O informativo Síntese Tributária aborda as publicações mais recentes em matéria tributária, especialmente as alterações de legislação, de jurisprudência judicial e as soluções de consulta e demais atos de orientação da interpretação da legislação tributária expedidos pela Administração Pública. Nesta edição, o Síntese Tributária tratará dos seguintes temas (para ler, basta clicar nos tópicos): Esfera Legislativa / Administrativa: 1. IRPJ Distribuição de lucros Lucro das Operações Sujeitas ao Regime Especial de Tributação Aplicável às Incorporações Imobiliárias (RET) 2. IRPJ PERT Inclusão da Redução dos Encargos pelo PERT na base de cálculo do IRPJ 3. IRPJ, CSLL, PIS e COFINS Alterações nas Regras de Apuração de Receita e Lucro Neutralidade Fiscal (IN RFB nº 1.881/2019) 4. IRRF, CIDE, PIS e COFINS Remessa de Royalties ao Exterior para Empresa do Mesmo Grupo Compartilhamento de Custos 5. IRRF Convenção Brasil-México Serviços de Engenharia Prestados a Órgão da Administração Pública por Sociedade de Engenheiros Residente no México 6. IRRF Convenção Brasil-Itália Remessa ao Exterior Referente ao Pagamento pela Aquisição de Direitos de Uso de Desenho Industrial 7. PIS/COFINS Crédito Autopeças, Pneus, Combustíveis, Lubrificantes e Serviços de Manutenção Empregados em Veículos Dedicados a Prestação de Serviços de Transporte Rodoviário de Cargas www.fre i tasvie ir a.c om 1
8. PIS/COFINS Crédito Gastos com Manutenção e Operacionalização de Sistemas de Monitoramento, de Vigilância, de Controle de Acesso e de Segurança nas Áreas Portuárias e de Armazenagem 9. PIS/COFINS Crédito Edificações e Benfeitorias em Imóveis Próprios ou de Terceiros, utilizados nas Atividades da Pessoa Jurídica Desconto em 24 meses 10. Contribuições Previdenciárias Terço Constitucional de Férias, Horas Extras, 15 Dias de Afastamento, Aviso Prévio Indenizado, Salário- Maternidade e Adicionais de Insalubridade e de Periculosidade 11. CARF Aprovado Efeito Vinculante a 29 Súmulas 12. PGFN/RFB Regularidade Fiscal (Portaria Conjunta PGFN/RFB nº 682/2019) 13. MP 881/2019 Declaração de Direitos de Liberdade Econômica e Outras Disposições Esfera Judicial: 1. IOF/Câmbio Isenção sobre Receitas de Exportação Mantidas no Exterior Liminar em Mandado de Segurança Coletivo 2. PIS/COFINS Importação Pena de Perdimento 3. ICMS na Base de Cálculo da CPRB Tema 994 dos Recursos Repetitivos Boa leitura! Equipe Freitas e Vieira Advogados www.fre i tasvie ir a.c om 2
Esfera Legislativa / Administrativa 1. IRPJ Distribuição de lucros Lucro das Operações Sujeitas ao Regime Especial de Tributação Aplicável às Incorporações Imobiliárias (RET) Na solução de consulta COSIT nº 131, publicada em 01.04.2019, a Receita Federal do Brasil entendeu não ser possível a segregação do lucro das operações sujeitas ao RET do lucro contábil das demais operações econômicas da empresa a fim de distribuí-lo em separado aos sócios, esclarecendo que o resultado das atividades sujeitas ao RET deve compor o lucro líquido apurado pela entidade para fins de distribuição aos sócios e que a distribuição de rendimentos a título de lucros ou dividendos que não tenham sido apurados em balanço sujeita-se à incidência do imposto sobre a renda. 2. IRPJ PERT Inclusão da Redução dos Encargos pelo PERT na base de cálculo do IRPJ Em 18 de abril 2019, a Receita Federal do Brasil publicou a Solução de Consulta nº 99005, a qual expõe o entendimento da RFB de que a reversão ou recuperação do valor dos juros de mora e das multas compensatórias que foram, a seu tempo, reconhecidas como despesa integram a base de cálculo do IRPJ no momento da adesão ao Programa Especial de Regularização Tributária (PERT). Segundo as Autoridades Ficais, esse entendimento é extensivo para a CSLL, para o PIS e para a COFINS. 