Coordenação-Geral de Tributação

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1 Fls. 2 1 Coordenação-Geral de Tributação Solução de Consulta nº 19 - Data 16 de janeiro de 2014 Processo Interessado CNPJ/CPF ASSUNTO: CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS PREVIDENCIÁRIAS CONTRIBUIÇÃO SUBSTITUTIVA. ATIVIDADES CONCOMITANTES. OBRAS DE TERRAPLENAGEM E TRANSPORTE RODOVIÁRIO DE CARGAS. A empresa que tem como atividade principal a execução de obras de terraplenagem (CNAE /00) e, como atividades secundárias, o transporte rodoviário de carga municipal (CNAE /01) e outros serviços, a partir de 1º de janeiro de 2014, deverá recolher a contribuição previdenciária substitutiva prevista no art. 7º da Lei nº , de 2011, em função de sua atividade principal, utilizando, exclusivamente, como base de cálculo, a receita bruta relativa a todas as suas atividades e, como alíquota, o percentual de 2% (dois por cento). Dispositivos Legais: Constituição Federal de 1988, art. 195, 13; Lei nº 8.212, de 1991, art. 22, I e III; Lei nº , de 2011, arts. 7º a 9º; Lei nº , de 2013, arts. 13 e 14; Medida Provisória nº 540, de 2011, arts. 7º a 9º. Relatório Trata-se de consulta sobre interpretação da legislação tributária federal para indagar sobre a incidência da contribuição previdenciária substitutiva instituída pela Medida Provisória nº 540, de 2011, convertida na Lei nº , de 2011, para a empresa que tem como atividade principal a execução de obras de terraplenagem (CNAE /00) e, como atividades secundárias, os serviços de transporte rodoviário de cargas municipal (CNAE /01), a construção de estradas e ferrovias (CNAE /01) e a construção e/ou reforma de ruas praças e calçadas (CNAE /00). 2. Informa a Consulente que sua atividade principal acha-se enquadrada no código da CNAE 2.0 e, suas atividades secundárias, nos códigos , e da referida CNAE. Afirma, também, que o art. 7º da Lei nº , de 2011, com as alterações promovidas pela Lei nº , de 2013, impôs o regime de tributação substitutivo, à alíquota 1

2 Fls. 3 de 2% (dois por cento), para a empresa que executa obra de infraestrutura identificada num dos grupos 421, 422, 429 ou 431 da CNAE 2.0, ao passo que o art. 8º da citada Lei determinou a submissão ao regime substitutivo, à alíquota de 1% (um por cento), para a empresa que presta serviços de transporte rodoviário de carga municipal (CNAE ). 3. Ao final, indaga a Consulente: Aplicando-se os dispositivos citados acima [arts. 7º e 8º da Lei nº /2011, com as alterações promovidas pela Lei nº /2013], a empresa estaria enquadrada em duas alíquotas de recolhimento, a saber: 1% para o CNAE e 2% para os CNAE e Sendo assim, gostaríamos de parecer técnico proferido pela RFB sobre o tema, esclarecendo se deveremos fazer os recolhimentos de forma separada por tipo de receita e, consequentemente, com a aplicação das alíquotas também separadas por receita bruta, ou se deveremos recolher apenas 2% (alíquota de maior valor) sobre o total geral da receita bruta? Fundamentos 4. O objetivo da consulta é dar segurança jurídica ao sujeito passivo que apresenta à Administração Pública dúvida sobre dispositivo da legislação tributária aplicável a fato determinado de sua atividade, propiciando-lhe correto cumprimento das obrigações tributárias, principais e acessórias, de forma a evitar eventuais sanções. Constitui, assim, instrumento à disposição do sujeito passivo para lhe possibilitar acesso à interpretação dada pela Fazenda Pública a um fato determinado. 5. A consulta, corretamente formulada, configura orientação oficial e produz efeitos legais, como a proibição de se instaurar procedimentos fiscais contra o interessado e a não aplicação de multa ou juros de mora, relativamente à matéria consultada, desde a data de apresentação da consulta até o trigésimo dia subseqüente à ciência da solução da consulta. 6. A Solução de Consulta não se presta a verificar a exatidão dos fatos apresentados pelo interessado, uma vez que se limita a apresentar a interpretação da legislação tributária conferida a tais fatos, partindo da premissa de que há conformidade entre os fatos narrados e a realidade factual. Nesse sentido, não convalida nem invalida quaisquer informações, interpretações, ações ou classificações fiscais procedidas pela Consulente e não gera qualquer efeito caso se constate, a qualquer tempo, que não foram descritos, adequadamente, os fatos, aos quais, em tese, se aplica a Solução de Consulta. 7. Feitas essas considerações, passa-se, a seguir, a analisar a presente consulta a qual preenche os requisitos para ser considerada eficaz. 8. A Constituição Federal de 1988, no 13 de seu artigo 195, acrescentado pela Emenda Constitucional nº 42, de 2003, prevê, para fins de financiamento da Seguridade Social, a desoneração gradual da folha de pagamento por uma contribuição incidente sobre a receita ou o faturamento. 9. Dando cumprimento a esse comando constitucional, a Medida Provisória nº 540, de 2011, alterou a matriz previdenciária de diversos setores da economia, com substituição gradual da contribuição sobre a folha de pagamento por uma contribuição incidente sobre a 2

