AGENDA 1-COMPARAÇÃO NBCTG/CPC COM LEI /14; 2- APROPRIAÇÃO DE RECEITAS PRINCIPAIS ASPECTOS INCLUÍDOS NO IFRS 15;

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1 AGENDA 1-COMPARAÇÃO NBCTG/CPC COM LEI /14; 2- APROPRIAÇÃO DE RECEITAS PRINCIPAIS ASPECTOS INCLUÍDOS NO IFRS 15; 3-INSTRUMENTOS FINANCEIROS PRINCIPAIS ASPECTOS INCLUÍDOS NO IAS 39

2 Comparação NBCTG/CPC com Lei /14 NBCTG/CPC Assunto Artigo da Lei /14 01 Impaiment 32,59 02 Moeda Funcional Intangível 41,42,54,55 05 Partes Relacionadas Arrendamento Mercantil 46 a 49, 54,55,57 07 Subvenções para investimentos 30,54,55 08 Custos de transações e prêmios na emissão de TVM s 2,7,31 10 Pagamento baseado em ações Ajuste a valor presente 4,5,8,

3 Comparação NBCTG/CPC com Lei /14 NBCTG/CPC Assunto Artigo da Lei /14 15 Combinação de negócios 2,20 a 28, 37 a 39, Contratos de construção Investimentos controladas/coligadas Custo de empréstimos 2,7 25 Provisões, passivos contigentes e ativos contingentes Imobilizado 40,45,54,55 28 Propriedade para investimento 2 29 Ativo biológico Vide AVJ 30 Receitas

4 Comparação NBCTG/CPC com Lei /14 NBCTG/CPC Assunto Artigo da Lei /14 38 Instrumentos financeiros hedge accounting Ajuste a valor justo - AVJ 66 a 68 ICPC 01 Concessões publicas 35,36,44,52,54,55,56,69

5 Reconhecimento de Receitas Visão Geral Venda de Bens Prestação de Serviços Juros, Royalties e dividendos

6 ESCOPO DA NORMA NBCTG 30 RECONHECIMENTO DE RECEITAS Objetivo da NBCTG 30(IAS 18) é determinar o tratamento contábil para receita originada de certos tipos de transações e eventos. O ponto principal na contabilização de receitas é determinar QUANDO deve ser reconhecida. Receita é reconhecida quando for provável que benefícios econômicos futuros serão percebidos pela entidade e quando estes benefícios possam ser confiavelmente mensurados. Deve ser aplicado para: (1) Venda de bens (produzidos para venda e adquiridos para revenda); (2) Prestação de serviços (exceção para contratos de construção (NBCTG 17-IAS 11); (3) Utilização de outros ativos da entidade que gerem juros, royalties e dividendos

7 ESCOPO DA NORMA NBCTG 30 RECONHECIMENTO DE RECEITAS Estão excluídos do escopo dessa norma: Contratos de leasing (NBCTG 06/IAS 17) Dividendos originados de investimentos contabilizados pelo método de equivalência patrimonial (NBCTG 18/IAS 28) Contratos de seguros (NBCTG 11/IFRS 4) Mudanças no valor justo de ativos e passivos financeiros ou suas vendas (NBCTG 38/IAS 39) Mudanças nos valores de outros ativos correntes Reconhecimento inicial e mudanças no valor justo de ativos biológicos relacionados à agricultura (NBCTG 29/IAS 41) Reconhecimento inicial de produção agrícola (NBCTG 29/IAS 41)

8 ESCOPO DA NORMA NBCTG 30 RECONHECIMENTO DE RECEITAS Mensuração de receitas Receita deve ser reconhecida ao valor justo do montante recebido ou a receber, determinado por acordo entre comprador e vendedor; Deve considerar descontos comerciais e abatimentos; Quando houver incerteza sobre a perspectiva de cobrança de um montante já incluído na receita, deve ser reconhecido como despesa: (1) O montante que não será recebido; ou (2) O montante cujo recebimento deixou de ser provável. Estes são tratados como despesa ao invés de um ajuste no montante de receita originalmente reconhecido.

