Principais Dispositivos Legais Operações - CFOP AMOSTRA GRÁTIS As Remessas de Amostra Grátis gozam de isenção do ICMS. O beneficio é aplicável às saídas de diminuto ou nenhum valor comercial, desde que em quantidade estritamente necessária para dar a conhecer a sua natureza, espécie e qualidade da mercadoria ou produto. A legislação do IPI estabelece regras para que o contribuinte possa valer-se do benefício isencional. O Regulamento do IPI impõe condições, dentre as quais destacamos: O contribuinte mencionara no produto e no seu envoltório a expressão: "Amostra Grátis", em caracteres impressos com destaque. Caso não atendam os requisitos estabelecidos em lei há incidência do ICMS e do IPI. NATUREZA DA OPERAÇÃO: REMESSA DE AMOSTRA GRÁTIS CFOP: 5.911 (Operações Internas) 6.911 (Operações Interestaduais). CST ICMS: 040 FUNDAMENTO LEGAL: ICMS: "Isento de ICMS nos termos do artigo 3.º do Anexo I do Livro VI do Decreto n.º 45.490/00 -RICMS/SP". IPI: Isento de IPI no termos do Decreto nº 4.544/02: a) PARA TECIDOS: "inciso IV, do artigo 51"; b) PARA MEDICAMENTOS: "inciso III, "c" do artigo 51"; e c) PARA OS DEMAIS PRODUTOS: "inciso III do artigo 51"
ARMAZÉM GERAL As remessas para armazéns gerais no estado de São Paulo não sofrem a incidência do ICMS. O mesmo é valido para os retornos. Já as operações interestaduais (fora do estado) são tributadas regularmente. Para os contribuintes do IPI, nas saídas internas do armazém-geral aplica-se a suspensão e nas operações interestaduais a tributação também é normal. NATUREZA DA OPERAÇÃO: REMESSA PARA ARMAZÉM GERAL CFOP: 5.905 (Operações Internas). 6.905 (Operações Interestaduais). CST ICMS: 041 FUNDAMENTO LEGAL: ICMS: Na Remessa: Não incidência do ICMS nos termos do art. 7.º, inc. I do Decreto n.º 45.490/00 RICMS/SP No Retorno: Não incidência do ICMS nos termos do art. 7.º, inc. III do Decreto n.º 45.490/00 RICMS/SP IPI: Suspensão do IPI nos termos do artigo 42, inciso III do Decreto 4544/02- RIPI BRINDES DISTRIBUIÇÃO POR CONTA PRÓPRIA Considera-se brinde a mercadoria que, não constituindo objeto normal da atividade do contribuinte, tiver sido adquirida para distribuição gratuita a consumidor ou usuário final. Exemplo: Empresa que atua no ramo de calçados adquire canetas para distribuição gratuita aos seus clientes. Se uma empresa, que, por exemplo, comercializa material de escritório e deseja distribuí-las gratuitamente aos seus clientes, não poderá ser dado o tratamento de brindes e sim de doação. O contribuinte deverá emitir, no ato da entrada da mercadoria a ser distribuída como brindes ou presentes no estabelecimento, Nota Fiscal com destaque do valor do imposto, incluindo no valor da mercadoria adquirida o IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) eventualmente pago pelo fornecedor, e fazendo constar, no local destinado à indicação do destinatário, a seguinte expressão "Emitida nos Termos do Art. 456 do ICMS ; O contribuinte fica dispensado da emissão da nota fiscal na entrega ao consumidor final.
NATUREZA DA OPERAÇÃO :REMESSA PARA DISTRIBUIÇÃO DE BRINDES CFOP : 5.910 (Operações Internas). 6.910 (Operações Interestaduais). CST ICMS:000 FUNDAMENTO LEGAL ICMS : Emitida nos termos do Artigo 456 do RICMS/SP IPI : Não mencionar BRINDES DISTRIBUIÇÃO POR CONTA E ORDEM DE TERCEIROS O estabelecimento fornecedor poderá proceder à entrega de brindes ou presentes em endereço de pessoa diversa da do adquirente, sem consignar o valor da operação no documento de entrega, desde que: 1- No ato da operação, emita Nota Fiscal tendo como destinatário o adquirente, que conterá, além dos demais requisitos, a observação "brinde ou Presente a ser entregue a, à, nº, pela Nota Fiscal nº, Série, desta Data"; 2- Emita Nota Fiscal para a entrega da mercadoria à pessoa indicada pelo adquirente, dispensada a anotação do valor, que conterá, além dos demais requisitos: 2.1 a natureza da operação: "Entrega de brinde" ou "Entrega de presente"; 2.2 o nome e o endereço da pessoa a quem será entregue a mercadoria; 2.3 a data da saída efetiva da mercadoria; 2.4 a observação: "Emitida nos Termos do Art. 458 do RICMS, conjuntamente com a Nota Fiscal nº., Série., desta Data". O estabelecimento adquirente sendo contribuinte deverá emitir Nota Fiscal na data da Nota Fiscal de entradas incluindo o IPI, se devido, na Base de Cálculo do ICMS e mencionar a seguinte expressão: Emitida nos Termos do Item 02 do parágrafo 4º do Art. 458 do RICMS, relativamente às mercadorias adquiridas pela Nota Fiscal nº., Série., de../../..,emitida por ".
