Palestra. Controle do Imobilizado e Intangível Mediante as Novas Normas. Outubro Elaborado por: Antonio Nunes Pereira

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1 Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) , (teleatendimento), fax (11) web: Rua Rosa e Silva, 60 Higienópolis São Paulo SP Presidente: Domingos Orestes Chiomento Gestão Palestra Controle do Imobilizado e Intangível Mediante as Novas Normas A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n. 9610) TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184. Elaborado por: Outubro 2011 Antonio Nunes Pereira O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a). Acesso gratuito pelo portal do CRC SP

2 Agenda. 0 Aquecimento. 1 Ativo Imobilizado. 1.1 Aspectos Conceituais. 1.2 Exercícios e Casos. 2 Ativo Intangível. 2.1 Aspectos Conceituais. 2.2 Exercícios e Casos. Bibliografia e outras fontes consultadas Estrutura e Objetivos - Realizar uma apresentação sucinta, didática e aplicada dos conceitos de ativo imobilizado e ativo intangível; - Resolver questões e estudos de casos sobre os temas; - Explorar práticas contábeis de empresas brasileiras; e - Abrir espaço para perguntas, dúvidas e questionamentos dos participantes.

3 Aquecimento 1) Quantas horas de treinamento já recebeu sobre ativo intangível? h. Comente: Ativo imobilizado? h. Comente: 2) Realiza atualmente contabilização de imobilizado?.comente _ 3) Apurou recentemente baixa de ativo intangível para alguma empresa? ( ) Sim ( ) Não. Aquecimento 4. Considerando um conhecimento de 0 a 10, registre sua competência (conhecimento, habilidade e atitude) em relação aos temas: - Ativo Imobilizado Ativo Intangível Impairment IAS 16 Valor justo de um ativo Vida útil CPC 27 - Estrutura conceitual

4 Aquecimento 5. (Exame de Suficiência Contador 2011 com adaptações) Uma empresa adquiriu um ativo em 1o. de janeiro de2009, o qual foi registrado contabilmente por R$ ,00. A vida útil do ativo foi estimada em cinco anos. Espera-se que o ativo, ao final dos cinco anos, possa ser vendido por R$ 3.000,00. Utilizandose o método linear para cálculo da depreciação e supondo-se que não houve modificação na vida útil estimada e nem no valor residual, ao final do ano de 2010, o valor contábil do ativo líquido será de: a) 7.200,00 b) 9.000,00 c) ,00 d) nda Aquecimento 6. Um ativo intangível é identificável se: a) ele pode ser separado da entidade e ser negociado ou surge por meio de um contrato; b) ele é claramente identificado no plano de contas da empresa; c) ele é incluído no goodwill em uma combinação de negócios; d) a entidade tem o poder de obter seus benefícios econômicos e de restringir o acesso de terceiros a esses benefícios; e) ele somente derivar de combinações de negócios

5 Aquecimento 7. As três condições para atendimento do conceito de ativo intangível são: a) geração de benefícios econômicos; separabilidade e controle; b) controle, geração de benefícios futuros e identificabilidade; c) separabilidade, propriedade e mensuração confiável d) identificabilidade, posse e separabilidade e) identificabilidade, mensuração confiável e geração de benefícios futuros. Ativo Imobilizado

6 Ativo imobilizado é o item tangível que: a) é mantido para uso na produção ou fornecimento de mercadorias ou serviços, para aluguel a outros, ou para fins administrativos; b) se espera utilizar por mais de um período; Como Definir, Mensurar e Evidenciar? Correspondem aos direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da entidade ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes das operações que transfiram a ela os benefícios, os riscos e o controle desses bens. Como Definir, Mensurar e Evidenciar?

7 Conceitos... conceitos... conceitos... - Valor contábil; - Custo; - Valor depreciável; - Depreciação; - Valor justo; - Impairment (perda por redução ao valor recuperável); - Ativo imobilizado; - Valor recuperável; - Vida útil; Reconhecimento: O custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo, se, e apenas se: a) for provável que futuros benefícios econômicos associados ao item fluirão para entidade; e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente. Atenção com: sobressalentes, a questão do julgamento, custos iniciais, subsequentes e finais.

