Direito Previdenciário

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2 Frederico Amado 15 Direito Previdenciário 5ª edição revista e atualizada 2016

3 capítulo 2 CONTRIBUIÇÕES PARA O CUSTEIO DA SEGURIDADE SOCIAL Leia a lei:. 1. NOTAS INTRODUTÓRIAS Além dos recursos provenientes dos orçamentos da União, dos estados, do Distrito Federal e dos municípios, a manutenção da seguridade social contará com as receitas decorrentes das para a seguridade social, que têm securitário, por serem tributos afetados ao sistema. Com propriedade, toda a sociedade deverá inanciar a seguridade social brasileira, de maneira direta ou indireta, ante o seu caráter universal que objetiva a proteção do povo contra os riscos sociais selecionados pelo legislador, consoante o interesse público, através de prestações na área da saúde pública, assistência e previdência social. Existe um, ao lado do orçamento iscal e do de investimentos nas empresas estatais, para onde são destinadas as contribuições, competindo à União cobrir a eventual falta de recursos inanceiros para o pagamento dos bene ícios previdenciários. Apenas poderão os recursos do orçamento da seguridade social ser utilizados para suprir necessidade ou cobrir dé icit de empresas, fundações e fundos, se aprovada autorização legislativa especí ica, nos termos da excepcional previsão do artigo 167, inciso VIII, da Constituição Federal.

4 50 vol. 15 DIREITO PREVIDENCIÁRIO Frederico Amado Insta destacar que dentro da categoria tributária contribuições sociais, existem duas espécies: contribuições para a seguridade social e contribuições sociais gerais. POSIÇÃO DO STF - Atenção para a seguridade social - Conquanto exista no Brasil corrente doutrinária minoritária que sustente a natureza não iscal dessas contribuições, especi icamente as previdenciárias, é certo que é amplamente prevalente a sua natureza iscal. POSIÇÃO DO STF - Ao contrário dos impostos, taxas e contribuições de melhoria, tributos tradicionais previstos expressamente no CTN, que são diferenciados pela natureza jurídica especí ica do seu fato gerador da respectiva obrigação, não se identi ica a natureza jurídica de uma contribuição para a seguridade social através da delimitação da sua hip tese de incidência. Deveras, é plenamente possível que uma contribuição securitária tenha o mesmo fato gerador de um imposto, como ocorre na tributação sobre o lucro das pessoas jurídicas, considerado fato imponível tanto do imposto de renda quanto da contribuição social sobre o lucro líquido. Dentre as espécies tributárias, o que de ine uma contribuição para a seguridade social é a sua inalidade de custeio do sistema

5 Cap. 2 CONTRIBUIÇÕES PARA O CUSTEIO DA SEGURIDADE SOCIAL 51 securitário, independentemente da natureza do fato gerador, pois são. No mais, o artigo 27, da Lei 8.212/91, ainda aponta outras receitas para o custeio da seguridade social, tais como as multas, a atualização monetária e os juros morat rios; a remuneração recebida por serviços de arrecadação, iscalização e cobrança prestados a terceiros; as doações, legados, subvenções e outras receitas eventuais; 50% dos valores obtidos e aplicados na forma do parágrafo único do art. 243 da Constituição Federal e 40% do resultado dos leilões dos bens apreendidos pelo Departamento da Receita Federal do Brasil. A arrecadação desses tributos é tão importante que há vedação no artigo 195, 3º, da Constituição Federal, para que o Poder Público contrate com as pessoas jurídicas em débito com a seguridade social, bem como lhes conceda incentivos iscais ou creditícios. 2. A RELAÇÃO JURÍDICA DE CUSTEIO DA SEGURIDADE SOCIAL A relação de custeio da seguridade social é nitidamente de índole tributária, porquanto as contribuições sociais são modalidade de tributos, uma vez superada a divisão tripartite do CTN, com o advento do atual ordenamento constitucional. É possível como um vínculo jurídico obrigacional pú- - - hipótese de incidência prevista em lei stricto sensu, observada a base de cálculo, a alíquota e os prazos legais. 3. CONTRIBUIÇÕES PARA A SEGURIDADE SOCIAL EM ESPÉCIE As contribuições para a seguridade social estão previstas no artigo 195, da Constituição Federal, a cargo de diversas fontes de custeio, cujo texto foi reformado pela Emenda 20/1998, - constitucional.

