REGIMES CONTÁBEIS RECEITAS E DESPESAS

CONTABILIDADE INTERMEDIÁRIA I ELEMENTOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS REGIMES CONTÁBEIS RECEITAS E DESPESAS Prof. Emanoel Truta

ELEMENTOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Os Elementos das Demonstrações Contábeis são: Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade; Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos; Patrimônio Líquido é o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos;

ELEMENTOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Os Elementos das Demonstrações Contábeis são: Receita - são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil, sob a forma da entrada de recursos ou do aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultam em aumentos do patrimônio líquido, e que não estejam relacionados com a contribuição dos detentores dos instrumentos patrimoniais; Despesa - são decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil, sob a forma da saída de recursos ou da redução de ativos ou assunção de passivos, que resultam em decréscimo do patrimônio líquido, e que não estejam relacionados com distribuições aos detentores dos instrumentos patrimoniais;

MODELO - BALANÇO PATRIMONIAL 1 ATIVO 2 PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO 1.01 Ativo Circulante 2.01 Passivo Circulante 1.01.01 Caixa e Equivalentes de Caixa 2.01.01 Obrigações Trabalhistas e Sociais 1.01.02 Contas a receber de Clientes 2.01.02 Obrigações Fiscais 1.01.03 Outros Créditos 2.01.03 Fornecedores 1.01.04 Investimentos Temporários 2.01.04 Empréstimos e Financiamentos 1.01.05 Estoques 2.01.05 Contas a Pagar 1.01.06 Ativos Biológicos 2.01.06 Provisões 1.01.07 Despesas Antecipadas 2.02 Passivo Não Circulante 1.02 Ativo Não Circulante 2.02.01 Exigível a Longo Prazo* 1.02.01 Ativo Realizável a Longo Prazo 2.03 Patrimônio Líquido 1.02.02 Investimentos 2.03.01 Capital Social 1.02.03 Ativos Biológicos 2.03.02 Reservas de Capital 1.02.04 Ativo Imobilizado 2.03.03 Ajustes de Avaliação Patrimonial 1.02.04.07 (-) Depreciação Acumulada 2.03.04 Reservas de Lucros 1.02.05 Ativo Intangível 2.03.05 (-) Ações em Tesouraria 1.02.05.07 (-) Amortização Acumulada 2.03.06 (-) Prejuízos Acumulados**

MODELO DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO Receita Bruta de Venda de Bens e Serviços DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (-) Deduções da Receita Bruta [Tributos, Devoluções, Abatimentos] (=) Receita Líquida (-) Custos dos Bens e Serviços [CPV, CMV e CSP] (=) Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais [Despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas operacionais] (+/-) Resultado de Equivalência Patrimonial (=) Resultado antes das Receitas e Despesas Financeiras (+/-) Receitas e Despesas Financeiras (=) Resultado antes das Despesas dos Tributos sobre o Lucro (-) Despesas com Tributos sobre o Lucro [IRPJ e CSLL] (=) Resultado Líquido das Operações Continuadas (+/-) Resultado Líquido das Operações Descontinuadas (=) Resultado Líquido do Período Parcela Atribuível aos Controladores Parcela Atribuível aos Não Controladores

REGIMES CONTÁBEIS São dois os regimes utilizados para apurar o resultado do exercício: Regime de Caixa e Regime de Competência Regime de Caixa devem ser consideradas na apuração do exercício todas as despesas pagas e todas as receitas recebidas no respectivo exercício, independentemente da data da ocorrência de seus fatos geradores. Exemplos: Vendas de mercadorias á vista; Salários pagos no mês; Etc.

REGIMES CONTÁBEIS Regime de Competência decorre do princípio da competência, e por ele são consideradas, na apuração do resultado do exercício, todas as despesas incorridas e todas as receitas realizadas no respectivo exercício, tenham ou não sido pagas ou recebidas. Exemplos: Vendas de mercadorias á vista; Vendas de mercadorias a prazo; Salários incorridos no mês; Consumo de energia do mês; Juros incorridos e pagos no mês; Etc.

REGIMES CONTÁBEIS REGIME DE CAIXA Receitas recebidas Despesas Pagas REGIME DE COMPETÊNCIA Receitas (recebidas ou não) Despesas (pagas ou não)

EXEMPLO PRÁTICO 1. Uma sociedade empresária apresentou as informações abaixo do mês de agosto de 2012. Receitas realizadas e não recebidas: R$150.000,00 Despesas pagas antecipadamente e não incorridas: R$110.000,00 Receitas realizadas e recebidas: R$220.000,00 Despesas incorridas e não pagas: R$90.000,00 Receitas recebidas antecipadamente e não realizadas: R$130.000,00 Despesas incorridas e pagas: R$85.000 Utilizando o Regime (Princípio) resultado do período é um lucro de: da Competência, o valor do

RECONHECIMENTO DE RECEITAS E DESPESAS

RECEITAS E DESPESAS: Questão primordial Determinar quando uma receita deve ser reconhecida? Quando uma despesa deve ser reconhecida?

