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1 Fls Coordenação-Geral de Tributação Solução de Consulta nº 18 - Data 16 de janeiro de 2014 Processo Interessado CNPJ/CPF ASSUNTO: SIMPLES NACIONAL Serviços de coleta de resíduos não-perigosos. Enquadramento. Anexo III. Cessão de mão de obra. Impedimento. Retenção de 11%. Os serviços de coleta de resíduos são tributados pelo Anexo III da Lei Complementar nº 123, de 2006, com alterações. Destarte, enquanto a prestadora for optante, não estão sujeitos à retenção de 11% de contribuição previdenciária. Todavia, se prestados mediante cessão ou locação de mão de obra, a prestadora deve ser submetida à exclusão do Simples Nacional, após a qual se sujeita à referida retenção. Dispositivos Legais: Lei Complementar nº 123, de 2006, e alterações, art. 17, XII e 2º, art. 18, 5º-C, VI, 5º-F e 5º-H, art. 32; Instrução Normativa RFB nº 971, de 2009, e alterações, art. 118, V, 191, II, e 2º. ASSUNTO: CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS PREVIDENCIÁRIAS Serviços de coleta de resíduos não-perigosos. Enquadramento. Anexo III. Cessão de mão de obra. Impedimento. Retenção de 11%. Os serviços de coleta de resíduos são tributados pelo Anexo III da Lei Complementar nº 123, de 2006, com alterações. Destarte, enquanto a prestadora for optante, não estão sujeitos à retenção de 11% de contribuição previdenciária. Todavia, se prestados mediante cessão ou locação de mão de obra, a prestadora deve ser submetida à exclusão do Simples Nacional, após a qual se sujeita à referida retenção. Dispositivos Legais: Lei Complementar nº 123, de 2006, e alterações, art. 17, XII e 2º, art. 18, 5º-C, VI, 5º-F e 5º-H, art. 32; Instrução Normativa RFB nº 971, de 2009, e alterações, art. 118, V, 191, II, e 2º. Relatório A empresa acima qualificada afirma que é optante do Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos pelas Microempresas e 1

2 Fls. 14 Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional) e exerce a atividade de coleta de resíduos não perigosos (CNAE /00). Informa ainda que tributa suas receitas na forma do Anexo III da Lei Complementar nº 123, de 14 de dezembro de 2006, com alterações. 2. Aduz que tem contrato com duas prefeituras no Rio Grande do Norte e que uma delas vem efetuando a retenção de 11% de contribuição previdenciária, que, a seu juízo, só deveria ser feita se a consulente estivesse enquadrada no Anexo IV daquela Lei. 3. Por fim, copia-se o trecho final de sua petição: Gostaria de saber por que o Serviço de Limpeza Urbana (CNAE ) está enquadrado no anexo III do Simples Nacional e em qual item da Lei Complementar, pois o anexo IV em seu item VI diz: Serviço de vigilância, limpeza e conservação, item que está criando esta interpretação Fundamentos 4. Inicialmente, é preciso avaliar em qual Anexo da Lei Complementar nº 123, de 2006, a atividade de coleta de resíduos não perigosos (CNAE /00) deve ser tributada. Assim diz essa Lei Complementar: Art. 17. Não poderão recolher os impostos e contribuições na forma do Simples Nacional a microempresa ou a empresa de pequeno porte: 2º Também poderá optar pelo Simples Nacional a microempresa ou empresa de pequeno porte que se dedique à prestação de outros serviços que não tenham sido objeto de vedação expressa neste artigo, desde que não incorra em nenhuma das hipóteses de vedação previstas nesta Lei Complementar. [ ] Art. 18. O valor devido mensalmente pela microempresa e empresa de pequeno porte comercial, optante pelo Simples Nacional, será determinado mediante aplicação da tabela do Anexo I desta Lei Complementar. 5º-C Sem prejuízo do disposto no 1º do art. 17 desta Lei Complementar, as atividades de prestação de serviços seguintes serão tributadas na forma do Anexo IV desta Lei Complementar, hipótese em que não estará incluída no Simples Nacional a contribuição prevista no inciso VI do caput do art. 13 desta Lei Complementar, devendo ela ser recolhida segundo a legislação prevista para os demais contribuintes ou responsáveis: VI serviço de vigilância, limpeza ou conservação. 5º-F As atividades de prestação de serviços referidas no 2º do art. 17 desta Lei Complementar serão tributadas na forma do Anexo III desta Lei Complementar, salvo 2

