ANO XXIX ª SEMANA DE MARÇO DE 2018 BOLETIM INFORMARE Nº 13/2018

Transcrição

1 ANO XXIX ª SEMANA DE MARÇO DE 2018 BOLETIM INFORMARE Nº 13/2018 ASSUNTOS SOCIETÁRIOS PARTICIPAÇÃO DE MENORES NA SOCIEDADE LIMITADA - NORMAS GERAIS... Pág. 219 IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURÍDICA CONDOMÍNIOS DE EDIFÍCIOS - TRATAMENTO FISCAL... Pág. 224

2 ASSUNTOS SOCIETÁRIOS Sumário PARTICIPAÇÃO DE MENORES NA SOCIEDADE LIMITADA Normas Gerais 1. Introdução; 2. Capacidade Para Ser Sócio; 3. Impedimentos Para Ser Sócio; 4. Impedimentos Para Ser Administrador; 5. Normas Para Qualificação de Sócio Menor; 6. Modelo de Alteração Contratual Com Admissão de Sócio Menor. 1. INTRODUÇÃO Com base nos arts. 972 a 980 e a do novo Código Civil, art. 2º da Lei nº /2011, e no Anexo II da Instrução DREI nº 38/2017, o menor de idade poderá participar de sociedade limitada, por meio de representante ou devidamente assistido, por seus pais ou por tutor, desde que atendidos alguns requisitos que serão abordados neste trabalho. Observação: a matéria foi publicada no boletim de acordo com a legislação vigente à época de sua publicação, estando sujeita a sofrer alterações posteriores a publicação em nosso site. 2. CAPACIDADE PARA SER SÓCIO Pode ser sócio de sociedade limitada, desde que não haja impedimento legal: a) O maior de 18 (dezoito) anos, brasileiro(a) ou estrangeiro(a), que estiverem em pleno gozo da capacidade civil; b) O menor emancipado; c) Os relativamente incapazes a certos atos ou à maneira de exercê-los, desde que assistidos; d) Os menores de 16 (dezesseis) anos (absolutamente incapazes de exercer pessoalmente os atos da vida civil), desde que representados; e) Pessoa jurídica nacional ou estrangeira. Observações: a capacidade dos índios é regulada por lei especial (Estatuto do Índio). 3. IMPEDIMENTOS PARA SER SÓCIO A pessoa impedida por norma constitucional ou por lei especial não pode ser sócia de sociedade limitada (Instrução Normativa DREI nº 38/2017). São exemplos de impedimentos: a) o português, ainda que no gozo dos direitos e obrigações previstos no Estatuto da Igualdade, comprovado mediante Portaria do Ministério da Justiça, não pode participar de empresa jornalística e de radiodifusão sonora e de sons e imagens; b) os cônjuges casados em regime de comunhão universal de bens ou de separação obrigatória, não podem contratar sociedade, entre si ou com terceiros. 4. IMPEDIMENTOS PARA SER ADMINISTRADOR Não pode ser administrador de sociedade limitada a pessoa: a) Menor de 16 (dezesseis) anos e a relativamente incapaz; b) Pessoa Jurídica; c) Condenada a pena que vede, ainda que temporariamente, o acesso a cargos públicos; ou por crime falimentar, de prevaricação, peita ou suborno, concussão, peculato; ou contra a economia popular, contra o sistema IMPOSTO DE RENDA E CONTABILIDADE MARÇO 13/

3 financeiro nacional, contra as normas de defesa da concorrência, contra relações de consumo, a fé pública ou a propriedade, enquanto perdurarem os efeitos da condenação; d) Impedida por norma constitucional ou por lei especial, com destaque para: d.1) Brasileiro naturalizado há menos de 10 (dez) anos, em empresa jornalística e de radiodifusão sonora e radiodifusão de sons e imagens; d.2) Estrangeiro: d.2.1) Sem visto permanente, observado o disposto na Instrução Normativa DREI nº 34/2017; d.2.2) Em empresa jornalística de qualquer espécie, de radiodifusão sonora e de sons e imagens; d.2.3) Em pessoa jurídica que seja titular de direito real sobre imóvel rural na Faixa de Fronteira (150 Km de largura ao longo das fronteiras terrestres), salvo com assentimento prévio do órgão competente; d.2.4) Português, ainda que no gozo dos direitos e obrigações previstos no Estatuto da