Apresentação Prefácio à 11ª edição Prefácio à 10ª edição Prefácio à 9ª edição Prefácio à 8ª edição Prefácio à 7ª edição Prefácio à 6ª edição Nota à 5ª edição Prefácio Planejamento tributário como técnica de economizar impostos indiretos nos limites da lei Parte I - Economia de Impostos, 1 1 Planejamento tributário específico à cisão total - IPI e ICMS, 3 1.1 Fato objeto deste planejamento tributário, 3 1.2 Questões fiscais oriundas do fato descrito, 4 1.3 Estudo dos aspectos jurídico-fiscais relacionados com as questões decorrentes do fato descrito, 4 1.3.1 Estrutura do imposto, 4 1.3.2 Estrutura normativa do IPI, 7 1.3.3 Estrutura normativa do ICMS, 8 1.4 Conclusão, 8 2 Planejamento tributário específico às operações de industrialização e comercialização de bens destinados ao uso por parte dos adquirentes (bens de uso próprio), 18 2.1 Fato objeto deste planejamento tributário, 18 2.2 Questões fiscais oriundas do fato descrito, 19 2.3 Estudo dos aspectos jurídico-fiscais relacionados com as questões decorrentes do fato descrito, 19 2.3.1 Figura do crédito fiscal, 19 2.3.2 Tratamento tributário aplicável à operação de beneficiamento sob encomenda, descrita no item 2.1, em face dos atuais contextos normativos do IPI e do ICMS, assim como do regramento do ISS que lhe é pertinente, a partir da eficácia da LC nº 116/2003, 20 2.4 Conclusão, 23 3 Planejamento tributário na industrialização e comercialização de produto sujeito à alíquota zero do IPI, 34 3.1 Fato objeto deste planejamento tributário, 34 3.2 Questão fiscal oriunda do fato descrito, 35 3.3 Resposta à questão formulada, 35 3.3.1 Considerações preliminares, 35 3.3.2 Elaboração de novas estruturas e formas para as operações industriais e mercantis, realizadas pelas empresas A e B, com vistas à redução do ônus do IPI, 36 3.3.3 Procedimento, na órbita do IPI, específico às operações industriais e mercantis, revestidas das estruturas e formas idealizadas neste planejamento tributário, 37
4 Planejamento tributário na operação de montagem de aparelhos, máquinas e equipamentos, 43 4.1 Fato objeto deste planejamento tributário, 43 4.2 Questões fiscais oriundas do fato descrito, 44 4.3 Estudo dos aspectos jurídico-fiscais relacionados com as questões decorrentes do fato descrito, 44 4.4 Conclusão, 46 5 Planejamento tributário específico à industrialização sob encomenda, mediante aplicação pelo industrializador de matérias-primas e produtos intermediários adquiridos de terceiros no mercado nacional, 50 5.1 Fato objeto deste planejamento tributário, 50 5.2 Questões fiscais oriundas do fato descrito, 51 5.3 Estudo dos aspectos jurídico-fiscais relacionados com as questões decorrentes do fato descrito, 51 5.4 Conclusão, 55 6 Planejamento tributário na industrialização e comercialização de produto isento do IPI, 60 6.1 Fato objeto deste planejamento tributário, 60 6.2 Questão fiscal oriunda do fato descrito, 61 6.3 Resposta à questão formulada, 61 6.3.1 Considerações preliminares, 61 6.3.2 Elaboração de novas estruturas e formas para as operações industriais e mercantis realizadas pelas empresas X e Y com vistas à redução do ônus do IPI, 62 6.3.3 Procedimento, na área do IPI, específico às operações industriais e mercantis, revestidas das estruturas e formas idealizadas neste planejamento tributário, 62 7 Planejamento tributário específico às operações com a Zona Franca de Manaus, 68 7.1 Fato objeto deste planejamento tributário, 68 7.2 Questão fiscal oriunda do fato descrito, 69 7.3 Resposta à questão formulada, 69 8 Planejamento tributário específico ao processo de industrialização desenvolvido por dois estabelecimentos de uma mesma empresa, 73 8.1 Fato objeto deste planejamento tributário, 73 8.2 Questões fiscais oriundas do fato descrito, 74 8.3 Estudo dos aspectos jurídico-fiscais relacionados com as questões decorrentes do fato descrito, 74 8.3.1 Figura da base de cálculo, 74 8.3.2 Industrialização sob encomenda, 76 8.4 Conclusão, 77 9 Planejamento tributário específico às transferências interestaduais, 83 9.1 Fato objeto deste planejamento tributário, 83 9.2 Questões fiscais oriundas do fato descrito, 83 9.3 Estudo dos aspectos jurídico-fiscais relacionados com as questões decorrentes do fato descrito, 84 9.4 Conclusão, 86