RECEITAS Conceito Receita é o ingresso bruto de benefícios econômicos durante o período observado no curso das atividades ordinárias da entidade que resultam no aumento do seu patrimônio líquido, exceto os aumentos de patrimônio líquido relacionados às contribuições dos proprietários.

RECEITAS Decorrem da venda de bens ou da prestação de serviços; Entradas de recursos; Aumento de ativos (entrada de dinheiro ou geração de direitos) ou diminuição de passivos, que resultam em aumentos no patrimônio líquido, e não se confundem com os que resultam de contribuição dos proprietários da entidade

QUANDO RECONHECER AS RECEITAS A receita deve ser reconhecida quando for provável que benefícios econômicos futuros fluam para a entidade e esses benefícios possam ser confiavelmente mensurados

TIPOS DE RECEITAS Venda de Bens Prestação de Serviços Originadas ou provenientes da utilização de outros ativos

VENDA DE BENS Envolve negócios onde os bens produzidos tem a finalidade de venda, ou os produtos adquiridos são disponibilizados para a revenda; Varejistas em geral (supermercados, atacadistas, lojas de roupa, sapatos, etc...) Exemplos: Walmart, Carrefour, Natura, etc.

VENDA DE BENS Fonte: ITR BW2, 30/09/2013.

RECONHECIMENTO DAS VENDAS DE BENS As receitas provenientes das vendas de bens devem ser reconhecidas quando: a entidade tenha transferido para o comprador os riscos e benefícios mais significativos inerentes à propriedade dos bens; a entidade não mantenha envolvimento continuado na gestão dos bens vendidos em grau normalmente associado à propriedade nem efetivo controle de tais bens; o valor da receita possa ser confiavelmente mensurado; for provável que os benefícios econômicos associados à transação fluirão para a entidade; as despesas incorridas ou a serem incorridas, referentes à transação, possam ser confiavelmente mensuradas.

VENDA DE SERVIÇOS Envolve prestação de serviços em um determinado período; Exemplo: Consultorias de Gestão (Falconi, Delloite, etc...), Serviços de Tecnologia (IBM, Stefanini, TOTVS), etc.

RECONHECIMENTO DAS VENDAS DE SERVIÇOS As receitas provenientes das vendas de bens devem ser reconhecidas quando: o valor da receita puder ser mensurado com confiabilidade; for provável que os benefícios econômicos associados à transação fluirão para a entidade; o estágio de execução da transação ao término do período de reporte puder ser mensurado com confiabilidade; as despesas incorridas com a transação assim como as despesas para concluí-la puderem ser mensuradas com confiabilidade

RECEITAS ORIGINADAS DA UTILIZAÇÃO DE OUTROS ATIVOS Juros encargos pela utilização de caixa e equivalentes de caixa ou de quantias devidas à entidade (Exemplo: Juros de empréstimos concedidos); Royalties encargos pela utilização de ativos de longo prazo da entidade, como, por exemplo, patentes, marcas, direitos autorais e software de computadores (Exemplos: direitos autorais, utilização de marcas e patentes, etc.); Dividendos distribuição de lucros a detentores de instrumentos patrimoniais na proporção das suas participações em uma classe particular do capital.

RECONHECIMENTO DAS RECEITAS ORIGINADAS DA UTILIZAÇÃO DE OUTROS ATIVOS A receita proveniente da utilização, por terceiros, de ativos da entidade que produzam juros, royalties e dividendos deve ser reconhecida, quando: for provável que os benefícios econômicos associados com a transação fluirão para a entidade; e o valor da receita puder ser mensurado com confiabilidade

RECONHECIMENTO DAS RECEITAS ORIGINADAS DA UTILIZAÇÃO DE OUTROS ATIVOS A receita deve ser reconhecida nas seguintes bases: os juros devem ser reconhecidos utilizando-se o método da taxa efetiva de juros tal como definido no Pronunciamento Técnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração; os royalties devem ser reconhecidos pelo regime de competência em conformidade com a essência do acordo; os dividendos devem ser reconhecidos quando for estabelecido o direito do acionista de receber o respectivo valor

EXEMPLOS DE RECEITAS Vendas de mercadorias; Assinaturas de publicações e itens similares; Contratos de seguros; Comissão de agentes de seguros; Transação imobiliária; Juros obtidos (ativos); Descontos obtidos; Taxa de instalação; Serviços contábeis; Taxa de matrícula.

