Prof. Me. Reiner Botinha Doutorando em Contabilidade Financeira PPGCC-FACIC/UFU 1
Corresponde aos direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção das atividades da entidade ou exercidos com essa finalidade (CPC 04). Exemplos de direitos do ativo intangível: Marcas Títulos de periódicos Softwares Licenças e franquias Direitos autorais, patentes e outros direitos de propriedade industrial, de serviços e operacionais Concessões de portos, de aeroportos e de rodovias Ágio incorrido na aquisição de participações societárias em entidades controladas, coligadas e controladas em conjunto Receitas, fórmulas, modelos, projetos e protótipos 2 Ativos intangíveis em desenvolvimento. Almeida (2017)
Exemplo: Suponha a situação em que uma entidade compra de terceiros uma fórmula patenteada de um remédio para cura de certa doença. Essa patente gera receita para a entidade através da venda dos remédios para terceiros. Essa patente é equivalente a uma máquina em uma empresa industrial, ou seja, é utilizada na manutenção dos negócios da entidade. No entanto, ao contrário de uma máquina, essa patente não tem substância física. Essa patente representa um intangível. Almeida (2017) 3
Quando houver dúvidas se o ativo é tratado como intangível devido a estar contido em elementos tangíveis (Software de computador, contratos de licença), a entidade deve usar julgamentos para avaliar qual é mais significativo. Software instalado em uma máquina que não pode operar sem aquele software item todo como um imobilizado. Software instalado em um computador como um programa de geração de relatórios ou um programa anti-vírus, não essenciais para o funcionamento da máquina intangível. 4 Lemes e Carvalho (2010)
RECONHECIMENTO INICIAL Um item é reconhecido como ativo intangível quando atende as duas seguintes condições: 1) Definição de ativo intangível (compreende cumulativamente): Identificação Controle Benefícios Econômicos Futuros 2) Critérios de reconhecimento (compreende cumulativamente): Probabilidade de que os benefícios econômicos futuros atribuíveis ao ativo fluirão para a entidade; e Mensuração confiável dos custos do ativo. Lemes e Carvalho (2010); Almeida (2017) 5
RECONHECIMENTO INICIAL 1) Definição de ativo intangível (compreende comulativamente): (i)identificação; (ii) Controle; (iii) Benefícios Econômicos Futuros CRITÉRIOS DE IDENTIFICAÇÃO For separável puder ser separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado; ou Resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de tais direitos serem transferíveis ou separáveis da entidade ou de outros direitos e obrigações. Almeida (2017) 6
RECONHECIMENTO INICIAL 1) Definição de ativo intangível (compreende comulativamente): (i)identificação; (ii) Controle; (iii) Benefícios Econômicos Futuros CRITÉRIOS DE CONTROLE A entidade controla um ativo quando detém o poder de obter benefícios econômicos futuros gerados pelo ativo e de restringir o acesso de terceiros a esses benefícios. Geralmente, a capacidade da entidade de controlar os benefícios econômicos futuros de ativo intangível advém de direitos legais que possam ser exercidos num tribunal. A ausência de direitos legais dificulta a comprovação do controle. Almeida (2017) 7
RECONHECIMENTO INICIAL 1) Definição de ativo intangível (compreende comulativamente): (i)identificação; (ii) Controle; (iii) Benefícios Econômicos Futuros CRITÉRIOS DE BENEFÍCIOS ECONÔMICOS FUTUROS Benefícios de receita na venda de produtos ou serviços; Benefícios de redução de custos (por exemplo, o uso da propriedade intelectual em um processo de produção pode reduzir os custos de produção futuros); Outros benefícios resultantes do uso do ativo pela entidade. Almeida (2017) 8
RECONHECIMENTO INICIAL RECONHECIDO INICIALMENTE PELO SEU VALOR DE CUSTO O custo contempla: O preço de compra do fornecedor; Impostos de importação; Impostos não recuperáveis; Custos incorridos diretamente para que o ativo fique em condições operacionais (de uso ou funcionamento) Custos com testes para verificar se o ativo está funcionando adequadamente. Lemes e Carvalho (2010); Almeida (2017) 9
RECONHECIMENTO SUBSEQUENTE RECONHECIDO SUBSEQUENTE PELO VALOR DE CUSTO * A norma internacional permite no reconhecimento após a mensuração inicial, a escolha entre o uso da reavaliação (com base no valor justo) ou custo, mas no Brasil o método de reavaliação foi vetado pela Lei 11.638/07. 10 CPC 04
TRANSAÇÕES QUE NÃO SÃO RECONHECIDAS COMO ATIVO INTANGÍVEL BENEFÍCIOS ECONÔMICOS INCERTOS GASTOS COM PROPAGANDA; GASTOS COM TRANSFERÊNCIA DE ATIVIDADES DE UM LOCAL PARA OUTRO (REORGANIZAÇÃO); GASTOS COM ATIVIDADE PRÉ-OPERACIONAIS; GASTOS COM TREINAMENTO; CUSTOS INCORRIDOS QUANDO O ATIVO JÁ ESTÁ EM CONDIÇÕES PLANEJADAS PELA ENTIDADE, MAS AGUARDANDO O SEU USO; PERDAS OPERACIONAIS INICIAIS, TAIS COMO AQUELAS INCORRIDAS ENQUANTO A DEMANDA ESTÁ AUMENTANDO GRADUALMENTE; GASTOS COM ATIVOS INTANGÍVEIS GERADOS INTERNAMENTE... 11 Lemes e Carvalho (2010); Almeida (2017)
ATIVOS INTANGÍVEIS GERADOS INTERNAMENTE FASE DE PESQUISA: É a investigação original e planejada realizada com a expectativa de adquirir novo conhecimento e entendimento científico ou técnico. Gastos debitados de imediato com DESPESA na DRE. Impossibilidade de demonstrar que o ativo existe e que gerará benefícios econômicos futuros para a entidade. FASE DE DESENVOLVIMENTO: É a aplicação dos resultados da pesquisa ou de outros conhecimentos em um plano ou projeto visando a produção de materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou serviços novos ou substancialmente aprimorados, antes do início da sua produção comercial ou do seu uso. Gastos debitados no ATIVO INTANGÍVEL, desde que atendam certas condições. 12 Lemes e Carvalho (2010); Almeida (2017)