10 Planejamento tributário específico às transferências intraestaduais, 88 10.1 Fato objeto deste planejamento tributário, 88 10.2 Questões fiscais oriundas do fato descrito, 89 10.3 Respostas às questões formuladas, 89 10.3.1 Alternativas procedimentais, nas áreas do IPI e do ICMS, aplicáveis nas transferências intraestaduais, 89 10.3.2 Alternativa procedimental que possibilita maior vantagem fiscal, 90 Parte II - Racionalização de Procedimentos Fiscais, 93 11 Gestão tributária específica ao fornecimento de plataformas, equipamentos e instrumentos, 95 11.1 Fato objeto desta gestão tributária, 95 11.2 Questões fiscais oriundas do fato descrito, 96 11.3 Estudo dos aspectos jurídico-fiscais relacionados com as questões decorrentes do fato descrito, 96 11.3.1 Montagens e instalações não qualificadas como obras de construção civil, 96 11.3.2 Montagens e instalações qualificadas como obras de construção civil, 100 11.4 Conclusão, 105 12 Gestão tributária específica ao reajustamento de preço acordado nas vendas e nas empreitadas, 107 12.1 Fato objeto desta gestão tributária, 107 12.2 Questões fiscais decorrentes do fato descrito, 107 12.3 Respostas às questões formuladas, 108 12.3.1 Reajustamento de preço acordado em uma venda de execução imediata, 109 12.3.2 Reajustamento de preço acordado em uma venda para entrega futura, 110 12.3.3 Reajustamento de preço acordado em uma empreitada global de construção civil, 113 13 Gestão tributária específica à industrialização sob encomenda, mediante a utilização adicional de produtos industrializados ou importados pelo industrializador, 120 13.1 Fato objeto desta gestão tributária, 120 13.2 Questões fiscais oriundas do fato descrito, 120 13.3 Respostas às questões formuladas, 121 13.3.1 Procedimentos tributários específicos à remessa de matérias-primas e produtos intermediários para industrialização e respectivo retorno: hipótese em que o estabelecimento encomendante está situado no Estado de São Paulo, e, por outro lado, destinará os produtos - industrializados sob encomenda - à comercialização posterior, com tributação do IPI e com débito do ICMS, 121 13.3.2 Procedimentos tributários específicos à remessa para industrialização e respectivo retorno: hipótese em que o estabelecimento encomendante está situado em outro Estado da Federação, e, por outro lado, destinará os produtos - resultantes da industrialização sob encomenda - à comercialização subsequente, com tributação do IPI e com débito do ICMS, 122 14 Gestão tributária específica ao aproveitamento do crédito do IPI lançado nas notas fiscais emitidas por fornecedores de matérias-primas e produtos intermediários, 127 14.1 Fato objeto desta gestão tributária, 127 14.2 Questão fiscal oriunda do fato descrito, 127
14.3 Estudo dos aspectos jurídico-fiscais relacionados com a questão decorrente do fato descrito, 128 14.4 Conclusão, 129 15 Gestão tributária específica à operação de beneficiamento sob encomenda, 131 15.1 Fato objeto desta gestão tributária, 131 15.2 Questão fiscal oriunda do fato descrito, 131 15.3 Estudo dos aspectos jurídico-fiscais relacionados com a questão decorrente do fato descrito, 131 15.4 Conclusão, 134 16 Gestão tributária específica ao exercício da atividade de conserto, 137 16.1 Fato objeto desta gestão tributária, 137 16.2 Questão fiscal oriunda do fato descrito, 137 16.3 Estudo dos aspectos jurídico-fiscais relacionados com a questão decorrente do fato descrito, 138 16.4 Conclusão, 139 16.4.1 Procedimento tributário específico às operações gratuitas de conserto nas órbitas do IPI, ICMS e ISS, 139 16.4.2 Procedimento tributário específico às operações onerosas de consertos de produtos, realizadas por encomenda direta dos próprios usuários, 140 17 Gestão tributária específica às locações de produtos industrializados, 142 17.1 Fato objeto desta gestão tributária, 142 17.2 Questões fiscais oriundas do fato descrito, 143 17.3 Estudo dos aspectos jurídico-fiscais relacionados com as questões decorrentes do fato descrito, 143 17.4 Conclusão, 152 18 Gestão tributária específica às