CESTA BÁSICA Tratamento dispensado nas operações relacionadas com mercadorias que, não constituindo objeto normal de sua atividade, são adquiridas com afinalidade exclusiva de distribuição, neste Estado a título oneroso ou gratuito, a seus empregados para consumo final, visando atender as suas necessidades básicas de alimentação, vestuário, higiene e saúde. No ato da entrada da mercadoria e correspondendo a cada documento fiscal de aquisição, será emitida Nota Fiscal de Saída, nela se incluindo, sobre o valor das mercadorias adquiridas, a parcela do Imposto sobre Produtos Industrializados eventualmente pago pelo fornecedor; A Nota Fiscal, além dos requisitos exigidos conterá as seguintes observações: 1 No campo "Destinatário": "Emitida nos termos do art. 1º, inciso I, da Portaria CAT nº 32, de 30.07.87"; 2 Em seu corpo: "Mercadorias adquiridas, conforme Nota Fiscal nº., serie. de../../..", indicando os elementos referentes ao documento fiscal de aquisição. Deverá ser discriminado item a item na Nota Fiscal a ser emitida pelo estabelecimento adquirente. Quanto ao IPI Não há incidência do IPI. NATUREZA DA OPERAÇÃO: DISTRIBUIÇÃO DE CESTA BÁSICA CFOP : 5.949 (Operações Internas). 6.949 (Operações Interestaduais). CST ICMS :000 FUNDAMENTO LEGAL ICMS: Emitida nos termos do art. 1º, inciso I, da Portaria CAT nº 32, de 30.07.87";"Mercadorias adquiridas, conforme Nota Fiscal nº., serie. de../../..", IPI : Não mencionar
CONSERTOS DE BENS DO ATIVO FIXO OU MATERIAL DE USO OU CONSUMO As operações internas e interestaduais estão fora do campo de incidência do ICMS na remessa e retorno de máquinas, equipamentos, ferramentas ou objetos de uso do contribuinte, bem como de suas partes e peças, com destino a outro estabelecimento para lubrificação, limpeza, revisão, conserto, restauração ou recondicionamentos. Há a incidência do ICMS sobre as partes e peças aplicadas. Em relação à Mão-de-Obra, a mesma fica sujeita a incidência do ISSQN. Não há incidência do IPI. NATUREZA DA OPERAÇÃO: REMESSA PARA CONSERTO CFOP: 5.915 (Operações Internas). NO RETORNO 5.916 6.915 (Operações Interestaduais). NO RETORNO 6.916 CST ICMS: 041 FUNDAMENTO LEGAL ICMS: Na Remessa: "ICMS não incidente nos termos do artigo 7º, inciso IX do Decreto 45.490/00 RICMS/SP". No Retorno: "ICMS não incidente nos termos do artigo 7º, inciso X do Decreto 45.490/00 RICMS/SP". IPI: Não mencionar CONSIGNAÇÃO MERCANTIL REMESSA EM CONSIGNAÇÃO DO CONSIGNANTE PARA O CONSIGNATÁRIO. Ocorre a consignação mercantil quando um comerciante, o consignante, entrega bens móveis a outro comerciante, dito consignatário, para que este os venda em certo prazo ou, não os vendendo, faça a sua devolução, sem pagar ou receber qualquer vantagem. Ocorrendo a venda dos bens consignados, o consignatário fica obrigado a pagar o preço contratado com o consignante, hipótese em que não haverá, obviamente, devolução dos bens, verificando-se, então, a sua alienação. As remessas em consignação são operações normalmente tributadas pelo ICMS e IPI. Esta operação não é aplicável às mercadorias sujeitas ao regime de substituição tributária.
O consignante (remetente) deve emitir Nota Fiscal para o consignatário (destinatário) nas remessas em consignação conforme abaixo: NATUREZA DA OPERAÇÃO: REMESSA EM CONSIGNAÇÃO CFOP: 5.917 (Operações Internas). 6.917 (Operações Interestaduais). CST ICMS: 000 ICMS/IPI: TRIBUTÁVEL FUNDAMENTO LEGALICMS: Emitida nos termos do Artigo 465 do RICMS/SP. CONSIGNAÇÃO MERCANTIL EMISSÃO DE NOTA FISCAL DE VENDA DE MERCADORIA PELO CONSIGNATÁRIO Na venda de mercadoria recebida em consignação mercantil, o consignatário deverá emitir Nota Fiscal com destaque do ICMS, quando devido, contendo, além dos demais requisitos a expressão Venda de Mercadoria Recebida em Consignação. NATUREZA DA OPERAÇÃO: VENDA DE MERCADORIA RECEBIDA EM CONSIGNAÇÃO CFOP: 5.115 (Operações Internas). 6.115 (Operações Interestaduais). CST ICMS: 000 ICMS: TRIBUTÁVEL IPI: NÃO TRIBUTÁVEL CONSIGNAÇÃO MERCANTIL EMISSÃO DA NOTA FISCAL DE VENDA DE MERCADORIA PELO CONSIGNANTE REMETIDA EM CONSIGNAÇÃO AO CONSIGNATÁRIO. Ocorrendo a venda efetiva de mercadoria para o consignatário, o consignante emitirá Nota Fiscal sem destaque do ICMS e do IPI, visto que os mesmos já foram destacados na Nota Fiscal de remessa. NATUREZA DA OPERAÇÃO: VENDA DE MERCADORIA REMETIDA EM CONSIGNAÇÃO CFOP: 5.113/5.114 (Operações Internas) 6.113/6.114 (Operações Interestaduais). CST ICMS: 090 FUNDAMENTO LEGAL ICMS Emitida nos termos do Artigo 467 do RICMS/SP. IPI: Não mencionar
