo Estudo Molos Molos Intificação Intificação e e Acumulação Acumulação Resultados - Resultados - São São Paulo Paulo FEA/USP FEA/USP Dissertação Dissertação Mestrado 1995 p. 15 Mestrado 1995 p. 15 61
Mestrado em Controladoria e Contabilida REFLEXÕES SOBRE O SISTEMA DE ACUMULAÇÃO DE CUSTOS O O Sistema Apuração Patrimonial, ve ve fornecer as as informações relevantes para para o usuário (...) (...) Tal Tal sistema ve ve apurar o resultado econômico da da forma mais mais correta possível. Para Para tanto, o sistema acumulação custo ve ve acumular custos e receitas. PARISI, PARISI, Cláudio Cláudio Uma Uma Contribuição Contribuição ao ao Estudo Estudo Molos Molos Intificação Intificação e e Acumulação Acumulação Resultados - Resultados - São São Paulo Paulo FEA/USP FEA/USP Dissertação Dissertação Mestrado 1995 p. 42 Mestrado 1995 p. 42 62
Mestrado em Controladoria e Contabilida REFLEXÕES SOBRE O SISTEMA DE ACUMULAÇÃO DE CUSTOS É É preciso um sistema informação que atenda a necessida informativa no no tempo certo, oferecendo ao ao gestor a oportunida simular as as diversas alternativas e, e, ntro um processo racional tomada cisão, permitir que ele ele faça a escolha que mais contribua com o resultado econômico sua empresa. PARISI, PARISI, Cláudio Cláudio Uma Uma Contribuição Contribuição ao ao Estudo Estudo Molos Molos Intificação Intificação e e Acumulação Acumulação Resultados - Resultados - São São Paulo Paulo FEA/USP FEA/USP Dissertação Dissertação Mestrado 1995 p. 44 Mestrado 1995 p. 44 63
Mestrado em Controladoria e Contabilida Lucro Contábil Lucro Econômico 1 Maior objetivida Maior subjetivida 2 Apurado pelo confronto entre receitas realizadas pelas vendas e custos Apurado pelo incremento no valor presente do patrimônio líquido consumidos (ativos expirados). 3 Os ativos são avaliados na base Os ativos são avaliados pelo valor presente custos originais. do fluxo benefícios futuros 4 O Patrimônio Líquido aumenta pelo lucro O lucro riva do aumento do patrimônio líquido. 5 Ênfase em custos Ênfase em valores 6 Não reconhece ganhos realizados Reconhecimento ganhos realizados e não realizados 7 Não se efetuam ajustes em função São efetuados ajustes vidos a mudança mudanças nos níveis preços dos nos níveis preços dos bens da economia. bens da economia. 8 "Amarração" do lucro à condição "Amarração" do lucro à condição aumento distribuição divindos. da riqueza, inpenntemente da condição distribuição divindos. 9 Não reconhecimento do "Goodwill". Reconhecimento do "Goodwill". 10 Utilização regras e critérios Utilização regras e critérios econômicos. dogmáticos GUERREIRO, Reinaldo Molo Conceitual Sistema Informação Gestão Econômica: Uma Contribuição à Teoria da Comunicação da Contabilida - São Paulo FEA/USP Tese Doutorado 1989 p. 196 e 197. 64
Mestrado em Controladoria e Contabilida REFLEXÕES SOBRE O SISTEMA DE ACUMULAÇÃO DE CUSTOS Resultado Certo Partindo do do pressuposto básico do do Resultado Certo, a concepção do do sistema custo da da empresa ve estar voltada para a apuração do do resultado econômico da da forma mais correta possível. Para tanto o sistema ve reconhecer custos e receitas. PARISI, PARISI, Cláudio Cláudio Uma Uma Contribuição Contribuição ao ao Estudo Estudo Molos Molos Intificação Intificação e e Acumulação Acumulação Resultados - Resultados - São São Paulo Paulo FEA/USP FEA/USP Dissertação Dissertação Mestrado 1995 Mestrado 1995 65
