IVA PRESTAÇÕES DE SERVIÇOS NO ÂMBITO DAS ATIVIDADES DE PRODUÇÃO AGRÍCOLA

Transcrição

1 INFORMAÇÃO SETEMBRO

2 IVA PRESTAÇÕES DE SERVIÇOS NO ÂMBITO DAS ATIVIDADES DE PRODUÇÃO AGRÍCOLA A partir de 1 de abril de 2013, deixou de existir a isenção de IVA para as transmissões de bens efetuados no âmbito das explorações enunciadas no Anexo A do Código do IVA (agricultura, silvicultura ou pecuária), bem como as prestações de serviços agrícolas definidas no Anexo B, quando efetuadas com carácter acessório por um produtor agrícola que utilize os seus próprios recursos de mão-de-obra e equipamento normal da respetiva exploração agrícola ou silvícola, seja qual for o volume de negócios auferido, e foram aditadas à Lista I anexa ao Código do IVA as verbas 4.2 e 5, aplicando-se a taxa reduzida de IVA. Esta nova redação dada pela Lei do OE2013, com as alterações da Lei do OE2014, tem por base, os números 1 e 2 do artigo 98.º e alínea 11) do anexo III da Diretiva IVA, relativos à possibilidade de aplicação de taxas reduzidas pelos Estados membros. A alínea 11) do anexo III da Diretiva IVA, define que os Estados membros podem aplicar taxas reduzidas à entrega de bens e prestação de serviços, do tipo utilizado normalmente na produção agrícola com exclusão dos bens de equipamento, tais como máquinas ou as construções. As verbas 4. e 5. da Lista I anexa ao Código do IVA tem a seguinte redação: 4 - Prestações de serviços normalmente utilizados no âmbito das atividades de produção agrícola e aquícola listados na verba 5: (Redação dada pela Lei n.º 7-A/2016, de 30 de março) Prestações de serviços de limpeza e de intervenção cultural nos povoamentos, realizadas em explorações agrícolas e silvícolas Prestações de serviços que contribuem para a produção agrícola e aquícola, designadamente as seguintes: a) As operações de sementeira, plantio, colheita, debulha, enfardação, ceifa, recolha e transporte; b) As operações de embalagem e de acondicionamento, tais como a secagem, limpeza, trituração, desinfeção e ensilagem de produtos agrícolas; c) O armazenamento de produtos agrícolas; d) A guarda, criação e engorda de animais; e) A locação, para fins agrícolas, dos meios normalmente utilizados nas explorações agrícolas e silvícolas; CONFEDERAÇÃO DOS AGRICULTORES DE PORTUGAL INFORMAÇÃO DO SECTOR FISCAL SET 2017 PAG 2

3 f) A assistência técnica; g) A destruição de plantas e animais nocivos e o tratamento de plantas e de terrenos por pulverização; h) A exploração de instalações de irrigação e de drenagem; i) A poda de árvores, corte de madeira e outras operações silvícolas As transmissões de bens e prestações de serviços efetuadas no âmbito das seguintes atividades de produção agrícola: (Redação dada pela Lei n.º 83-C/2013, de 31/12, do OE2014) Cultura propriamente dita: Agricultura em geral, incluindo a viticultura; Fruticultura (incluindo a oleicultura) e horticultura floral e ornamental, mesmo em estufas; Produção de cogumelos, de especiarias, de sementes e de material de propagação vegetativa; exploração de viveiros. (Redação dada pela Lei n.º 83-C/2013, de 31/12, do OE2014) Criação de animais conexa com a exploração do solo ou em que este tenha caráter essencial: Criação de animais; Avicultura; Cunicultura; Sericicultura; Helicicultura; Culturas aquícolas e piscícolas; Canicultura; (Revogada pela Lei n.º 7-A/2016, de 30 de março) Criação de animais para experiências de laboratório. (Redação dada pela Lei n.º 7-A/2016, de 30 de março) 5.3. Apicultura; 5.4. Silvicultura; São igualmente consideradas atividades de produção agrícola as atividades de transformação efetuadas por um produtor agrícola sobre os produtos provenientes, essencialmente, da respetiva produção agrícola com os meios normalmente utilizados nas explorações agrícolas e silvícolas.» 1 Em 2014, a verba 5 passa a ter a designação de "5 - As transmissões de bens e prestações de serviços efetuadas no âmbito das seguintes atividades de produção agrícola:", passando a abranger, também, as prestações de serviços efetuadas no âmbito das atividades ali elencadas. 2 No ano de 2013 não é aplicável a taxa reduzida às atividades agrícolas não conexas com a exploração da terra ou em que esta tenha caráter meramente acessório, designadamente as culturas hidropónicas e a produção em vasos, tabuleiros e outros meios autónomos de suporte. A Lei n.º 83-C/2013, de 31 de dezembro, do OE2014 alterou a redação da verba da Lista I do Código do IVA. CONFEDERAÇÃO DOS AGRICULTORES DE PORTUGAL INFORMAÇÃO DO SECTOR FISCAL SET 2017 PAG 3