Igualdade, comprovado mediante Portaria do Ministério da Justiça na hipótese de empresa jornalística e de radiodifusão sonora e de sons e imagens; e) O cônsul, no seu distrito, salvo o não remunerado; f) O funcionário público federal civil ou militar da ativa. Em relação ao funcionário estadual e municipal, observar as respectivas legislações. g) O Chefe do Poder Executivo, federal, estadual ou municipal; h) O magistrado; i) Os membros do Ministério Público da União, que compreende: i.1) Ministério Público Federal; i.2) Ministério Público do Trabalho; i.3) Ministério Público Militar; i.4) Ministério Público do Distrito Federal e Territórios; j) Os membros do Ministério Público dos Estados, conforme a Constituição respectiva; k) O falido, enquanto não for legalmente reabilitado; l) O leiloeiro. 5. NORMAS PARA QUALIFICAÇÃO DE SÓCIO MENOR Deverá constar da qualificação de sócio emancipado o motivo da emancipação. A prova da emancipação do menor deverá ser comprovada exclusivamente mediante a apresentação da certidão do registro civil, a qual deverá instruir o processo ou ser arquivada em separado. Conforme art do Código Civil compete aos pais, e na falta de um deles ao outro, com exclusividade, representar os sócios menores de 16 (dezesseis) anos, bem como assisti-los até completarem a maioridade. É desnecessário, para fins do registro, esclarecimento quanto ao motivo da falta. Participando da sociedade sócio menor, não emancipado, o capital social deverá estar totalmente integralizado. A integralização de capital com bens imóveis de menor depende de autorização judicial. 6. MODELO DE ALTERAÇÃO CONTRATUAL COM ADMISSÃO DE SÓCIO MENOR IMPOSTO DE RENDA E CONTABILIDADE MARÇO 13/

4 Reproduzimos abaixo modelos de alterações contratuais com admissão de sócios assistidos, emancipados e representados: a) Sócio Assistido: SÓCIO I : NOME, NACIONALIDADE, ESTADO CIVIL, PROFISSÃO, portador da Cédula de Identidade nº..., inscrito no CPF/MF sob o nº..., residente e domiciliado na Rua... na Cidade de... no Estado...; e SÓCIO II : NOME, NACIONALIDADE, ESTADO CIVIL, PROFISSÃO, portador da Cédula de Identidade sob o nº..., residente e domiciliado na Rua... na Cidade de... no Estado..., sócios da sociedade limitada denominada...ltda., registrada na Junta Comercial sob o nº... e CNPJ/MF nº..., resolvem de comum acordo proceder à presente alteração do contrato social, na forma e condições especificadas nas cláusulas a seguir: ALTERAÇÃO CONTRATUAL COM ADMISSÃO DE SÓCIO ASSISTIDO CLÁUSULA PRIMEIRA: Retira-se da sociedade o sócio... (qualificação completa), que cede e transfere a totalidade de suas cotas no valor total de R$..., ao sócio admitido...(qualificação completa), menor relativamente incapaz, nascido em... (data), tendo, portanto,...anos de idade, neste ato assistido por seu pai e tutor natural, Sr.... (qualificação completa), dando o cedente ao cessionário, ampla, geral e irrevogável quitação. Nota: os menores relativamente incapazes a certos atos ou à maneira de exercê-los, desde que assistidos, pelo pai, mãe ou tutor. Indicar no preâmbulo do contrato a qualificação completa do sócio menor seguida da expressão assistido por e a qualificação completa do assistente legal. CLÁUSULA SEGUNDA: Em decorrência da transferência de cotas havidas na cláusula anterior, o capital social que continua sendo de R$..., totalmente integralizado, e dividido em... quotas de R$... cada, ficará assim distribuído entre ambos os sócios: SÓCIO (NOME COMPLETO)... COTAS R$... SÓCIO (NOME COMPLETO)... COTAS R$... CLÁUSULA TERCEIRA: A responsabilidade dos sócios é limitada ao valor de suas cotas, mas todos respondem solidariamente pela integralização do capital social (Artigo do Código Civil/2002). CLÁUSULA