Mestrado em Controladoria e Contabilida REFLEXÕES SOBRE O SISTEMA DE ACUMULAÇÃO DE CUSTOS Controlabilida Segundo Horngren & Foster controlabilida é o grau influência que um gerente específico tem sobre os os custos ou ou receitas ou ou outros itens em questão. PARISI, PARISI, Cláudio Cláudio Uma Uma Contribuição Contribuição ao ao Estudo Estudo Molos Molos Intificação Intificação e e Acumulação Acumulação Resultados - Resultados - São São Paulo Paulo FEA/USP FEA/USP Dissertação Dissertação Mestrado 1995 p. 60. Mestrado 1995 p. 60. 66
Mestrado em Controladoria e Contabilida REFLEXÕES SOBRE O SISTEMA DE ACUMULAÇÃO DE CUSTOS Controlabilida Em Em corrência da da falta falta visualização do do comportamento dos dos elementos custos, causada pelo pelo sistema acumulação custos, e da da utilização rateios custos, os os controláveis ficam restritos aos aos custos que que não não são são passíveis rateios, limitando a responsabilida dos dos gestores e a utilização da da contabilida como instrumento gerencial. PARISI, PARISI, Cláudio Cláudio Uma Uma Contribuição Contribuição ao ao Estudo Estudo Molos Molos Intificação Intificação e e Acumulação Acumulação Resultados - Resultados - São São Paulo Paulo FEA/USP FEA/USP Dissertação Dissertação Mestrado 1995 p. 60. Mestrado 1995 p. 60. 67
Mestrado em Controladoria e Contabilida REFLEXÕES SOBRE O SISTEMA DE ACUMULAÇÃO DE CUSTOS Controlabilida Todos os os recursos consumidos ou ou gerados numa ativida estão relacionados com com cisões seu seu gestor e, e, para para que que as as cisões sejam racionais, o gestor ve ve conhecer o valor econômico dos dos serviços e produtos que que ele ele está está consumindo outras atividas internas. Assim, os os custos que que são são consirados como não não controláveis pela pela ativida consumidora passam a ser ser controláveis ntro ssa ativida, a partir do do estabelecimento preços transferência para para os os produtos e serviços fornecidos pelas outras atividas. PARISI, PARISI, Cláudio Cláudio Uma Uma Contribuição Contribuição ao ao Estudo Estudo Molos Molos Intificação Intificação e e Acumulação Acumulação Resultados - Resultados - São São Paulo Paulo FEA/USP FEA/USP Dissertação Dissertação Mestrado 1995 p. 60 e 61. Mestrado 1995 p. 60 e 61. 68
Mestrado em Controladoria e Contabilida REFLEXÕES SOBRE O SISTEMA DE ACUMULAÇÃO DE CUSTOS Para Para a correta mensuração do do custo, rateios custos fixos fixos aos aos produtos não não vem ser ser feitos; O resultado econômico dos dos eventos consiste na na soma das das Margem Operacional e Financeira; Diante ssas premissas, todos os os efeitos uma uma cisão (operacionais, financeiros e econômicos) pom ser ser simulados, planejados e controlados pelo pelo próprio gestor responsável; PARISI, PARISI, Cláudio Cláudio Uma Uma Contribuição Contribuição ao ao Estudo Estudo Molos Molos Intificação Intificação e e Acumulação Acumulação Resultados - Resultados - São São Paulo Paulo FEA/USP FEA/USP Dissertação Dissertação Mestrado 1995. Mestrado 1995. 69