4 Verba 4 Prestações de serviços no âmbito das atividades de produção agrícola A verba 4 da lista I anexa ao Código do IVA tributa à taxa reduzida a que se refere a alínea a) do n.º 1 do artigo 18.º do Código do IVA (6% no território do continente), as prestações de serviços no âmbito das atividades de produção agrícola listadas na verba 5, efetuadas ao produtor agrícola, nomeadamente, as referidas nas subcategorias: 4.1 (o ofício-circulado n.º de 8/07/2014 veio clarificar que operações estão abrangidas); e 4.2. alíneas a) a i). Na prática só beneficiam da redução de taxa de IVA as prestações de serviços efetuadas aos produtores agrícolas registados no cadastro das finanças numa das atividades de produção agrícola listadas na verba 5 da lista I anexa ao Código do IVA. Desde 1 de janeiro de 2013, tem existido um grande número de questões e dúvidas em relação à aplicação da taxa reduzida de IVA no âmbito da atividade agrícola, o que tem dado origem a um número significativo de informações vinculativas, cujo conteúdo mais expressivo está referenciado no enquadramento de cada verba da categoria 4 da lista I anexa ao Código do IVA, apresentado neste INFO. As informações vinculativas referenciadas podem ser consultadas no Portal das Finanças, em: data_civa.htm?page=4 Taxas de IVA Prestações de serviços silvícolas - verba 4.1 A verba 4.1 da lista I anexa ao Código do IVA prevê a aplicação da taxa reduzida de IVA às prestações de serviços de limpeza e de intervenção cultural nos povoamentos, realizadas em explorações agrícolas e silvícolas, no âmbito das atividades de produção agrícola a que se refere categoria 4 da lista I, em que a verba 4.1 está inserida. O Oficio-Circulado n.º 30162, de 08/07/2014, da Autoridade Tributária e Aduaneira, Área de Gestão Tributária, que revoga o Ofício-Circulado n.º , de 4/07/2009, da Direção de Serviços do IVA, clarifica a lista de prestações de serviços de limpeza e de intervenção cultural nos povoamentos realizados em explorações agrícolas e silvícolas. Lista das prestações de serviços que se enquadram na verba 4.1 da lista I anexa ao Código do IVA: 4.1. Prestações de serviços silvícolas em beneficiações de povoamentos: Controlo da vegetação espontânea, designadamente limpeza de matos; CONFEDERAÇÃO DOS AGRICULTORES DE PORTUGAL INFORMAÇÃO DO SECTOR FISCAL SET 2017 PAG 4

