Aula 2 CONVERSÃO EM MOEDA ESTRANGEIRA CPC 02 PRÁTICAS CONTÁBEIS Profº Dr. José Carlos Marion MARION, J. Carlos Contabilidade Empresarial. 10. ed. São Paulo: Atlas, 2003. 18/08/2013
1 Conversão em Moeda Estrangeira CPC 02 Conversão de transações e demonstrações em moeda estrangeira. IASB e FASB não apresentam grandes divergências e enfatizam a necessidade de divulgar o tratamento adotado para ganhos e perdas resultantes do ajuste da conversão. Objetivos da Conversão das Demonstrações Contábeis a) Obter demonstrações contábeis em moeda forte; b) Permitir ao investidor estrangeiro um melhor acompanhamento do seu investimento; c) Possibilitar aplicar o método de equivalência patrimonial sobre os investimentos efetuados em diversos países e; d) Possibilitar a consolidação e combinação de demonstrações contábeis situadas em diversos países Profº Sérgio Nery
Métodos de Conversão Os métodos de conversão de demonstrações contábeis são três: 1. Câmbio de Fechamento: Todos os itens são convertidos pela taxa de câmbio vigente na data de encerramento das demonstrações contábeis, isto é, pela taxa corrente. Normalmente o câmbio é utilizado em economias onde a taxa de inflação é baixíssima, ou seja, economia estável; 2. Monetário e Não Monetário: O itens monetários são: Disponibilidades e itens que serão convertidos em dinheiro, tipo duplicadas a receber, descontadas, PDD). Itens convertidos pela taxa corrente. Não Monetários: São os direitos e obrigações que serão exigidos em bens ou serviços (Estoques, adiantamentos a fornecedores, investimentos permanentes, PL, etc.) convertidos pela taxa histórica. 3. Temporal: Os itens patrimoniais são classificados de acordo com a base de valor adotada para avaliação, que pode ser: a valor passado, valor presente e valor futuro, sendo classificado como segue: Itens monetários prefixados: convertidos pela taxa corrente ou prevista (duplicatas etc.); Itens monetários pós-fixados: taxa corrente (contas a receber e a pagar, aplicações financeiras indexadas, etc.); Profº Sérgio Nery
Itens não monetários realizáveis: taxa histórica (estoques avaliados ao custo histórico, etc.); Itens não monetários permanentes e PL (Patrimônio Liquido): taxa histórica. Moeda Local: é a moeda do país onde a empresa se localiza, em nosso caso é o Real; Moeda Funcional: é a moeda do principal sistema econômico em que o conglomerado opera. Pode ser o dólar ou outra moeda estrangeira. Não se recomenda utilizar como moeda funcional, moeda de economias que tenham alta inflação. No Brasil, apesar dos últimos anos com baixos índices de inflação, não se recomenda utilizar o Real como moeda funcional em virtude do passado recente de inflação alta. Recomenda-se utilizar o dólar ou outra moeda mais estável. Moeda do Relatório: é a moeda para qual iremos converter os demonstrativos contábeis (dólar, por exemplo). Os procedimentos são os seguintes: EXERCÍCIOS PRÁTICOS Profº Sérgio Nery
