Sinopse Nacional
Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) Em 2018, mantendo o processo permanente de revisão dos pronunciamentos, das orientações e das interpretações já emitidos, o Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) incluiu em audiência pública diversos documentos, os quais têm seus conteúdos resumidos nas páginas seguintes. Até a data da elaboração deste Guia, houve a emissão de um novo pronunciamento técnico, o CPC 49; já com relação às orientações técnicas e interpretações técnicas, não houve emissão durante o ano de 2018. Para melhor visualização do universo dos documentos emitidos pelo CPC, a correlação com as normas internacionais e as homologações dadas pelos diversos reguladores, apresentamos a tabela a seguir. Edison Arisa Sócio Líder de Financial Services PwC Brasil 39
Pronunciamentos, orientações e interpretações emitidos pelo CPC e homologações dos órgãos reguladores Pronunciamentos CPC 00 CPC 01 CPC 02 (R2) CPC 03 (R2) CPC 04 CPC 05 CPC 06 (R2) CPC 07 CPC 08 Pronunciamento Técnico Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório ContábilFinanceiro Redução ao Valor Recuperável de Ativos Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio e Conversão de Demonstrações Contábeis Demonstração dos Fluxos de Caixa 02.12.11 15.12.11 Framework 675/11 1.374/11 NBC TG Estrutura Conceitual 4.144/12 517/15 605/14 06.08.10 07.10.10 IAS 36 639/10 NBC TG 01 (R3) 3.566/08 517/15 605/14 3.847 e 03.09.10 07.10.10 IAS 21 640/10 NBC TG 02 (R2) 4.524/16 517/15 605/14 3.847 e 03.09.10 07.10.10 IAS 7 641/10 NBC TG 03 (R3) 3.604/08 517/15 605/14 3.847 e Ativo Intangível 05.11.10 02.12.10 IAS 38 644/10 NBC TG 04 (R3) 4.534/16 517/15 605/14 3.847 e Divulgação sobre Partes Relacionadas Operações de Arrendamento Mercantil Subvenção e Assistência Governamentais Custos de Transação e Prêmios na Emissão de Títulos e Valores Mobiliários 03.09.10 07.10.10 IAS 24 642/10 NBC TG 05 (R3) 3.750/09 517/15 605/14 3.847 e 06.10.17 21.12.17 IFRS 16 787/17 NBC TG 06 (R3) 05.11.10 02.12.10 IAS 20 646/10 NBC TG 07 517/15 605/14 3.847 e 03.12.10 16.12.10 IAS 39 649/10 1.313/10 NBC TG 08 517/15 605/14 3.847 e 40
CPC 09 CPC 10 Pronunciamento Técnico Demonstração do Valor Adicionado (DVA) Pagamento Baseado em Ações 30.10.08 12.11.08 557/08 1.138/08 NBC TG 09 605/14 3.847 e 03.12.10 16.12.10 IFRS 2 650/10 NBC TG 10 (R2) 3.989/11 517/15 605/14 3.847 e CPC 11 Contratos de Seguro 05.12.08 17.12.08 IFRS 4 563/08 NBC TG 11 517/15 605/14 SUREG 01/09 CPC 12 Ajuste a Valor Presente 05.12.08 17.12.08 564/08 1.151/09 NBC TG 12 CPC 13 CPC 15 Adoção Inicial da Lei no 11.638/07 e da Medida Provisória no 449/08 05.12.08 17.12.08 565/08 1.152/09 NBC TG 13 517/15 605/14 3.847 e 517/15 605/14 SUREG 01/09 Combinação de Negócios 03.06.11 04.08.11 IFRS 3 665/11 NBC TG 15 (R3) 517/15 605/14 3.847 e CPC 16 Estoques 08.05.09 08.09.09 IAS 2 575/09 alt. 624/10 NBC TG 16 517/15 605/14 3.847 e CPC 17 CPC 18 (R2) CPC 19 (R2) CPC 20 CPC 21 Contratos de Construção (revogado a partir de 01.01.18) Investimento em Coligada, em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto 19.10.12 08.11.12 IAS 11 691/12 1.411/12 NBC TG 17 07.12.12 13.12.12 IAS 28 696/12 1.424/13 NBC TG 18 (R2) 605/14 3.847 e 517/15 605/14 3.847 e Negócios em Conjunto 09.11.12 23.11.12 IFRS 11 694/12 NBC TG 19 (R2) 517/15 605/14 3.847 e Custos de Empréstimos 02.09.11 20.10.11 IAS 23 672/11 1.172/09 NBC TG 20 517/15 605/14 3.847 e Demonstração Intermediária 02.09.11 20.10.11 IAS 34 673/11 NBC TG 21 (R3) 517/15 605/14 CPC 22 Informações por Segmento 26.06.09 31.07.09 IFRS 8 582/09 NBC TG 22 (R2) 517/15 605/14 3.847 e I 41
