A dedutibilidade de tributos objeto de discussão judicial ou com exigibilidade suspensa na base de cálculo da CSLL e do IRPJ

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1 A dedutibilidade de tributos objeto de discussão judicial ou com exigibilidade suspensa na base de cálculo da CSLL e do IRPJ Karem Jureidini Dias São Paulo, 30 de outubro de 2012

2 Dedutibilidade dos tributos Lei nº 8.981/95 Art. 41. Os tributos e contribuições são dedutíveis, na determinação do lucro real, segundo o regime de competência. 1º O disposto neste artigo não se aplica aos tributos e contribuições cuja exigibilidade esteja suspensa, nos termos dos incisos II a IV do art. 151 da Lei nº 5.172, de 25 de outubro de 1966, haja ou não depósito judicial. Art. 57. Aplicam-se à Contribuição Social sobre o Lucro (Lei nº 7.689, de 1988) as mesmas normas de apuração e de pagamento estabelecidas para o imposto de renda das pessoas jurídicas, inclusive no que se refere ao disposto no art. 38, mantidas a base de cálculo e as alíquotas previstas na legislação em vigor, com as alterações introduzidas por esta Lei. (Redação dada pela Lei nº 9.065, de 1995)

3 Despesas: IRPJ x CSLL Dedutibilidade de despesas desnecessárias da base de cálculo da CSLL: Processo Administrativo / (Acórdão CSRF março de 2012). Tributação dos Lucros no Exterior: Medida Provisória nº /01: Art. 21. Os lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior sujeitam-se à incidência da CSLL, observadas as normas de tributação universal de que tratam os arts. 25 a 27 da Lei no 9.249, de 1995, os arts. 15 a 17 da Lei no 9.430, de 1996, e o art. 1o da Lei no 9.532, de Parágrafo único. O saldo do imposto de renda pago no exterior, que exceder o valor compensável com o imposto de renda devido no Brasil, poderá ser compensado com a CSLL devida em virtude da adição, à sua base de cálculo, dos lucros oriundos do exterior, até o limite acrescido em decorrência dessa adição.

4 Jurisprudência CARF Artigo 57 da Lei nº 8.981/95 Voto Vencedor (Conselheiro Marcos Takata), no Acórdão nº : O art. 57 dessa lei é claro ao dizer que são mantidas a base de cálculo e as alíquotas da CSL, com as alterações introduzidas por essa lei. Esta lei introduziu diversas alterações na determinação da base de cálculo da CSL, entre as quais não se inclui o regramento previsto no art. 41, 1º, retrodescrito. Se a lei (art. 57, caput) fala expressamente que ficam mantidas a base de cálculo da CSL e suas alíquotas, exceto quando ela disponha de forma diversa, não vejo como se possa aplicar à CSL regra prescrita para a determinação do lucro real sem existir tal previsão para a determinação da base de cálculo da CSL. O art. 57, caput, da Lei 8.981/95 chega a ser tautológico, mas tem a virtude de erradicar qualquer dúvida que pudesse emergir quanto à aplicabilidade de norma endereçada ao IRPJ, sem remissão à CSL.

5 Despesas: IRPJ x CSLL Instrução Normativa SRF nº 390/2004 Art. 50. Os tributos e contribuições são dedutíveis, na determinação do resultado ajustado, segundo o regime de competência. Parágrafo único. O disposto no caput não se aplica aos tributos e contribuições cuja exigibilidade esteja suspensa em virtude de: I - depósito, ainda que judicial, do montante integral do crédito tributário; II - impugnação, reclamação ou recurso, nos termos das leis reguladoras do processo tributário administrativo; III - concessão de medida liminar em mandado de segurança; IV - concessão de medida liminar ou de tutela antecipada em outras espécies de ação judicial.

6 Suspensão da Exigibilidade Acórdão , sessão de 13/08/2008: TRIBUTOS SOB DISCUSSÃO JUDICIAL DEDUTIBILIDADE NA DETERMINAÇÃO DA BASE DE CÁLCULO - Se existe lei tributária em vigor e a ação judicial ainda não transitou em julgado, o contribuinte possui uma obrigação tributária em seu Passivo. No ano-calendário de 1997 vigia o regime de competência para a dedutibilidade de despesas com obrigações tributárias. E, o caso de liminar em medida cautelar, não se enquadra nas hipóteses de exceção à regra geral, pelo que resta confirmada a dedutibilidade, na apuração do lucro real, da despesa tributária.