9 ESCOPO DA NORMA NBCTG 30 RECONHECIMENTO DE RECEITAS Mensuração de receitas - juros Quando o acordo efetivamente constituir uma transação de financiamento, o valor justo deve ser determinado pelo desconto dos recebíveis futuros, com utilização de taxa de desconto Neste caso, a diferença entre o valor justo e o valor nominal deve ser reconhecido como receita de juros A determinação da taxa de desconto é feita pela: (1) Taxa de instrumentos similares de um emissor com taxas de créditos similares; ou (2) Taxa de juros que desconte o montante nominal do instrumento ao preço de venda atual dos bens ou serviços

10 ESCOPO DA NORMA NBCTG 30 RECONHECIMENTO DE RECEITAS Mensuração de receitas trocas de bens ou serviços Bens similares: Se bens ou serviços são trocados por bens ou serviços similares em natureza e valor, a troca não é considerada uma transação que gere receita. Bens não similares: Se bens ou serviços são trocados por bens ou serviços não similares, a troca é considerada uma transação que gera receita e é mensurada ao valor justo dos bens ou serviços recebidos, ajustado pelos montantes de caixa e equivalentes transferidos. Quando o valor justo dos bens ou serviços recebidos não podem ser mensurados de forma confiável, a receita deve ser mensurada ao valor justo dos bens ou serviços concedidos ajustados pelo montante de caixa e equivalente transferido.

11 ESCOPO DA NORMA NBCTG 30 RECONHECIMENTO DE RECEITAS Mensuração de receitas múltiplos elementos Única transação: É necessário aplicar o critério de reconhecimento para os componentes identificáveis separadamente de uma única transação para refletir a substância da transação. Exemplo: quando o preço de venda de um produto inclui um montante identificável para serviço subseqüente, aquele montante é diferido e reconhecido como receita ao longo do período ao qual o serviço é prestado. Série de transações: O critério de reconhecimento deve ser aplicado para duas ou mais transações em conjunto quando estiverem ligadas de tal forma que o efeito comercial não pode ser entendido sem a referência das transações como um todo. Exemplo quando a empresa vende um produto e irá prestar serviço de instalação, sendo que o produto não tem utilidade econômica sem a instalação.

12 ESCOPO DA NORMA NBCTG 30 RECONHECIMENTO DE RECEITAS Reconhecimento de receita pela venda de mercadorias Deve ser reconhecida somente quando todas as 5 condições abaixo forem atendidas: (1) Ocorrer, por parte do vendedor, transferência dos riscos e benefícios da propriedade dos bens (transferência legal do título ou a concessão da posse ao comprador); (2) O vendedor não retém envolvimento gerencial associado com propriedade, nem efetivo controle sobre os bens vendidos; (3) O montante de receita pode ser confiavelmente mensurado; (4) É provável que benefícios econômicos serão percebidos pelo vendedor; (5) Os custos incorridos ou a serem incorridos, com relação à transação, podem ser confiavelmente mensurados;

13 ESCOPO DA NORMA NBCTG 30 RECONHECIMENTO DE RECEITAS Reconhecimento de receita pela venda de mercadorias A receita é geralmente reconhecida quando o comprador aceita a entrega, e a instalação e a inspeção estão completas. Entretanto, a receita é reconhecida imediatamente quando do aceite do comprador quando: O processo de instalação é simples, e; A inspeção é realizada somente com a finalidade de determinar os preços contratuais finais.

14 ESCOPO DA NORMA NBCTG 30 RECONHECIMENTO DE RECEITAS Quando reconhecer receita de prestação de serviços Receita de prestação de serviços deve ser reconhecida pelo estágio de conclusão da transação na data do balanço, quando o resultado puder ser confiavelmente mensurado. Isso ocorre quando TODAS as seguintes condições forem satisfeitas: (1) O montante da receita pode ser confiavelmente mensurado; (2) É provável que benefícios econômicos associados com a transação serão percebidos pela entidade; (3) O estágio de conclusão da transação na data do balanço pode ser confiavelmente mensurado; (4) Os custos incorridos na transação e os custos para finalizar a transação podem ser confiavelmente mensurados.