6 52 vol. 15 DIREITO PREVIDENCIÁRIO Frederico Amado Contudo, a despeito da exigência de lei complementar para a criação de novas contribuições para a seguridade social, a teor do artigo 195, 4º, da Constituição Federal, não lhes é aplicável o disposto no artigo 154, I, da CRFB, ou seja, é plenamente válida a instituição de novas contribuições sociais cumulativas e com mesmo fato gerador ou base de cálculo dos impostos, mas não de outras contribuições sociais. POSIÇÃO DO STF De efeito, com base no artigo 195, incisos I/IV, serão analisadas as contribuições para a seguridade social pagas pelas empresas, empregadores e equiparados (contribuição previdenciária patronal, COFINS e CSLL), pelos trabalhadores e demais segurados do RGPS (contribuição previdenciária) e pelo importador de bens ou serviços do exterior (COFINS). A receita dos concursos de progn sticos oriunda dos apostadores de jogos e loterias o iciais também será analisada, conquanto não goze de natureza tributária em razão da sua facultatividade. Incidentes sobre a fol a de sal rios e demais rendimentos do trabal o a os ou creditados a qualquer tulo essoa sica que l e reste ser i o mesmo sem nculo em- re a cio Incidentes sobre a receita ou o faturamento Incidentes sobre o lucro

7 Cap. 2 CONTRIBUIÇÕES PARA O CUSTEIO DA SEGURIDADE SOCIAL 53 a) Incidentes sobre a folha de salários e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer título, à pessoa ísica que lhe preste serviço, mesmo sem vínculo empregatício; Trata-se da para o custeio do Regime Geral de Previdência Social, prevista no artigo 195, inciso I, a, da Constituição Federal e regulamentada pelos artigos 22/24, da Lei 8.212/91, que instituiu o Plano de Custeio da Seguridade Social. Essa contribuição incidirá sobre o total da remuneração paga ou creditada pelas pessoas jurídicas aos trabalhadores que lhe prestam serviços, com ou sem vínculo empregatício, sendo a sua arrecadação afetada ao pagamento dos bene ícios do RGPS, na forma do artigo 167, inciso XI, da Constituição Federal. Por sua vez, estas contribuições destinar-se-ão diretamente ao Fundo do RGPS, previsto no artigo 250, da Constituição Federal e criado pela Lei Complementar 101/2000, cabendo ao INSS geri-lo. Por se tratar de uma contribuição previdenciária, o seu estudo será aprofundado no. b) Incidentes sobre a receita ou o faturamento; Trata-se da COFINS, incidente sobre a receita ou o faturamento das pessoas jurídicas, na forma do artigo 195, inciso I, b, da Constituição, cuja alíquota é de 7,6%, incidente sobre os valores faturados mensalmente, assim considerados como a receita bruta das pessoas jurídicas, a teor do artigo 3º da Lei 9.178/98. Frise-se que, antes da Emenda 20/98, a redação original do artigo 195, I, da Constituição, apenas se referia ao faturamento, assim concebido como o produto da venda de mercadorias e prestações de serviço, e não à receita bruta, que é uma expressão mais ampla, pois abarca toda a arrecadação da pessoa jurídica. Com o advento da Emenda 20/1998, a COFINS passou a incidir não s sobre o faturamento, e sim sobre as receitas da pessoa jurídica, expressão mais ampla que engloba todas as receitas brutas das pessoas jurídicas.

8 54 vol. 15 DIREITO PREVIDENCIÁRIO Frederico Amado Por seu turno, é prevista na Constituição (artigo 195, 12) que a lei -, sendo o tema regulamentado pelo Capítulo I, da Lei /2003. Outrossim, é possível que haja -, total ou parcialmente, observada a não cumulatividade, conforme previsão constitucional não regulamentada (artigo 195, 13), com o prop sito de desonerar as folhas de salários das empresas. Esta disposição constitucional, fruto da Emenda 42/2003, já foi parcialmente regulamentada em alguns segmentos por normas especiais, muito embora não tenha alterado as regras da Lei 8.212/91. Na atualidade os artigos 7º e 8º da Lei /2011, alterada pela Lei /2015 tratam do tema, tendo as alíquotas sido majoradas e a cabendo à Instrução Normativa 1.436, da lavra da Secretaria da Receita Federal do Brasil, de 30 de dezembro de 2013, alterada em 05 de dezembro de 2014 e em 1º de dezembro de 2015, regulamentá-la. Houve a redução a zero das contribuições de 20% previstas nos incisos I e III do artigo 22 da Lei 8.212/91, compensada pela majoração da contribuição sobre a receita ou faturamento em 4,5%, 3% e 2,5%, a depender do segmento. A opção pela mencionada tributação substitutiva será manifestada mediante o pagamento da contribuição incidente sobre a receita bruta relativa a janeiro de cada ano, ou à primeira competência subsequente para a qual haja receita bruta apurada, e será irretratável para todo o ano calendário. c) Incidentes sobre o lucro; Cuida- se da CSLL contribuição social sobre o lucro líquido, prevista no artigo 195, inciso I, c, da Constituição Federal e criada pela Lei 7.689/88, cuja base de cálculo é o valor do resultado do exercício das empresas, antes da provisão para o imposto de renda. Em regra, a alíquota dessa exação será de 9%. Para as pessoas jurídicas de seguros privados, de capitalização e para determinadas instituições inanceiras, a alíquota será de 15%, nas hip teses previstas no artigo 20, da Lei 9.249/95, tendo sido elevada para 20% até 31 de