transferências de bens do ativo imobilizado, 153 18.1 Fato objeto desta gestão tributária, 153 18.2 Questão fiscal oriunda do fato descrito, 153 18.3 Resposta à questão formulada, 153 19 Gestão tributária específica à operação onerosa de conserto, 156 19.1 Fato objeto desta gestão tributária, 156 19.2 Questão fiscal oriunda do fato descrito, 156 19.3 Resposta à questão formulada, 156 20 Gestão tributária específica aos juros e correção monetária cobrados nas vendas de produtos, 160 20.1 Fato objeto desta gestão tributária, 160 20.2 Questão fiscal oriunda do fato descrito, 160 20.3 Estudo dos aspectos jurídico-fiscais relacionados com a questão decorrente do fato descrito, 161 20.3.1 Figura da base de cálculo na estrutura normativa do imposto, 161 20.3.2 Aplicação da teoria da base de cálculo na dinâmica do IPI e do ICMS, 161 20.3.3 Composição das bases adequadas para os cálculos do IPI e do ICMS incidentes nas vendas, 162 20.4 Conclusão, 163
20.4.1 Regime tributário específico aos acréscimos cobrados em decorrência do financiamento de vendas a prazo, 163 20.4.2 Regime tributário específico aos acréscimos cobrados em face da prorrogação do prazo de pagamento, mediante alteração das condições contratuais, 164 20.4.3 Regime tributário específico aos acréscimos (juros e correção monetária) cobrados em decorrência da falta de pagamento no prazo contratual, 164 21 Gestão tributária aplicável em complexo processo operacional, envolvendo importações, armazenamentos em depósito fechado e industrializações sob encomendas, 166 21.1 Fato objeto desta gestão tributária, 166 21.2 Questões fiscais oriundas do fato descrito, 167 21.3 Respostas às questões formuladas, 167 21.3.1 Procedimentos tributários específicos à importação das matérias-primas, produtos intermediários e insumos (letra a do item 21.1), 167 21.3.2 Procedimentos tributários específicos à saída das matérias-primas, produtos intermediários e insumos do local do respectivo desembaraço aduaneiro para armazenamento em depósito fechado domiciliado no Município de São Paulo, 168 21.3.3 Procedimentos tributários específicos à remessa para industrialização sob encomenda e ao respectivo retorno, 170 22 Gestão tributária aplicável nas industrializações sob encomendas processadas por vários industrializadores, 173 22.1 Fato objeto desta gestão tributária, 173 22.2 Questão fiscal decorrente do fato descrito, 174 22.3 Resposta à questão formulada, 174 22.3.1 Procedimentos a serem observados pelos estabelecimentos fornecedores, 174 22.3.2 Procedimentos a serem observados pelo estabelecimento encomendante, nas remessas para industrializações, e nos respectivos retornos, assim como nas vendas subsequentes, 175 22.3.3 Procedimentos a serem observados pelo primeiro industrializador, 176 22.3.4 Procedimentos a serem observados pelo segundo industrializador, 177 22.3.5 Procedimentos a serem observados pelo terceiro industrializador, 177 Parte III - Relevantes Questões Tributárias, 179 23 Planejamento tributário específico ao aproveitamento do crédito do ICMS destacado em notas fiscais relativas ao fornecimento de materiais para obras de construção civil, 181 23.1 Fato objeto deste planejamento tributário, 181 23.2 Questões fiscais decorrentes do fato descrito, 182 23.3 Estudo dos aspectos jurídico-fiscais relacionados com as questões decorrentes do fato descrito, 182 23.4 Respostas às questões formuladas, 196 24 Gestão tributária específica às atividades de elaboração de projetos e de fiscalização de obras de construção civil, 201 24.1 Fato objeto desta gestão tributária, 201 24.2 Questões fiscais decorrentes do fato descrito, 202