1) Faça a conversão em moeda estrangeira pelo método de taxa corrente (cambio de fechamento). Taxa de cambio: 2,10; Taxa Histórica: 1,90 A T I V O 2.009 U$$ Circulante 8.891.714 Disponibilidades 416.856 Créditos Realizáveis a CP 187.949 Impostos a Recuperar e a Compensar 50.680 Demais contas a receber 17.070 Estoques de Produtos Acabados 4.982.222 Estoques de Matéria Prima 3.214.505 Almoxarifado 14.423 Despesas antecipadas 8.009 Não Circulante 2.257.921 Realizável a LP 665.000 Imobilizado 1.576.110 Intangível 16.811 Total do ativo 11.149.635 Profº Sérgio Nery
P A S S I V O 2.009 Circulante 1.699.354 Fornecedores 559.127 Empréstimos e Financiamentos 48.050 Obrigações Financeiras 25.675 Encargos sociais a recolher 244.776 Encargos c/ pessoal a pagar 444.410 Impostos a recolher 46.735 Demais contas a pagar 1.007 Prov. p/ Contr. Soc. e IRPJ 2.937 Parcelamento de Impostos 326.637 Não Circulante 292.592 Parcelamento de Impostos 292.592 Patrimônio Líquido 9.157.689 Capital Social 500.000 Reservas de Lucros 8.657.689 (+ OU - ) Ajuste de conversão Moeda Estrangeira Total do passivo 11.149.635 Profº Sérgio Nery
TABELAS PARA AJUSTE E FECHAMENTO DO BALANÇO PATRIMONIAL CONVERSAO CONTA RESERVA DE LUCROS (+) Reserva de Lucros (Em Reais R$) (/)Taxa de Conversão (Em Dólar U$$) = Reserva de Lucros (Em Dólar U$$) (+ ou - ) Lucro ou Prejuízo do Exercício (Em Dólar) Valores = Saldo Final Reserva de Lucros (Em dólar) AJUSTE ACUMULADO CONVERSAO EM MOEDA ESTRANGEIRA (+) ATIVO TOTAL (Em Dólar) (-)PASSIVO TOTAL (Em Dólar U$$) (-)PATRIMONIO LIQUIDO (Em Dólar U$$) = (+ ou - ) Ajuste Acumulado de Conversão em Moeda Estrangeira Profº Sérgio Nery Em Dólar (U$$)
P A S S I V O 2.009 Circulante 1.699.354 Fornecedores 559.127 Empréstimos e Financiamentos 48.050 Obrigações Financeiras 25.675 Encargos sociais a recolher 244.776 Encargos c/ pessoal a pagar 444.410 Impostos a recolher 46.735 Demais contas a pagar 1.007 Prov. p/ Contr. Soc. e IRPJ 2.937 Parcelamento de Impostos 326.637 Não Circulante 292.592 Parcelamento de Impostos 292.592 Patrimônio Líquido 9.157.689 Capital Social 500.000 Reservas de Lucros 8.657.689 (+ OU - ) Ajuste de conversão Moeda Estrangeira Total do passivo 11.149.635 Profº Sérgio Nery
2) Faça a conversão em moeda estrangeira pelo método monetário e não monetário: ATIVO Em Reais Em Dólar PASSIVO Em Reais (R$) (U$$) (R$) ATIVO CIRCULANTE 78.140,00 PASSIVO CIRCULANTE 67.240,00 Disponível 6.500,00 Fornecedores 5.100,00 Contas a Receber 50.000,00 Empréstimos e Finac. 20.000,00 Estoques 18.400,00 Obrig. Trab. e Prev. a pg 6.000,00 Adiantamento a Fornec. 2.000,00 Impostos a Recolher 11.140,00 Impostos a Recuperar 800,00 Adiantam. de Clientes 25.000,00 Impostos a Restituir 300,00 PASSIVO NÃO CIRCUL. 32.200,00 Despesa Antecipada 140,00 Parcelamento Impostos 32.200,00 ATIVO NÃO CIRCULANTE 118.300,00 PATRIMONIO LIQUIDO 97.000,00 Ativo Realizável a LP 21.200,00 Capital Social 70.000,00 Imobilizado 90.000,00 Reserva de Lucros 27.000.00 Intangível 7.100,00 (+/-) Ajuste Conv.M.E TOTAL DO ATIVO 196.440,00 TOTAL DO PASSIVO +PL 196.440,00 Em Dólar (U$$) Profº Sérgio Nery