ATIVOS INTANGÍVEIS GERADOS INTERNAMENTE Gastos incorrido com marcas, títulos editoriais, listas de clientes, itens similares gerados internamente não são reconhecidos como ativos intangíveis complexidade de distinguir tais gastos com aqueles relacionados ao desenvolvimento do negócio como um todo. Se em um projeto interno de geração de um ativo intangível, a entidade não consegue distinguir a fase de pesquisa da fase de desenvolvimento, ela deve tratar os gastos incorridos como sendo da fase de pesquisa, ouseja, como despesa. 13 Lemes e Carvalho (2010)
EXEMPLOS DE PESQUISA Atividades destinadas à obtenção de novo conhecimento; Pesquisa, avaliação e seleção final das aplicações dos resultados da pesquisa ou do conhecimento; Pesquisa de alternativas de materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou serviços; e Formulação, projeção, avaliação e seleção final de possíveis alternativas para materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou serviços novos ou aperfeiçoados. 14 Lemes e Carvalho (2010)
GASTOS COM DESENVOLVIMENTO A SEREM ATIVADOS Os gastos com a fase de desenvolvimento somente podem ser reconhecidos como ativo intangível quando todos os seguintes fatores puderem ser demonstrados: Viabilidade técnica para concluir o ativo de forma que ele estará disponível para uso ou venda; Intenção de completar o ativo para uso ou venda; Capacidade de usar ou vender o ativo; A forma pela qual o ativo gerará benefícios econômicos futuros, incluindo a indicação de um mercado para o ativo ou para os produtos desse ativo ou, no caso de uso interno, a utilidade do ativo; Disponibilidade técnica, financeira e de outros recursos suficiente para completar o desenvolvimento doativo; Capacidade de mensurar confiavelmente os gastos de desenvolvimento atribuíveis ao ativo. 15 Lemes e Carvalho (2010); Almeida (2017)
EXEMPLOS DE ATIVIDADES DE DESENVOLVIMENTO Projeção, construção e teste de protótipos e modelos pré-produção oupré-uso; Projeção de ferramentas, moldes e matrizes envolvendo a nova tecnologia; Projeção, construção e operação de um maquinário piloto ainda em escala de produção não comercial; e Projeção, construção e teste da alternativa escolhida para materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou serviços novos ou aperfeiçoados. 16 Lemes e Carvalho (2010)
BAIXA Os direitos do ativo intangível são baixados do ativo para a DRE: Quando são vendidos, ou seja, a entidade passa a propriedade do direito para terceiros; e Quando estão inservíveis ou obsoletos, não havendo mais expectativa de geração de benefícios futuros para a entidade com seu uso ou com sua venda. 17 Almeida (2017)
BAIXA Exemplo de baixa por falta de expectativa de geração de benefícios futuros: A administração da entidade decidiu baixar uma marca do ativo intangível devido ao fato de que não havia expectativa de geração de benefícios futuros. Na data da baixa, o valor de custo da marca era R$ 4.000 e a amortização acumulada era R$ 3.200. 18 Almeida (2017)
BAIXA CONTAS/HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO Amortização acumulada (ativo intangível) 3.200 Custo de aquisição (ativo intangível) 4.000 Perda com baixa de ativo intangível (resultado) 800 Registro de baixa de direito do ativo intangível por falta de expectativa de geração de benefícios futuros. 19 Almeida (2017)
BAIXA Exemplo de baixa de intangível por venda e com lucro: A administração da entidade vendeu à vista uma marca do ativo intangível por R$ 1.000. Na data da baixa, o valor de custo da marca era R$ 6.000 e a amortização acumulada era R$ 5.200. 20 Almeida (2017)
BAIXA CONTAS/HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO Conta-corrente bancária (ativo) 1.000 Amortização acumulada (ativo intangível) 5.200 Custo de aquisição (ativo intangível) 6.000 Ganho com baixa de ativo intangível (resultado) Registro de baixa de direito do ativo intangível por venda. 200 21 Almeida (2017)
BAIXA Exemplo de baixa de intangível por venda e com prejuízo: A administração da entidade vendeu à vista uma marca do ativo intangível por R$ 500. Na data da baixa, o valor de custo da marca era R$ 6.000 e a amortização acumulada era R$ 5.200. 22 Almeida (2017)
BAIXA CONTAS/HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO Conta-corrente bancária (ativo) 500 Amortização acumulada (ativo intangível) 5.200 Custo de aquisição (ativo intangível) 6.000 Perda com baixa de ativo intangível (resultado) 300 Registro de baixa de direito do ativo intangível por venda. 23 Almeida (2017)
Amortização - Contabilização D - Encargos de Amortização (Custo ou Despesa) C - Amortização Acumulada Os gastos com aquisição de softwares, devem ser classificados no ativo intangível e portanto serem sujeitos à amortização, quanto se tratarem de, podem ser transferidos para outras máquinas, para outras empresas. Se estiverem incorporados à máquinas, equipamentos, edifícios, não podendo ser transferidos ou vendidos individualmente, perdendo sua vida própria, seus custos são adicionados à estes bens, e logo estarem sujeitos à depreciação e não amortização.
