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1 Fls. 1 Coordenação-Geral de Tributação Solução de Consulta nº Data 12 de setembro de 2014 Processo Interessado CNPJ/CPF Assunto: Normas Gerais de Direito Tributário ISENÇÃO. ANALOGIA INAPLICABILIDADE. A aplicação, por analogia, da isenção prevista para bolsa de estudo recebida por médico residente ao médico veterinário residente é inadmitida. Dispositivos Legais: art. 150, 6 da Constituição Federal de 1988; art. 111, II, da Lei nº 5.172, de 1966 (CTN); art. 26, parágrafo único, da Lei nº 9.250, de 1995, com redação dada pelo art. 3º da Lei nº , de 5 de junho de 2013; e arts. 1º, 2º e 4º, 1º, da Lei nº 6.932, de Assunto: Processo Administrativo Fiscal CONSULTA. INEFICÁCIA PARCIAL. Não produz efeitos a consulta que não identifique o dispositivo da legislação tributária sobre cuja aplicação haja dúvida. Dispositivos Legais: Arts. 88 e 94, I, do Decreto nº 7.574, de 2011; arts 3º, 2º, IV, e 18, I, da IN RFB nº 1.396, de Relatório A consulente relatou remunerar médicos com a bolsa relativa ao programa de Residência Médica disciplinado na Lei nº 6.932, de 7 de julho de Destacou que não incidiria o imposto de renda sobre tal remuneração, na forma do art. 2º da Lei nº , de 28 de outubro de 2011, o qual acrescentou o parágrafo único ao art. 26 da Lei nº 9.250, de 26 de dezembro de 1995, mas que ela sujeitar-se-ia à incidência da contribuição previdenciária sobre as remunerações de contribuinte individual, conforme disposto no art. 4, 1º, da Lei nº 6.932, de 7 de julho de 1991, parágrafo com redação dada pelo art. 1º da Lei nº , de 28 de outubro de Apresentou as seguintes dúvidas: 1

2 Fls Como informar os rendimentos e os descontos previdenciários na Declaração do Imposto de Renda Retido na Fonte (DIRF)? Informar o rendimento líquido ou o bruto no grupo de rendimentos isentos? 3.2. Poderia considerar, por analogia, os rendimentos relativos a bolsas pagas a residentes médicos veterinários como isentos de imposto de renda e sujeitos à incidência da contribuição previdenciária sobre as remunerações de contribuinte individual? Fundamentos 4. O processo administrativo de consulta de que tratam os arts. 48 e 49 da Lei nº 9.430, de 27 de dezembro de 1996, e os arts. 46 a 53 do Decreto nº , de 6 de março de 1972, regulamentado pelos arts. 88 a 102 do Decreto nº 7.574, de 29 de setembro de 2011, e pela Instrução Normativa RFB nº 1.396, de 16 de setembro de 2013, tem por escopo dúvidas sobre a interpretação da legislação tributária e aduaneira e sobre a classificação de serviços, intangíveis e outras operações que produzam variações no patrimônio, no âmbito da Secretaria da Receita Federal do Brasil. 5. No uso desse instituto devem os administrados observar os requisitos e condições postos pela legislação a ele aplicada, sem o que restará prejudicada a admissibilidade da consulta e, conseqüentemente, não serão produzidos os efeitos protetivos a ela inerentes. 6. Assim, além do exame dos aspectos atinentes à matéria consultada, à legitimidade do consulente e do atendimento dos requisitos formais para a formulação da consulta sobre a interpretação da legislação tributária, contemplados nos artigos 3º a 6º da IN RFB nº 1.396, de 2013, a autoridade administrativa competente para sua apreciação deverá, previamente a seu conhecimento, verificar se nela está presente alguma das demais hipóteses determinantes de sua ineficácia, elencadas no artigo 18 da referida instrução. Tal análise preliminar, longe de configurar mero exercício formal, é etapa obrigatória a ser observada pela autoridade julgadora, visando resguardar os interesses da Administração Fiscal. (Parecer CST/DLA/SIF nº 580, de 25 de junho de 1991). 7. Os arts 3º, 2º, IV, e 18, I, da IN RFB nº 1.396, de 2013, dispõem: Art. 3º A consulta deverá ser formulada por escrito, conforme os modelos constantes nos Anexos I a III a esta Instrução Normativa, dirigida à autoridade competente da Coordenação mencionada no caput do art. 7º e apresentada na unidade da RFB do domicílio tributário do consulente. 1º 2º A consulta deverá atender aos seguintes requisitos: I - identificação do consulente: a) IV - indicação dos dispositivos da legislação tributária e aduaneira que ensejaram a apresentação da consulta, bem como dos fatos a que será aplicada a interpretação solicitada. 2

