PÓS-GRADUAÇÃO EM DIREITO TRIBUTÁRIO. Professor: Alessandro Spilborghs. Tema: Suspensão da exigibilidade do crédito tributário

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1 PÓS-GRADUAÇÃO EM DIREITO TRIBUTÁRIO Professor: Alessandro Spilborghs Tema: Suspensão da exigibilidade do crédito tributário

2 @alessandrospilborghs Alessandro Spilborghs

3 1º CAPÍTULO INTRODUÇÃO

4 CICLO DE POSITIVAÇÃO CF CTN STN Lei 5.172/ a 162 Normas gerais LC

5 #SELIGA Nº /66 LO CTN NORMAS GERAIS LC

6 #SELIGA Nº 02 INSC. DA FG OT CT EF DECADÊNCIA LANÇAMENTO PRESCRIÇÃO

7 EM RESUMO Instituição do tributo Fato gerador em concreto Título exigível

8 2º CAPÍTULO CRÉDITO TRIBUTÁRIO

9 lançamento CRÉDITO TRIBUTÁRIO SUSPENSÃO EXTINÇÃO crédito EXCLUSÃO GARANTIA

10 NATUREZA DA LISTAS Art O crédito tributário regularmente constituído somente se modifica ou extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa ou excluída, nos casos previstos nesta Lei, fora dos quais não podem ser dispensadas, sob pena de responsabilidade funcional na forma da lei, a sua efetivação ou as respectivas garantias. Art A enumeração das garantias atribuídas neste Capítulo ao crédito tributário não exclui outras que sejam expressamente previstas em lei, em função da natureza ou das características do tributo a que se refiram.

11 #SELIGA Nº 01 NUMERUS CLAUSUS APERTUS ART. 141 ART. 183

12 #SELIGA Nº02 TAXATIVIDADE DA LISTA NUMERUS CLAUSUS PRECATÓRIO RESP RESP

13 #SELIGA Nº 03 ROL DO ART. 156, CTN TRIBUTARIO. IMPOSTO PREDIAL E TERRITORIAL URBANO. ESBULHO POSSESSORIO PRATICADO PELO PROPRIO MUNICIPIO QUE EXIGE O TRIBUTO. OS LITIGIOS POSSESSORIOS ENTRE PARTICULARES NÃO AFETAM A OBRIGAÇÃO DE PAGAR O IMPOSTO PREDIAL E TERRITORIAL URBANO, RESOLVENDO-SE ENTRE ELES A INDENIZAÇÃO ACASO DEVIDA A ESSE TITULO; JA QUEM, SENDO CONTRIBUINTE NA SO CONDIÇÃO DE POSSUIDOR, E ESBULHADO DA POSSE PELO PROPRIO MUNICIPIO, NÃO ESTA OBRIGADO A RECOLHER O TRIBUTO ATE NELA SER REINTEGRADO POR SENTENÇA JUDICIAL, A MINGUA DO FATO GERADOR PREVISTO NO ART. 32/CTN, CONFUNDINDO-SE NESSE CASO O SUJEITO ATIVO E O SUJEITO PASSIVO DO IMPOSTO. AGRAVO REGIMENTAL IMPROVIDO. (AgRg no Ag /MG, Rel. Ministro ARI PARGENDLER, SEGUNDA TURMA, julgado em 10/10/1996, DJ 29/10/1996, p )

14 3º CAPÍTULO SUSPENSÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO

15 COMANDOS LEGAIS Art AS CIRCUNSTÂNCIAS que modificam o crédito tributário, sua extensão ou seus efeitos, ou as garantias ou os privilégios a ele atribuídos, ou QUE EXCLUEM SUA EXIGIBILIDADE não afetam a obrigação tributária que lhe deu origem. Art SUSPENDEM A EXIGIBILIDADE DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO: I - moratória; II - o depósito do seu montante integral; III - as reclamações e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributário administrativo; IV - a concessão de medida liminar em mandado de segurança. V a concessão de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espécies de ação judicial; VI o parcelamento.