Amortização Vida útil A vida útil é definida ou indefinida? Há um limite previsível para o período o qual o ativo gerará fluxos de caixa líquidos positivos para a entidade? --> deve ser amortizado; amortizado; --> não deve ser Benfeitorias em imóveis de terceiros: amortização pela vida útil esperada do ativo ou pelo prazo de contratação, O prazo mínimo de amortização deve ser de 5 anos.
Amortização MÉTODOS DE AMORTIZAÇÃO E VALOR RESIDUAL MÉTODOS DE AMORTIZAÇÃO: A entidade poderá utilizar os métodos da linha reta, da soma dos dígitos ou das unidades produzidas, da mesma forma que na depreciação. VALOR RESIDUAL: Deve-se presumir que o valor residual do ativo intangível com vida útil definida É ZERO, a não ser que: Haja compromisso de terceiros para comprar o ativo ao final da sua vida útil; Exista mercado ativo para ele e: (i) o valor residual possa ser determinado em relação a esse mercado e (ii) seja provável que esse mercado continuará a existir ao final da vida útil do ativo.
Exemplo Aquisição de software Valor residual: 0 Custo de aquisição: R$ 120.000,00 Início da Amortização: 10 de abril de 20X3 Prazo da Amortização: 5 anos Percentual de Amortização: 20% a.a.
Exemplo 20X0 15%* x R$ 120.000,00 = R$ 18.000,00 20X1 20% x R$ 120.000,00 = R$ 24.000,00 20X2 20% x R$ 120.000,00 = R$ 24.000,00 20X3 20% x R$ 120.000,00 = R$ 24.000,00 20X4 20% x R$ 120.000,00 = R$ 24.000,00 20X5 5% x R$ 120.000,00 = R$ 6.000,00 Total 100% x R$ 120.000,00 = R$ 120.000,00
Amortização Exercício de fixação: A Cia. Nevisil alugou terreno e nele realizou benfeitoria para uso em seus negócios sociais no valor de R$ 14.400,00. A operação foi realizada no mês de outubro de 20X4 e o contrato de locação está previsto para 3 (três) anos. O valor da amortização a ser lançada em cada período de apuração anual, a partir de 20X4, é de, respectivamente, em R$: a) 4.800,00, 4.800,00 e 4.800,00; b) 1.200,00, 4.800,00, 4.800,00 e 3.600,00; c) 14.400,00; d) 7.200,00 e 7.200,00; e) 4.800,00 e 9.600,00;
Amortização Exercício (RESOLUÇÃO): Valor amortização anual = R$ 14.400 / 3 = R$ 4.800 a.a Valor amortização mensal = R$ 4.800 / 12 = 400 a.m. 20X4 = 400 x 3 meses = R$ 1.200,00 20X5 = R$ 4.800,00 20X6 = R$ 4.800,00 20X7 = 400 x 9 meses (restante do tempo) = R$ 3.600,00 Resposta: LETRA B
Referências: CARVALHO, Nelson Luiz de; LEMES, Sirlei. Contabilidade Internacional para Graduação: textos, estudo de casos e questões de múltipla escolha. São Paulo: Atlas, 2010. ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Iniciação à Contabilidade em IFRS e CPC: facilitada e sistematizada. São Paulo: Atlas, 2017. VICECONTI, P.; NEVES, S. das. Contabilidade Avançada: e análise das demonstrações financeiras. 16 ed. São Paulo: Saraiva, 2011. MARTINS, E.; GELBCKE, E. R.; SANTOS, A. dos; IUDÍCIBUS, S. de. Manual de Contabilidade Societária: aplicável a todas as sociedades de acordo com as normas internacionais e do CPC. 2 ed. São Paulo: Atlas, 2013. 31