3 Fls. 3 3º Art. 18. Não produz efeitos a consulta formulada: I - com inobservância do disposto nos arts. 2º a 6º; II (grifos não constam do original) 7.1. O mesmo está previsto nos arts. 88 e 94, I, do Decreto nº 7.574, de 2011, e nos arts. 46, 52, I, do Decreto nº , de A interessada, em sua primeira pergunta, não apontou qualquer dispositivo da legislação tributária sobre cuja aplicação haveria dúvida. Demonstrou dificuldade em informar dados que devam constar da DIRF. Não produz efeitos a consulta que não indique os dispositivos da legislação tributária que ensejaram sua apresentação, na forma dos arts. 3º, 2º, IV, e 18, I, da IN RFB nº 1.396, de Além disso, a dúvida quanto ao preenchimento de declarações não exige interpretação da legislação tributária, mas trata-se de questão meramente procedimental. Para esta, a interessada poderá dirigir-se ao plantão fiscal da Unidade desta RFB de sua jurisdição incumbida de administrar a matéria. 9. Em sua segunda pergunta, quer saber se é possível considerar as bolsas pagas a médicos veterinários isentas do imposto de renda por analogia. 10. Os arts. 1º, 2º e 4º, 1º, da Lei nº 6.932, de 1981, preveem: Art. 1º - A Residência Médica constitui modalidade de ensino de pósgraduação, destinada a médicos, sob a forma de cursos de especialização, caracterizada por treinamento em serviço, funcionando sob a responsabilidade de instituições de saúde, universitárias ou não, sob a orientação de profissionais médicos de elevada qualificação ética e profissional. 1º - As instituições de saúde de que trata este artigo somente poderão oferecer programas de Residência Médica depois de credenciadas pela Comissão Nacional de Residência Médica. 2º - É vedado o uso da expressão residência médica para designar qualquer programa de treinamento médico que não tenha sido aprovado pela Comissão Nacional de Residência Médica. 3 o A Residência Médica constitui modalidade de certificação das especialidades médicas no Brasil. (Incluído pela Lei nº , de 2013) 4 o As certificações de especialidades médicas concedidas pelos Programas de Residência Médica ou pelas associações médicas submetem-se às necessidades do Sistema Único de Saúde (SUS). (Incluído pela Lei nº , de 2013) 5 o Art. 2º - Para a sua admissão em qualquer curso de Residência Médica o candidato deverá submeter-se ao processo de seleção estabelecido pelo programa aprovado pela Comissão Nacional de Residência Médica. 3