8 Mensuração: Soma de: a) preço de aquisição; b) custos diretamente atribuíveis ao ativo em vias de operar (MO, preparação do local, frete, instalação, honorários); c) estimativa de desmontagem. Atenção: custo e reavaliação são conceitos que mudaram na contabilidade societária brasileira. Mensuração: Não são itens de imobilizado: a) custos de abertura de nova instalação; b) propaganda de um novo produto; c) custos de transferência para um novo local; d) custos administrativos e custos indiretos (overhead)

9 Classe de imobilizado: a) terrenos; b) terrenos e edifícios; c) máquinas; d) navios; e) aviões; f) veículos a motor g) móveis e utensílios h) equipamentos de escritório. Reavaliação: - Se o valor aumentar => patrimônio líquido - Se o valor reduzir => resultado Depreciação - Itens significativos (questão do avião); - A despesa de depreciação pode ser zero enquanto não houver produção (depende!).

10 Vida útil x vida econômica (adeus... Receita...) A vida útil de um ativo é definida em termos da utilidade esperada do ativo para a entidade. Deve-se considerar a política de substituição do parque. Assim, a vida útil de um ativo pode ser menor do que a sua vida econômica. A estimativa da vida útil do ativo é uma questão de julgamento baseado na experiência da entidade com ativos semelhantes. Outras considerações que merecem atenção - Baixa (venda ou redução da expectativa econômica por uso ou alienação); - Ganhos não devem ser reconhecidos como receita de venda; - Divulgação (critérios, métodos, vidas úteis, valor contábil bruto, conciliações, garantias, método de depreciação, valores residuais... vamos fazer um... checklist)

11 Outras considerações que merecem atenção - Valor residual e vida útil devem ser revisados pelo menos no final de casa exercício; - A depreciação é reconhecida mesmo que o valor justo do ativo exceda o valor contábil - O valor depreciável é determinado após o seu valor residual. - A depreciação somente se inicia após as condições de uso. - Métodos de depreciação (linha reta, rsrsr, x peça produzida). Ativo Imobilizado Caso 1 Análise Caso 2 Análise Evidenciando a Prática...

12 Ativo Imobilizado Caso 1 A Cia. Química do Sul adquiriu a vista uma caldeira industrial para uso em seu processo produtivo no início de janeiro de 2005 por R$ e estimou uma vida útil de dez anos. Em 1o. de janeiro de 2008, a caldeira foi reavaliada ao custo de reposição bruto (sem depreciação) de R$ ,00. Questão Desconsiderando os efeitos fiscais, como a Cia deverá contabilizar a reavaliação da caldeira em 1o. de janeiro de 2008, se ela optar por restabelecer proporcionalmente o saldo da depreciação acumulada? Ativo Imobilizado Caso 2 A Cia Internacional, uma empresa de exploração mineral, adquiriu um novo equipamento de perfuração para uso de determinada área de exploração. Ela incorreu nos seguintes gastos: 1. Custo de equipamento 3,0 milhões 2. Gastos de reorganização do fluxo de trabalho 50 mil 3. Gastos iniciais de manutenção e frete 100 mil 4. Gastos de preparação da área para instalação do equipamento 600 mil. 5. Consultoria que orientou a aquisição do equipamento Encargos financeiros do financiamento pelo fornecedor 300 mil 7. Gastos de desinstalação e restabelecimento da área a serem incorridos após oito anos, conforme contrato 80 mil e 8. Gastos de ociosidade do equipamento até o início da vigência do contrato 400 mil. Questão: Aconselhe a Cia. Internacional sobre os custos que comporão o valor do equipamento adquirido, segundo o IAS 16 que foi recepcionado pelo CPC 27.

13 Ativo Imobilizado Evidenciando a Prática... Vamos escolher uma empresa da Bovespa? Ela respeitou os preceitos do CPC? Vamos discutir. Ativo Imobilizado Dúvidas? Caso 1 Análise Caso 2 Análise Evidenciando a prática...

14 Intervalo Ativo Intangível

15 Conceitos... conceitos... conceitos... - Mercado ativo; - Combinação de negócios; - Data de aquisição; - Amortização; - Ativo; - Valor contábil; - Custo; - Valor amortizável; - Desenvolvimento; - Valor específico para a entidade; - Valor justo de um ativo; - Perda por desvalorização; Ativo intangível é um ativo não monetário identificável sem substância física. Como Definir?