3. IRPJ, CSLL, PIS e COFINS Alterações nas Regras de Apuração de Receita e Lucro Neutralidade Fiscal (IN RFB nº 1.881/2019) Em 05 de abril de 2019, a Receita Federal do Brasil publicou a Instrução Normativa RFB nº 1.881, a qual trouxe mudanças à Instrução Normativa RFB nº 1.700/2017, que regulamenta o IRPJ, a CSLL, o PIS e a COFINS. Dentre as mudanças trazidas, destacamse as alterações no procedimento de reconhecimento da receita para neutralizar os efeitos das mudanças nas regras contábeis que causem descasamento com as regras determinadas pela legislação tributária. 4. IRRF, CIDE, PIS e COFINS Remessa de Royalties ao Exterior para Empresa do Mesmo Grupo Compartilhamento de Custos Na Solução de Consulta COSIT nº 146, de 17 de abril de 2019, a RFB entendeu que o licenciamento para a comercialização de software por uma empresa do grupo às demais empresas do seu grupo econômico para uso direto em sua atividade econômica principal www.fre i tasvie ir a.c om 3
não se caracteriza como contrato de compartilhamento de custos (destacamos). Assim, as Autoridades Fiscais entenderam que deve haver a incidência de IRRF e CIDE nas remessas ao exterior a esse título. Além disso, a RFB também concluiu que o pagamento, o crédito, a entrega, o emprego ou a remessa de valores a residentes ou domiciliados no exterior, a título de royalties, por simples licença ou uso de marca, ou seja, sem que haja prestação de serviços vinculada a essa cessão de direitos, não caracterizam contraprestação por serviço prestado e, portanto, não sofrem a incidência da Contribuição para o PIS/PASEP- Importação. Entretanto, se o documento que embasa a operação não for suficientemente claro para individualizar, em valores, o que corresponde a serviço e o que corresponde a royalties, o valor total da operação será considerado como correspondente a serviços e sofrerá a incidência da contribuição. 5. IRRF Convenção Brasil-México Serviços de Engenharia Prestados a Órgão da Administração Pública por Sociedade de Engenheiros Residente no México Na solução de consulta COSIT nº 135, publicada em 01.04.2019, a RFB proferiu o entendimento que os valores pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos a título de serviços de engenharia prestados a órgão da administração pública estadual direta por sociedade de engenheiros residente no México classificam-se no artigo 14 da Convenção Brasil-México, razão pela qual, não se configurando demais requisitos e não constituindo o órgão da administração pública uma sociedade para fins da Convenção, não há que se falar em incidência do IRRF no Brasil nas remessas realizadas ao exterior. 6. IRRF Convenção Brasil-Itália Remessa ao Exterior Referente ao Pagamento pela Aquisição de Direitos de Uso de Desenho Industrial Na solução de consulta COSIT nº 138, publicada em 01.04.2019, a RFB entendeu ser devida a tributação pelo IRRF nas remessas ao exterior a título de royalties referentes ao pagamento pela aquisição de direitos de uso de desenho industrial efetuados por pessoa física ou jurídica brasileira à pessoa residente ou domiciliada na República Italiana, à alíquota de 15%, em razão das disposições da Convenção firmada entre os dois países e da legislação interna brasileira. www.fre i tasvie ir a.c om 4
7. PIS/COFINS Crédito Autopeças, Pneus, Combustíveis, Lubrificantes e Serviços de Manutenção Empregados em Veículos Dedicados a Prestação de Serviços de Transporte Rodoviário de Cargas Na solução de consulta Disit/SRRF06 nº 6010, publicada em 03.04.2019, a RFB entendeu que se consideram insumos, para fins de creditamento do PIS e da COFINS, as autopeças, pneus, combustíveis, lubrificantes e serviços de manutenção empregados em veículos dedicados à prestação de serviços de transporte rodoviário de cargas, desde que não resultem em aumento superior a um ano na vida útil dos veículos em que são empregados. Também concluíram as Autoridades Fiscais que os direitos creditórios referidos no art. 3º da Lei nº 10.637/2002 estão sujeitos ao prazo prescricional previsto no art. 1º do Decreto nº 20.910/1932, cujo termo inicial é o primeiro dia do mês subsequente ao de sua apuração, ou, no caso de apropriação extemporânea, o primeiro dia do mês subsequente àquele em que poderia ter havido a apuração. 