Mestrado em Controladoria e Contabilida REFLEXÕES SOBRE O SISTEMA DE ACUMULAÇÃO DE CUSTOS As As informações custos vem ser ser sobre a natureza cada evento, já já que que as as cisões são são tomadas sobre eles. Cada evento envolve uma uma ou ou mais entidas, ou ou seja, um um evento po estar relacionado com com um um produto/serviço e/ou e/ou lote lote produtos e/ou e/ou com com um um centro responsabilida que que o causou. PARISI, PARISI, Cláudio Cláudio Uma Uma Contribuição Contribuição ao ao Estudo Estudo Molos Molos Intificação Intificação e e Acumulação Acumulação Resultados - Resultados - São São Paulo Paulo FEA/USP FEA/USP Dissertação Dissertação Mestrado 1995. Mestrado 1995. 70
Mestrado em Controladoria e Contabilida PROPOSTA A IMPLENTAR Proposições Básicas O sistema informação da da empresa ve refletir em em termos econômicos, forma correta, a realida física e operacional da da empresa; Diante disso, o custo do do produto é formado por por elementos que que são são necessários e objetivamente intificados com com a unida do do produto, ou ou seja, somente os os custos da da unida individual do do produto que que corresponm ao ao custo variável. 71
Mestrado em Controladoria e Contabilida PROPOSTA A IMPLENTAR Proposições Básicas De De acordo com com a realida física e operacional da da empresa os os custos fixos pom ser ser intificados com com diferentes objetos (lote produção, famílias produtos, empresa como um um todo, etc.) etc.) estando sempre sob sob a responsabilida um um gestor. Inpenntemente do do objeto intificação, os os custos fixos sempre estão relacionados com com um um período tempo, afetando o resultado econômico sse período. 72
Mestrado em Controladoria e Contabilida MAPA DE INSUMOS INSUMOS PRODUTO X PRODUTO Y Materia-Prima "M" (Kg) 2 1 MOD - montagem (horas) 2 1,5 Inspeção por lote 100 u por lote 100 u Brocas (unidas/lote) 6 6 Lubrificantes (litros/lote) 10 10 Tempo Montagem (período/lote) 0,08 0,08 Tempo Acabamento (período/lote) 0,08 0,08 1 - a MP "M" é transformada na montagem 2 - a inspenção ocorre ao final das atividas do centro resultado acabamento 3 - as brocas são consumidas no centro resultado acabamento 4 - do total lubrificantes consumidos no lote, 6 litros são da Montagem e 4 litros do Acabto. PARISI, Cláudio: Uma Contribuição ao Estudo Molos Intificação e Acumulação Resultado. 73
Mestrado em Controladoria e Contabilida Preço dos insumos produção (à vista e em moeda constante) INSUMOS valor - $ unida medida MP "M" 30,00 Kg Lubrificantes 50,00 Litro Brocas 100,00 unida Preço Transferência X - montagem 70,00 unida Preço Transferência Y - montagem 50,00 unida Preço Transferência X - acabamento 90,00 unida Preço Transferência Y - acabamento 70,00 unida Preço Transferência do setor serviço inspenção 70,00 lote MOD 5,00 hora Taxa Juros (aplicação e captação) 5% período OUTROS CUSTOS DE PRODUÇÃO Valor - $ Salários e Encargos - montagem 200,00 Salários e Encargos - acabamento 100,00 Salários e Encargos - gerência produção 300,00 Outros Custos 500,00 TOTAL 1.100,00 * esses custos são classificados como custos indiretos fixos, acumulados por partamento e tratados como custo do período. Da mesma forma são tratados os custos inspensão ntro sua área responsabilida PLANO DE PRODUÇÃO Unidas Lotes Produto X 400 4 Produto Y 200 2 *'Não há perdas e os lotes são uniformes PARISI, Cláudio: Uma Contribuição ao Estudo Molos Intificação e Acumulação Resultado. 74