3 Fls. 4 receita bruta, como forma de estimular a empregabilidade, a competitividade, a formalização da mão de obra e a redução dos custos de produção e exportação. 10. Mencionada Medida Provisória foi convertida na Lei nº , de 2011, a qual foi objeto de várias alterações, inclusive para inserção de novos segmentos econômicos e para redução das alíquotas a serem aplicadas, tendo uma dessas modificações sido promovida pela Lei nº , de 19/07/2013, que conferiu a seguinte redação ao art. 7º da Lei nº , de 2011: Art. 7 o Até 31 de dezembro de 2014, contribuirão sobre o valor da receita bruta, excluídas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos, em substituição às contribuições previstas nos incisos I e III do art. 22 da Lei nº 8.212, de 24 de julho de 1991, à alíquota de 2% (dois por cento): [...] VII as empresas de construção de obras de infraestrutura, enquadradas nos grupos 421, 422, 429 e 431 da CNAE 2.0. (os destaques não são do original) 11. Tem-se, assim, que a empresa de construção civil que executa obra de infraestrutura enquadrada num dos grupos 421, 422, 429 ou 431 da CNAE 2.0 fica sujeita à contribuição previdenciária substitutiva de que trata o art. 7º da Lei nº , de Com isso, a contribuição patronal prevista nos incisos I e III do art. 22 da Lei nº 8.212, de 1991, incidente sobre a folha de pagamento, é substituída por uma contribuição incidente sobre a receita bruta, à alíquota de 2% (dois por cento). 12. Cingindo-se, ainda, à Lei nº , de 2011, verifica-se que também o art. 8º dessa Lei trata da contribuição previdenciária substitutiva apurada sobre a receita bruta. Confira-se, in verbis: Art. 8 o Até 31 de dezembro de 2014, contribuirão sobre o valor da receita bruta, excluídas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos, à alíquota de 1% (um por cento), em substituição às contribuições previstas nos incisos I e III do art. 22 da Lei nº 8.212, de 24 de julho de 1991, as empresas que fabricam os produtos classificados na Tipi, aprovada pelo Decreto nº 7.660, de 23 de dezembro de 2011, nos códigos referidos no Anexo I. 1 o O disposto no caput: I - aplica-se apenas em relação aos produtos industrializados pela empresa; [...] 3 o O disposto no caput também se aplica às empresas: I - de manutenção e reparação de aeronaves, motores, componentes e equipamentos correlatos; II - de transporte aéreo de carga; III - de transporte aéreo de passageiros regular; IV - de transporte marítimo de carga na navegação de cabotagem; V - de transporte marítimo de passageiros na navegação de cabotagem; 3

4 Fls. 5 VI - de transporte marítimo de carga na navegação de longo curso; VII - de transporte marítimo de passageiros na navegação de longo curso; VIII - de transporte por navegação interior de carga; IX - de transporte por navegação interior de passageiros em linhas regulares; X - de navegação de apoio marítimo e de apoio portuário. XI - de manutenção e reparação de embarcações; XII - de varejo que exercem as atividades listadas no Anexo II desta Lei; XIII - que realizam operações de carga, descarga e armazenagem de contêineres em portos organizados, enquadradas nas classes e da CNAE 2.0; XIV - de transporte rodoviário de cargas, enquadradas na classe da CNAE 2.0;XV - de transporte ferroviário de cargas, enquadradas na classe da CNAE 2.0; e XVI - jornalísticas e de radiodifusão sonora e de sons e imagens de que trata a Lei n o , de 20 de dezembro de 2002, enquadradas nas classes , , , , , , , e da CNAE 2.0. (destacou-se) 13. A contribuição previdenciária substitutiva prevista no artigo 8º acima reproduzido alcança as empresas que fabricam os produtos descritos no Anexo I da Lei nº , de 2011, bem como aquelas que se dedicam às atividades relacionadas nos incisos I a XVI do 3º do art. 8º, estando, entre elas, as atividades de transporte rodoviário de cargas, enquadradas na classe da CNAE Com relação às empresas que exercem várias atividades e cuja sujeição à contribuição substitutiva esteja vinculada ao seu enquadramento no CNAE, a Lei nº , de 2011, estipulou regra específica para essa tributação. Veja-se: Art. 9º [...] [...] 9 o As empresas para as quais a substituição da contribuição previdenciária sobre a folha de pagamento pela contribuição sobre a receita bruta estiver vinculada ao seu enquadramento no CNAE deverão considerar apenas o CNAE relativo a sua atividade principal, assim considerada aquela de maior receita auferida ou esperada, não lhes sendo aplicado o disposto no 1 o. 10. Para fins do disposto no 9 o, a base de cálculo da contribuição a que se referem o caput do art. 7 o e o caput do art. 8 o será a receita bruta da empresa relativa a todas as suas atividades. (os destaques não são do original) 15. Segundo consta no 9º do art. 9º da Lei nº , de 2011, acima reproduzido, se a submissão à contribuição substitutiva estiver condicionada ao enquadramento da atividade principal da empresa no código CNAE, o recolhimento dessa contribuição deverá ser efetuado com base na atividade principal, independentemente das demais atividades desenvolvidas pela pessoa jurídica (se sujeitas ou não à contribuição substitutiva), não se lhes aplicando a regra prevista no 1º do art. 9º da referida Lei, em que são devidas, proporcionalmente, contribuições sobre a receita bruta e sobre a folha de pagamento. 4