8. PIS/COFINS Crédito Gastos com Manutenção e Operacionalização de Sistemas de Monitoramento, de Vigilância, de Controle de Acesso e de Segurança nas Áreas Portuárias e de Armazenagem Na solução de consulta COSIT nº 107, publicada em 01.04.2019, a RFB entendeu que permitem a apuração de créditos da não cumulatividade do PIS e da COFINS os gastos com manutenção e operacionalização de sistemas de monitoramento, de vigilância, de controle de acesso e de segurança nas áreas portuárias e de armazenagem, exigidos por lei e utilizados no processo de prestação de serviço de armazenagem e de movimentação de mercadorias, sob controle aduaneiro. 9. PIS/COFINS Crédito Edificações e Benfeitorias em Imóveis Próprios ou de Terceiros, utilizados nas Atividades da Pessoa Jurídica Desconto em 24 meses Na solução de consulta COSIT nº 98, publicada em 01.04.2019, a RFB entendeu que o crédito calculado em relação ao valor de edificações e benfeitorias em imóveis próprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da pessoa jurídica, pode ser descontado em 24 meses ou, alternativamente, com base na depreciação dos bens, não tendo sido tal regramento alterado pela Lei nº 12.973/2014, em razão de os dispositivos inseridos por esta lei tratarem de outra hipótese de crédito. www.fre i tasvie ir a.c om 5
10. Contribuições Previdenciárias Terço Constitucional de Férias, Horas Extras, 15 Dias de Afastamento, Aviso Prévio Indenizado, Salário- Maternidade e Adicionais de Insalubridade e de Periculosidade Em 28 de março de 2019, a Receita Federal do Brasil expediu a Solução de Consulta nº 143, na qual manifestou o entendimento de que incide Contribuições Sociais Previdenciárias sobre as seguintes verbas: (i) terço constitucional de férias; (ii) horário extraordinário e horário extraordinário incorporado; (iii) primeiros quinze dias do auxíliodoença; (iv) auxílio-acidente; (v) salário-maternidade; (vi) adicionais de insalubridade e de periculosidade. Por outro lado, salientaram as Autoridades Fiscais que os valores recebidos por empregados a título de aviso prévio indenizado (não trabalhado) não constituem hipótese de incidência das contribuições sociais previdenciárias, conforme decisão do STJ no RE nº 1.230.957/RS. 11. CARF Aprovado Efeito Vinculante a 29 Súmulas Em 02 de abril de 2019 foi publicada a Portaria ME nº 129/2019, a qual conferiu efeito vinculante para 29 súmulas do CARF. Dentre as referidas Súmulas, algumas cabem especial destaque. A Súmula CARF nº 78 define que o termo inicial da contagem do prazo decadencial da tributação dos lucros disponibilizados no exterior deve levar em consideração a data em que se considera ocorrida a disponibilização, e não a data do auferimento dos lucros pela empresa sediada no exterior. Já a Súmula nº 116 define que deverá ser levado em consideração a repercussão do ágio na apuração do tributo para fins de contagem de prazo decadencial nos casos de glosa de amortização de ágio. A Súmula nº 58, por sua vez, define que a empresa sujeita à apuração do Imposto de Renda pela sistemática do Lucro Real deverá incluir no seu resultado as variações monetárias ativas decorrentes de depósitos judiciais com a finalidade de suspender a exigibilidade do crédito tributário, nos termos do regime de competência, exceto se demonstrado que as variações monetárias passivas incidentes sobre o tributo objeto dos depósitos não foram computadas na apuração desse resultado. A Súmula nº 108 define que incidem juros moratórios, calculados à taxa referencial do Sistema Especial de Liquidação e Custódia - SELIC, sobre o valor correspondente à multa de ofício. www.fre i tasvie ir a.c om 6