CPC 23 Pronunciamento Técnico Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro 26.06.09 16.09.09 IAS 8 592/09 NBC TG 23 4.007/11 517/15 605/14 3.847 e CPC 24 Evento Subsequente 17.07.09 16.09.09 IAS 10 593/09 NBC TG 24 3.973/11 517/15 605/14 3.847 e CPC 25 CPC 26 Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes Apresentação das Demonstrações Contábeis 26.06.09 16.09.09 IAS 37 594/09 NBC TG 25 3.823/09 517/15 605/14 3.847 e 02.12.11 15.12.11 IAS 1 676/11 NBC TG 26 (R4) 517/15 605/14 3.847 e CPC 27 Ativo Imobilizado 26.06.09 31.07.09 IAS 16 583/09 NBC TG 27 (R3) 4.535/16 517/15 605/14 3.847 e CPC 28 CPC 29 CPC 30 CPC 31 Propriedade para Investimento Ativo Biológico e Produto Agrícola Receitas (revogado a partir de 01.01.18) Ativo Não Circulante Mantido para Venda e Operação Descontinuada 26.06.09 31.07.09 IAS 40 584/09 NBC TG 28 (R3) 517/15 605/14 3.847 e 07.08.09 16.09.09 IAS 41 596/09 NBC TG 29 (R2) 605/14 19.10.12 08.11.12 IAS 18 692/12 NBC TG 30 517/15 605/14 3.847 e 17.07.09 16.09.09 IFRS 5 598/09 NBC TG 31 (R3) 517/15 605/14 3.847 e CPC 32 Tributos sobre o Lucro 17.07.09 16.09.09 IAS 12 599/09 NBC TG 32 (R3) 517/15 605/14 3.847 e CPC 33 CPC 35 (R2) CPC 36 (R3) Benefícios a Empregados 07.12.12 13.12.12 IAS 19 695/12 NBC TG 33 (R2) 4.424/15 517/15 605/14 3.847 e Demonstrações Separadas 31.10.12 08.11.12 IAS 27 693/12 NBC TG 35 (R3) 517/15 605/14 Demonstrações Consolidadas 07.12.12 20.12.12 IFRS 10 698/12 NBC TG 36 (R3) 517/15 605/14 42
CPC 37 CPC 38 CPC 39 CPC 40 Pronunciamento Técnico Adoção Inicial das Normas Internacionais de Contabilidade Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração (revogado a partir de 01.01.18) Instrumentos Financeiros: Apresentação Instrumentos Financeiros: Evidenciação 05.11.10 02.12.10 IFRS 1 647/10 NBC TG 37 (R4) 517/15 605/14 02.10.09 19.11.09 IAS 39 604/09 alt. 684/12 02.10.09 19.11.09 IAS 32 604/09 alt. 684/12 NBC TG 38 (R3) 517/15 605/14 3.847 e NBC TG 39 (R4) 517/15 605/14 3.847 e 01.06.12 30.08.12 IFRS 7 684/12 NBC TG 40 (R2) 517/15 605/14 605/14 3.847 e CPC 41 Resultado por Ação 08.07.10 06.08.10 IAS 33 636/10 NBC TG 41 517/15 605/14 605/14 CPC 43 Adoção Inicial dos Pronunciamentos CPCs 15 a 41 03.12.10 16.12.10 IFRS 1 651/10 1.315/10 NBC TG 43 517/15 605/14 CPC 44 Demonstrações Combinadas 02.12.11 02.05.13 708/13 NBC TG 44 605/14 CPC 45 Divulgação de Participações em outras Entidades 07.12.12 13.12.12 IFRS 12 697/12 NBC TG 45 (R2) 517/15 605/14 CPC 46 Mensuração do Valor Justo 07.12.12 20.12.12 IFRS 13 699/12 NBC TG 46 517/15 605/14 CPC 47 Receita de Contrato com Cliente 04.11.16 22.12.16 IFRS 15 762/16 NBC TG 47 CPC 48 Instrumentos Financeiros 04.11.16 22.12.16 IFRS 9 763/16 NBC TG 48 CPC 49 CPC PME Contabilização e Relatório Contábil de Planos de Benefícios de Aposentadoria Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas com Glossário de Termos 06.04.18 18.04.18 IAS 26 NBC TG 49 02.09.16 02.09.16 IFRS for SMES NBC TG 1000 43