5 Fls A Consulente, segundo informação constante em seu Cadastro Nacional de Pessoa Jurídica - CNPJ, tem como atividade principal a execução de Obras de terraplenagem, identificada no código /00 da CNAE 2.0 e, como atividades secundárias, o Transporte rodoviário de carga, municipal (CNAE /01), a Construção de rodovias e Construção de ferrovias (CNAE /01) e a Construção e/ou reforma de ruas, praças e calçadas (CNAE /00). 17. Como se vê, a Consulente exerce diversas atividades econômicas e sua atividade principal Obras de terraplenagem (CNAE /00) sujeita-se ao regime de tributação substitutivo em função de seu enquadramento no grupo 431 da CNAE 2.0 previsto no art. 7º, inciso VII, da Lei nº , de Dessa forma, nos termos do 9º do art. 9º da Lei nº , de 2011, o recolhimento da contribuição substitutiva deve ser efetuado com base nessa atividade principal (CNAE /00), independentemente das demais atividades prestadas ou de haver entre elas alguma sujeita à contribuição substitutiva na forma dos artigos 7º ou 8º da Lei nº , de 2011, ou de nenhuma delas estar contemplada no regime substitutivo. 19. Observa-se, ainda, que, segundo o 10 do art. 9º da Lei nº , de 2011, a base de cálculo para fins desse recolhimento deverá ser a receita bruta da empresa relativa a todas as suas atividades (grifou-se), o que também se aplica às atividades desenvolvidas pelo setor administrativo da pessoa jurídica, incidindo sobre essa base de cálculo a alíquota de 2% prevista no art. 7º, caput, da Lei nº , de Resta claro, assim, que a atividade secundária de transporte rodoviário de carga municipal (CNAE /01) prestada pela Consulente, tributada na forma do art. 8º da Lei nº , de 2011, com incidência do percentual de 1% (um por cento), não influi na alíquota a ser utilizada para fins de apuração da contribuição substitutiva, que é norteada pela atividade principal da Consulente (obras de terraplenagem CNAE /00), a qual se acha sujeita ao art. 7º, inciso VII, da Lei nº , de 2011, à alíquota de 2% (dois por cento). 21. De resto, assinala-se que a submissão ao regime de tributação substitutivo para a empresa cuja atividade principal acha-se enquadrada num dos grupos 421, 422, 429 ou 431 da CNAE 2.0 ocorre a partir de 1º de janeiro de 2014 nos termos do art. 28, inciso II, alínea a, da Lei nº , de 2011, com a redação dada pela Lei nº , de Conclusão 22. Diante do exposto, conclui-se que a empresa que tem como atividade principal a execução de obras de terraplenagem (CNAE /00) e, como atividades secundárias, o transporte rodoviário de carga municipal (CNAE /01) e outros serviços, a partir de 1º de janeiro de 2014, deverá recolher a contribuição previdenciária substitutiva prevista no art. 7º da Lei nº , de 2011, em função de sua atividade principal, utilizando, exclusivamente, como base de cálculo, a receita bruta relativa a todas as suas atividades e, como alíquota, o percentual de 2% (dois por cento). 5

6 Fls. 7 À consideração superior. VANILDE GOULART SILVA Auditora-Fiscal da Receita Federal do Brasil De acordo. Encaminhe-se à Coordenadora da Copen. MÁRIO HERMES SOARES CAMPOS Auditor Fiscal da RFB - Chefe da Divisão de Tributação/SRRF06 De acordo. Ao Coordenador-Geral da. MIRZA MENDES REIS Auditora Fiscal da RFB - Coordenadora da Copen Ordem de Intimação Aprovo esta Solução de Consulta. Publique-se e divulgue-se nos termos do art. 27 da Instrução Normativa RFB nº 1.396, de 16 de setembro de Dê-se ciência ao interessado. CLÁUDIA LÚCIA PIMENTEL MARTINS DA SILVA Auditora Fiscal da RFB - Coordenadora-Geral da - Substituta 6