24.3 Estudo dos aspectos jurídico-fiscais relacionados com as questões decorrentes do fato descrito, 202 24.4 Respostas às questões formuladas, 205 25 Gestão tributária específica ao processo de quantificação do ISS incidente nas prestações de serviços de construção civil, 209 25.1 Fato objeto desta gestão tributária, 209 25.2 Questões decorrentes do fato descrito, 210 25.3 Estudo dos aspectos jurídico-fiscais relacionados com as questões decorrentes do fato descrito, 210 25.4 Respostas às questões formuladas, 212 26 Gestão tributária específica ao provimento de meios da rede pública de telecomunicações a provedores de serviços de conexão à Internet e a outros prestadores de serviços de comunicação, 214 26.1 Fato objeto desta gestão tributária, 214 26.2 Questões fiscais decorrentes do fato descrito, 214 26.3 Estudo dos aspectos jurídico-fiscais relacionados com as questões decorrentes do fato descrito, 215 26.4 Respostas às questões formuladas, 218 27 Gestão tributária específica às atividades de veiculação e de divulgação de material propagandístico e publicitário, 219 27.1 Fato objeto desta gestão tributária, 219 27.2 Questões fiscais decorrentes do fato descrito, 219 27.3 Estudo dos aspectos jurídico-fiscais relacionados com as questões decorrentes do fato descrito, 219 27.4 Respostas às questões formuladas, 223 28 Gestão tributária específica à obtenção de serviço, na situação em que a lei fiscal pertinente determina a retenção na fonte do ISS, 225 28.1 Fato objeto desta gestão tributária, 225 28.2 Questões fiscais decorrentes do fato descrito, 226 28.3 Estudo dos aspectos jurídico-fiscais relacionados com as questões decorrentes do fato descrito, 226 28.4 Respostas às questões formuladas, 230 29 Gestão tributária específica ao processo de emissão de nota fiscal fatura de serviços de telecomunicações com o destaque dos valores dos tributos a serem retidos por órgãos ou entidades federais, 232 29.1 Fato objeto desta gestão tributária, 232 29.2 Questões fiscais decorrentes do fato descrito, 232 29.3 Estudo dos aspectos jurídico-fiscais relacionados com as questões decorrentes do fato descrito, 233 29.4 Respostas às questões formuladas, 236 30 Gestão tributária específica à atividade de divulgação de mensagens publicitárias por meio de cartões telefônicos, 238 30.1 Fato objeto desta gestão tributária, 238 30.2 Questões fiscais decorrentes do fato descrito, 238
30.3 Estudo dos aspectos jurídico-fiscais relacionados com as questões decorrentes do fato descrito, 239 30.4 Respostas às questões formuladas, 242 Parte IV - Controvertidas Questões Tributárias, 245 31 A questionável exigência do ICMS sobre a divulgação de propaganda e publicidade por meio das páginas do site, na Internet, de empresas de telecomunicações, 247 31.1 Consulta, 247 31.2 Resposta à questão formulada, 248 32 A controvertida exigência de deveres instrumentais por meio de ato expedido pela autoridade fazendária, 254 32.1 Consulta, 254 32.2 Resposta à questão formulada, 254 33 A controvertida incidência do imposto de renda na fonte e de outros tributos e contribuições sobre a parcela reembolsada a título de auxílio-creche, 257 33.1 Consulta, 257 33.2 Resposta à questão formulada, 258 34 A questionável exigência de multa moratória nos pagamentos espontâneos do Imposto sobre a Renda e da Contribuição Social Sobre o Lucro, não recolhidos no prazo legal, 265 34.1 Consulta, 265 34.2 Resposta à questão formulada, 266 35 Operações com depósito fechado - a questionável forma de emissão da nota fiscal de retorno simbólico, 271 35.1 Consulta, 271 35.2 Resposta à questão formulada, 271 36 A controvertida tributação do Imposto de Renda na fonte no ressarcimento de despesas de locomoção do empregado, 274 36.1 Consulta, 274 36.2 Resposta à questão formulada, 274 37 A questionável tributação do ISS sobre o valor de materiais (adquiridos de terceiros) aplicados, por empreiteiros, em obras de construção civil, 278 37.1 Consulta, 278 37.2 Resposta à questão formulada, 279 38 A questionável tributação, na fonte, do Imposto de Renda incidente sobre rendimentos auferidos na prestação de serviços de melhorias na rede telefônica, 283 38.1 Consulta, 283 38.2 Resposta à questão formulada, 283 39 Implicações tributárias, nas áreas do ICMS e do Imposto sobre a Renda, pertinentes às aquisições de bens por meio de nota fiscal de venda a consumidor, nota fiscal simplificada e cupom fiscal, 286