TABELAS PARA AJUSTE E FECHAMENTO DO BALANÇO PATRIMONIAL DRE 31-12-2010 Em Reais (R$) Em Dólar (U$$) Receita Bruta Operacional 45.000,00 (-) Impostos sobre Vendas ( 8.550,00) = Receita Liquida 36.450,00 (-) CMV ( 15.280,00) = Lucro Bruto 21.170,00 (-) Desp. c/ vendas, Gerais e Adm. ( 13.032,00) (-) Desp. c/ Depreciação ( 1.687,00) = LAIR 6.451,00 (-) IRPJ e CSLL ( 2.193,34) = LUCRO LÍQUIDO DO EXERCICIO 4.257,66 Dólar JAN 1,80 MAR 1,92 JUN 2,00 SET 2,20; NOV 1,88 DEZ 1,77 OUTROS DADOS: Para os itens não monetários do Ativo Circulante, Usar o dólar do mês de Setembro. Para os itens não monetários do Ativo Não Circulante e do Patrimônio Líquido, Usar o dólar do mês de Janeiro Para os itens não monetários do Passivo Circulante e Não Circulante, Usar o dólar do mês de Março. DRE Usar Taxa Corrente Cambio de Fechamento para os itens monetários e Taxa Histórica p/ Itens Não Monetários Profº Sérgio Nery
TABELAS PARA AJUSTE E FECHAMENTO DO BALANÇO PATRIMONIAL CONVERSAO CONTA RESERVA DE LUCROS (+) Reserva de Lucros (Em Reais R$) (/)Taxa de Conversão (Em Dólar U$$) = Reserva de Lucros (Em Dólar U$$) (+ ou - ) Lucro ou Prejuízo do Exercício (Em Dólar) Valores = Saldo Final Reserva de Lucros (Em dólar) AJUSTE ACUMULADO CONVERSAO EM MOEDA ESTRANGEIRA (+) ATIVO TOTAL (Em Dólar) (-)PASSIVO TOTAL (Em Dólar U$$) (-)PATRIMONIO LIQUIDO (Em Dólar U$$) = (+ ou - ) Ajuste Acumulado de Conversão em Moeda Estrangeira Profº Sérgio Nery Em Dólar (U$$)
3) Faça a conversão em moeda estrangeira pelo método de taxa corrente (cambio de fechamento). Dólar JAN 1,63 MAR 1,84 JUN 2,1 SET 1,97; NOV 1,72 DEZ 1,60 OUTROS DADOS: Para os itens não monetários do Ativo Circulante,, Usar o dólar do mês de Junho. Para os itens não monetários do Ativo Não Circulante e do Patrimônio Líquido,, Usar o dólar do mês de Março Para os itens não monetários do Passivo Circulante e Não Circulante, Usar o dólar do mês de Janeiro. DRE Usar Taxa Corrente Cambio de Fechamento para os itens monetários e Taxa Histórica p/ Itens Não Monetários
ATIVO.2010 TAXA Dólar Ativo Circulante 1.173.875,00 * Disponibilidades 57.350,00 Caixa 21.500,00 Bancos 35.850,00 Aplicações Financeiras - * Contas a Receber de Clientes 1.060.000,00 Duplicatas a Receber 1.070.000,00 ( - ) Duplicatas descontadas -10.000,00 * Estoques 36.875,00 Estoques de Mercadorias e Produtos 36.875,00 * Despesas Antecipadas 19.650,00 Despesas a Apropriar 19.650,00 Ativo Não Circulante 316.360,22 * Realizavel a Longo Prazo 86.090,22 Aplicações Financeiras LP 96.980,00 ( - ) Ajuste a Valor Presente -10.889,78 * Investimentos 62.000,00 Doações e subvenções p/ investimento 40.000,00 Participações em Outras Empresas 22.000,00 * Ativo Imobilizado 159.000,00 Edificios e Construções 100.000,00 Instalações 5.000,00 Maquinas e Equipamentos 12.000,00 Móveis e Utensilios 8.000,00 Veículos 34.000,00 ( - ) Depreciação Acumulada -10.525,00 * Ativo Intangível 22.100,00 Cessão de uso 6.000,00 Software 7.500,00 Diferido (Gastos pré-operacionais) -2008 8.600,00 ( - ) Amortização Acumulada -2.305,00 TOTAL DO ATIVO 1.490.235,22