5 Prospeção (marcação e referenciação) de exemplares de espécies hospedeiras de agentes bióticos nocivos que apresentem sintomas de declínio e despiste destas patologias com recurso a amostragem; Cortes sanitários de exemplares de espécies hospedeiras que apresentem sintomas de declínio, no âmbito da prevenção e controlo de agentes bióticos nocivos; Instalação e monitorização de armadilhas e atrativos para captura de agentes bióticos nocivos; Aplicação de produtos fitofarmacêuticos; Aplicação de adubos, fertilizantes e corretivos de solo e instalação de cultura de melhoramento do solo; Rolagem; Podas; Desramação; Recolha e destruição de sobrantes florestais; Seleção de árvores de futuro; Sinalização da regeneração natural; Controlo de espécies lenhosas invasoras; Controlo e redução de densidades em povoamentos; Seleção de varas em talhadias Prestações de serviços silvícolas em arborizações ou rearborizações, incluindo adensamentos de povoamento Limpeza de vegetação espontânea; Gradagem de destorroamento; Ripagem; Subsolagem; Abertura de valas e cômoros; CONFEDERAÇÃO DOS AGRICULTORES DE PORTUGAL INFORMAÇÃO DO SECTOR FISCAL SET 2017 PAG 5

6 Lavoura contínua; Abertura de regos; Destruição de cepos de eucalipto; Marcação e piquetagem; Abertura de covas; Plantação; Sementeira; Aplicação de adubos, fertilizantes e corretivos de solo; Colocação de protetores individuais; Sacha e amontoa Prestações de serviços silvícolas de limpeza em espaço florestal Abertura e beneficiação de aceiros e de faixas e mosaicos de parcelas de gestão do combustível, incluindo o uso do fogo controlado. Verba 4.2. a) da lista I do Código do IVA - Operações de sementeira, plantio, colheita, debulha, enfardação, ceifa, recolha e transporte Se o agricultor, no âmbito de uma atividade listada na verba 5 da lista I anexa ao Código do IVA, recorrer a empresas que lhe prestam serviços agrícolas, designadamente de sementeira, colheita, preparação, embalamento, e acondicionamento de produtos hortofrutícolas as referidas prestações de serviços beneficiam da aplicação da taxa reduzida. Mas se os serviços se referem à cedência de mão de obra efetuada por empresas de trabalho temporário, tais operações não consubstanciam prestações de serviços no âmbito da atividade agrícola, dado que os serviços prestados pelas empresas de trabalho temporário cingem-se à mera colocação de pessoal à disposição dos clientes, ainda que produtores agrícolas 3. 3 Informação vinculativa, Processo n.º 9352, por despacho de , do SDG do IVA, por delegação do Diretor Geral da Autoridade Tributária e CONFEDERAÇÃO DOS AGRICULTORES DE PORTUGAL INFORMAÇÃO DO SECTOR FISCAL SET 2017 PAG 6

7 As prestações de serviços: espalhar adubo na terra, arrancar cepas, fazer poda de vinhas, fazer vindima nas vinhas e desmatar terrenos efetuadas mediante a utilização de diferentes equipamentos motorizados, e que contribuem para a produção agrícola, são tributados à taxa reduzida de IVA 4. Atendendo que os serviços de transporte não se encontram autonomizados numa alínea dedicada da lista I do anexo ao Código do IVA (como acontece, por exemplo com a assistência técnica ou o armazenamento de produtos agrícolas), mas se encontram relacionados com os serviços de sementeira, plantio, colheita debulha, enfardação, ceifa e recolha, ou seja, com as operações mais comuns à produção agrícola, aplica-se a taxa reduzida de IVA ao transporte associado a esta operações, no âmbito da atividade de produção agrícola, com exclusão das situações elencadas nas alíneas b) a i) da verba 4.1 da lista I anexa ao Código do IVA, quando estas não visem o transporte de matérias-primas ou bens resultantes da produção agrícola 5. Existem casos em que o adquirente do serviço de transporte não exerce qualquer atividade de produção agrícola, mas apenas, a de comercialização de produtos e matérias-primas agrícolas e muitas vezes refatura o serviço de transporte aos produtores agrícolas que surgem, deste modo, na qualidade de destinatários do serviço de transporte. Nesta situação o transporte de bens da produção agrícola é faturado à entidade que tem a comercialização à taxa normal, e esta última entidade refatura o respetivo valor do serviço de transporte ao produtor dos bens da produção agrícola à taxa reduzida 6. Verba 4.2. d) da lista I do Código do IVA - Guarda, criação e engorda de animais Na prestação de serviços de guarda, criação e engorda de animais intensiva aplica-se a taxa reduzida 7. 4 Informação vinculativa, Processo n.º 5032, por despacho de , do SDG do IVA, por delegação do Diretor Geral da Autoridade Tributária e 5 Informação vinculativa, Processo n.º 6638, por despacho de , do SDG do IVA, por delegação do Diretor Geral da Autoridade Tributária e 6 Informação vinculativa, Processo n.º 5716, por despacho de , do SDG do IVA, por delegação do Diretor Geral da Autoridade Tributária e 7 Informação vinculativa, Processo n.º 6154, por despacho de , do SDG do IVA, por delegação do Diretor Geral da Autoridade Tributária e CONFEDERAÇÃO DOS AGRICULTORES DE PORTUGAL INFORMAÇÃO DO SECTOR FISCAL SET 2017 PAG 7