3 Fls. 15 se, para alguma dessas atividades, houver previsão expressa de tributação na forma dos Anexos IV ou V desta Lei Complementar.. 5. De um lado, temos o 5º-F do art. 18, segundo o qual são tributados pelo Anexo III os serviços permitidos aos optantes pelo Simples Nacional e sem previsão expressa de tributação pelos Anexos IV ou V. De outro lado, o 5º-C, alínea VI, manda tributar pelo Anexo IV os serviços de limpeza. Resta, então, verificar se a atividade de coleta de resíduos não-perigosos é considerada um serviço de limpeza. 6. Em relação aos conceitos de limpeza e conservação, a Coordenação-Geral de Tributação () tratou do tema na Solução de Divergência nº 44, de 13 de novembro de 2008, que se amparou na Instrução Normativa SRF nº 459, de 18 de outubro de 2004, que assim dispõe: Art. 1º Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurídicas de direito privado a outras pessoas jurídicas de direito privado, pela prestação de serviços de limpeza, conservação, manutenção, segurança, vigilância, transporte de valores e locação de mão-de-obra, pela prestação de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de contas a pagar e a receber, bem como pela remuneração de serviços profissionais, estão sujeitos à retenção na fonte da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL), da Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e da Contribuição para o PIS/Pasep. 2º Para fins do disposto neste artigo, entende-se como serviços: I - de limpeza, conservação ou zeladoria os serviços de varrição, lavagem, enceramento, desinfecção, higienização, desentupimento, dedetização, desinsetização, imunização, desratização ou outros serviços destinados a manter a higiene, o asseio ou a conservação de praias, jardins, rodovias, monumentos, edificações, instalações, dependências, logradouros, vias públicas, pátios ou de áreas de uso comum;. (sublinhou-se) 7. Verifica-se que o conceito da IN SRF nº 459, de 2004, não é suficiente para solucionar o presente caso. No entanto, no âmbito do Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuições das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte (Simples Federal), a já havia firmado o entendimento de que a atividade de limpeza não se confunde com a mera coleta e transporte de lixo, tendo em vista que esta atividade é semelhante ao transporte de uma carga (nesse caso o lixo). Nesse sentido, a Solução de Divergência nº 7, de 30 de maio de 2003, e o respectivo Ato Declaratório Interpretativo SRF nº 33, de 22 de dezembro de 2004, in verbis: Ato Declaratório Interpretativo SRF nº 33, de 22 de dezembro de 2004 DOU de Dispõe sobre a opção pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuições das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte (Simples) por pessoas jurídicas que exerçam a atividade de remoção e transporte de resíduos de ruas, prédios e demais logradouros públicos. 3

4 Fls. 16 O SECRETÁRIO DA RECEITA FEDERAL, no uso da atribuição que lhe confere o inciso III do art. 209 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal, aprovado pela Portaria MF nº 259, de 24 de agosto de 2001, e considerando o disposto na alínea "f" do inciso XII do art. 9 º da Lei n º 9.317, de 5 de dezembro de 1996, e no processo n º /00-82, declara: Artigo único. Pode optar pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuições das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte (Simples) a pessoa jurídica que exerce a atividade de remoção e transporte de resíduos de ruas, prédios e demais logradouros públicos, desde que observadas as demais condições estatuídas na legislação. 8. Por não se confundir com limpeza, a mera coleta e transporte de lixo não constitui serviço de limpeza, que seria tributado pelo Anexo IV da Lei Complementar nº 123, de 2006 (art. 18, 5º-C, inciso VI). Como a atividade de coleta de resíduos não perigosos não se enquadra em nenhuma vedação do art. 17, é atividade permitida aos optantes (art. 17, 2º), de sorte que as respectivas receitas são tributadas pelo Anexo III (art. 18, 5º-F). 9. Ocorre que o art. 18, 5º-H, dessa Lei Complementar nº 123, de 2006, com alterações, deixa claro que, das atividades prestadas mediante cessão ou locação de mão de obra, somente as previstas no 5º-C são permitidas aos optantes do Simples Nacional: Art. 17. Não poderão recolher os impostos e contribuições na forma do Simples Nacional a microempresa ou a empresa de pequeno porte: XII que realize cessão ou locação de mão-de-obra; Art º-H. A vedação de que trata o inciso XII do caput do art. 17 desta Lei Complementar não se aplica às atividades referidas no 5º-C deste artigo. 10. Assim, a mera coleta e remoção de lixo, por não se enquadrar no art. 18, 5º-C, escapa à previsão do art. 18, 5º-H, ou seja, trata-se de atividade em que a cessão ou locação de mão de obra (art. 17, inciso XII) constitui causa de exclusão do Simples Nacional. 11. Pois bem, a consulente pergunta se a coleta de resíduos não perigosos está sujeita à retenção de 11% de contribuição previdenciária. De acordo com a Instrução Normativa RFB nº 971, de 13 de novembro de 2009, com alterações, a coleta de resíduos é sujeita à retenção, se prestada mediante cessão de mão de obra: Art Estarão sujeitos à retenção, se contratados mediante cessão de mão-deobra, observado o disposto no art. 149, os serviços de: V - coleta ou reciclagem de lixo ou de resíduos, que envolvam a busca, o transporte, a separação, o tratamento ou a transformação de materiais inservíveis ou resultantes de processos produtivos, exceto quando realizados com a utilização de equipamentos tipo contêineres ou caçambas estacionárias;. 4