7 CARF Dedutibilidade de juros Acórdão n (sessão de 16/09/2008): LUCRO REAL - JUROS DE MORA SOBRE TRIBUTO OU CONTRIBUIÇÃO COM EXIGIBILIDADE SUSPENSA - MEDIDAS JUDICIAIS - DEDUTIBILIDADE. Conforme o caput do art. 41 da Lei 8.981/95, os tributos e contribuições são dedutíveis, na determinação do lucro real, segundo o regime de competência. Quando os tributos e contribuições estão com exigibilidade suspensa por força de medidas judiciais, nos termos do 1º do mesmo artigo, a regra de dedutibilidade de que trata o caput do artigo, não se aplica ao principal. Não há base legal para que se exija a adição dos juros de mora calculados sobre o passivo discutido judicialmente.

8 Abertura Cognitiva vs. Fechamento Operacional FJT { competência. (SF. SF2. SF3,4...)} SFm SFm SFm SFm Sf Sf O que é contingência passiva? O que é provisão? O que é despesa?

9 Provisões Perguntas e Respostas IRPJ (Receita Federal): Provisões são expectativas de obrigações ou de perdas de ativos resultantes da aplicação do princípio contábil da Prudência. São efetuadas com o objetivo de apropriar no resultado de um período de apuração, segundo o regime de competência, custos ou despesas que provável ou certamente ocorrerão no futuro IBRACON NPC nº 22 (aprovado pela Deliberação CVM nº 489/2005) e Pronunciamento Técnico CPC 25: Provisão é um passivo de prazo ou valor incertos Passivo contingente é: (a) uma obrigação possível que resulta de eventos passados e cuja existência será confirmada apenas pela ocorrência ou não de um ou mais eventos futuros incertos não totalmente sob controle da entidade; ou (b) uma obrigação presente que resulta de eventos passados, mas que não é reconhecida porque: (i) não é provável que uma saída de recursos que incorporam benefícios econômicos seja exigida para liquidar a obrigação; ou (ii) o valor da obrigação não pode ser mensurado com suficiente confiabilidade.

10 Jurisprudência CARF - Indedutibilidade Acórdão CSRF (sessão de 17/10/2011): CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO LÍQUIDO. DEDUTIBILIDADE DE TRIBUTOS COM EXIGIBILIDADE SUSPENSA. Por configurar uma situação de solução indefinida, que poderá resultar em efeitos futuros favoráveis ou desfavoráveis à pessoa jurídica, os tributos discutidos judicialmente, cuja exigibilidade estiver suspensa nos termos do art. 151 do Código Tributário Nacional, são indedutiveis para efeito de determinação da base de cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro Liquido, por traduzir-se em nítido caráter de provisão. O mesmo ocorre com a provisão para juros sobre contingências fiscais os quais, por constituírem acessório dos tributos sobre os quais incidem, devem seguir a norma de dedutibilidade do principal.

11 Jurisprudência CARF - Indedutibilidade Acórdão nº (sessão de 24/02/2011): CSLL - PROVISÕES NÃO DEDUTÍVEIS. TRIBUTOS COM EXIGIBILIDADE SUSPENSA. Por configurar uma situação de solução indefinida, que poderá resultar em efeitos futuros favoráveis ou desfavoráveis à pessoa jurídica, os tributos ou contribuições cuja exigibilidade estiver suspensa nos termos do art. 151 do Código Tributário Nacional, são indedutíveis para efeito de determinação da base de cálculo do IRPJ e da CSLL, tendo nítido caráter de provisão. A dedutibilidade somente ocorrerá após decisão judicial final, desfavorável à pessoa jurídica (acórdão CSRF nº , de 18 de maio de 2010).

12 Jurisprudência STJ IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURÍDICA - IRPJ. LEI N /92, ARTIGOS 7º E 8º. DEPÓSITO JUDICIAIS EM AÇÕES TRIBUTÁRIAS. DEDUTIBILIDADE DO MONTANTE DO LUCRO REAL. IMPOSSIBILIDADE. JURISPRUDÊNCIA PACÍFICA DO STJ. SÚMULA N. 83 DO STJ. AGRAVO DE INSTRUMENTO NÃO PROVIDO. 1. Caso em que se objetiva a subida de recurso especial no qual se pretende discutir os artigos 7º e 8º da Lei n / Agravo regimental no qual se sustenta "que a disparidade de critério criado pelos artigos 7º e 8º da Lei n /92 para quantificar os acréscimos e decréscimos patrimoniais acarretam na majoração da carga tributária da agravante, uma vez que impõem a incidência do Imposto de Renda Pessoa Jurídica sobre uma não renda, na medida em que determina a inclusão de um decréscimo patrimonial na base de cálculo do tributo (IRPJ), representando-se manifesta violação aos artigos 43, incisos I e II, 44 e 110 do Código Tributário Nacional e aos artigos 177 e 187, 1º, alíneas "a" e "b" da Lei n /76". 3. O entendimento explicitado pela decisão agravada é o entendimento pacificamente adotado pelas Turmas que compõem a Primeira Seção do STJ, no sentido de que "os artigos 7º e 8º da Lei 8.541/92 não contrariam as disposições do Código Tributário Nacional" (REsp /MG, Rel. Ministra Denise Arruda), por isso que "os depósito s judiciais, enquanto depósito s, não podem ser considerados como despesas dedutíveis do lucro real apurado para fins de imposto de renda" (REsp /PR, Rel. Ministro José Delgado). (...) (STJ, AgRg no Ag /SP, Primeira Turma, Relator Ministro Benedito Gonçalves, julgamento em 15/12/2009)