CONSIGNAÇÃO MERCANTIL DEVOLUÇÃO DAS MERCADORIAS NÃO VENDIDAS PARA O CONSIGNANTE. Na devolução de mercadoria em consignação, o consignatário emitirá Nota Fiscal para o consignante, com destaque do ICMS e do IPI. NATUREZA DA OPERAÇÃO: VENDA MERC. REM. EM CONSIGNAÇÃO CFOP: 5.918 (Operações Internas). 6.918 (Operações Interestaduais). CST ICMS: 000 FUNDAMENTO LEGAL ICMS: Emitida nos termos do Artigo 468 do RICMS/SP. IPI: Não mencionar DEMONSTRAÇÃO As Remessas para Demonstração de Mercadorias dentro do Estado de São Paulo para contribuintes e não contribuintes (Pessoa Física ou Jurídica não contribuintes) são beneficiadas pela suspensão do ICMS, ou seja o adiamento do pagamento do imposto quando a mercadoria for efetivamente devida, desde que retornem ao estabelecimento remetente no prazo de até 60 (sessenta) dias da emissão da Nota Fiscal. Decorrido este prazo, o contribuinte remetente deverá recolher o ICMS em guia avulsa com os devidos acréscimos moratórios e emitir Nota Fiscal complementar do imposto. Caso a empresa possua saldo credor superior ao valor do imposto complementar da data de emissão da Nota Fiscal original até a da emissão da complementar, estará dispensada do complemento, sendo este absorvido pelo saldo credor existente. Portanto, as empresas que remeterem mercadorias para demonstração deverão observar o prazo de até 60 (sessenta dias) de retorno destas mercadorias para evitar o pagamento do ICMS com juros e multa. Já as operações interestaduais (fora do estado) são normalmente tributadas pelo ICMS. Quanto ao IPI, a suspensão aplica-se somente quando a demonstração for destinada para feiras ou exposições. A empresa comercial não contribuinte do IPI não deve destacar este imposto na Nota Fiscal nem mencionar os dispositivos legais. Na saída de mercadoria a título de demonstração, promovida por estabelecimento comercial ou industrial, será emitida Nota Fiscal, sem o destaque do valor do imposto:
NATUREZA DA OPERAÇÃO: REMESSA PARA DEMONSTRAÇÃO CFOP: 5.912 (Operações Internas). 6.912 (Operações Interestaduais). RETORNO DE DEMONSTRAÇÃO DE MERCADORIA REMETIDA PARA NÃO-CONTRIBUINTE O estabelecimento que receber, em retorno, mercadoria remetida para demonstração a particular ou a produtor ou, ainda, a qualquer pessoa natural ou jurídica não considerada contribuinte ou não obrigada à emissão de documentos fiscais, deverá emitir Nota Fiscal relativa à mercadoria que retorna, indicando o número de ordem, a série, a data de emissão e o valor do documento fiscal original, bem como a identificação da pessoa que promover o retorno, anotando a espécie e o número do respectivo documento. Essa Nota Fiscal servirá para acompanhar a mercadoria em seu retorno ao estabelecimento de origem. No retorno efetuado por produtor, será emitida Nota Fiscal de Produtor para acompanhar a mercadoria em seu transporte, devendo o estabelecimento de origem emitir Nota Fiscal para o registro da operação. Como preencher a nota fiscal: NATUREZA DA OPERAÇÃO: RETORNO DE DEMONSTRAÇÃO CFOP: 1.913 (Operações Internas). 2.913 (Operações Interestaduais). CST ICMS: 050 FUNDAMENTO LEGAL: ICMS: Suspensão do ICMS nos termos do artigo 323 do Decreto 45.490/2000 (RICMS/SP). IPI: Suspensão do IPI nos termos do Artigo 42 Inciso II, do Decreto 4.544/02.
DEMONSTRAÇÃO EMISSÃO DA NOTA FISCAL COMPLEMENTAR QUANDO A MERCADORIA NÃO RETORNAR NO PRAZO DE 60 DIAS. Se a mercadoria remetida para demonstração não retornar ao estabelecimento remetente no prazo de sessenta dias, o remetente deverá pagar o ICMS como se fosse devido na data de emissão da Nota Fiscal originária e emitir uma Nota Fiscal complementar de ICMS no sexagésimo primeiro dia contados da data de emissão da Nota Fiscal original. Por exemplo: Uma determinada mercadoria foi remetida para demonstração no dia 1.º de novembro de 2002. Se a mercadoria não retornou até o dia 30 de dezembro, ou seja, no prazo de 60 dias, no dia 31 de dezembro (61º dia) deverá emitir uma nota fiscal complementar de ICMS e recolhê-lo como se fosse devido no mês da emissão da Nota Fiscal de Remessa para Demonstração, ou seja, em novembro de 2002, estando, portanto, também, sujeito ao pagamento de multas e juros. Esta Nota Fiscal deverá ser encaminhada ao destinatário para transmissão de crédito, que ao retornar as mercadorias deverá fazê-la com débito do imposto. A título sugestivo poderá adotar o seguinte controle de remessas e retornos de Mercadorias em demonstração, podendo ser aperfeiçoado de acordo com as necessidades internas de cada empresa ou controlado através de sistema informatizado: DEMONSTRAÇÃO EMISSÃO DE NOTA FISCAL DE RETORNO DE DEMONSTRAÇÃO DO DESTINATÁRIO CONTRIBUINTE DO ICMS PARA O REMENTE. Os estabelecimentos comerciais, industriais ou qualquer outro obrigado a emissão de Nota Fiscal que remeter, em retorno ao estabelecimento de origem, mercadoria recebida para demonstração, deverá emitir esse documento fiscal sem destaque do valor do imposto (desde que a remessa tenha sido realizada também se destaque do imposto), que conterá, além dos demais requisitos, o número, a série, a data de emissão e o valor da Nota Fiscal pela qual tiver recebido a mercadoria em seu estabelecimento. Caso o destinatário tenha emitido Nota Fiscal complementar de ICMS por decurso do prazo previsto em lei (sessenta dias) o remetente deverá destacar o ICMS na Nota Fiscal de Retorno de Demonstração. NATUREZA DA OPERAÇÃO: RETORNO DE DEMONSTRAÇÃO CFOP: 5.913 (Operações Internas). 6.913 (Operações Interestaduais). CST ICMS: 050 FUNDAMENTO LEGAL: ICMS: Suspensão do ICMS nos termos do artigo 323 do Decreto 45.490/2000 (RICMS/SP). IPI: Suspensão do IPI nos termos do Artigo 42 Inciso II, do Decreto 4.544/02.