16 EFEITOS DA SUSPENSÃO SUSPENSÃO LANÇAMENTO CRÉDITO EXIGIBILIDADE

17 REFLEXO NO ROTEIRO DE COBRANÇA FATO GERADOR CRÉDITO LANÇAMENTO EXECUÇÃO FISCAL

18 #SELIGA - JURISPRUDÊNCIA TRIBUTÁRIO. EXECUÇÃO FISCAL. DECADÊNCIA. CONSTITUIÇÃO DO CRÉDITO.INVIABILIDADE. VEDAÇÃO CONTIDA EM LIMINAR MANDAMENTAL. MODIFICAÇÃO. SÚMULA 7/STJ. 1. As causas suspensivas da exigibilidade do crédito tributário (art. 151 do CTN) obstam a prática de atos que visem sua cobrança, mas não impedem o lançamento, que deve ser efetuado dentro do prazo de cinco anos. 2. Contudo, no caso dos autos, o Tribunal de origem deixou expressamente delineado que liminar concedida em mandado de segurança vedava a atuação do Fisco, inclusive quanto à constituição do crédito tributário. A modificação de tal conclusão encontra óbice na Súmula 7/STJ. Agravo regimental improvido. (AgRg no AREsp /PR, Rel. Ministro HUMBERTO MARTINS, SEGUNDA TURMA, julgado em 11/03/2014, DJe 18/03/2014)

19 EFEITOS DA SUSPENSÃO NA CERTIDÃO DE REGULARIDADE FISCAL Art Tem os mesmos efeitos previstos no artigo anterior a certidão de que conste a existência de créditos não vencidos, em curso de cobrança executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja suspensa.

20 #SELIGA CND CPD CPD-EN Tributo não lançado lançado vencido lançado vincendo

21 EFEITOS NOS PRAZOS DECADENCIAL E PRESCRICIONAL Fato gerador decadência lançamento Execução fiscal prescrição NÃO SUSPENDE SUSPENDE NÃO INTERROMPE INTERROMPE

22 4º CAPÍTULO SUSPENSÃO ANTES DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO

23 POSSÍVEL SUSPENDER A EXIGIBILIDADE ANTES DA CONSTITUIÇÃO? FG OT CT insc. DA EF

24 EFEITOS SOBRE... Obrigações acessórias Lançamento Crédito Tributário

25 #SELIGA Nº 01 - JURISPRUDÊNCIA PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTÁRIO. RECURSO ESPECIAL REPRESENTATIVO DE CONTROVÉRSIA. ART. 543-C, DO CPC. AÇÃO ANTIEXACIONAL ANTERIOR À EXECUÇÃO FISCAL. DEPÓSITO INTEGRAL DO DÉBITO. SUSPENSÃO DA EXIGIBILIDADE DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO (ART. 151, II, DO CTN). ÓBICE À PROPOSITURA DA EXECUÇÃO FISCAL, QUE, ACASO AJUIZADA, DEVERÁ SER EXTINTA. 1. O depósito do montante integral do débito, nos termos do artigo 151, inciso II, do CTN, suspende a exigibilidade do crédito tributário, impedindo o ajuizamento da execução fiscal por parte da Fazenda Pública. 2. É que as causas suspensivas da exigibilidade do crédito tributário (art. 151 do CTN) impedem a realização, pelo Fisco, de atos de cobrança, os quais têm início em momento posterior ao lançamento, com a lavratura do auto de infração. 3. O processo de cobrança do crédito tributário encarta as seguintes etapas, visando ao efetivo recebimento do referido crédito: a) a cobrança administrativa, que ocorrerá mediante a lavratura do auto de infração e aplicação de multa: exigibilidade-autuação b) a inscrição em dívida ativa: exigibilidade-inscrição; c) a cobrança judicial, via execução fiscal: exigibilidade-execução. (REsp /SP, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA SEÇÃO, julgado em 24/11/2010, DJe 03/12/2010)