EXEMPLOS DE RECONHECIMENTO DE RECEITAS

VENDAS A PRAZO Vendas a prazo, segundo as quais os valores são recebidos em prestações. A receita atribuível ao preço de venda, líquido de juros, deve ser reconhecida na data da venda. O preço de venda é o valor presente da contraprestação, descontando-se das parcelas a receber a taxa de juros imputada

VENDAS A PRAZO EXEMPLO: Uma empresa faz uma venda a prazo no valor total de $10.000, a ser recebida daqui a 6 meses, e que a taxa de juros da operação, conhecida, seja de 2% ao mês. Os registros contábeis são os seguintes: VP = VF/(1+i)^n > VP= 10000/(1,02)^6 = 8.879,71 Juros = 10.000 8.879,71= 1.120,29 D Duplicatas a receber 10.000 C Receita Bruta de Vendas 10.000 D AVP- Dedução da Receita Bruta ou Receita Bruta de Vendas 1.120.29 C Ajuste a Valor Presente (Juros a apropriar) 1.120,29 Ou: D- Duplicatas a receber 10.000 C- Ajuste a valor presente Juros a apropriar 1.120,29 C- Receita Bruta de Vendas 8.879,71

RECONHECIMENTO DA RECEITA DE JUROS Considerando o exemplo da venda a prazo (slide anterior), os juros devem ser apropriados de acordo com a taxa de juros da transação, da seguinte forma: Saldo de Duplicatas a receber x a taxa de juros Ou Através do recálculo do valor presente das contas a receber em cada mês 8.879,71 x 0,02 = 177,59 Ou 10.000/(1,02)^5= 9057,32 Juros = 8879,71 9057,32 = 177,59 D- Ajuste a valo presente - Juros a apropriar 177,59 C- Receita financeira comercial 177,59

RECEITAS ANTECIPADAS São aquelas receitas recebidas antecipadamente, que não tem a possibilidade de retorno de recurso ao cliente. A receita líquida é certa. Exemplo: Receita de seguros; Aluguel; Venda de imóveis por imobiliárias e construtoras; Lucros não realizados de operações com empresa controlada, controladora ou sob controle comum (venda de imobilizado entre empresas do mesmo grupo).

RECEITAS ANTECIPADAS X ADIANTAMENTO DE CLIENTE Adiantamento: a receita ainda não foi efetivada, porque a mercadoria ainda não saiu, e portanto a receita não foi realizada. A receita deve ser reconhecida quando as mercadorias forem entregues ao comprador

RECEITAS DE BENS SUJEITOS A CONDIÇÕES A receita deve ser normalmente reconhecida quando o comprador aceitar a entrega, e a instalação e a inspeção forem concluídas. No entanto, a receita pode ser reconhecida imediatamente após a aceitação da entrega pelo comprador quando: o processo de instalação for de natureza simples (instalação de uma TV por exemplo); em aprovação quando o comprador tiver negociado um direito limitado de devolução; venda consignada, por meio da qual a venda é feita pelo comprador, por conta e ordem do vendedor;

VENDA FATURADA E NÃO ENTREGUE Venda faturada mas não entregue, a pedido do comprador, entretanto este detém a propriedade e aceita a fatura: A receita é reconhecida desde que: Seja provável que a entrega será efetuada; O item esteja no estoque do vendedor, identificado e pronto para a entrega no momento que a venda é conhecida; O comprador forneça instruções específicas ao adiamento da entrega; As condições de pagamento sejam usualmente praticadas; Exemplo: Venda de produto com agendamento de entrega futura é reconhecida a venda;

RECEITAS DE ASSINATURAS DE PUBLICAÇÕES E ITENS SIMILARES Quando os itens envolvidos possuem valores semelhantes ao longo do tempo, a receita deve ser reconhecida em base linear ao longo do período em que os itens são despachados

RECEITAS DE COMISSÃO DE PUBLICIDADES Comissões de publicidade devem ser reconhecidas quando o respectivo anúncio ou comercial são apresentados ao público. Comissões relacionadas à produção publicitária (criação, texto, etc.) devem ser reconhecidas com base no estágio de execução do projeto.