39.1 Consulta, 286 39.2 Resposta à questão formulada, 286 40 O questionável creditamento do ICMS recolhido, em decorrência do fornecimento de cartões telefônicos aos usuários, que, por sua vez, foram utilizados em ligações telefônicas internacionais, 290 40.1 Consulta, 290 40.2 Resposta à questão formulada, 290 41 O questionável reembolso, pela contratante de serviço de informática, de valores pagos, pela contratada, a título de imposto sobre a renda, CSL e ISS, em face da correspondente receita obtida, 292 41.1 Consulta, 292 41.2 Resposta à questão formulada, 292 42 A controvertida aplicação da figura imunizante outorgada às instituições de educação, nas hipóteses em que elas se qualificam como contribuintes de fato, 295 42.1 Consulta, 295 42.2 Resposta à questão formulada, 295 Parte V - Complexas Questões Tributárias, 297 43 Planejamento tributário específico às compras de aparelhos e instrumentos - qualificados como bens móveis - necessários à realização de serviços de telecomunicações e de valor adicionado, 299 43.1 Fato objeto deste planejamento tributário, 299 43.2 Questões fiscais decorrentes do fato descrito, 299 43.3 Estudo dos aspectos jurídico-fiscais relacionados com as questões decorrentes do fato descrito, 300 43.4 Respostas específicas às questões formuladas, 316 43.4.1 Questão contida na letra a, 316 43.4.2 Questão contida na letra b, 319 44 Gestão tributária específica às operações, transações e negócios situados no universo do comércio eletrônico, 325 44.1 Fato objeto desta gestão tributária, 325 44.2 Questões fiscais oriundas do fato descrito, 325 44.3 Estudo dos aspectos jurídico-fiscais relacionados com as questões decorrentes do fato descrito, 326 44.4 Conclusão, 333 45 Planejamento tributário específico à venda de uma linha de produção, 336 45.1 Fato objeto deste planejamento tributário, 336 45.2 Questões fiscais decorrentes do fato descrito, 337 45.3 Estudo dos aspectos jurídico-fiscais relacionados com as questões decorrentes do fato descrito, 337 45.4 Respostas às questões formuladas, 344 45.4.1 Questão contida na alínea a, 344 45.4.2 Questão contida na alínea b, 345 45.4.3 Questão contida na alínea c, 345
46 Planejamento tributário específico à fase intermediária de industrialização de produtos comercializados sem ônus do IPI, 347 46.1 Fato objeto deste planejamento tributário, 347 46.2 Questões fiscais decorrentes do fato descrito, 348 46.3 Estudo dos aspectos jurídico-fiscais relacionados com as questões decorrentes do fato descrito, 349 46.4 Respostas às questões formuladas, 360 46.4.1 Questão contida no item 46.2.1, 360 46.4.2 Questão contida no item 46.2.2, 362 46.4.3 Questão contida no item 46.2.3, 364 47 Gestão tributária específica ao recondicionamento de produtos destinados a comercializações pelo estabelecimento encomendante, 367 47.1 Fato objeto desta gestão tributária, 367 47.2 Questões fiscais oriundas do fato descrito, 368 47.3 Estudo dos aspectos jurídico-fiscais relacionados com as questões decorrentes do fato descrito, 369 47.4 Respostas às questões formuladas, 380 47.4.1 1ª questão, 380 47.4.2 2ª questão, 381 47.4.3 3ª questão, 381 47.4.4 4ª questão, 385 47.4.5 5ª questão, 387 48 Gestão tributária específica aos empréstimos de mercadorias e de bens do ativo imobilizado - IPI E ICMS, 390 48.1 Fato objeto de gestão tributária, 390 48.2 Questões fiscais decorrentes do fato descrito, 391 48.3 Estudo dos aspectos jurídico-fiscais relacionados com as questões decorrentes do fato descrito, 391 48.4 Respostas às questões formuladas, 399 Parte VI - Questões Avançadas no Universo da Governança Tributária, 401 49 Complexas questões tributárias decorrentes das vendas realizadas para empresas controladas e coligadas, 403 49.1 Fato objeto desta consultoria tributária, 403 49.2 Questões fiscais decorrentes do fato descrito, 404 49.3 Estudo dos aspectos jurídico-fiscais e operacionais relacionados com as questões decorrentes do fato descrito, 404 49.4 Respostas às questões formuladas, 407 50 Gestão contábil e tributária dos dispêndios relacionados com estudos, pesquisas e elaboração de projetos específicos à industrialização de aparelhos e instrumentos, 413 50.1 Fato objeto desta consultoria tributária, 413 50.2 Questões fiscais oriundas do fato descrito, 414 50.3 Estudo dos aspectos contábeis-fiscais e jurídico-tributários relacionados com as questões decorrentes do fato descrito, 415 50.4 Respostas às questões formuladas, 426