26 #SELIGA Nº 02 - JURISPRUDÊNCIA TRIBUTÁRIO. EXECUÇÃO FISCAL. EXCEÇÃO DE PRÉ-EXECUTIVIDADE. CAUSAS SUSPENSIVAS DA EXIGIBILIDADE DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO. LIMINAR EM MANDADO DE SEGURANÇA. LANÇAMENTO. AUSÊNCIA DE ÓBICE. DECADÊNCIA. 1. A suspensão da exigibilidade do crédito tributário na via judicial impede o Fisco de praticar qualquer ato contra o contribuinte visando à cobrança de seu crédito, tais como inscrição em dívida, execução e penhora, mas não impossibilita a Fazenda de proceder à regular constituição do crédito tributário para prevenir a decadência do direito. Precedente: EREsp /PR, Rel. Min. Castro Meira, Primeira Seção, DJ 05/09/ O lançamento do ISS referente aos meses de Janeiro a Setembro de 1991 somente ocorreu em 27 de junho de A liminar conferida em Mandado de Segurança, anteriormente impetrado pelo contribuinte, com a finalidade de ver reconhecida isenção quanto ao tributo não impede a fluência do prazo decadencial, apenas obstando a realização de atos de cobrança posteriores à constituição. Nesse sentido: REsp /SP, Rel. Min. Luiz Fux, Primeira Seção, DJe 03/12/2010, julgado nos termos do artigo 543-C do Código de Processo Civil. 3. Recurso especial provido. (REsp /SP, Rel. Ministro CASTRO MEIRA, SEGUNDA TURMA, julgado em 17/02/2011, DJe 28/02/2011)

27 O CASO DA LEI 9.430/96 Art. 63. Na constituição de crédito tributário destinada a prevenir a decadência, relativo a tributo de competência da União, cuja exigibilidade houver sido suspensa na forma dos incisos IV e V do art. 151 da Lei nº 5.172, de 25 de outubro de 1966, não caberá lançamento de multa de ofício.

28 #SELIGA - JURISPRUDÊNCIA DENÚNCIA ESPONTÂNEA - PAGAMENTOS EFETUADOS ABRIGADOS - LIMINAR EM MANDADO DE SEGURANÇA - INFRAÇÃO - INEXISTÊNCIA. Os pagamentos efetuados ao abrigo de liminar em mandado de segurança exclui a multa por atraso de pagamento. Recurso provido. (REsp /RS, Rel. Ministro GARCIA VIEIRA, PRIMEIRA TURMA, julgado em 16/10/2001, DJ 04/02/2002, p. 308)

29 5º CAPÍTULO SUSPENSÃO APÓS O CRÉDITO TRIBUTÁRIO

30 SUSPENSÃO DA EXIGIBILIDADE E O PRAZO PRESCRICIONAL FG OT CT insc. DA EF

31 #SELIGA LAVRATURA DA MULTA INSCRIÇÃO EM DÍVIDA ATIVA AJUIZAMENTO DA EXECUÇÃO

32 #SELIGA Nº 01 - JURISPRUDÊNCIA AGRAVO EM RECURSO ESPECIAL. TRIBUTÁRIO. EXECUÇÃO FISCAL. A SUSPENSÃO DA EXIGIBILIDADE DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO, IMPEDE O FISCO DE EXECUTAR QUALQUER ATO DE COBRANÇA CONTRA O DEVEDOR. AGRAVO REGIMENTAL A QUE SE NEGA PROVIMENTO. 1. As causas suspensivas da exigibilidade do crédito tributário (art. 151 do CTN) obstam a prática de atos que visem sua cobrança. Dessa forma, havendo qualquer causa suspensiva da exigibilidade do crédito devido, o Fisco deve se manter inerte sem praticar qualquer ato que importe em cobrança ao contribuinte, posto que não há nenhum prejuízo à parte exequente, já que a prescrição do crédito devido também se encontra suspensa. 2. Agravo Regimental a que se nega provimento. (AgRg no AREsp /RJ, Rel. Ministro NAPOLEÃO NUNES MAIA FILHO, PRIMEIRA TURMA, julgado em 05/05/2015, DJe 13/05/2015)