QUARTA: A administração passará a ser exercida apenas pelo sócio..., o qual representará a sociedade ativa e passiva, judicial e extrajudicialmente, sendo-lhe vedado o uso da denominação social ou firma em negócios alheios aos interesses sociais. PARÁGRAFO ÚNICO: O sócio administrador declara neste ato que não está incluso em nenhum dos impedimentos legais. Observação: Se não inserida em cláusula contratual, anexar declaração de inexistência de impedimentos para o exercício de administração de sociedade. CLÁUSULA QUINTA: A retirada, a título de pró-labore a que os sócios têm direito, continua a mesma determinada no contrato social. CLÁUSULA SEXTA: No caso de Dissolução Parcial da Sociedade, seja por desligamento de um dos sócios (exclusão), ou por retirada voluntária, terá ele direito de receber o valor de suas quotas representativas do capital pelo correspondente valor patrimonial real, da seguinte maneira:... (indicar forma e prazo da realização do pagamento). PARÁGRAFO PRIMEIRO: No caso de não haver acordo ou estipulação em contrato sobre a forma e o prazo para o pagamento, a quota liquidada será paga em dinheiro, no prazo de 90 (noventa) dias, a partir da liquidação. CLÁUSULA SÉTIMA: Para dirimir quaisquer controvérsias oriundas do contrato social, as partes elegem o foro da comarca de... Por estarem, assim justos e contratados, firmam o presente instrumento, em 2 (duas) vias de igual teor, juntamente com 2 (duas) testemunhas. Local e Data. IMPOSTO DE RENDA E CONTABILIDADE MARÇO 13/

5 (Nome e assinatura do Sócio I) (Nome e assinatura do Sócio II) b) sócio emancipado SÓCIO I :NOME, NACIONALIDADE, ESTADO CIVIL, PROFISSÃO, portador da Cédula de Identidade nº..., inscrito no CPF/MF sob o nº..., residente e domiciliado na Rua... na Cidade de... no Estado...; e SÓCIO II :NOME, NACIONALIDADE, ESTADO CIVIL, PROFISSÃO, portador da Cédula de Identidade sob o nº..., residente e domiciliado na Rua... na Cidade de... no Estado..., sócios da sociedade limitada denominada...ltda., registrada na Junta Comercial sob o nº... e CNPJ/MF nº..., resolvem de comum acordo proceder à presente alteração do contrato social, na forma e condições especificadas nas cláusulas a seguir: ALTERAÇÃO CONTRATUAL COM ADMISSÃO DE SÓCIO EMANCIPADO CLÁUSULA PRIMEIRA: A sociedade admite em seu quadro societário, o Sr.... (qualificação completa), emancipado conforme escritura devidamente averbada no Cartório de Registro Civil da Comarca de..., que recebe parte das cotas do Sr.... (qualificação do sócio cedente), no valor de R$..., dando o cedente ao cessionário, neste ato, ampla, plena e irrevogável quitação. Nota: Sócio emancipado - indicar na sua qualificação a forma da emancipação (ato judicial, concessão paterna ou materna, colação de grau superior ou estabelecimento civil ou comercial c/ economia própria). CLÁUSULA SEGUNDA: Em decorrência da admissão do sócio..., a denominação social da empresa passa a ser... Ltda. CLÁUSULA TERCEIRA: Em decorrência da transferência de cotas havidas na cláusula anterior, o capital social que continua sendo de R$..., totalmente integralizado, e dividido em... cotas de R$... cada, ficará assim distribuído entre ambos os sócios: SÓCIO (NOME COMPLETO)... COTAS R$... SÓCIO (NOME COMPLETO)... COTAS R$... SÓCIO (NOME COMPLETO)... COTAS R$... CLÁUSULA QUARTA: A responsabilidade dos sócios é limitada ao valor de suas cotas, mas todos respondem solidariamente pela integralização do capital social (Artigo do Código Civil/2002). CLÁUSULA QUINTA: A administração continua sendo exercida apenas pelo sócio..., o qual representa a sociedade ativa e passiva, judicial e extrajudicialmente, sendo-lhe vedado o uso da denominação social ou firma em negócios alheios aos interesses