Orientações Técnicas OCPC 01 OCPC 02 OCPC 03 OCPC 04 Orientação Técnica Entidades de Incorporação Imobiliária Esclarecimentos sobre as Demonstrações Contábeis de 2008 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento, Mensuração e Evidenciação (CPC 14 ) (revogado a partir de 01.01.18) Aplicação da Interpretação Técnica ICPC 02 às Entidades Brasileiras de Incorporação Imobiliária 05.12.08 17.12.08 561/08 alt. 624/10 30.01.09 30.01.09 Ofício /SNC/SEP no 01/2009 02.10.09 19.11.09 Ofício /SNC/SEP no 03/2009 1.154/09 CTG 01 1.157/09 CTG 02 1.199/09 CTG 03 03.12.10 16.12.10 653/10 1.317/10 CTG 04 OCPC 05 Contratos de Concessão 03.12.10 29.12.10 654/10 1.318/10 CTG 05 OCPC 06 OCPC 07 OCPC 08 Apresentação de Informações Financeiras Pro Forma Evidenciação na Divulgação dos Relatórios Contábil Financeiros de Propósito Geral Reconhecimento de Determinados Ativos e Passivos nos Relatórios ContábilFinanceiros de Propósito Geral das Distribuidoras de Energia Elétrica emitidos de acordo com as Normas Brasileiras e Internacionais de Contabilidade 605/14 Carta DECON 001/09 605/14 3.847 e 605/14 3.847 e 605/14 605/14 3.847 e 02.12.11 02.05.13 709/13 CTG 06 26.09.14 11.11.14 727/14 CTG 07 28.11.14 09.12.14 732/14 CTG 08 44
Interpretações Técnicas ICPC 01 ICPC 02 ICPC 03 ICPC 06 ICPC 07 ICPC 08 ICPC 09 (R2) ICPC 10 Interpretação Técnica Contratos de Concessão 02.12.11 15.12.11 IFRIC 12 677/11 1.261/09 ITG 01 Contrato de Construção do Setor Imobiliário (revogado a partir de 01.01.18) Aspectos Complementares das Operações de Arrendamento Mercantil Hedge de Investimento Líquido em Operação no Exterior (revogado a partir de 01.01.18) Distribuição de Lucros in Natura Contabilização da Proposta de Pagamento de Dividendos Demonstrações Contábeis Individuais, Demonstrações Separadas, Demonstrações Consolidadas e Aplicação do Método de Equivalência Patrimonial Interpretação sobre a Aplicação Inicial ao Ativo Imobilizado e à Propriedade para Investimento dos Pronunciamentos CPCs 27, 28, 37 e 43 04.12.09 24.12.09 IFRIC 15 612/09 1.266/09 ITG 02 04.12.09 24.12.09 IFRIC 4, SIC 15 e SIC 27 04.12.09 24.12.09 IFRIC 16 616/09 1.259/09 ITG 06 605/14 3.847 e 605/14 613/09 ITG 03 605/14 517/15 605/14 04.12.09 04.12.09 IFRIC 17 617/09 ITG 07 517/15 605/14 01.06.12 30.08.12 683/12 1.398/12 ITG 08 517/15 605/14 3.847/12 26.09.14 27.11.14 729/14 ITG 09 517/15 605/14 3.847/12 04.12.09 24.12.09 619/09 1.263/09 ITG 10 517/15 605/14 3.847/12 45
ICPC 11 ICPC 12 ICPC 13 ICPC 14 ICPC 15 ICPC 16 ICPC 17 ICPC 18 Interpretação Técnica Recebimento em Transferência de Ativos de Clientes (revogado a partir de 01.01.18) Mudanças em Passivos por Desativação, Restauração e Outros Passivos Similares Direitos a Participações Decorrentes de Fundos de Desativação, Restauração e Reabilitação Ambiental Cotas de Cooperados em Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares Passivos Decorrentes de Participação em um Mercado Específico Resíduos de Equipamentos Eletroeletrônicos Extinção de