15 ESCOPO DA NORMA NBCTG 30 RECONHECIMENTO DE RECEITAS Percentual de conclusão (POC) De acordo com tal método, a receita é reconhecida no período no qual o serviço é prestado. O POC pode ser determinado por vários métodos, tais como: (1) Pesquisa sobre o trabalho realizado; (2) Serviços realizados na data como um percentual dos serviços totais a serem realizados; (3) A proporção dos custos totais incorridos na data em comparação com os custos totais estimados.

16 ESCOPO DA NORMA NBCTG 30 RECONHECIMENTO DE RECEITAS Reconhecimento de receita de juros, royalties e dividendos A receita deve ser reconhecida quando (condições gerais): (1) For provável que benefícios econômicos futuros associados com a transação serão percebidos pela entidade,e; (2) O montante de receita pode ser confiavelmente mensurado; (3) Juros devem ser reconhecidos de acordo com o método de juros efetivo estipulado na NBCTG 38/IAS 39; (4) Royalties devem ser reconhecidos pelo período de competência; (5) Dividendos devem ser reconhecidos quando o direito do acionista em receber o pagamento é estabelecido.

17 PONTOS-CHAVES NO RECONHECIMENTO DE RECEITAS 1 - Considerar se precisa aplicar os critérios de reconhecimento de receitas a duas ou mais transações em conjunto quando estiverem ligadas de tal forma que o efeito comercial não possa ser entendido sem referência a série de transações como um todo (linked transactions); Exemplo: Transação de venda de assinaturas de mensagens eletrônicas, envolvendo operadora de telefonia, desenvolvedor do software de serviços e o cliente final

18 PONTOS-CHAVES NO RECONHECIMENTO DE RECEITAS 2- Analisar se existem ajustes de preços entre os contratos que são considerados conjuntamente; 3- Analisar o timing de reconhecimento de receitas nos contratos que contém pagamentos antecipados (upfront fees). Fatos e circunstâncias deverão ser analisados, caso a caso, portanto não é uma escolha de política contábil; 4- Contemplação de incentivos de venda no reconhecimento de receita. Por exemplo: descontos e bonificações de volume, produtos ou serviços com desconto ou gratuitos, programas de fidelidade do cliente.

19 IFRS 15 RECEITA DE CONTRATOS COM CLIENTES Em 28/05/2014 Foi estabelecida uma única norma global após ampla discussão envolvendo IASB e FASB; São admitidas duas abordagens para reconhecer receitas, sendo (1) em um determinado momento ou (2) com o passar do tempo; Alto grau de julgamento é requerido; Novas e extensas exigências de divulgação para todas as empresas. A vigência da nova norma que deve ser recepcionada pelas normas brasileiras é prevista a partir de 1/1/2017 em nível mundial.

20 IFRS 15 RECEITA DE CONTRATOS COM CLIENTES Deverá ser adotada em 5 etapas, sendo: (1) Identificar o contrato com o cliente; (2) Identificação das obrigações de desempenho estabelecidas no contrato; (3) Determinar o preço da transação; (4) Alocar o preço da transação ás obrigações de desempenho; (5) Reconhecer a receita no momento em que(ou a medida em que) a entidade cumprir uma obrigação de desempenho

21 IFRS 15 RECEITA DE CONTRATOS COM CLIENTES Impactos esperados: (1) Reconhecimento da receita pode ser acelerado ou diferido; (2) Receita pode ser reconhecida em um determinado momento ou com o passar do tempo; (3) Novas estimativas e julgamentos serão requeridos; (4) Mudanças nos sistemas e processos; (5) Planejamento tributário, dividendos e planos de incentivos a empregados podem ser afetados;

22 IFRS 15 RECEITA DE CONTRATOS COM CLIENTES I - Próximas etapas imediatas (1) Realizar avaliação do impacto contábil em suas demonstrações contábeis; (2) Escolher abordagem de transição; (3) Determinar impacto sobre pessoas, sistemas e processos; (4) Comunicação com as partes interessadas; II Análise das implicações (a) Impactos podem ser sentidos em toda a organização; (b) Todos os índices financeiros podem ser afetados; (c) Efeito no preço das ações e no acesso ao capital/covenants