sociais. CLÁUSULA SEXTA: No caso de Dissolução Parcial da Sociedade, seja por desligamento de um dos sócios (exclusão), ou por retirada voluntária, terá ele direito de receber o valor de suas quotas representativas do capital pelo correspondente valor patrimonial real, da seguinte maneira:... (indicar forma e prazo da realização do pagamento). PARÁGRAFO PRIMEIRO: No caso de não haver acordo ou estipulação em contrato sobre a forma e o prazo para o pagamento, a quota liquidada será paga em dinheiro, no prazo de 90 (noventa) dias, a partir da liquidação. CLÁUSULA SÉTIMA: Para dirimir quaisquer controvérsias oriundas do contrato social, as partes elegem o foro da comarca de... Por estarem, assim justos e contratados, firmam o presente instrumento, em 2 (duas) vias de igual teor, juntamente com 2 (duas) testemunhas. Local e Data. IMPOSTO DE RENDA E CONTABILIDADE MARÇO 13/

6 (Nome e assinatura do Sócio I) (Nome e assinatura do Sócio II) Fundamentação legal: Art A prova da emancipação e da autorização do incapaz, nos casos do art. 974, e a de eventual revogação desta, serão inscritas ou averbadas no Registro Público de Empresas Mercantis. Parágrafo único - O uso da nova firma caberá, conforme o caso, ao gerente; ou ao representante do incapaz; ou a este, quando puder ser autorizado. c) sócio representado SÓCIO I: NOME, NACIONALIDADE, ESTADO CIVIL, PROFISSÃO, portador da Cédula de Identidade nº..., inscrito no CPF/MF sob o nº..., residente e domiciliado na Rua... na Cidade de... no Estado...; e SÓCIO II: NOME, NACIONALIDADE, ESTADO CIVIL, PROFISSÃO, portador da Cédula de Identidade sob o nº..., residente e domiciliado na Rua... na Cidade de... no Estado..., sócios da sociedade limitada denominada...ltda., registrada na Junta Comercial sob o nº... e CNPJ/MF nº..., resolvem de comum acordo proceder à presente alteração do contrato social, na forma e condições especificadas nas cláusulas a seguir: ALTERAÇÃO CONTRATUAL COM ADMISSÃO DE SÓCIO REPRESENTADO CLÁUSULA PRIMEIRA: Retira-se da sociedade o sócio... (qualificação completa), que cede e transfere a totalidade de suas cotas no valor total de R$..., ao sócio admitido...(qualificação completa), menor relativamente incapaz, nascido em... (data), tendo, portanto,...anos de idade, neste ato representado por seu pai e tutor natural, Sr.... (qualificação completa), dando o cedente ao cessionário, ampla, geral e irrevogável quitação. Nota: Menor de 16 (dezesseis) anos (absolutamente incapazes de exercer pessoalmente os atos da vida civil) deve ser representado pelo pai, mãe ou pelo tutor. Indicar no preâmbulo do contrato social a qualificação completa do sócio menor seguida da expressão representado por e a qualificação completa do representante legal. CLÁUSULA SEGUNDA: Em decorrência da transferência de cotas havidas na cláusula anterior, o capital social que continua sendo de R$..., totalmente integralizado, e dividido em... cotas de R$... cada, ficará assim distribuído entre ambos os sócios: SÓCIO (NOME COMPLETO)... COTAS R$... SÓCIO (NOME COMPLETO)... COTAS R$... CLÁUSULA TERCEIRA: A responsabilidade dos sócios é limitada ao valor de suas cotas, mas todos respondem solidariamente pela integralização do capital social (Artigo do Código Civil/2002). CLÁUSULA QUARTA: A administração passará a ser exercida apenas pelo sócio..., o qual representará a sociedade ativa e passiva, judicial e extrajudicialmente, sendo-lhe vedado o uso da denominação social ou firma em negócios alheios aos interesses sociais. PARÁGRAFO ÚNICO: O sócio administrador declara neste ato que não está incluso em nenhum dos impedimentos legais. Observação: Se não inserida em cláusula contratual, anexar declaração de inexistência de impedimentos para o exercício de administração de sociedade. CLÁUSULA QUINTA: A retirada, a título de pró-labore a que os sócios têm direito, continua a mesma determinada no contrato social. CLÁUSULA SEXTA: No caso de Dissolução Parcial da Sociedade, seja por desligamento de um dos sócios (exclusão), ou por retirada voluntária, terá ele direito de receber o valor de suas quotas representativas do capital pelo correspondente valor patrimonial real, da seguinte maneira:... (indicar forma e prazo da realização do pagamento). IMPOSTO DE RENDA E CONTABILIDADE MARÇO 13/