Mestrado em Controladoria e Contabilida Orm Serviço/Lote N.º 0001X Data MP MOD Brocas Lubrif. TOTAL Quant. valor - $ Quant. valor - $ Quant. valor - $ Quant. valor - $ aa 120 3.600,00 180 900,00 3 300,00 5 250 5.050,00 aa 80 2.400,00 120 600,00 3 300,00 5 250 3.550,00 TOTAL 200 6.000,00 300 1.500,00 600,00 10 500 8.600,00 Quantida Lotes 4 34.400,00 Orm Serviço/Lote N.º 0001Y Data MP MOD Brocas Lubrif. TOTAL Quant. valor - $ Quant. valor - $ Quant. valor - $ Quant. valor - $ aa 240 1.200,00 80 400,00 3 300,00 5 250 2.150,00 aa 360 1.800,00 120 600,00 3 300,00 5 250 2.950,00 TOTAL 600 3.000,00 200 1.000,00 6 600,00 10 500 5.100,00 Quantida Lotes 2 10.200,00 INVENTÁRIO GERAL (Custeio Variável) Produto Quant. Custo Unit. Custo Total X 400 86,00 34.400,00 Y 200 51,00 10.200,00 TOTAL 600 44.600,00 INVENTÁRIO GERAL (Custeio por Absorção) Produto Quant. C. Variav. C.Fixo Custo Total X 400 34.400,00 660,00 35.060,00 PARISI, Cláudio: Uma Contribuição ao Estudo Molos Intificação e Y 200 10.200,00 440,00 10.640,00 Acumulação Resultado. São Paulo TOTAL 600 44.600,00 1.100,00 45.700,00 FEA/USP Dissertação Mestrado. 1995 p. 84 a 96 * rateio baseado na MOD 75
Mestrado em Controladoria e Contabilida Custo Oportunida da área produção: 1.000,00 Capital Investido (excluídos os estoques) 20.000,00 (5% do capital investido) Reconhecimento do Evento - Transação Montagem do Produto X TRANSAÇÃO: Montagem do Produto X Data inicio:xx Data Fim YY Produto X Lote X CR-Montagem Receita Operacional 7.000,00 Matéria-Prima 6.000,00 Mão--Obra Direta 1.000,00 Lubrificantes 300,00 C. Financeiro Produção 29,74 Contas/Entidas - receita/produto X composição: Elementos Quantida Medida Valor -'$ Total Preço Transf. 100 $ 70,00 7.000,00 MP "M" 200 Kg 30,00 6.000,00 MOD 200 h 5,00 1.000,00 Lubrificante 6 litro 50,00 300,00 Custo Financiamento da Produção* 29, 74 * C. Financeiro = $7.300,00 (custo dos insumos produção) x 5% a.p. (pelo tempo produção 1/12) PARISI, Cláudio: Uma Contribuição ao Estudo Molos Intificação e Acumulação Resultado. São Paulo FEA/USP Dissertação Mestrado. 1995 p. 84 a 96 76
Mestrado em Controladoria e Contabilida APURAÇÃO DO RESULTADO DA TRANSAÇÃO CENTRO DE RESULTADO: Montagem FASE: realizado TRANSAÇÃO: Montagem do Produto X DATA: XX Produto Unit. Total do Lote Receita Operacional 70,00 7.000,00 Custo do Produto (70,00) (7.000,00) Marg. Contrib. Produto - - Custo do Lote (300,00) Marg. Contrib. Lote (300,00) Custo Finan. Produção (29,74) Marg. Contrib. Financeira (29,74) Resultado Econômico (329,74) PARISI, Cláudio: Uma Contribuição ao Estudo Molos Intificação e Acumulação Resultado. São Paulo FEA/USP Dissertação Mestrado. 1995 p. 84 a 96 77
Mestrado em Controladoria e Contabilida DEMAIS EVENTOS TRANSAÇÃO: Montagem do Produto Y Data inicio:xx Data Fim YY Produto Y Lote Y CR-Montagem Receita Operacional 5.000,00 Matéria-Prima 3.000,00 Mão--Obra Direta 750,00 Lubrificantes 300,00 PARISI, Cláudio: Uma Contribuição ao Estudo Molos Intificação e Acumulação Resultado. São Paulo FEA/USP Dissertação Mestrado. 1995 p. 84 a 96 78