DEVOLUÇÃO DE COMPRAS A legislação do ICMS do Estado do São Paulo determina que seja adotado o mesmo procedimento aplicado a operação de entrada, pois trata-se de anulação da operação originária. No caso de operação tributada, a devolução dar-se-á com o destaque na mesma proporção da respectiva entrada da mercadoria. Na hipótese de operação que tenha ocorrido ao abrigo de isenção, não-incidência ou deferimento do pagamento do ICMS, a devolução ocorrerá nas mesmas condições. Idêntico tratamento será adotado em relação à alteração de alíquota. A mercadoria devolvida deve ser necessariamente a mesma. Se o estabelecimento que estiver devolvendo não for contribuinte do IPI e tiver adquirido a mercadoria de uma indústria ou importadora com destaque do IPI na Nota Fiscal de Compras, deverá indicar na Nota Fiscal de Devolução, o valor do imposto em "DADOS ADICIONAIS" e agregar o valor do IPI no preço unitário e total da Nota Fiscal. Não poderá em nenhuma hipótese destacar o valor do IPI em campo próprio. O mesmo vale para um contribuinte enquadrado no SIMPLES PAULISTA que adquiriu mercadoria com ICMS e pretende devolvê-la. Deverá neste caso informar o valor do imposto na Nota Fiscal de Devolução em DADOS ADICIONAIS NATUREZA DA OPERAÇÃO: DEVOLUÇÃO DE COMPRA CFOP: 5.201/6.201 (Operações Internas/Interestaduais) Indústria. 5.202/6.202 (Operações Internas/Interestaduais) Comércio. FUNDAMENTO LEGAL ICMS/IPI: A Mercadoria adquirida do fornecedor beneficiada por isenção, deferimento, para industrialização, etc. Mencionar-se-á a mesma fundamentação do documento fiscal de entrada. DOAÇÃO As saídas de mercadorias, a título de doação, devem ser normalmente tributadas pelo ICMS, ressalvadas as hipóteses abaixo elencadas. 01- Doações efetuadas por organizações internacionais ou estrangeiras; 02- Centros de Formação de Recursos Humanos do Sistema SENAI; 03- Doações a entidades governamentais ou assistenciais; 04- Banco de alimentos (Food Bank); 05- Importação por órgãos da administração pública; 06- Importação do exterior de aparelhos, máquinas, equipamentos ou instrumentos médico-hospitalares, suas partes e peças, reagentes químicos e medicamentos por órgão ou entidade da administração pública; 07- Doações à Secretaria da Educação; 08- Produtos doados à SUDENE;
09- Doação ao governo do Estado de São Paulo; 10- Vítimas de situação da seca (SUDENE). Todas as saídas realizadas a título de doação são normalmente tributadas pelo IPI, ainda que a operação tenha como destinatário qualquer das entidades ou órgãos mencionados no tópico anterior. NATUREZA DA OPERAÇÃO: Doação CFOP: 5.910 (Operações Internas) 6.910 (Operações Interestaduais) FUNDAMENTO LEGAL ICMS: Tributável (exceto nos casos retromencionados) IPI: Tributável EXPORTAÇÃO As exportações estão contempladas pela isenção do ICMS. Há previsão legal para manutenção dos créditos de matéria-prima, material secundário e material de embalagem. As exportações diretas são imunes do IPI. Já as exportações indiretas (por exemplo : empresas exportadoras gozam da suspensão do imposto. É admitido o crédito do imposto relativo às matérias-primas, produtos intermediários e material de embalagem adquiridos para emprego na industrialização de produtos destinados á exportação para o exterior, saídos com imunidade. É admitido o crédito do imposto relativo às matérias-primas, produtos intermediários e material de embalagem adquiridos para emprego na industrialização de produtos saídos com suspensão do imposto e que posteriormente serão destinados à exportação. NATUREZA DA OPERAÇÃO: EXPORTAÇÃO CFOP: 7.101 (Produtos do Estabelecimento) 7.102 (Mercadoria adquirida de terceiros) FUNDAMENTOS LEGAIS ICMS: Não incidência do ICMS nos termos do Art. 7.º, Inciso V, do Dec. 45.490/00 RICMS/SP. IPI: Imunidade do IPI nos termos do Art. 18, Inciso II, do Decreto 4.544/02 RIPI.
EXPOSIÇÃO E FEIRAS A isenção do ICMS está condicionada à mostra ao público em geral e ao retorno ao estabelecimento de origem no prazo de 60 dias, contados da data da saída do estabelecimento. É aplicada a suspensão do IPI nas saídas de mercadorias com destino a exposições ou feiras para mostra ao público em geral, assim como o respectivo retorno. NATUREZA DA OPERAÇÃO: REMESSA PARA EXPOSIÇÃO EM FEIRAS CFOP: 5.914 (Operações Internas) 6.914 (Operações Interestaduais) FUNDAMENTOS LEGAIS ICMS: Isenção do ICMS nos termos do artigo 33, anexo I, do Decreto 45.490/2000 (RICMS/SP). IPI: Suspensão do IPI nos termos do artigo 42, inciso II do Decreto 4.544/02 IMOBILIZADO As saídas de ativo imobilizado, a qualquer título (vendas, transferências, locação, empréstimos, etc.) estão contempladas pela não incidência do imposto. Também não há incidência do IPI com relação as saídas de ativo fixo, salvo se para locação ou se o bem for fabricado ou importado pela empresa que está dando a saída. NATUREZA DA OPERAÇÃO: VENDA DE ATIVO IMOBILIZADO CFOP : 5.551 (Operações Internas). 6.551 (Operações Interestaduais). NATUREZA DA OPERAÇÃO: TRANSFERÊNCIA DE ATIVO IMOBILIZADO CFOP : 5.552 (Operações Internas). 6.552 (Operações Interestaduais). NATUREZA DA OPERAÇÃO: DEVOLUÇÃO DE ATIVO IMOBILIAZADO CFOP : 5.553 (Operações Internas). 6.553 (Operações Interestaduais). CST :041 FUNDAMENTO LEGAL: ICMS : Não incidência do ICMS nos termos do Artigo 7.º, Inciso XIV do Decreto n.º 45.490/00 IPI : Não mencionar