Passivos Financeiros com Instrumentos Patrimoniais Contratos de Concessão: Evidenciação Custos de Remoção de Estéril (Stripping) de Mina de Superfície na Fase de Produção 04.12.09 24.12.09 IFRIC 18 620/09 1.264/09 ITG 11 04.12.09 24.12.09 IFRIC 1 621/09 1.265/09 ITG 12 517/15 605/14 517/15 605/14 08.07.10 06.08.10 IFRIC 5 637/10 ITG 13 517/15 605/14 05.11.10 IFRIC 2 605/14 08.07.10 06.08.10 IFRIC 6 638/10 1.289/10 ITG 15 605/14 03.12.10 16.12.10 IFRIC 19 652/10 ITG 16 517/15 605/14 02.12.11 15.12.11 SIC 29 677/11 1.375/11 ITG 17 517/15 605/14 3.847/12 01.02.13 19.09.13 IFRIC 20 714/113 ITG 18 46
Interpretação Técnica ICPC 19 Tributos 26.09.14 27.11.14 IFRIC 21 730/14 ITG 19 ICPC 20 ICPC 21 Limite de Ativo de Benefício Definido, Requisitos de Custeio (Funding) Mínimo e sua Interação Transação em Moeda Estrangeira e Adiantamento 26.09.14 27.11.14 IFRIC 14 731/14 ITG 20 07.07.17 21.12.17 IFRIC 22 786/17 ITG 21 Revisões Técnicas Revisão 01 Revisão 01 Revisão 02 Revisão 03 Revisão 04 Revisão 05 Revisão 06 Revisão Técnica Revisão de Interpretações Técnicas 06.12.13 17.12.13 717/13 517/15 08.01.10 28.01.10 624/10 1.273/10 517/15 08.04.11 27.04.11 517/15 06.12.13 17.12.13 718/13 517/15 14.03.14 14.08.14 723/14 517/15 14.03.14 14.08.14 724/14 517/15 26.09.14 27.11.14 728/14 517/15 47
Revisão 07 Revisão 08 Revisão 09 Revisão 10 Revisão 11 Revisão 12 Revisão 13 Revisão Técnica 22.12.14 23.12.14 733/14 517/15 07.08.15 05.11.15 739/15 517/15 04.08.16 22.12.16 760/16 517/15 04.08.16 22.12.16 760/16 517/15 02.09.16 28.10.16 NBC TG 1000 517/15 01.12.17 21.12.17 788/17 05.10.18 01.11.18 802/18 Revisão NBC 01 Audiências Públicas CPC Edital de Audiência 02/2018 Edital de Audiência 03/2018 Edital de Audiência 03/2018 Audiências Públicas CPC ICPC 22 Incerteza sobre Tratamento de Tributos sobre o Lucro CPC 42 Contabilidade em Economia Hiperinflacionária ICPC 23 Aplicação da Abordagem de Atualização Monetária prevista no CPC 42 25.10.18 26.11.18 05.11.18 05.12.18 05.11.18 05.12.18 48
Pronunciamentos técnicos Nesta seção, damos sequência ao trabalho efetuado desde a emissão do nosso Guia de Demonstrações Financeiras de 2017, em que elencamos tanto novos normativos como as revisões efetuadas pelo CPC em pronunciamentos, interpretações e orientações já emitidos, sem a pretensão de ser a referência única para identificar as alterações realizadas nos pronunciamentos e seus impactos. Desde dezembro de 2017, o CPC divulgou um novo pronunciamento técnico, que foi reportado no último Guia no item Audiência Pública, que é: CPC 49 Contabilização e Relatório Contábil de Planos de Benefícios de Aposentadoria Felipe Brazileiro Gerente de Accounting & Consulting Services PwC Brasil Este pronunciamento deve ser aplicado nas demonstrações contábeis de planos de benefícios de aposentadoria para os quais sejam elaboradas essas demonstrações contábeis e dispõe sobre a contabilização e a apresentação de informações pelo plano a todos os participantes como um grupo, mas não trata de informações aos participantes individuais sobre seus direitos ao benefício de aposentadoria. A vigência deste pronunciamento será determinada pelos órgãos reguladores que o aprovarem. 49
