LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA: IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURÍDICA TÓPICO: REORGANIZAÇÕES SOCIETÁRIAS Definições Transformação: [Art. 220 da Lei nº 6.404/76] A transformação é a operação pela qual a sociedade passa, independentemente de dissolução e liquidação, de um tipo para outro. Parágrafo único. A transformação obedecerá aos preceitos que regulamaconstituiçãoeoregistrodotipoaseradotadopela sociedade. Definições Incorporação: [Art. 227 da Lei nº 6.404/76]. É a operação pela qual uma ou mais sociedades são absorvidas por outra, que lhes sucede em todos os direitos e obrigações. Definições Fusão: [Art. 228 da Lei nº 6.404/76] É a operação pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova, que lhes sucederá em todos os direitos e obrigações. 1
Definições Cisão: [Art. 229 da Lei nº 6.404/76] É a operação pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimônio para uma ou mais sociedades, constituídas para esse fim, ou já existentes, extinguindo-se a companhia cindida, se houver versão de todo seu patrimônio, e dividindo-se o seu capital social, se parcial a versão. Lei 6.404/76: Protocolo Art. 224. As condições da incorporação, fusão ou cisão com incorporação em sociedade existente constarão de protocolo firmado pelos órgãos de administração ou sócios das sociedades interessadas. Justificação Art. 225. As operações de incorporação, fusão e cisão serão submetidas à deliberação da assembléia-geral das companhias interessadas mediante justificação. Transformação, Incorporação e Fusão 1º As ações ou quotas do capital da sociedade a ser incorporada que forem de propriedade da companhia incorporadora poderão, conforme dispuser o protocolo de incorporação, ser extintas, ou substituídas por ações em tesouraria da incorporadora, até o limite dos lucros acumulados e reservas, exceto a legal. 2
Transformação, Incorporação e Fusão 2º O disposto no 1º aplicar-se-á aos casos de fusão, quando uma das sociedades fundidas for proprietária de ações ou quotas de outra, e de cisão com incorporação, quando a companhia que incorporar parcela do patrimônio da cindida for proprietária de ações ou quotas do capital desta. Exemplo 1: Incorporação Acionistas A e B controlam as Cias. e BETA com o mesmo percentual de votos. Acionistas A e B Cia. Cia. BETA A Cia. incorpora a Cia. BETA [valores em milhares de reais] ATIVO Circulante Imobilizado PASSIVO Exigível Patr. Líquido [CS e Reservas] 310 610 70 540 610 BETA 90 190 30 160 190 Encerramento das contas dos Ativos e Passivos da Cia. Beta D: CONTA INCORPORAÇÃO 190.000 C:Ativo Circulante 90.000 C: Imobilizado.000 D: Passivo Exigível 30.000 C: CONTA INCORPORAÇÃO 30.000 3
Baixa do PL da Cia. Beta D: PL [CS e Reservas] 160 C: CONTA DE INCORPORAÇÃO 160 Cia. BETA foi extinta. Recebimento dos Ativos e Passivos da Cia. BETA na Cia. D: Ativo Circulante 90.000 D: Imobilizado.000 C: CONTA INCORPORAÇÃO 190.000 D: CONTA INCORPORAÇÃO 30.000 C: Passivo Exigível 30.000 Aumento do Capital Social da Cia. Alfa D: CONTA INCORPORAÇÃO 160 C: PL [CS] 160 Balanço e após a Incorporaçãp ATIVO Circulante 400 Imobilizado 400 800 PASSIVO Exigível Patr. Líquido [CS e Reservas] 700 800 4
Exemplo 1 Neste exemplo, não houve alteração de Controle; Não há alteração dos saldos contábeis. Exemplo 2: Incorporação A Cia. BETA é Subsidiária Integral da Cia.. Incorpora BETA. BETA A Cia. incorpora a Cia. BETA [valores em milhares de reais] Exemplo 2 ATIVO Circulante Investimento Mais Valia Imobilizado PASSIVO Exigível Patr. Líquido [CS e Reservas] 400 0,00 800 200 600 800 BETA 0,00 400 0,00 400 400 A Mais Valia foi decorrente de diferença do Valor de Mercado do Imobilizado de BETA. 5
Registros de Eliminação em BETA D: CONTA INCORPORAÇÃO 400 C:Ativo Circulante C: Imobilizado D: PL 400 C: CONTA INCORPORAÇÃO 400 D:AtivoCirculante D:Imobilizado C:CONTAINCORPORAÇÃO 400 D:CONTA INCORPORAÇÃO 400 C: Investimentos 400 D:Imobilizado C:MaisValia Recebimento em AC Em Beta PL 400 400 IMOBILIZADO CONTA INCORPORAÇÃO 400 Em Alfa AC Imobilizado Investimentos t CONTA INCORPORAÇÃO 400 400 Mais Valia 400 6
AC 400 Mais Valia Imobilizado A Cia. [após a Incorporação] ATIVO Circulante 400 Imobilizado 400 800 PASSIVO Exigível Patr. Líquido [CS e Reservas] 200 600 800 Exemplo 3: Fusão de sociedades sob controle comum Cia. Cia. CELTA Cia. BETA As Cias. e BETA são Fundidas BETA ATIVO Circulante Imobilizado 400 700 200 PASSIVO Exigível Patr. Líquido [CS e Reservas] 600 700 50 250 7