4 Fls. 4 Art. 4 o Ao médico-residente é assegurado bolsa no valor de R$ 2.384,82 (dois mil, trezentos e oitenta e quatro reais e oitenta e dois centavos), em regime especial de treinamento em serviço de 60 (sessenta) horas semanais. (Redação dada pela Lei nº , de 2011) 1 o O médico-residente é filiado ao Regime Geral de Previdência Social - RGPS como contribuinte individual. (Redação dada pela Lei nº , de 2011) 2 o (grifos não constam do original) 11. O art. 26, parágrafo único, da Lei nº 9.250, de 1995, parágrafo com redação dada pelo art. 3º da Lei nº , de 5 de junho de 2013, estabelece: Art. 26. Ficam isentas do imposto de renda as bolsas de estudo e de pesquisa caracterizadas como doação, quando recebidas exclusivamente para proceder a estudos ou pesquisas e desde que os resultados dessas atividades não representem vantagem para o doador, nem importem contraprestação de serviços. Parágrafo único. Não caracterizam contraprestação de serviços nem vantagem para o doador, para efeito da isenção referida no caput, as bolsas de estudo recebidas pelos médicos residentes, nem as bolsas recebidas pelos servidores das redes públicas de educação profissional, científica e tecnológica que participem das atividades do Pronatec, nos termos do 1 o do art. 9 o da Lei n o , de 26 de outubro de (Redação dada pela Lei nº , de 2013) (grifos não constam do original) 12. A legislação tributária isenta do imposto de renda as bolsas de estudo recebidas pelos médicos residentes. O uso da expressão residência médica depende, de acordo com previsão legal, da aprovação do programa de treinamento pela Comissão Nacional de Residência Médica, entidade criada pelo Decreto nº , de 5 de setembro de O programa de Residência em Medicina Veterinária, por sua vez, é regulamentado pela Resolução nº 824, de 31 de março de 2006, e aprovado após parecer favorável da Comissão Nacional de Residência em Medicina Veterinária. 14. Além disso, a profissão de médico é fiscalizada pelo Conselho Federal de Medicina, instituído pelo Decreto-Lei nº 7.955, de 13 de setembro de 1945, e a de médico veterinário, pelo Conselho Federal de Medicina Veterinária, criado pela Lei nº 5.517, de 23 de outubro de Ou seja, conforme reconhecido pelo interessado em sua inicial, o art. 26, parágrafo único, da Lei nº 9.250, de 1996, não contemplou as bolsas de estudo recebidas pelos médicos veterinários residentes. 16. O art. 111 da Lei nº 5.172, de 25 de outubro de 1066 Código Tributário Nacional (CTN), dispõe: Art Interpreta-se literalmente a legislação tributária que disponha sobre: 4

5 Fls. 5 I - suspensão ou exclusão do crédito tributário; II - outorga de isenção; III - dispensa do cumprimento de obrigações tributárias acessórias. (grifos não constam do original) 17. O art. 111, caput, do CTN deve ser compreendido, não no sentido de que a interpretação deva ser literal, mas sim não extensiva, declaratória. 18. Frise-se, ainda, que o art. 150, 6 da CF determina que a isenção só pode ser instituída através de lei específica: Art Sem prejuízo de outras garantias ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: 6 Qualquer subsídio ou isenção, redução de base de cálculo, concessão de crédito presumido, anistia ou remissão, relativos a impostos, taxas ou contribuições, só poderá ser concedido mediante lei específica, federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matérias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuição, sem prejuízo do disposto no art. 155, 2.º, XII, g. (Redação dada pela Emenda Constitucional nº 3, de 1993) 19. Dessa forma, conclui-se que não é possível aplicar a isenção em tela às bolsas de médicos veterinários por analogia. Conclusão 20. Diante do exposto, não produz efeitos a consulta na parte concernente ao preenchimento da DIRF, constante do subitem 3.1., com base nos arts 3º, 2º, IV, e 18, I, da IN RFB nº 1.396, de A consulta é, portanto, parcialmente ineficaz. No tocante à possibilidade de uso da analogia, questionamento constante do subitem 3.2., responde-se ao interessado que a aplicação, por analogia, da isenção prevista para bolsa de estudo recebida por médico residente ao médico veterinário residente é inadmitida, com fundamento no art. 150, 6 da Constituição Federal e no art.111, II, do CTN. À consideração superior. Assinado Digitalmente por Paulo José Ferreira Machado e Silva Auditor-Fiscal da RFB De acordo. Encaminhe-se à Coordenadora da Copen. Assinado Digitalmente por José Carlos Sabino Alves Auditor-Fiscal da RFB Chefe da Divisão de Tributação/SRRF07 5

6 Fls. 6 De acordo. Ao Coordenador-Geral da para aprovação. Ordem de Intimação Assinado Digitalmente por Mirza Mendes Reis Auditora-Fiscal da RFB Coordenadora da Copen Aprovo a Solução de Consulta. Publique-se e divulgue-se nos termos do art. 27 da IN RFB nº 1.396, de 16 de setembro de Dê-se ciência ao interessado. (assinado digitalmente) FERNANDO MOMBELLI Coordenador-Geral da 6

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