Audiências Públicas Durante o ano de 2018, foram conduzidas e encerradas duas audiências públicas pelo CPC (até a data de publicação deste guia), a saber: Audiência Pública no 06/2017 Pronunciamento Técnico CPC 49 Contabilização e Relatório Contábil de Planos de Benefícios de Aposentadoria Este documento estabelece os princípios aplicados nas demonstrações financeiras de planos de benefícios de aposentadoria. Os planos de benefícios de aposentadoria são referidos como planos de benefício previdenciário, planos de pensão, planos de aposentadoria ou planos de benefício de aposentadoria. Este pronunciamento considera um plano de benefícios de aposentadoria como a entidade que reporta separada dos empregadores/ instituidores dos participantes no planos. Todos os outros pronunciamentos emitidos pelo CPC se aplicam às demonstrações financeiras de planos de benefícios de aposentadoria na medida em que não forem substituídos por este pronunciamento. O novo pronunciamento terá vigência para exercícios sociais que se iniciarem a partir de 1º de janeiro de 2019. Edital de Audiência Pública SNC no 01/2018 CPC no 13 A Comissão de Valores Mobiliários (), o Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) e o Conselho Federal de Contabilidade () oferecem à Audiência Pública Conjunta a presente Minuta de Revisão de Pronunciamentos no 13. Alterações em função da edição do CPC 06 (R2). Alterações em participações de longo prazo em coligada, em controlada e em empreendimento controlado em conjunto. Modificações no CPC 33 em decorrência de alteração, redução ou liquidação do plano. Transição para recursos de pagamento antecipado com compensação negativa. Alterações anuais procedidas pelo do Ciclo de Melhorias 20152017. Alterações anuais feitas pelo CPC para compatibilizar plenamente pronunciamentos anteriormente emitidos às IFRS. Os documentos alterados são: Pronunciamentos : CPC 02 (R2), CPC 03 (R2), CPC 04, CPC 11, CPC 15, CPC 16, CPC 18 (R2), CPC 19 (R2), CPC 20, CPC 25, CPC 26, CPC 27, CPC 28, CPC 29, CPC 32, CPC 33, CPC 37, CPC 39, CPC 40, CPC 47 e CPC 48. Interpretações Técnicas: ICPC 01 e ICPC 12. Outrossim, destacamos que não foram incluídas na presente minuta de revisão as alterações realizadas pelo na IAS 39 (CPC 38) como consequência da emissão da norma IFRS 16 (CPC 06 R2) em função da edição do CPC 48 (IFRS 9), que substituiu o CPC 38/IAS 39. Solicitamos particular atenção e os comentários, se aplicáveis, das entidades que porventura venham a diferir a adoção do CPC 48 Instrumentos Financeiros, nos termos previstos e aprovados na Revisão CPC 12/2017. Todas as alterações são para vigência para exercícios sociais anuais que se iniciarem a partir de 1º de janeiro de 2019. 50
Audiências Públicas em aberto Edital de Audiência Pública n o 02/2018 ICPC 22 Incerteza sobre Tratamento de Tributos sobre o Lucro O Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC), o Conselho Federal de Contabilidade () e a Comissão de Valores Mobiliários () oferecem à Audiência Pública Conjunta a presente Minuta de Interpretação Técnica ICPC 22 Incerteza sobre Tratamento de Tributos sobre o Lucro. Esta interpretação, que tem por base a IFRIC 23, esclarece como aplicar os