PASSIVO.2010 TAXA Dólar Passivo Circulante 464.142,00 * Obrigações a Fornecedores 365.770,00 Fornecedores 365.770,00 * Obrigações Fiscais 74.400,00 ICMS a Recolher 43.375,00 Pis a Recolher 5.525,00 Cofins a Recolher 25.500,00 * Provisões 22.832,00 IRPJ a Recolher 11.950,00 Csll a Recolher 9.522,00 IRPJ e CSLL Diferidos a Recolher 1.360,00 * Outras Obrigações 1.140,00 Receitas Antecipadas Alugueis 4.000,00 ( - ) Custos Receitas Antecipadas -1.500,00 ( - ) Despesa Impostos Diferidos -1.360,00 Passivo Não Circulante 117.650,00 * Obrigações Financeiras 100.000,00 Financiamentos 100.000,00 *Parcelamento de Impostos (LP) 54.000,00 Parcelamento de ICMS a Recolher 54.000,00 (-) Ajuste a Valor Presente -36.350,00 Patrimônio Líquido 908.443,22 * Capital Social 500.000,00 Socio 1 250.000,00 Socio 2 250.000,00 * Reservas de Lucros 385.353,00 Reservas de Lucros Disponivel 328.085,35 Reserva Legal 17.267,65 Reserva de Incentivos Fiscais 40.000,00 * Ajustes de Avaliação Patrimonial 23.090,22 (+-)Ajuste Acum. de Conv. em Moeda Estrangeira TOTAL DO PASSIVO 1.490.235,22
DRE 31-12-2010 Em Reais (R$) TAXA Em Dólar (U$$) Receita Bruta Operacional 600.000,00 (-) Impostos sobre Vendas -156.000,00 (=) Receita Liquida 444.000,00 (-) CMV -210.000,00 (=) Lucro Bruto 234.000,00 (-) Desp. c/ vendas, Gerais e Adm. -26.040,00 (-) Desp. c/ Depreciação -12.850,00 = LAIR 195.110,00 (-) IRPJ e CSLL -66.337,40 (=) Lucro LÍQUIDO DO EXERCICIO 128.772,60 CONVERSAO CONTA RESERVA DE LUCROS (+) Reserva de Lucros (Em Reais R$) (/)Taxa de Conversão (Em Dólar U$$) = Reserva de Lucros (Em Dólar U$$) (+ ou - ) Lucro ou Prejuízo do Exercício (Em Dólar) (=) Saldo Final Reserva de Lucros (Em Dólar) AJUSTE ACUMULADO CONVERSAO EM MOEDA ESTRANGEIRA (+) ATIVO TOTAL (Em Dólar) (-)PASSIVO TOTAL (Em Dólar U$$) (-)PATRIMONIO LIQUIDO (Em Dólar U$$) = (+ ou - ) Ajuste Acumulado de Conversão em Moeda Estrangeira Valores Em Dólar (U$$)
Exercício 4 Método de Conversão: Temporal Dólar Mensal Datas dos Saldos das Contas Patrimoniais jan/10 1,71 Imobilizado fev/10 1,76 Intangível mar/10 1,85 Outros Créditos abr/10 1,62 Demais contas do PL mai/10 1,73 Despesas do Exercício Seguinte jun/10 1,76 jul/10 1,8 Estoques de Mercadorias ago/10 1,84 Investimentos set/10 1,8 Débitos com Terceiros out/10 1,65 Capital Social e Prejuízos Acumulados nov/10 1,66 Tributos a Recuperar dez/10 1,72 Dados: Para as contas patrimoniais utilizar os métodos Monetários Pré e Pós Fixados, itens não Monetários Realizáveis e Permanentes (taxa de cambio de fechamento, taxa histórica) Para DRE, Utilizar a taxa Corrente para as contas de receita e despesa realizáveis ou liquitadas monetariamente. Para as contas de receitas ou despesas econômicas, não monetárias, utilizar a taxa histórica * Caso tenha algum item sem data especificada, utilizar a taxa corrente.
B A L A N Ç O P A T R I M O N I A L - 31/12/2010 1 ATIVO R$ Taxa Dólar 1.1 CIRCULANTE 319.750,00 1.1.1 DISPONÍVEL 36.500,00 1.1.1.10 Caixa 1.000,00 1.1.1.10.0001 Caixa Geral 1.000,00 1.1.1.11 Bancos Conta Movimento 35.500,00 1.1.1.11.0001 Banco do Brasil 25.000,00 1.1.1.11.0002 Caixa Econômica Federal 10.500,00 1.1.2 CLIENTES 127.000,00 1.1.2.10 Clientes Nacionais 150.000,00 1.1.2.12 (-) Duplicatas Descontadas - 10.500,00 1.1.2.13 (-) PDD - 12.500,00 1.1.3 ESTOQUES 142.400,00 1.1.3.10 Mercadorias para Comercialização 125.000,00 1.1.3.11 Almoxarifado 4.500,00 1.1.3.17 Adiantamentos 5.400,00 1.1.3.18 Importações em Andamento 7.500,00 1.1.4 IMPOSTOS E CONTRIBUIÇÕES A RECUPERAR 5.250,00 1.1.4.10 Tributos a Recuperar 5.250,00 1.1.5 OUTROS CRÉDITOS 4.600,00 1.1.5.11 Adiantamentos a Empregados 4.600,00 1.1.6 DESPESAS DO EXERCÍCIO SEGUINTE 4.000,00 1.1.6.10 Seguros a Apropriar 2.400,00 1.1.6.11 Assinaturas a Apropriar 1.600,00 1.2 NÃO CIRCULANTE 516.727,19 1.2.1 REALIZÁVEL A LONGO PRAZO 12.948,19 1.2.1.11 Clientes Nacionais 10.500,00 1.2.1.13 Depósitos Judiciais 3.100,00