IMPORTAÇÃO Toda pessoa jurídica que promova a importação de mercadorias de procedência estrangeira, mesmo que em caráter eventual, está obrigada a emissão da Nota Fiscal de entrada contendo todos os custos pertinentes à importação. O ICMS deve ser pago até o momento do desembaraço aduaneiro. A Base de Cálculo do ICMS é o valor constante do documento de importação, convertido em moeda corrente nacional a taxa cambial do dia da ocorrência do fato gerador, acrescido do valor do Imposto de Importação, IPI, IOF e das despesas aduaneiras verificadas ate a saída da mercadoria da repartição alfandegária, e o próprio ICMS. De acordo artigo 1.º, inciso XI da Lei n.º 11001 de 22/12/2001 e o item 2.3 do Comunicado CAT n.º 68 de 26/12/2001, além dos valores que já integravam a Base de Cálculo do ICMS (valor CIF, IPI, II, IOF e demais despesas aduaneiras), deverá ser acrescido o valor do ICMS em sua própria Base de Cálculo, sendo o cálculo realizado "por dentro" também nas importações. Para calcular o valor do ICMS deverá dividir a Base de Cálculo do ICMS antes de computado o ICMS por 0,88 (se a alíquota do ICMS corresponder a 12%, ou seja 1 0,12), 0,82 (se a alíquota corresponder a 18%, ou seja 1 0,18) ou 0,75 (se a alíquota corresponder a 25%, ou seja 1 0,25). Do valor apurado, aplicar a alíquota do ICMS. Por exemplo: Valor CIF da mercadoria:...r$ 80.000,00 (+) II R$ 16.000,00 (+) IPI.R$ 9.600,00 Valor total R$ 105.600,00 Base de Cálculo do ICMS R$ 105.600,00 / 0,82 = R$ 128.780,49 Valor do ICMS R$ 128.780,49 X 18% = R$ 23.180,49 Deve ser informada na Nota Fiscal, além dos demais dados, o número e a datada D.I. (Declaração de Importação). O fato gerador do IPI é o desembaraço aduaneiro da mercadoria ou produto e o imposto deve ser pago até o momento do despacho aduaneiro. A Base de Cálculo é o valor que servir ou que servirá de base para o cálculo dos tributos aduaneiros por ocasião do despacho de importação, acrescidos do montante desses tributos e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador. NATUREZA DA OPERAÇÃO: IMPORTAÇÃO CFOP: 3.101 (Compra para industrialização). 3.102 (Compra para Comercialização). 3.551 (Compra para Ativo Imobilizado). 3.553 (Devolução de Ativo Imobilizado) 3.556 (Compra de material para Uso e Consumo). 3.949 (Outras Entradas).
EMISSÃO DA NOTA FISCAL COMPLEMENTAR.: Deverá ser emitida Nota Fiscal complementar sem destaque dos impostos referente todas as despesas pós-desembaraços tais como despesas com armazenagem, taxa SISCOMEX, fretes e comissões do despachante. INDUSTRIALIZAÇÃO REMESSA Remessa para industrialização é a operação pela qual determinado estabelecimento remete insumos (matérias-primas, produtos intermediários ou material de embalagem), real ou simbolicamente (remessa direta pelo fornecedor dos insumos), para outro estabelecimento para que este execute a operação de industrialização. O estabelecimento que promove a mencionada remessa é denominado autor da encomenda, ou encomendante. A remessa para industrialização está contemplada pela suspensão do ICMS, ou seja o pagamento do imposto será postergado quando for vendido. A suspensão abrange, também, o IPI, inexistindo neste caso prazo determinado pelo fisco para retorno, porém condicionada ao efetivo retorno dos produtos ao estabelecimento do encomendante. NATUREZA DA OPERAÇÃO: REMESSA PARA INDUSTRIALIZAÇÃO CFOP: 5.901 (Operações Internas) 6.901 (Operações Interestaduais) FUNDAMENTOS LEGAIS ICMS: Suspensão do ICMS nos termos do artigo 402 do Decreto 45.490/2000 (RICMS/SP). IPI: Suspensão IPI nos termos do artigo 40, incisos VI, VII ou VIII do Decreto n.º 4.544/02 (RIPI) INDUSTRIALIZAÇÃO RETORNO O estabelecimento que promove o retorno é denominado executor da encomenda ou industrializador. A suspensão abrange também o retorno desde que a mercadoria retorne ao estabelecimento do autor da encomenda no prazo de 180 (cento e oitenta) dias, sendo prorrogável, a critério do fisco, por igual período, admitido, excepcionalmente uma segunda prorrogação por mais 180 (cento e oitenta) dias. O ICMS incide sobre o material aplicado na industrialização. Sobre a mão-de-obra há o diferimento do imposto, ou seja a postergação e a transferência da responsabilidade do pagamento do imposto para o encomendante quando da venda do produto industrializado. Se o industrializador estiver estabelecido em outro Estado não há o
diferimento e o imposto incidirá sobre o valor total (material aplicado mais mão-deobra). Também há a suspensão do IPI, inexistindo neste caso prazo, determinado pelo fisco, porém condicionada ao efetivo retorno dos produtos ao estabelecimento do encomendante. Suspenso sem valor total, ou seja valor dos insumos recebidos, valor do material empregado pelo executor e valor da mão-de-obra quando os produtos industrializados sejam destinados a comércio, emprego como matéria-prima ou produto intermediário em nova industrialização ou a emprego no acondicionamento de produto tributado. CFOP 5.94/6.94 NATUREZA DA OPERAÇÃO: RETORNO DE INDUSTRIALIZAÇÃO CFOP: 5.902 (Operações internas) Retorno simbólico dos insumos utilizados na industrialização por encomenda. 6.902 (Operações interestaduais) Retorno simbólico dos insumos utilizados na industrialização por encomenda. FUNDAMENTOS LEGAIS ICMS: Suspensão do ICMS nos termos do artigo 402 do Decreto 45.490/2000 (RICMS/SP). " Diferimento do ICMS nos termos do artigo 403 do Decreto 45.490/2000 (RICMS/SP)" IPI: Suspensão IPI nos termos do artigo 42, inciso VIII, do Decreto n.º 4.544/02 (RIPI). Observações: Não há incidência de ISS sobre o valor da mão-de-obra. A transferência de insumos para outro estabelecimento goza da suspensão do IPI e tributação normal do ICMS. MUDANÇA DE ENDEREÇO Não estão sujeitas à incidência do ICMS as saídas de mercadorias, por motivo de mudança de endereço, dentro do próprio Estado. Se a mudança de endereço for para outra unidade de federação, as saídas serão normalmente tributadas. Não constitui fato gerador do IPI a saída de produtos por motivo de mudança de endereço do estabelecimento. NATUREZA DA OPERAÇÃO: MUDANÇA DE ENDEREÇO CFOP : 5.949 (Operações Internas) 6.949 (Operações Interestaduais) FUNDAMENTOS LEGAIS ICMS: Não incidência do ICMS conforme Resposta à Consulta n.º 10.376/96