7 PARÁGRAFO PRIMEIRO: No caso de não haver acordo ou estipulação em contrato sobre a forma e o prazo para o pagamento, a quota liquidada será paga em dinheiro, no prazo de 90 (noventa) dias, a partir da liquidação. CLÁUSULA SÉTIMA: Para dirimir quaisquer controvérsias oriundas do contrato social, as partes elegem o foro da comarca de... Por estarem, assim justos e contratados, firmam o presente instrumento, em 2 (duas) vias de igual teor, juntamente com 2 (duas) testemunhas. Local e Data. (Nome e assinatura do Sócio I) (Nome e assinatura do Sócio II) Fundamentos Legais: Os citados no texto. IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURÍDICA Sumário CONDOMÍNIOS DE EDIFÍCIOS Tratamento Fiscal 1. Introdução; 2. Inscrição no CNPJ; 3. Declaração de Rendimentos; 4. Retenção do Imposto Retido na Fonte; 5. Retenção de Pis, Cofins e CSLL; 6. Contribuição ao Pis - Folha de Pagamento; 7. Tratamento Tributário Dos Rendimentos Decorrentes de Locação de Partes Comuns; 8. DIRF. 1. INTRODUÇÃO Podemos conceituar os condomínios em edificação como a edificação, ou conjunto de edificações, de 1 (um) ou mais pavimentos, construídos sob a forma de unidades isoladas entre si, destinadas a fins residenciais ou nãoresidenciais (art. 1º da Lei nº 4.591/1964). Por condomínio pode ser entendido ainda as diversas dependências de um prédio de apartamentos, como corredores, elevadores e áreas de uso comum, e que, por essa razão, pertencem à totalidade dos proprietários de apartamentos do edifício. O condomínio não se caracteriza como pessoa jurídica, conforme ficou definido nos Pareceres Normativos CST nºs 76/1971 e 37/1972. Nos itens a seguir abordaremos o tratamento tributário a ser dado aos condomínios de edifícios. Observação: a matéria foi publicada no boletim de acordo com a legislação vigente à época de sua publicação, estando sujeita a sofrer alterações posteriores a publicação em nosso site. 2. INSCRIÇÃO NO CNPJ Os condomínios edilícios, conceituados nos termos do art da Lei nº , de 10 de janeiro de 2002, e os setores condominiais na condição de filiais, desde que estes tenham sido instituídos por convenção de condomínio, sujeitos à incidência, à apuração ou ao recolhimento de tributos federais administrados pela Receita Federal do Brasil, mesmo não possuindo personalidade jurídica, são obrigados a se inscrever no CNPJ (art. 4º, inc. II, da Instrução Normativa RFB nº 1.634/2016, alterado pelo o art. 1º da IN RFB nº 1.684/2016). 3. DECLARAÇÃO DE RENDIMENTOS De acordo com o Parecer Normativo CST nº 76/1971, os condomínios de edificações, por não se caracterizarem como pessoa jurídica, estão dispensados da apresentação da declaração de rendimentos. IMPOSTO DE RENDA E CONTABILIDADE MARÇO 13/