33 #SELIGA Nº 02 - JURISPRUDÊNCIA TRIBUTÁRIO. EXECUÇÃO FISCAL. RECURSO ADMINISTRATIVO CONTRA O LANÇAMENTO. CRÉDITO TRIBUTÁRIO AINDA NÃO CONSTITUÍDO EM DEFINITIVO. EXECUÇÃO FISCAL AJUIZADA ANTES DO TÉRMINO DO PROCESSO ADMINISTRATIVO DE IMPUGNAÇÃO AO LANÇAMENTO. NULIDADE DA CDA. EXTINÇÃO DA EXECUÇÃO FISCAL. VIOLAÇÃO DOS ARTS. 586 DO CPC E 204 DO CTN. 1. A pendência de recurso administrativo em que se discute o próprio lançamento fulmina a pretensão executória. Com efeito, a constituição definitiva do crédito tributário, com exaurimento das instâncias administrativas, é condição indispensável para a inscrição na dívida ativa, expedição da respectiva certidão e para a cobrança judicial dos respectivos créditos e início do prazo prescricional. Precedente da Primeira Turma. 2. A interposição de recurso administrativo suspende a exigibilidade do crédito, impedindo a sua constituição definitiva, que só ocorre com o julgamento final do processo, e também a fluência do prazo prescricional. Se não existe prazo prescricional em curso, também não há direito de ação para a Fazenda Pública, pois a prescrição é, a grosso modo, o período para o exercício do direito de ação. Assim, se não corre o prazo prescricional, não há direito de ação a ser exercido. 3. A extinção da execução fiscal, em casos como este, é medida que melhor se afina com os princípios constitucionais tributários, com as normas do CTN e com as garantias mínimas do "Estatuto do Contribuinte", dentre elas a de somente ser executado por dívidas definitivamente constituídas, líquidas, certas e exigíveis. Presente, pois, a violação dos arts. 585 do CPC e 204 do CTN constatada. 4. Recurso especial provido. (REsp /RJ, Rel. Ministro CASTRO MEIRA, SEGUNDA TURMA, julgado em 28/08/2012, DJe 04/09/2012)

34 6º CAPÍTULO TUTELAS PROVISÓRIAS

35 DEFINIÇÃO DECISÃO JUDICIAL TUTELA PROVISÓRIA NÃO DEFINITIVA ANTES DO FIM DO PROCESSO

36 FUNDAMENTO PROCESSUAL Art A tutela provisória pode fundamentar-se em urgência ou evidência. Parágrafo único. A tutela provisória de urgência, cautelar ou antecipada, pode ser concedida em caráter antecedente ou incidental. PROBABILIDADE DIREITO TUTELA URGÊNCIA ART. 300 PERIGO DE DANO EVIDÊNCIA ART. 311 INDEPENDE DO PERIGO DE DANO

37 #SELIGA URGÊNCIA PROBABILIDADE DIREITO REQUISITOS PERIGO DANO EVIDÊNCIA ART. 311

38 TUTELA DE URGÊNCIA TUTELA DE URGÊNCIA ANTECIPADA CAUTELAR ANTECEDENTE INCIDENTAL ANTECEDENTE INCIDENTAL

39 EM RESUMO - PARTE I CLASSIFICAÇÃO FUNDAMENTAÇÃO NATUREZA MOMENTO URGÊNCIA EVIDÊNCIA ANTECIPADA CAUTELAR ANTECEDENTE INCIDENTAL

40 EM RESUMO PARTE II TUTELAS URGÊNCIA EVIDÊNCIA CAUTELAR ANTECIPADA CAUTELAR ANTECIPADA ANTECEDENTE INCIDENTAL ANTECEDENTE INCIDENTAL INCIDENTAL INCIDENTAL COM CUSTAS SEM CUSTAS COM CUSTAS SEM CUSTAS SEM CUSTAS SEM CUSTAS

41 7º CAPÍTULO REVOGAÇÃO DAS TUTELAS DE URGÊNCIA

42 REVOGAÇÃO DA LIMINAR OU TUTELA Súmula 405 do STF Denegado o Mandado de Segurança pela sentença, ou no julgamento do agravo, dela interposto, fica sem efeito a liminar concedida, retroagindo os efeitos da decisão contrária.