A Súmula nº 112 prevê que é nulo, por erro na identificação do sujeito passivo, o lançamento formalizado contra pessoa jurídica extinta por liquidação voluntária ocorrida e comunicada ao Fisco Federal antes da lavratura do auto de infração, enquanto a Súmula nº 113 define que o sucessor será responsável pelas multas moratórias e punitivas da sucedida cujo fato gerador seja anterior a sucessão, mesmo se o lançamento ocorrer posteriormente. Por fim, cabe destacar a Súmula nº 127, a qual determina que a incidência de CIDE sobre a contratação de serviços técnicos prestados por residentes ou domiciliados no exterior prescinde da ocorrência de transferência de tecnologia. 12. PGFN/RFB Regularidade Fiscal (Portaria Conjunta PGFN/RFB nº 682/2019) Em 12 de abril de 2019, a Receita Federal do Brasil e a Procuradoria Geral da Fazenda Nacional publicaram a Portaria Conjunta nº 682, a qual traz alterações para a Portaria Conjunta RFB/PGFN nº 1.751/2014, que dispõe sobre a prova de regularidade fiscal perante a Fazenda Nacional. Dentre as mudanças trazidas, a nova Portaria passou a prever a possibilidade de apresentação de requerimentos por meio do e-cac. Além disso, o contribuinte não é mais obrigado a apresentar um requerimento para cada órgão, bastando um único requerimento eletrônico. 13. MP 881/2019 Declaração de Direitos de Liberdade Econômica e Outras Disposições A Medida Provisória 881, publicada em 30 de abril de 2019, instituiu a Declaração de Direitos de Liberdade Econômica, que criou direitos e garantias à livre atividade econômica. Dentre as suas disposições, a MP alterou o artigo 50 do Código Civil, que versa sobre o abuso da personalidade jurídica. A nova redação trouxe mais clareza ao dispositivo, deixando evidenciada a necessidade de dolo e definindo o que se deve entender por confusão patrimonial. Além disso, o 4º incluído ao artigo prescreve que a mera existência de grupo econômico sem a presença dos requisitos de que trata o caput não autoriza a desconsideração da personalidade da pessoa jurídica. Já o 5º esclarece que não constitui desvio de finalidade a mera expansão ou a alteração da finalidade original da atividade econômica específica da pessoa jurídica. www.fre i tasvie ir a.c om 7
Esfera Judicial 1. IOF/Câmbio Isenção sobre Receitas de Exportação Mantidas no Exterior Liminar em Mandado de Segurança Coletivo (MS nº 5005083-56.2019.4.03.6100) Em 30 de abril de 2019, a Federação das Indústrias do Estado de São Paulo FIESP e o Centro das Indústrias do Estado de São Paulo CIESP obtiveram decisão liminar para afastar a aplicação da Solução de Consulta COSIT nº 246/2018 a suas empresas associadas. Segundo a referida solução de consulta, não seria aplicável a isenção do IOF/Câmbio às receitas de exportação cujo numerário não fosse imediatamente internalizado no Brasil. 2. PIS/COFINS Importação Pena de Perdimento (Ação Declaratória nº 0092024-76.2014.4.01.3400) Em decisão já transitada em julgado, a 7ª Turma do TRF1 entendeu ser descabida a exigência de PIS e COFINS na importação de mercadorias sujeitas a pena de perdimento, em face da inexistência de desembaraço aduaneiro e, consequentemente, do fato gerador desses tributos. 3. ICMS na Base de Cálculo da CPRB Tema 994 dos Recursos Repetitivos Ao julgar o Tema 994 dos Recursos Repetitivos, o Superior Tribunal de Justiça, em decisões publicadas em 06 de maio de 2019 1, seguindo orientação do Supremo Tribunal Federal no caso sobre o ICMS na base de cálculo do PIS e da COFINS (RE 574.706), entendeu que o ICMS não pode compor a base de cálculo da Contribuição Previdenciária sobre a Receita Bruta. 1 REsp nº 1.638.772/SC, REsp nº 1.624.297/RS e REsp nº 1.629.001/SC. www.fre i tasvie ir a.c om 8