8 A Receita Federal do Brasil vem esclarecendo anualmente, através do Perguntas e Respostas da Pessoa Jurídica, que os condomínios de edificações, por não se caracterizarem como pessoas jurídicas, estão dispensados da apresentação da declaração de rendimentos. 4. RETENÇÃO DO IMPOSTO RETIDO NA FONTE Os condomínios, por não serem pessoas jurídicas, não possuem condições que os obriguem a reter o Imposto de Renda na Fonte sobre rendimentos que pagarem quando o cumprimento dessa obrigação exigir a condição de pessoa jurídica da fonte pagadora (Parecer Normativo CST nº 37/1972). No entanto, o condomínio de edificação tem o dever de reter o imposto incidente sobre os rendimentos do trabalho assalariado, uma vez que é irrelevante a natureza jurídica do empregador em se tratando de retenção do Imposto de Renda sobre rendimentos do trabalho assalariado (Parecer Normativo CST nº 114/1972). O Ato Declaratório Normativo CST nº 29/1986 esclareceu que os rendimentos pagos ou creditados pelo condomínio a profissionais liberais, trabalhadores autônomos e empreiteiros de obras (pessoas físicas), como remuneração por serviços prestados sem vínculo empregatício, não estão sujeitos à retenção do Imposto de Renda. 5. RETENÇÃO DE PIS, COFINS E CSLL A Instrução Normativa SRF nº 459/2004 dispõe que os pagamentos efetuados pelas pessoas jurídicas de direito privado a outras pessoas jurídicas de direito privado, pela prestação de serviços de limpeza, conservação, manutenção, segurança, vigilância, transporte de valores e locação de mão-de-obra, pela prestação de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de contas a pagar e a receber, bem como pela remuneração de serviços profissionais, estão sujeitos à retenção na fonte da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL), da Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e da Contribuição para o PIS/Pasep, à alíquota total de 4,65% (quatro inteiros e sessenta e cinco por cento). O seu art. 1º, 1º, inc. IV, dispõe que a retenção aplica-se aos pagamentos efetuados por condomínios edilícios. Nota: sobre as normas para cálculo da retenção de Pis, Cofins e CSLL, vide matéria publicada no Bol. INFORMARE nº 30/2015, deste caderno. 6. CONTRIBUIÇÃO AO PIS - FOLHA DE PAGAMENTO Os condomínios de edificações, que tiverem empregados, são contribuintes da contribuição ao PIS à alíquota de 1% (um por cento) sobre o valor da folha de pagamento de seus empregados (Art. 9º do Decreto nº 4.524/2002 e inc. II do art. 8º da Lei nº 9.715/1998). Nota: Sobre as normas para cálculo do PIS - folha de pagamento, vide matéria publicada no Bol. INFORMARE nº 12/2018, deste caderno. 7. TRATAMENTO TRIBUTÁRIO DOS RENDIMENTOS DECORRENTES DE LOCAÇÃO DE PARTES COMUNS O Ato Declaratório Interpretativo SRF nº 02, de 27 de março de 2007, diz que na hipótese de locação de partes comuns de condomínio edilício, será observado o seguinte: a) os rendimentos decorrentes serão considerados auferidos pelos condôminos, na proporção da parcela que for atribuída a cada um, ainda que tais rendimentos sejam utilizados na composição do fundo de receitas do condomínio, na redução da contribuição condominial ou para qualquer outro fim; b) o condômino estará sujeito ao cumprimento de todas as exigências tributárias cabíveis, relativamente aos tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal (SRF), especialmente no que tange às normas contidas na legislação do imposto sobre a renda referentes à tributação de rendimentos auferidos com a locação de imóveis. 8. DIRF De acordo com o inciso I, alínea g, art. 2º da IN RFB nº 1.757/2017, os condomínios edilícios estão obrigados a apresentar a Dirf 2018 de acordo com as normas estabelecidas pela Instrução Normativa citada. A Dirf 2018, relativa ao ano-calendário de 2017, deverá ser apresentada até as 23h59min59s (vinte e três horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horário de Brasília, de 28 de fevereiro de IMPOSTO DE RENDA E CONTABILIDADE MARÇO 13/

9 Nota: Sobre as normas da entrega da DIRF de 2018, vide matéria publicada no Bol. INFORMARE nº 02/2018, deste caderno. Fundamentos Legais: Os citados no texto. IMPOSTO DE RENDA E CONTABILIDADE MARÇO 13/