1.2.1.99 ( - ) AVP - Ajuste a Valor Presente - 651,81 1.2.2 INVESTIMENTOS 26.700,00 1.2.2.01 Partic. Soc. Aval. Custo Aquisição 4.200,00 1.2.2.02 Participações Societárias Aval. MEP 22.500,00 1.2.3 IMOBILIZADO 423.950,00 1.2.3.01 Imobilizado em Operação 423.950,00 1.2.3.01.01 Móveis e Utensilios 45.000,00 1.2.3.01.02 Equipamentos de Informática 38.000,00 1.2.3.01.03 Veículos 50.000,00 1.2.3.01.04 Instalações 35.000,00 1.2.3.01.05 Edificios e Benfeitorias 235.000,00 1.2.3.01.06 Terrenos 125.000,00 1.2.3.01.98 (-) Depreciação Acumulada - 104.050,00 1.2.4 INTANGÍVEL 53.129,00 1.2.4.01.01 Diferido (Saldo 2008) 100.000,00 1.2.4.01.02 Software 15.200,00 1.2.4.01.03 Cessão de Uso 35.000,00 1.2.4.01.99 (-) Amortização Acumulada - 97.071,00 T O T A L D O A T I V O 836.477,19 2. PASSIVO Taxa Dólar 2.1 CIRCULANTE 274.577,00 2.1.1 FORNECEDORES 143.857,00 2.1.1.10 Fornecedores Nacionais 98.557,00 2.1.1.20 Fornecedores Estrangeiros 45.300,00 2.1.2 IMPOSTOS E CONTRIBUIÇÕES A RECOLHER 40.300,00 2.1.2.01 Impostos a Recolher 20.000,00 2.1.2.04 Provisão para o IRPJ 20.300,00 2.1.3 OBRIGAÇÕES TRABALHISTAS 35.400,00 2.1.3.01 Obrigações Trabalhistas e Prev. a Pagar 35.400,00
2.1.4 EMPRÉSTIMOS BANCÁRIOS 43.100,00 2.1.4.01 Empréstimos Bancários a pagar 43.100,00 2.1.7 DÉBITOS COM TERCEIROS 11.920,00 2.1.7.01 Adiantamento de Clientes 11.920,00 2.2 NÃO CIRCULANTE 136.641,83 2.2.4 FINANCIAMENTOS 136.641,83 2.2.4.01 Financiamentos a Pagar 164.300,00 2.2.499 (-) AVP - Ajuste a Valor Presente - 27.658,17 2.3 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 425.258,36 2.3.1 CAPITAL SOCIAL 250.000,00 2.3.1.01 Capital Subscrito 250.000,00 2.3.2 RESERVAS DE CAPITAL 95.000,00 2.3.2.01 Reserva de Capital 95.000,00 2.3.3 AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL 27.006,36 2.3.3.01 Ajustes de Elementos do Ativo - 651,81 2.3.3.02 Ajustes de Elementos do Passivo 27.658,17 2.3.4 RESERVAS DE LUCROS 78.252,00 2.3.4.01 Reserva Legal 50.000,00 2.3.4.04 Retenção de Lucros 22.452,00 2.3.4.07 Reserva de Incentivos Fiscais 5.800,00 2.3.5 PREJUÍZOS ACUMULADOS - 25.000,00 2.3.5.01 (-) Prejuízos Acumulados - 25.000,00 2.3.6 Ajuste de Conversão em Moeda Estrang. - 2.3.6.01 (+/-) Ajuste conversão - T O T A L D O P A S S I V O + P L 836.477,19
CONVERSAO CONTA RESERVA DE LUCROS Valores (+) Reserva de Lucros (Em Reais R$) (/)Taxa de Conversão (Em Dólar U$$) = Reserva de Lucros (Em Dólar U$$) (+ ou - ) Lucro ou Prejuízo do Exercício (Em Dólar) (=) Saldo Final Reserva de Lucros (Em Dólar) AJUSTE ACUMULADO CONVERSAO EM MOEDA ESTRANGEIRA (+) ATIVO TOTAL (Em Dólar) (-)PASSIVO TOTAL (Em Dólar U$$) (-)PATRIMONIO LIQUIDO (Em Dólar U$$) = (+ ou - ) Ajuste Acumulado de Conversão em Moeda Estrangeira Em Dólar (U$$)