8 Verba 4.2. e) da lista I do Código do IVA - Locação, para fins agrícolas, dos meios normalmente utilizados nas explorações agrícolas e silvícolas A locação de máquinas ou de equipamentos normalmente utilizados nas explorações agrícolas para a realização, nomeadamente de operações de sementeira, plantio, debulha, enfardação, ceifa, recolha e transporte 8 pode beneficiar da aplicação da taxa reduzida de IVA. Verba 4.2. f) da lista I do Código do IVA Assistência Técnica Desde a alteração do regime de IVA dos agricultores muitas dúvidas têm surgido em relação à aplicação da verba alínea f) Assistência Técnica da verba 4.2. referente às prestações de serviços que contribuem para a realização da produção agrícola, dando origem à divulgação de um número elevado de informações vinculativas por parte da Autoridade Tributária e A Autoridade Tributária e Aduaneira entende que a taxa reduzida não abrange todos e qualquer serviços que contribuem de algum modo para a globalidade da atividade agrícola do agricultor, ainda que eventualmente considerados por este de assistência técnica. A sua aplicabilidade encontra-se circunscrita aos serviços de assistência técnica que contribuam para a produção agrícola, não abrangendo, uma série de serviços de gestão financeira e agrícola, tais como serviços respeitantes à elaboração de candidaturas e acompanhamento de projetos de investimento relacionados com a produção agrícola, no âmbito do PRODER, PDR2020, atendendo que estes serviços apenas indiretamente contribuem para a produção agrícola, sendo-lhes aplicada a taxa normal de IVA 9. Na perspetiva da Autoridade Tributária e Aduaneira deve-se aferir, casuisticamente, se os serviços de assistência técnica são normalmente utilizados na produção agrícola e contribuem diretamente e de forma inequívoca para a produção agrícola, distinguindo-se dos outros serviços que, embora possam contribuir de algum modo para a globalidade da atividade do sujeito passivo, apenas indiretamente contribuem para a produção agrícola. É aplicável a taxa reduzida de IVA aos serviços de medicina veterinária (incluindo os serviços de nas áreas de reprodução animal, sanidade animal, clínica, cirurgia e de consultadoria) que contribuam para a realização das atividades de criação de animais, desde que essas atividades tenham conexão com a exploração do solo ou este tenha um caráter essencial. No caso, por exemplo, dos animais de desporto, em especial os cavalos, a taxa reduzida só será aplicável se estiver inserida numa exploração de criação desses animais Informação vinculativa, Processo n.º 9352, por despacho de , do SDG do IVA, por delegação do Diretor Geral da AT. 9 Informação vinculativa, Processo n.º 5684, por despacho de , do SDG do IVA, por delegação do Diretor Geral da AT. 10 Informação vinculativa, Processo n.º 5165, por despacho de , do SDG do IVA, por delegação do Diretor Geral da Autoridade Tributária e CONFEDERAÇÃO DOS AGRICULTORES DE PORTUGAL INFORMAÇÃO DO SECTOR FISCAL SET 2017 PAG 8