5 Fls Contudo, ainda conforme a IN RFB nº 971, de 2009, com alterações, em relação aos optantes pelo Simples Nacional, a retenção é indevida para receitas tributadas pelo Anexo III: Art As ME e EPP optantes pelo Simples Nacional que prestarem serviços mediante cessão de mão-de-obra ou empreitada não estão sujeitas à retenção referida no art. 31 da Lei nº 8.212, de 1991, sobre o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestação de serviços emitidos, excetuada: I - a ME ou a EPP tributada na forma dos Anexos IV e V da Lei Complementar nº 123, de 2006, para os fatos geradores ocorridos até 31 de dezembro de 2008; e II - a ME ou a EPP tributada na forma do Anexo IV da Lei Complementar nº 123, de 2006, para os fatos geradores ocorridos a partir de 1º de janeiro de (grifou-se) 13. Se, por um lado, é indevida a retenção, por outro, é cabível a exclusão do Simples Nacional, como já foi dito nos itens 9 e 10, acima, e assim regulamentado na IN RFB nº 971, de 2009, com alterações: Art As ME e EPP optantes pelo Simples Nacional que prestarem serviços mediante cessão de mão-de-obra ou empreitada não estão sujeitas à retenção referida no art. 31 da Lei nº 8.212, de 1991, sobre o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestação de serviços emitidos, excetuada: 2º A ME ou a EPP que exerça atividades tributadas na forma do Anexo III, até 31 de dezembro de 2008, e tributadas na forma dos Anexos III e V, a partir de 1º de janeiro de 2009, todos da Lei Complementar nº 123, de 2006, estará sujeita à exclusão do Simples Nacional na hipótese de prestação de serviços mediante cessão ou locação de mão-de-obra, em face do disposto no inciso XII do art. 17 e no 5º-H do art. 18 da referida Lei Complementar. (grifou-se) 14. Em resumo: nessa condição (tributação pelo Anexo III), enquanto prestados por optante pelo Simples Nacional, os serviços de coleta de resíduos não perigosos (CNAE /00), se prestados mediante cessão de mão de obra, não estão sujeitos à retenção de 11% de contribuição previdenciária, mas à exclusão do regime. E, em relação aos fatos posteriores à exclusão do Simples Nacional, a empresa estará sujeita a todas as retenções exigíveis das empresas que não são optantes, nos termos do art. 32 da Lei Complementar nº 123, de Conclusão 15. Em face do exposto, conclui-se que: para fins de incidência das alíquotas e base de cálculo do Simples Nacional, a atividade de coleta de resíduos não perigosos (CNAE /00) enquadra-se no Anexo III da Lei Complementar nº 123, de 2006, com alterações; os serviços de coleta de resíduos não perigosos (CNAE /00) sujeitamse à retenção quando executados mediante cessão de mão de obra (art. 118, 5

6 Fls. 18 V, da IN RFB nº 971, de 2009, com alterações, cabendo à pessoa jurídica, diante do caso concreto, verificar se a prestação desses serviços está se dando ou não mediante cessão de mão de obra; a execução dos referidos serviços mediante cessão ou locação de mão de obra impede a opção pelo Simples Nacional ou acarreta a exclusão da pessoa jurídica desse regime diferenciado de tributação, devendo a própria empresa, que incidir nessa vedação, comunicar tal fato à Receita Federal. 16. À consideração da Coordenadora da Copen. Isabel Cristina de Oliveira Gonzaga Auditora-Fiscal da RFB - Chefe da Disit De acordo. Ao Coordenador-Geral da para aprovação. Mirza Mendes Reis Auditora-Fiscal da RFB - Coordenadora da Copen Ordem de Intimação 18. Aprovo a Solução de Consulta. Publique-se e divulgue-se nos termos do art. 27 da Instrução Normativa RFB nº 1.396, de 16 de setembro de Dê-se ciência ao interessado. CLÁUDIA LÚCIA PIMENTEL MARTINS DA SILVA Auditora-Fiscal da RFB - Coordenadora-Geral da - Substituta 6

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