IPI: Não incidência do IPI nos termos do Artigo 35, Inciso IV do Decreto 2.637/98 (RIPI). SUCATA TRATAMENTO TRIBUTÁRIO ICMS O lançamento do imposto incidente nas sucessivas operações com papel usado ou apara de papel, sucata de metal, caco de vidro, retalho, fragmento ou resíduo de plástico, de borracha ou de tecido, inclusive as decorrentes de importação, fica diferido para o momento em que ocorrer: sua saída p/outro estado; sua saída p/o exterior; sua entrada em estabelecimento industrial. O benefício do diferimento alcança a saída promovida por quaisquer estabelecimentos, isto é, comercial ou industrial, com destino a outros estabelecimentos também localizados neste Estado. Quanto aos demais resíduos não citados ocorrerá normalmente a incidência do ICMS. Na saída dos resíduos de materiais p/outro estado, o imposto será recolhido pelo remetente, por ocasião da remessa, mediante GAREICMS (Recolhimentos Especiais) que acompanhará a mercadoria p/ser entregue ao destinatário com o documento fiscal. Nessa guia de recolhimento, além dos demais requisitos, deverão constar, ainda que no verso, o número, a série e a data de emissão do documento fiscal. Na entrada de resíduos de materiais provenientes de outros estados o destinatário, para fazer jus ao crédito correspondente, deverá emitir Nota Fiscal para cada entrada. Diferença entre sucatas e material obsoleto: A sucata se distingue pela modificação estrutural ou química do material (ferrugem, fragmentação e outros), enquanto que o material obsoleto, ainda que considerado imprestável ao uso, guarda sua integridade original. Portanto, o fato de um produto tornar-se obsoleto, não significa que deva ser considerado como sucata. IPI : As aparas, desperdícios, sucatas, etc., resultantes do processo produtivo figuram na Tabela de Incidência do IPI como não tributados, beneficiados com a alíquota zero e, em alguns casos, como tributados (desperdícios de plásticos e suas obras e aparas de peleteria).
Destarte, o contribuinte deverá ficar atento em relação ao tipo de resíduo industrial objeto da operação para efetuar o adequado enquadramento tributário. NATUREZA DA OPERAÇÃO: VENDA DE SUCATAS CFOP : 5.949 (Operações Internas) 6.949 (Operações Interestaduais) FUNDAMENTOS LEGAIS ICMS: ICMS diferido nos termos do Artigo 392 do Decreto 45.490/00 (RICMS/SP). IPI: Tributado ou alíquota zero VENDA A ORDEM EMISSÃO DE NOTA FISCAL DE SIMPLES FATURAMENTO DO VENDEDOR REMETENTE PARA O ADQUIRENTE ORIGINÁRIO. Nesta operação, o adquirente originário adquire mercadorias de seu fornecedor (vendedor remetente) e o autoriza a efetuar a entrega diretamente ao destinatário. Na venda a ordem poderá ser emitida pelo vendedor remetente em favor do adquirente originário Nota Fiscal com indicação que se destine a simples faturamento, vedado o destaque do ICMS. VENDA A ORDEM: EMISSÃO DE NOTA FISCAL PELO ADQUIRENTE ORIGINÁRIO EM FAVOR DO DESTINATÁRIO COM DESTAQUE DOS IMPOSTOS. O adquirente originário deverá emitir Nota Fiscal a favor do destinatário, com destaque do valor do imposto, quando devido, mencionando na Nota Fiscal o nome do titular, o endereço e os números de Inscrição Estadual e no CNPJ do estabelecimento que irá promover a remessa (vendedor remetente). NATUREZA DA OPERAÇÃO: REMESSA SIMBÓLICA VENDA A ORDEM
VENDA A ORDEM : EMISSÃO DE NOTA FISCAL DE REMESSA EMITIDA PELO VENDEDOR REMETENTE AO DESTINATÁRIO POR CONTA E ORDEM DO ADQUIRENTE ORIGINÁRIO. O vendedor remetente deverá emitir Nota Fiscal em favor do destinatário para acompanhar o transporte da mercadoria, sem destaque do valor do imposto, na qual, além dos demais requisitos, constarão como Natureza da Operação a expressão Remessa por Conta e Ordem de Terceiro, o número de ordem, a série e a data da emissão da Nota Fiscal de Remessa Simbólica emitida pelo adquirente originário em favor do destinatário (item anterior), bem como o número de ordem, a série, a data de emissão e o valor da operação constante na Nota Fiscal de simples faturamento. VENDA PARA ENTREGA FUTURA EMISSÃO DE NOTA FISCAL DE SIMPLES FATURAMENTO Nesta operação, o estabelecimento adquirente solicita ao fornecedor que faça a entrega da mercadoria em data posterior. Porém a mercadoria, embora em poder do fornecedor, já é considerada de propriedade do adquirente. Nesta operação poderá ser emitida pelo vendedor em favor do adquirente Nota Fiscal com indicação que se destine a simples faturamento, vedado o destaque do ICMS. REMESSA DE VENDA PARA ENTREGA FUTURA EMISSÃO DE NOTA FISCAL Por ocasião da remessa deverão ser destacados os impostos na Nota Fiscal. Veja modelo: CFOP : 5.116/5.117 (Oper. Internas) CST : 000 CFOP : 6.116/6.117 (Oper. Interestaduais) ICMS: Tributável IPI : Tribut VENDA FORA DO ESTABELECIMENTO EMISSÃO DA NOTA FISCAL DE REMESSA Na saída de mercadorias remetidas sem destinatário certo, por meio de veículo ou qualquer outro meio de transporte, para a realização de operações fora do estabelecimento, neste ou em outro Estado, comercialmente denominadas de venda ambulante ou venda fora do estabelecimento, será emitida Nota Fiscal para acompanhar o seu transporte, calculando-se o imposto, mediante aplicação da alíquota vigente para as operações internas, sobre o valor total destas. Essa Nota Fiscal conterá, na operação interna, o Código Fiscal e a Natureza da Operação 5.904 Remessa para Venda Fora do Estabelecimento, além da indicação dos números e respectivas séries, quando adotadas, dos impressos de Notas Fiscais a serem emitidas por ocasião das vendas. Quando a operação de saída estiver sujeita à Legislação do IPI, o valor desse imposto deverá ser estacado no documento fiscal correspondente.