RECEITAS DE PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS Estágio de execução do serviço ou percentual completada EXEMPLO: A Construtora Inter foi contratada para construir uma pista de 18 km em uma cidade, o valor da negociação foi de $18.000. A companhia estima que gastos para executar este serviço serão de $12.000 (Salários, Materiais e outros custos) e que levara 4 meses para concluir a ponte. Estimativas dos gastos: Jan: 1.200; Fev: 3.000; Mar: 4.800; Abr: 3.000. No final da construção os gastos somaram $12.000, os pagamentos são realizados no final de cada mês. Reconhecimento das receitas e dos custos: Janeiro: Percentual do serviço completado: 1.200/12.000= 10% Receita: 10% x 18.000 = 1.800 D- Caixa 1.800 C- Receita de Serviços 1.800 D- Custo dos Serviços prestados 1.200 C- Contas a pagar (Salários, Fornecedores, outros serviços, etc.) 1.200

RECONHECIMENTO DAS RECEITAS DE ROYALTIES EXEMPLO: A Cia do Salgado criou um novo tipo de salgado e patenteou a marca do salgado com o nome de Xmais. Devido ao grande número de pedidos do salgado por parte de países da Ásia, a empresa resolveu ceder o direito de uso da patente a uma empresa sediada na China e receber royalties pelo uso de sua marca de salgado. O contrato prevê que a Cia do Salgado receberá $ 1,5 por cada unidade produzida pela empresa chinesa, sendo depositado em conta corrente até 5 dias após o mês subsequente. Um funcionário da Cia do Salgado fiscaliza o volume de produção e a empresa chinesa ao final de cada trimestre. No mês de janeiro forma produzidos 100.000 unidades, fevereiro 250.000 unidades e março 380.000 unidades. Reconhecimento da Receita de royalties em janeiro: 100.000 x 1,50 = 150.000 D Contas a Receber 150.000 C- Receitas de royalties 150.000

DESPESAS São decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil, sob a forma da saída de recursos ou da redução de ativos ou assunção de passivos, que resultam em decréscimo do patrimônio líquido, e que não estejam relacionados com distribuições aos detentores dos instrumentos patrimoniais. Definição de perdas considerada nesta definição

RECONHECIMENTO DAS DESPESAS Despesas incorridas (pagas ou não) Deve ter bases confiáveis quando ocorrer o reconhecimento do ativo ou do passivo. Associação direta com a receita. Quando não existe perspectiva de gerar benefícios econômicos (perdas).

DESPESAS OPERACIONAIS Despesas operacionais são todas as despesas assumidas pela empresa para vender produtos e administrar o negócio.

TIPOS DE DESPESAS Despesas de vendas Despesas Gerais e Administrativas; Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras (Resultados Financeiros Líquidos); Outras despesas operacionais;

DESPESAS DE VENDAS Representa todos os gastos para que a venda aconteça (promoção, marketing, distribuição), bem como os riscos inerentes gerado pela venda (devolução) e riscos de créditos de liquidação duvidosa. Exemplos: Pessoal; Despesa com provisão de devedores duvidosos; Tarifas e comissões; Distribuição; Propaganda e Marketing

DESPESAS ADMINISTRATIVAS Despesas administrativas são os gastos incorridos para gestão e operação da companhia, tais como: Honorários do conselho e corpo executivo; salários e encargos do pessoal administrativo (salários, gratificações, férias, décimo-terceiro, INSS, FGTS, etc.); Utilidades e Serviços (aluguel, energia, água, correios, transporte, etc...); Despesas gerais (higiene e limpeza, auditoria, consultoria, donativos e contribuições, materiais de escritório, etc...);

RESULTADO FINANCEIROS LÍQUIDOS A Lei das S/As define este capítulo como despesas financeiras deduzidas das receitas, não há na lei uma obrigação de segregar o lucro operacional em duas partes, antes e depois dos encargos financeiros. De acordo com o CPC 26, deve ser apresentada depois do resultado operacional. É composto por: Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras

RESULTADO FINANCEIROS LÍQUIDOS Classificam como despesas financeiras: Juros de empréstimos e financiamentos; Descontos concedidos a clientes por pagamentos antecipados; Comissões e despesas bancárias, taxas cobradas pelos bancos na concessão de crédito; Atualização monetária prefixada de obrigações;

DESPESAS ANTECIPADAS São despesas pagas antecipadamente, mas cujo fato gerador (consumo ou utilização do serviço) só ocorrerá em períodos futuros Prêmio de Seguros a Vencer ou Seguros a vencer Juros Aluguéis Comissões Assinaturas de revistas

REFERÊNCIAS CPC COMITÊ DE PRONUNCIAMENTO CONTÁBEIS. Pronunciamento Técnico CPC 30 Receitas. Disponível em: www.cpc.or.br. CPC COMITÊ DE PRONUNCIAMENTO CONTÁBEIS. Pronunciamento Técnico CPC 00 Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro. Disponível em: www.cpc.or.br. RIBEIRO, O. M. Contabilidade Geral. 9 ed. São Paulo: Saraiva, 2013.

"Chegará o dia em que teremos de provar ao mundo que a grama é verde." - (G. K. Chesterton)