43 #SELIGA - JURISPRUDÊNCIA TRIBUTÁRIO. PROCESSUAL CIVIL. EMBARGOS DE DIVERGÊNCIA EM RECURSO ESPECIAL. CRÉDITO TRIBUTÁRIO. SUSPENSÃO DA EXIGIBILIDADE NO PERÍODO DE VIGÊNCIA DE LIMINAR EM MANDADO DE SEGURANÇA. JUROS DE MORA. INCIDÊNCIA. EMBARGOS ACOLHIDOS. 1. Divergência jurisprudencial configurada entre acórdãos da Primeira e Segunda Turmas no tocante à possibilidade de incidência de juros de mora sobre o tributo devido no período compreendido entre a decisão que concede liminar em mandado de segurança e a denegação da ordem. 2. "Denegado o mandado de segurança pela sentença, ou no julgamento do agravo dela interposto, fica sem efeito a liminar concedida, retroagindo os efeitos da decisão contrária" (Súmula 405/STF). 3. "A multa moratória pune o descumprimento da norma tributária que determina o pagamento do tributo no vencimento. Constitui, pois, penalidade cominada para desestimular o atraso nos recolhimentos. Já os juros moratórios, diferentemente, compensam a falta da disponibilidade dos recursos pelo sujeito ativo pelo período correspondente ao atraso" (Leandro Paulsen, Direito tributário: Constituição e Código Tributário à luz da doutrina e da jurisprudência. 12ª ed. Porto Alegre: Livraria do Advogado Editora ESMAFE, 2012, p ). 4. O art. 63, caput e 2º, da Lei 9.430/96 afasta tão somente a incidência de multa de ofício no lançamento tributário destinado a prevenir a decadência na hipótese em que o crédito tributário estiver com sua exigibilidade suspensa por força de medida liminar concedida em mandado de segurança ou em outra ação ou de tutela antecipada. 5. No período compreendido entre a concessão de medida liminar e a denegação da ordem incide correção monetária e juros de mora ou a Taxa SELIC, se for o caso. Afastada a imposição de multa de ofício. 6.. Embargos de divergência acolhidos. (EREsp /MG, Rel. Ministro ARNALDO ESTEVES LIMA, PRIMEIRA SEÇÃO, julgado em 27/02/2013, DJe 24/04/2013)

44 CRÍTICAS À JURISPRUDÊNCIA PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTÁRIO. CPMF. CASSAÇÃO DE LIMINAR EM AÇÃO CIVIL PÚBLICA. EFEITOS RETROATIVOS. JUROS E MULTA DE MORA. INCIDÊNCIA. 1. O STJ pacificou a orientação de que a suspensão de medida liminar possui efeitos retroativos, com o retorno da situação dos autos ao status quo ante. Assim, "denegado o mandado de segurança pela sentença, ou no julgamento do agravo dela interposto, fica sem efeito a liminar concedida, retroagindo os efeitos da decisão contrária" (Súmula 405/STF). REsp /MG, Rel. Ministro HERMAN BENJAMIN, SEGUNDA TURMA, julgado em 16/06/2011, DJe 31/08/2011

45 #SELIGA Suspensão antes do lançamento Suspensão antes do vencimento Suspensão após o vencimento

46 DEPÓSITO MONTANTE INTEGRAL PARCIAL SUSPENDE NÃO SUSPENDE

47 #SELIGA - JURISPRUDÊNCIA PROCESSO CIVIL. EMBARGOS À EXECUÇÃO. PENHORA INSUFICIENTE. ADMISSÃO DOS EMBARGOS, SEM PREJUÍZO DAS PROVIDÊNCIAS PARA REFORÇO DA GARANTIA. 1. Efetivada a penhora e dela sendo intimado o devedor, atendido estará o requisito de garantia para a oposição de embargos à execução. A eventual insuficiência da penhora será suprida por posterior reforço, que pode se dar "em qualquer fase do processo" (Lei 6.830/80, art. 15, II), sem prejuízo do regular processamento dos embargos. Precedente. 2. Recurso especial improvido. (REsp /SP, Rel. Ministro TEORI ALBINO ZAVASCKI, PRIMEIRA TURMA, julgado em 17/05/2011, DJe 26/05/2011)

48 CUIDADO! DEPÓSITO INSUFICIENTE EMBARGOS ADMISSÃO DEPÓSITO INSUFICIENTE CERTIDÃO DE REGULARIDADE FISCAL IMPOSSIBILIDADE

49 DEPÓSITO NA LEI 6.830/80 Art A discussão judicial da Dívida Ativa da Fazenda Pública só é admissível em execução, na forma desta Lei, salvo as hipóteses de mandado de segurança, ação de repetição do indébito ou ação anulatória do ato declarativo da dívida, esta precedida do depósito preparatório do valor do débito, monetariamente corrigido e acrescido dos juros e multa de mora e demais encargos.

50 #SELIGA - JURISPRUDÊNCIA Súmula 247 TFR Não constitui pressuposto da ação anulatória do débito fiscal o depósito de que cuida o art. 38 da Lei 6.830/80 Súmula Vinculante 28 É inconstitucional a exigência de depósito prévio como requisito de admissibilidade de ação judicial na qual se pretenda discutir a exigibilidade de crédito tributário.