Mestrado em Controladoria e Contabilida CENTRO DE RESULTADO: Acabamento TRANSAÇÃO: Acabamento do Produto X Data inicio:xx Data Fim YY Produto X Lote X CR-Montagem Receita Operacional 9.000,00 Matéria-Prima 7.000,00 Mão--Obra Direta 500,00 Brocas 600 Serviço Inspenção 200 Lubrificantes 70,00 C. Financeiro Produção 34,10 TRANSAÇÃO: Acabamento do Produto Y Data inicio:xx Data Fim YY Produto Y Lote Y CR-Montagem Receita Operacional 7.000,00 Matéria-Prima 5.000,00 Mão--Obra Direta 250,00 Brocas 600 Serviço Inspenção 200 Lubrificantes 70,00 C. Financeiro Produção 24,93 PARISI, Cláudio: Uma Contribuição ao Estudo Molos Intificação e Acumulação Resultado. São Paulo FEA/USP Dissertação Mestrado. 1995 p. 84 a 96 79
Mestrado em Controladoria e Contabilida TRANSAÇÃO: Salários Produção Data: ZZ CR-Montagem CR-Acabamento AR-Produção Salários e Encargos 200,00 100,00 300,00 TRANSAÇÃO: Custos Fixos Podução Data: ZZ CR-Montagem CR-Acabamento AR-Produção Custos Fixos 500,00 TRANSAÇÃO:Remuneração do Capital Data: ZZ CR-Montagem CR-Acabamento AR-Produção Custo Remun. do Capital 1.000,00 PARISI, Cláudio: Uma Contribuição ao Estudo Molos Intificação e Acumulação Resultado. São Paulo FEA/USP Dissertação Mestrado. 1995 p. 84 a 96 80
Mestrado em Controladoria e Contabilida EVENTOS DA ÁREA DE PRODUÇÃO ACUMULADOS POR PERÍODOS MONTAGEM Produto X Produto Y Lotes X Lotes Y CR Receita Operacional 28.000,00 10.000,00 Matéria-Prima 24.000,00 6.000,00 MOD 4.000,00 1.500,00 Lubrificante 1.200,00 600,00 Salários e Encargos 200,00 Custo Finan. Produção 118,96 33,00 ACABAMENTO AR Produto X Produto Y Lotes X Lotes Y CR Produção Receita Operacional 36000 14000 Matéria-Prima 28000 10000 MOD 500 Brocas 2400 1200 Lubrificantes 800 400 Serviço Inspenção 280 140 Salários e Encargos 100 300 Custos Fixos 500 Custo Finan. Produção 136,4 49,86 Custo Rem. Capital 1000 PARISI, Cláudio: Uma Contribuição ao Estudo Molos Intificação e Acumulação Resultado. São Paulo FEA/USP Dissertação Mestrado. 1995 p. 84 a 96 81
Mestrado em Controladoria e Contabilida ANÁLISE DO DO COMPORTAMENTO DOS DOS RECURSOS As As receitas receitas o os os custos custos dos dos produtos só só ocorrem com com a ocorrência suas suas respectivas entidas e e são são intificados forma forma direta direta e e objetiva; As As receitas receitas e e custos custos são são variáveis com com relação relação ao ao volume volume produzidos; O custo custo da da broca broca é é direto direto e e varia varia forma forma proporcional em em relação relação aos aos volumes das das entidas lote lote X X e e lote lote Y ; Y ; semi-variável em em relação relação às às entidas produto X X e e produto Y ; Y ; e e controlável pela pela entida centro centro resultado ; O custo custo dos dos salários salários e e encargos acabamento é é direto, direto, fixo fixo ee controlável em em relação relação a entida centro centro resultado acabamento ; custo custo indireto e e fixo fixo em em relação relação às às entidas referentes aos aos produtos e e aos aos lotes, lotes, ou ou seja, seja, inpen da da ocorrência stas stas unidas para para se se manifestar PARISI, Cláudio: Uma Contribuição ao Estudo Molos Intificação e Acumulação Resultado. São Paulo FEA/USP Dissertação Mestrado. 1995 p. 84 a 96 82