VENDA FORA DO ESTABELECIMENTO EMISSÃO DA NOTA FISCAL DE VENDA Por ocasião das vendas das mercadorias, aos seus adquirentes finais, deverá ser emitida Nota Fiscal, que terá, na operação interna, como Código Fiscal e Natureza da Operação, 5.103 ou 5.104, Venda de Produção Própria, efetuada Fora do Estabelecimento ou Venda de Mercadorias adquiridas ou recebidas de Terceiros, efetuada fora do Estabelecimento, destacando-se o valor do ICMS e indicando-se os dados da Nota Fiscal relativa à remessa. Essas Notas Fiscais poderão ser emitidas sem o destaque do IPI, desde que declarem, além dos dados da Nota Fiscal de Remessa, conforme descrito anteriormente, que o imposto se acha incluído no valor dos produtos. Releva notar que, para esses casos, o estabelecimento não está obrigado à emissão de Cupom Fiscal ECF, devendo, portanto, proceder a emissão da correspondente Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, ou, mediante regime especial, que deverá ser previamente solicitado perante o Fisco, poderá solicitar, se assim desejar, autorização para emitir o Cupom Fiscal. A Nota Fiscal de Consumidor, modelo 2, somente poderá ser emitida em substituição ao Cupom Fiscal, qualquer que seja o seu valor, valendo dizer, portanto, que só os estabelecimentos obrigados ao ECF é que poderão vir a utilizá-la. VENDA FORA DO ESTABELECIMENTO RETORNO DAS MERCADORIAS NÃO VENDIDAS Por ocasião do retorno do veículo ao estabelecimento, deverá ser emitida Nota Fiscal na Entrada de Mercadorias, relativamente às mercadorias não vendidas, com destaque do imposto: SIMPLES PAULISTA EMISSÃO DE NOTA FISCAL DE VENDA As empresas enquadradas no SIMPLES PAULISTA deverão emitir Notas Fiscais conforme modelo abaixo. Deverá ser utilizada a Nova Tabela de Códigos Fiscais utilizadas também pelas demais empresas. SIMPLES PAULISTA EMISSÃO DE NOTA FISCAL DE DEVOLUÇÃO Na emissão de Nota Fiscal de devolução de compras, também não poderá ser destacado o ICMS e nem o IPI, se houver sido destacado pelo estabelecimento que efetuou a venda das mercadorias que estão sendo devolvidas. Deverá ser informado nos DADOS ADICIONAIS o valor dos impostos destacados na Nota Fiscal de venda, bem como o número, série e a data de emissão.
MOSTRUÁRIO NOTA FISCAL DE REMESSA As remessas para mostruário deverão obedecer as seguintes normas quanto a emissão de Nota Fiscal: O IPI deverá compor a base de cálculo do ICMS; Deverá ser adotado o preço efetivamente cobrado na operação mais recente. NATUREZA DA OPERAÇÃO: REMESSA PARA MOSTRUÁRIO CFOP: 5.949 (Operações Internas). 6.949 (Operações Interestaduais). DADOS ADICIONAIS: "Mercadoria pertencente ao estoque, enviada ao nosso vendedor (ou representante), para compor seu mostruário de venda". MOSTRUÁRIO NOTA FISCAL DE RETORNO Por ocasião do retorno, o estabelecimento remetente deverá emitir Nota Fiscal de Retorno de Mostruário conforme abaixo: NATUREZA DA OPERAÇÃO: RETORNO DE MOSTRUÁRIO CFOP: 1.949 (Operações Internas) 2.949 (Operações Interestaduais). DADOS ADICIONAIS: " As mercadorias acima que serviram de mostruário foram entregues ao Sr..nosso vendedor (ou representante), por meio da Nota Fiscal n.º., série (se for o caso)., de./../, de nossa emissão." REMESSA PARA ARMAZÉM GERAL Armazéns gerais são empresas que tem por finalidade a guarda e a conservação de mercadorias. As operações de remessa e retorno de mercadorias aos armazéns-gerais situados na mesma UF do estabelecimento depositante estão contempladas pela não incidência do ICMS cfe. Art. 7º incisos I e III do RICMS /00. Na área Federal, o benefício da suspensão do IPI previsto no art. 42, inciso III do Ripi/00, é aplicável tanto nas operações internas como nas interestaduais. Nas operações de saídas de mercadorias para depósito em armazém localizado na mesma UF do estabelecimento remetente, deverá emitir a Nota Fiscal Modelo 1 cfe segue:
Nas operações de saída de mercadorias para depósito em armazém geral localizado em outra UF diversa daquele em que se destina o estabelecimento remetente, este deverá emitir a Nota Fiscal com destaque do Icms e Suspensão do IPI Art. 42 III Ripi/00 NATUREZA DA OPERAÇÃO: REMESSA PARA ARMAZÉM GERAL CFOP: 5.905 (Operações Internas). 6905 (Operações Interestaduais). DISPOSITIVO LEGAL: "Não Incidência do ICMS nos termos do artigo 7.º, Inciso I do Decreto n.º 45.490/00 RICMS/SP Suspensão do IPI nos termos do artigo 42, Inciso III do Decreto n.º 4.544/02 RIPI REMESSA PARA DEPÓSITO FECHADO As Remessas para Depósito Fechado também estão contempladas pela não-incidência do ICMS. As operações interestaduais são normalmente tributadas. Quanto ao IPI há a suspensão do imposto conforme artigo 42 do RIPI/00. NATUREZA DA OPERAÇÃO: REMESSA DEPÓSITO FECHADO CFOP: 5.905 (Operações Internas). 6905 (Operações Interestaduais). DISPOSITIVO LEGAL: "Não Incidência do ICMS nos termos do artigo 7.º, Inciso II do Decreto n.º 45.490/00 RICMS/SP Suspensão do IPI nos termos do artigo 42, Inciso III do Decreto n.º 4.544/02 RIPI EMPRÉSTIMO As Remessas para Empréstimo de bens do ativo imobilizado também estão contempladas pela n ão-incidência do ICMS. NATUREZA DA OPERAÇÃO: REMESSA EMPRÉSTIMO CFOP: 5.949 (Operações Internas). 6949 (Operações Interestaduais). DISPOSITIVO LEGAL: "Não Incidência do ICMS nos termos do artigo 7.º, Inciso IX do Decreto n.º 45.490/00 RICMS/SP