9 Cap. 2 CONTRIBUIÇÕES PARA O CUSTEIO DA SEGURIDADE SOCIAL 55 dezembro de 2018 pela Lei /2015 e para 17% no caso das cooperativas de crédito. Esta é a devida pelos trabalhadores e demais segurados do Regime Geral previdenciário, prevista no artigo 195, inciso II, da Constituição Federal, inclusive pelo aposentado que continua a desenvolver atividade laborativa e pela mulher que percebe o salário-maternidade. Atenção -. Criou-se uma imunidade para excluir o poder de tributar sobre as aposentadorias e pensões do RGPS, ao contrário do que ocorre com o regime de previdência dos servidores públicos, em que os inativos e pensionistas passaram a poder contribuir ante a polêmica permissão imposta pela Emenda 41/2003. A regulamentação da contribuição previdenciária dos trabalhadores foi promovida pelos artigos 20 e 21, da Lei 8.212/91, sendo também a sua arrecadação afetada ao pagamento dos bene ícios do Regime Geral de Previdência Social RGPS. Por se tratar de uma contribuição previdenciária, o seu estudo será aprofundado no Concurso de prognósticos Apesar de a Constituição tratá-la como contribuição para a seguridade social, pois prevista no artigo 195, inciso III, não se trata tecnicamente de um tributo, e sim de repasses de recursos inanceiros arrecadados pelo Poder Público em decorrência das apostas o iciais. O tema vem regulamentado pelos artigos 26 e 27, da Lei 8.212/91, sendo de inidos os como todos os concursos de sorteios de números, loterias, apostas, inclusive aquelas realizadas em reuniões hípicas, no âmbito federal, estadual, distrital e municipal.

10 56 vol. 15 DIREITO PREVIDENCIÁRIO Frederico Amado Quando o Poder Público for o organizador, será repassada à seguridade social a renda líquida, apurada ap s deduzidos os custos com o pagamento de prêmios, impostos e gestão, ressalvada uma parcela destinada ao crédito educativo. Excepcionalmente, no caso da TIME- MANIA, apenas 3% da renda líquida será destinada à saúde (Fundo Nacional de Saúde) e 1% à seguridade social como um todo. Por outro lado, quando o particular for autorizado a organizar as apostas, a exemplo dos prados de cavalos, serão destinados 5% do seu movimento global à seguridade social, na forma do artigo 212, do RPS. De resto, frise-se que apenas a União poderá criar loterias, por se tratar de tema legiferante privativo do ente central, consoante previsto no artigo 22, inciso XX, da Constituição Federal. Nesse sentido, o STF editou a Súmula vinculante 02: É inconstitucional a lei ou ato normativo estadual ou distrital que disponha sobre sistemas de cons rcios e sorteios, inclusive bingos e loterias. ou de quem a lei a ele equiparar Essa novel fonte de custeio da seguridade social foi fruto da Emenda 42/2003, tendo sido publicada logo em seguida a Medida Provis ria 164/2004, convertida na Lei /2004, que instituiu a COFINS importação, cuja hip tese de incidência é a entrada no Brasil de bens e serviços do exterior. No caso de bens importados, a base de cálculo será o valor aduaneiro e, no caso de prestação de serviços por pessoas residentes no exterior, a quantia paga pela prestação. Em regra, a alíquota da COFINS será de 7,6%, salvo as inúmeras exceções elencadas no artigo 8º, da Lei /2004, havendo autorização legal para a redução da alíquota para zero, em relação a vários produtos, por decreto presidencial, ante a natureza regulat ria que também marca este tributo. Há determinação constitucional ainda não regulamentada para que a lei de ina os setores da atividade econ mica onde a incidência da contribuição do importador não será cumulativa (artigo 195, 12), evitando-se a cobrança em cascata.