13 STJ Depósito = Lançamento TRIBUTÁRIO. RECURSO ESPECIAL. DEPÓSITO JUDICIAL. LANÇAMENTO FORMAL PELO FISCO. DESNECESSIDADE. AUSÊNCIA DE DECADÊNCIA. TRIBUTO SUJEITO A LANÇAMENTO POR HOMOLOGAÇÃO. 1. Segundo a jurisprudência predominante neste STJ, no caso de tributos sujeitos a lançamento por homologação, o contribuinte, ao realizar o depósito judicial com vistas à suspensão da exigibilidade do crédito tributário, promove a constituição deste nos moldes do que dispõe o art. 150 e parágrafos do CTN, não havendo que se falar em decadência do direito do Fisco de lançar. Precedentes da Primeira Seção: EREsp /DF, Rel. Min. José Delgado, DJ de ; EREsp /PR, Rel. Min. Castro Meira, DJ de ; EREsp. n RJ, Primeira Seção, Rel. Min. Teori Zavascki, julgado em (STJ, Recurso Especial nº /CE, Julgado em 07/10/2010)

14 Jurisprudência CARF - Dedutibilidade Declaração de Voto (Conselheira Karem Jureidini Dias): Tributo com exigibilidade suspensa: despesa ou provisão? Direito Tributário = Direito de sobreposição. Base de cálculo do IRPJ Base de Cálculo da CSLL (artigo 57 da Lei nº 8.981/95). Dedutibilidade é regra para a obrigação legal. Conceito de Provisão (RFB/IBRACON/CPC25): expectativa de obrigação / passivo de prazo ou valor incertos. Tributo apurado e constituído por DCTF corresponde a uma obrigação legal. Suspensão da exigibilidade - impede a inscrição em dívida e os atos de cobrança.

15 Jurisprudência CARF PA nº / Direito Tributário como Direito de Superposição. Passivo x Contingência Passiva x Provisão. Dívidas tributárias podem ser registradas como provisão, quando incerto o valor ou o prazo em que será demandado o esforço financeiro para suportar a obrigação. Suspensão de exigibilidade do crédito tributário por depósito judicial obrigação torna-se líquida (lançamento tácito): obrigação fiscal (passivo genuíno). Dedutibilidade Para o IRPJ: lei atribuiu efeito tributário próprio será sempre indedutível (provisão ou obrigação fiscal) Para a CSLL: obrigação é dedutível; provisão é indedutível.

16 Pronunciamento Técnico CPC 25

17 Deliberação CVM nº 489/2005 Tributos: A administração de uma entidade entende que uma determinada lei federal, que alterou a alíquota de um tributo ou introduziu um novo tributo, é inconstitucional. Assim, a obrigação legal deve estar registrada, inclusive juros e outros encargos, se aplicável, pois estes últimos têm a característica de uma provisão derivada de apropriações por competência. Trata-se de uma obrigação legal e não de uma provisão ou de uma contingência passiva, considerando os conceitos da NPC. Mesmo que haja uma tendência de ganho, e ainda que o advogado julgue como provável o ganho de causa em definitivo (...) é de se ressaltar que a situação avaliada é de uma contingência ativa, e não de uma contingência passiva a ser revertida, pois o passivo, como dito no item anterior, é uma obrigação legal e não uma provisão ou uma contingência passiva.

18 CARF Variação Monetária / Depósito Acórdão n CSRF/ (sessão de 03/12/2007): DEPÓSITOS JUDICIAIS - ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA - EQUILÍBRIO PATRIMONIAL E FISCAL - A fiscalização, ao intentar tributação sobre a variação monetária ativa relativa aos depósitos judiciais, deve levar em consideração os efeitos semelhantes, à taxas e sistemática, no que respeita aos depósitos levantados e ao tratamento dado à provisão que registra os tributos cujo depósito garante a discussão judicial. Acórdão nº : IRPJ - VARIAÇÃO MONETÁRIA ATIVA - DEPÓSITO JUDICIAL - A conta de ativo relativa ao depósito judicial, durante demanda judicial, deve ter o mesmo tratamento contábil e fiscal da de igual montante relativa à provisão do tributo a pagar. Não é correto que se exija tributo sobre a variação monetária ativa do depósito, se o contribuinte não se aproveitou da variação monetária passiva da provisão.

19 Obrigada!