Exemplo 3: Em Alfa D: CONTA FUSÃO 700 C:Ativo Circulante C: Imobilizado 400 D: PE D: PL 600 C: CONTA FUSÃO 700 Exemplo 3: Em Beta D: CONTA FUSÃO C:Ativo Circulante C: Imobilizado 200 D: PE 50 D: PL 250 C: CONTA FUSÃO Exemplo 3: Em Celta D: Ativo Circulante 400 D: Imobilizado 600 C: CONTA FUSÃO 0 D: CONTA FUSÃO 0 C: PE 150 C: CS 850 Exemplo 4: Cisão Parcial A Cia. foi parcialmente cindida, sendo constituídaacia.beta.paraanovasociedade foram transferidos os Estoques e 50% do valor das Disponibilidades. 8
Cia ATIVO Caixa 200 Estoques Imobilizado PASSIVO Exigível Patr. Líquido [CS] 400 500 1 1.000 1 Exemplo 4: Cisão Parcial Cia. Cia. Cia. BETA Exemplo 4: Registros Contábeis Em Alfa D: Conta Corrente Cisão 500 C: Estoques 400 C: Caixa D: Capital Social C: Conta Corrente Cisão 500 Exemplo 4: Registros Contábeis Em Beta D: Estoques 400 D: Caixa C: Conta Corrente Cisão 500 D: Conta Corrente Cisão C: Capital Social 500 9
Direito de Retirada Art. 230. Nos casos de incorporação ou fusão, o prazo para exercício do direito de retirada, previsto no art. 137, inciso II, será contado a partir da publicação da ata que aprovar o protocolo ou justificação, mas o pagamento do preço de reembolso somente será devido se a operação vier a efetivar-se. Direito dos Debenturistas Art. 231. A incorporação, fusão ou cisão da companhia emissora de debêntures em circulação dependerá da prévia aprovação dos debenturistas, reunidos em assembléia especialmente convocada com esse fim. Direito dos Debenturistas 1º Será dispensada a aprovação pela assembléia se for assegurado aos debenturistas que o desejarem, durante o prazo mínimo de 6 (seis) meses a contar da data da publicação das atas das assembléias relativas à operação, o resgate das debêntures de que forem titulares. Direito dos Debenturistas 2º No caso do 1º, a sociedade cindida e as sociedades que absorverem parcelas do seu patrimônio responderão solidariamente pelo resgate das debêntures. 10
Direito dos Credores na Incorporação ou Fusão Art. 232. Até 60 (sessenta) dias depois de publicados os atos relativos à incorporação ou à fusão, o credor anterior por ela prejudicado jdi d poderá pleitear lit jdiil judicialmente a anulação da operação; findo o prazo, decairá do direito o credor que não o tiver exercido. 1º A consignação da importância em pagamento prejudicará a anulação pleiteada. Direito dos Credores na Incorporação ou Fusão 2º Sendo ilíquida a dívida, a sociedade poderá garantir-lhe a execução, suspendendo-se o processo de anulação. 3º Ocorrendo, no prazo deste artigo, a falência da sociedade incorporadora ou da sociedade nova, qualquer credor anterior terá o direito de pedir a separação dos patrimônios, para o fim de serem os créditos pagos pelos bens das respectivas massas. Direitos dos Credores na Cisão Art. 233. Na cisão com extinção da companhia cindida, as sociedades que absorverem parcelas do seu patrimônio responderão solidariamente pelas obrigações da companhia extinta. A companhia cindida que subsistir e as que absorverem parcelas do seu patrimônio responderão solidariamente pelas obrigações da primeira anteriores à cisão. Aspectos Tributários Ver tópico Conceitos Gerais Responsáveis Tributários. 11
Declaração de Informações da Pessoa Jurídica [DIPJ] A pessoa jurídica incorporada, fusionada ou cindida deverá levantar balanço específico para esse fim [até 30 dias do evento], no qual os bens e direitos poderão ser avaliados pelo valor contábil ou pelo valor de mercado. Na data do evento [deliberação que aprovar a reorganização societária], deverá ser apurada a base de cálculo dos tributos. Reavaliação na Reorganização Societária Para fatos geradores ocorridos até 31.12.2007, a pessoa jurídica tributada com base no lucro real que optasse pelo valor de mercado, a diferença positiva entre esse e o valor contábil não seria tributadas se classificada como reserva de reavaliação na empresa sucessora. Reavaliação na Reorganização Societária Para a pessoa jurídica tributada com base no Lucro Presumido ou Arbitrado, que optar pela avaliação a valor de mercado, a diferença positiva entre este e o custo de aquisição, diminuído dos encargos de depreciação, amortização ou exaustão, será considerado ganho de capital, que deverá ser adicionado à base de cálculo do IR e da CSLL. Compensação de Prejuízos Os prejuízos fiscais das empresas fusionadas, incorporadas ou cindidas não podem ser compensados nas empresas sucessoras. No caso de cisão parcial, a pessoa jurídica cindida poderá compensar os seus próprios prejuízos, com o lucro do próprio período de apuração e de períodos subsequentes, proporcionalmente à parcela remanescente do patrimônio líquido. 12