16 Como Mensurar? Um(a).../alguns a) marcas; b) títulos de periódicos; c) softwares; d) licenças e franquias; e) direitos autorais, f) receitas, fórmulas,m modelos, projetos e protótipos, e g) ativos intangíveis em desenvolvimento. Como Mensurar? Alguns intangíveis possuem vida máxima determinada contratualmente ou por lei. Possuem, em alguns casos, vida útil de difícil determinação. (Ok. Vamos deixar de contabilizar? No!!!)

17 Como Mensurar? Quando não possui vida útil definida não deve ser amortizado (marcas, pesquisas, desenvolvimento e goodwill). Quando for possível amortizar, (por que não?) é uma obrigação. Como Mensurar? Método de custo Após o seu reconhecimento inicial, um ativo intangível deve ser apresentado ao custo, menos a eventual amortização acumulada e a perda acumulada.

18 Como Mensurar? Não são componentes do custo do intangível: gastos com vendas, administrativos e outros gastos indiretos, ineficiências ou prejuízos operacionais e gastos com treinamento para operar o ativo (normalmente esses itens são despesas). Quando baixar? Por ocasião de sua alienação; ou Quando não são mais esperados benefícios futuros com a sua utilização ou alienação.

19 - Um ativo resultante de desenvolvimento deve ser reconhecido somente se a entidade puder demonstrar os aspectos (todos): - viabilidade técnica de conclusão; - intenção de concluí-lo para usar ou vender; - capacidade de usar ou vender; - demonstrar mercado ou utilidade interna; - disponibilidade de recursos técnicos, financeiros e outros para usar ou vender o ativo intangível; e (ainda) - capacidade de mensurar com confiabilidade (aí eu jogo a...) Aspectos Relevantes Ativo Intangível Caso 3 Análise Caso 4 Análise Evidenciando a prática... Revisão do Aquecimento

20 Ativo Intangível Caso 3 A Cia. Brilhante adquire os direitos autorais sobre a produção de um espetáculo musical famoso mundialmente. O contrato permite à companhia produzir o espetáculo musical por um período de sete anos no país de origem da Cia Brilhante. Durante o período inicial de seis meses do contrato, o principal artista do elenco teve sérios problemas de saúde, o que atrasou a entrada em cartaz do espetáculo. O tempo de aluguel do teatro, um dos mais caros e requisitados do país, tem de ser pago mesmo durante o período em que não ocorreram espetáculos. Os seguintes custos foram incorridos pela Cia Brilhante: a) Custos da aquisição dos direitos autorais: US$ 20 milhões; b) Custos operacionais iniciais (aluguel do estúdio por seis meses, ensaio dos artistas): R$ 2,0 milhões; e c) custos de divulgação maciça do musical: R$ 1,0 milhão. Questão: Qual(is) custo(s) da Cia Brilhante referente(s) aos direitos autorais pode(m) ser capitalizado(s) como ativo intangível? Ativo Intangível Caso 4 A Cia. Cyrcus, um laboratório farmacêutico, tem uma patente registrada de determinada droga, cuja produção e venda gerará um fluxo de caixa estimado para a entidade por 12 anos. A entidade tem um acordo com um laboratório de um governo estrangeiro que comprará da Cia Cyrcus a referida patente ao final de seis anos por 40% do seu valor da data de aquisição. Questão:Descreva como a Cia. Cyrcus deve tratar a patente, quanto ao reconhecimento, amortização e teste de impairment, sabendo-se que ela atende aos critérios de reconhecimento como um ativo intangível.

21 Ativo Intangível Evidenciando a Prática... Vamos escolher uma empresa da Bovespa? Ela respeitou os preceitos do CPC? Vamos discutir. Bibliografia e outras fontes consultadas >> COMISSÃO DE VALORES MOBILIÁRIOS. Disponível em: < Acesso em 20 out <<COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS (CPC). Disponível em: < Acesso em 21 out <<CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Contabilidade para pequenas e médias empresas. Brasília: CFC, >> IUDÍCIBUS, S.; MARTINS, E.; GELBCKE, E. R.; SANTOS, ª Manual de contabilidade societária. São Paulo: Atlas, <<LEMES, S.; CARVALHO, L. N. Contabilidade internacional para graduação. São Paulo: Atlas, >> LOWMAN, J. Dominando as técnicas de ensino. São Paulo: Atlas, 2007.

22 Contribuição Final. Gentileza preencher formulário de avaliação do evento para o aprimoramento dos nossos trabalhos. CONTATO: desenvolvimento@crcsp.org.br