requisitos de reconhecimento e mensuração do CPC 32 quando há incerteza sobre os tratamentos de tributo sobre o lucro. Nessa circunstância, a entidade deve reconhecer e mensurar seu tributo corrente ou diferido ativo ou passivo, aplicando os requisitos do CPC 32 com base em lucro tributável (prejuízo fiscal), bases fiscais, prejuízos fiscais não utilizados, créditos fiscais não utilizados e alíquotas fiscais determinadas, aplicando esta interpretação. A vigência desta interpretação é para 1o de janeiro de 2019. Edital de Audiência Pública n o 03/2018 CPC 42 Contabilidade em Economia Hiperinflacionária O Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC), o Conselho Federal de Contabilidade () e a Comissão de Valores Mobiliários () oferecem à Audiência Pública Conjunta as minutas do Pronunciamento Técnico CPC 42 Contabilidade em Economia Hiperinflacionária (correspondente à IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies) e da Interpretação Técnica ICPC 23 Aplicação da Abordagem de Atualização Monetária prevista no CPC 42 (correspondente à IFRIC 7 Applying the Restatement Approach under IAS 29). O CPC deliberou oferecer à Audiência Pública o Pronunciamento sobre Economia Hiperinflacionária e a correspondente interpretação técnica considerando que, apesar da sua inaplicabilidade na situação brasileira atual (tendo em vista que os níveis inflacionários no Brasil estão abaixo dos limites convencionados internacionalmente como hiperinflação), esses normativos contábeis são requeridos nas situações de investidas em países com hiperinflação e fornecem uma normatização segura para que as demonstrações financeiras elaboradas pelas empresas brasileiras estejam completamente convergentes às normas internacionais de contabilidade. 51
Conforme externado pelo CPC em 2009, quando da edição do Pronunciamento Técnico CPC 43 Adoção Inicial dos Pronunciamentos CPCs 15 a 41, pronunciamento este que consolidou a segunda e última fase do processo de convergência das normas brasileiras de contabilidade às normas internacionais emitidas pelo (as IFRS); O Pronunciamento Técnico CPC 42 (...) (IAS 29 do ) não foi emitido tendo em vista sua inaplicabilidade na situação brasileira atual e pela experiência brasileira anterior com a correção integral de demonstrações contábeis. Esta é mencionada nos Pronunciamentos que se referem à situação de alta inflação. Não obstante, é obrigatória a aplicação do conteúdo do IAS 29, com a técnica da correção integral, para as situações de investidas em países com alta inflação. O entendimento do CPC é que essa afirmação continua válida e atual, tendo em vista que os níveis inflacionários no Brasil estão abaixo dos limites convencionados internacionalmente, não obstante, com base em dados divulgados publicamente, notase que certas jurisdições têm experimentado o aumento dos índices internos de inflação, o que torna mais relevante a edição desse pronunciamento no Brasil. Após cumprido o devido processo de do CPC 42, o CPC irá revisar as outras normas vigentes que se referem a efeitos de hiperinflação, como é o caso do CPC 02 Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio e Conversão de Demonstrações Contábeis. 52