TRANSFERÊNCIA DE MERCADORIAS Transferências de mercadorias, assim entendidas as saídas existentes no estoque do estabelecimento remetente para o estoque de outro estabelecimento pertencente ao mesmo titular. II Transferências internas Transferências promovidas por estabelecimento industrial. A base de cálculo do ICMS é o preço FOB, assim entendido aquele efetivamente cobrado pelo estabelecimento remetente na operação mais recente. Transferências promovidas por estabelecimento comercial: A base de cálculo é o preço FOB nas vendas a outros comerciantes ou industriais, devendo ser adotado o preço efetivamente cobrado pelo estabelecimento remetente, na operação mais recente (Art.40 III p.1º). III Transferências interestaduais Regra Geral Na saída de mercadorias para estabelecimento localizado em outro Estado ou no Distrito Federal pertencente ao mesmo titular, a base de cálculo do ICMS é o valor correspondente à entrada mais recente da mercadoria. Transferências promovidas por estabelecimento industrial: Nas transferências interestaduais promovidas por estabelecimentos industriais, a base de cálculo do ICMS é o custo da mercadoria produzida. NATUREZA DA OPERAÇÃO: TRANSFERÊNCIA DE MERCADORIAS CFOP: 5.152 (Operações Internas). 6.152 (Operações Interestaduais). ICMS/IPI : Tributável
TRANSFERÊNCIA DE PRODUTOS NATUREZA DA OPERAÇÃO: TRANSFERÊNCIA DE PRODUTOS CFOP: 5.151 (Operações Internas). 6.151 (Operações Interestaduais). ICMS/IPI : Tributável Venda para Zona Franca de Manaus ou Áreas de Livre Comércio Natureza da Operação: Venda destinada a Zona Franca de Manaus ou Áreas de Livre Comércio C.F.O.P.: 5109 6109 (Indústria) 5110 6110 (Comércio) Base de Cálculo: Não preencher ICMS: Não preencher Dados Adicionais: ICMS Isento Cfe. Anexo I item e Art. 119 do RICMS/PR Dec 5141/2001. (verificar cada caso) Venda de Mercadorias Substituição Tributária Venda de Mercadorias Substituição Tributária Comércio Natureza da Operação: Venda p/ Mercado Interno C.F.O.P.: 5405 Base de Cálculo: Não preencher ICMS: Não preencher Dados Adicionais: Icms recolhido por Substituição Cfe. Artigo. RICMS Venda de Mercadorias Substituição Tributária Indústria Natureza da Operação: Venda Merc c/ S.T. C.F.O.P.: 5401 6401 BASE DE CÁLCULO: Valor do Produto ICMS NORMAL: Base de Cálculo X Alíquota vigente no Estado BASE DE CÁLCULO ICMS ST: Valor conforme tabela de preços (Publicada na Revista) ICMS ST: Valor da Base de Cálculo ICMS ST X Alíquota Interna do Estado ICMS Normal da Operação TOTAL NF: Valor dos Produtos + ICMS ST Dados Adicionais: Icms recolhido por Substituição Cfe. Artigo. RICMS/PR Dec 5141/2001. (ver artigo de acordo com cada mercadoria).
VALOR DO IMPOSTO DESTACADO A MENOR Regularização dentro do período de apuração. Nesta hipótese, a correção será feita mediante simples emissão de nota fiscal complementar, na qual o contribuinte (remetente) deverá fazer menção á nota fiscal originária. Referido documento será normalmente escriturado no Livro Registro de Saídas (pelo remetente) e no Livro Registro de Entradas (pelo destinatário, se for o caso). Regularização fora do período de apuração. A regularização fora do período de apuração será feita, igualmente, por meio de emissão de Nota Fiscal complementar, indicando-se no campo Informações Complementares os dados pertinentes á Nota Fiscal originária. O imposto deverá ser recolhido em Guia específica, da diferença do imposto com as indicações necessárias á regularização, anotando-se na via da Nota Fiscal presa ao talão, essa circunstância, bem como o número da autenticação e a data da GARE-ICMS. A Nota Fiscal complementar deverá ser enviada ao destinatário para que ele possa escriturá-la em seu livro fiscal e creditar-se do imposto complementar. Caso a regularização seja efetuada após o prazo de pagamento do ICMS sobre a operação (período em que foi emitida a nota fiscal originária), o recolhimento deverá ser efetuado com os acréscimos legais cabíveis. No caso de existência de saldo credor fica dispensado o recolhimento do complemento se, no período de apuração em que foi emitida a Nota Fiscal originária e nos períodos subseqüentes até o imediatamente anterior ao da emissão da Nota Fiscal complementar, o contribuinte tiver mantido saldo credor do imposto nunca inferior ao valor da diferença. VALOR DO IMPOSTO DESTACADO A MAIOR Deverá o destinatário no momento da entrada das mercadorias, examinar se o documento fiscal foi corretamente preenchido, inclusive no que se refere à exatidão dos impostos neles destacado. Sendo o imposto destacado a maior, a empresa não poderá creditar-se da diferença a maior, devendo elaborar declaração de que não aproveitou do excesso de imposto e envia-la ao remetente para que o mesmo possa estorná-lo em sua escrita fiscal (Para visualizar e imprimir Modelos de Declarações vai à Emissão de Nota Fiscal, codigo 1.47 e 1.48). O estorno somente será permitido mediante declaração original devidamente assinada pelo representante legal do destinatário. Se o valor a estornar exceder a importância correspondente a 50 (cinqüenta) UFESP s, este dependerá de prévia autorização do fisco.