9 Aplica-se a taxa reduzida de IVA às prestações de serviços efetuadas por um engenheiro agrónomo mediante a elaboração de pareceres técnicos sobre as explorações e mapas de apoio à exploração no âmbito dos tratamentos anuais e trabalhos a realizar no terreno. 11 As prestações de serviços de manutenção/reparação e assistência (mão-de-obra e aplicação de materiais) de alfaias, máquinas, equipamentos e veículos agrícolas, com ou sem incorporação de materiais (peças utilizadas na manutenção/reparação), são tributadas à taxa reduzida de IVA Esta situação é aplicável se as máquinas ou os equipamentos forem de uso incontestável em atividades de produção agrícola listadas na verba 5 da lista I anexa ao Código do IVA, caso contrário é aplicada a taxa normal de IVA. Às peças e acessórios aplicados quando da reparação (assistência técnica) dos equipamentos/máquinas agrícolas discriminados na fatura, aplica-se a taxa reduzida no âmbito das atividades de produção agrícola. Note-se que o Código do IVA prevê na alínea c) do n.º 2, do artigo 4.º, que se consideram, ainda prestações de serviços a título oneroso (a) entrega de bens móveis produzidos ou montados sob encomenda com materiais que o dono da obra tenha fornecido para o efeito, quer o empreiteiro tenha fornecido, ou não, uma parte dos produtos utilizados 14. Aos serviços de análises químicas e microbiológicas aplica-se o enquadramento da alínea f) da verba 4.2 da Lista I, anexa ao CIVA, no caso de o aquirente desenvolver uma atividade de produção agrícola e essas análises se destinem a esta produção. Se o objeto do sujeito passivo adquirente for a gestão agrícola, as prestações de serviços de análises químicas e microbiológicas são sujeitas à taxa normal do IVA 15. A prestação de serviços de análises a vinhos e mostros não beneficia da aplicação da taxa reduzida, sendo sujeita á taxa normal uma vez que não contribui para a produção agrícola mas sim, para a produção vinícola Informação vinculativa, Processo n.º 5228, por despacho de , do SDG do IVA, por delegação do Diretor Geral da Autoridade Tributária e 12 Informação vinculativa, Processo n.º 8342, por despacho de , do SDG do IVA, por delegação do Diretor Geral da Autoridade Tributária e 13 Informação vinculativa, Processo n.º 7381, por despacho de , do SDG do IVA, por delegação do Diretor Geral da Autoridade Tributária e 14 Informação vinculativa, Processo n.º 7747, por despacho de , do SDG do IVA, por delegação do Diretor Geral da Autoridade Tributária e 15 Informação vinculativa, Processo n.º 12258, por despacho de , da Diretora de Serviços do IVA 16 Informação vinculativa, Processo n.º 12258, por despacho de , da Diretora de Serviços do IVA CONFEDERAÇÃO DOS AGRICULTORES DE PORTUGAL INFORMAÇÃO DO SECTOR FISCAL SET 2017 PAG 9

10 Aplica-se a taxa reduzida ao investimento na recuperação de rede de rega e do armazenamento que contribua diretamente para a produção agrícola 17 Verba 4.2. i) da lista I do Código do IVA - Poda de árvores, corte de madeira e outras operações silvícolas As operações de corte e rechega de madeira efetuadas a sujeito passivo que exerce uma das atividades referidas na categoria (verba) 5 da lista I do Código do IVA, constituem operações enquadráveis na verba 4.2., alínea i), da lista I anexa ao Código do IVA, sendo sujeitas a tributação à taxa reduzida. Se as referidas operações forem efetuadas a um sujeito passivo com atividades não enquadradas na categoria 5 da lista I do Código do IVA aplica-se a taxa normal de IVA Informação vinculativa, Processo n.º 11771, por despacho de , da Diretora de Serviços do IVA, por subdelegação da Diretora Geral da AT. 18 Informação vinculativa, Processo n.º 8674, por despacho de , do SDG do IVA, por delegação do Diretor Geral da Autoridade Tributária e CONFEDERAÇÃO DOS AGRICULTORES DE PORTUGAL INFORMAÇÃO DO SECTOR FISCAL SET 2017 PAG 10