Mestrado em Controladoria e Contabilida APURAÇÃO DO RESULTADO DA ÁREA DE RESPONSABILIDADE PRODUÇÃO E DE SEUS DOIS CENTROS DE RESPONSABILIDADE CR-Montagem CR-Acabamento AR-Produção Receita Operacional 38.000,00 50.000,00 50.000,00 Custo do Produto (35.500,00) (40.500,00) (38.000,00) Marg. Contrib. Produto 2.500,00 9.500,00 12.000,00 Custo do Lote (1.800,00) (5.220,00) (7.020,00) Mar. Contrib. Operacional 700,00 4.280,00 4.980,00 Custo Finan. Produção (151,96) (186,26) (338,22) Marg. Contrib. Financeira (151,96) (186,26) (338,22) Salários e Encargos dos CR s (200,00) (100,00) (300,00) Contribuição dos CR s 348,04 3.993,74 4.341,78 Salários e Encargos AR (300,00) Custo Fixo (500,00) Custo Remun. Capital (1.000,00) Resultado Econômico 2.541,78 * as receitas operacionais e os custos dos produtos da Área Responsabilida produção foram consolidados, portanto, as receitas transferidas pelo Centro Resultado Montagem anularam os custos recebidos pelo acabamento, já estando totalizados na Área PARISI, Cláudio: Uma Contribuição ao Estudo Molos Intificação e Acumulação 83 Resultado. São Paulo FEA/USP Dissertação Mestrado. 1995 p. 84 a 96
Mestrado em Controladoria e Contabilida CONSIDERAÇÕES FINAIS A intificação custos fixos fixos às às unidas individuais produtos não não tem tem lógica, é um um procedimento subjetivo e po po levar a tomada cisões equivocadas; A não não alocação custos fixos fixos estruturais às às unidas individuais produtos, tratando-os por por seus seus valores globais, assegura a sua sua correta controlabilida; Os Os valores dos dos custos fixos, quando objetivamente intificados, vem ser ser duzidos das das margens contribuição total total dos dos produtos, famílias produtos, atividas ou ou áreas da da empresa; PARISI, Cláudio: Uma Contribuição ao Estudo Molos Intificação e Acumulação Resultado. São Paulo FEA/USP Dissertação Mestrado. 1995 p. 84 a 96 84
Mestrado em Controladoria e Contabilida CONSIDERAÇÕES FINAIS A utilização do do método custeio variável incorporado aos aos conceitos preço transferência e custo oportunida faz faz com com que que sapareça os os equívocos gerados pelo pelo conceito custeio por por absorção,, à medida que que os os custos fixos fixos não não são são rateados as as unidas individuais produtos e sim sim intificados forma global com com as as áreas responsabilida; A terminação valores estoques com com base base em em alocação custos fixos fixos estruturais aos aos estoques produção em em andamento e produtos acabados é inaquado para para finalidas gerenciais, à medida que que gera gera resultados fictícios e incentiva a não-redução dos dos níveis estoques. PARISI, Cláudio: Uma Contribuição ao Estudo Molos Intificação e Acumulação Resultado. São Paulo FEA/USP Dissertação Mestrado. 1995 p. 84 a 96 85
Mestrado em Controladoria e Contabilida CONSIDERAÇÕES FINAIS A utilização do do método custeio variável incorporado aos aos conceitos preço transferência e custo oportunida faz faz com com que que sapareça os os equívocos gerados pelo pelo conceito custeio por por absorção,, à medida que que os os custos fixos fixos não não são são rateados as as unidas individuais produtos e sim sim intificados forma global com com as as áreas responsabilida; PARISI, Cláudio: Uma Contribuição ao Estudo Molos Intificação e Acumulação Resultado. São Paulo FEA/USP Dissertação Mestrado. 1995 p. 84 a 96 86
Mestrado em Controladoria e Contabilida Mestrandos Belém/Pará Edson José Ferreira Lima Héber Lavor Moreira Tau Manoel Rodrigues Araújo ORIENTADOR: Prof. Dr. Reinaldo Guerreiro FIM 87