FEA / USP Departamento de Contabilidade e Atuária EAC-106 Contabilidade Introdutória ESTÁTICA PATRIMONIAL Prof. Fernando Dal-Ri Murcia 1
Processo Contábil Administração Investidores Bancos Governo Outros Coleta de Dados Registro dos Dados Relatórios Usuários Reconhecimento e Mensuração Evidenciação (Disclosure) 2
Estrutura das Informações Contábeis Divulgadas RELATÓRIO DA ADMINISTRAÇÃO DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS NOTAS EXPLICATIVAS PARECER DA AUDITORIA 3
Relatório da Administração Comentários sobre Conjuntura econômica e impacto na empresa; os principais eventos ocorridos no exercício; as principais diretrizes da empresa para os próximos anos; Praticas de governança corporativa; Desempenho no mercado de capitais; Informações de caráter social; Informações de caráter ambiental, etc. 4
Demonstrações Contábeis Conjunto Completo das Demonstrações Contábeis Balanço Patrimonial (BP) Demonstração do Resultado (DRE) e do Resultado Abrangente (DRA) Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) Demonstração do Valor Adicionado (DVA) não requerida pelas IFRS 5
Notas Explicativas Parte integrante das demonstrações contábeis Conteúdo: Práticas contábeis adotadas Critérios de avaliação Detalhamento de algumas contas 6
Parecer de Auditoria Atesta sobre os procedimentos contábeis utilizados na apuração da situação financeira e patrimonial da empresa e se as demonstrações estão de acordo com as normas contábeis. Três tipos mais comuns de pareceres: Parecer Limpo Parecer com Ênfase Parecer com Ressalva 7
Estrutura das Informações Contábeis Divulgadas Análise dos Balanços 8
BALANÇO PATRIMONIAL 9
Balanço Patrimonial e Ambiente Financeiro Uma empresa necessita de ativos para funcionar, tangíveis e intangíveis. Para comprar esses ativos reais é necessário $$!! E para obter $$, a empresa vende pedaços de papel como ações, cotas, debêntures, empréstimos bancários 10
Balanço Patrimonial Aplicações de Recursos Ativo Recursos controlados pela empresa dos quais se espera que benefícios econômicos futuros resultem para a entidade Fontes de Recursos Passivo Obrigações da empresa em relação a terceiros Patrimônio Líquido 11
Balanço Patrimonial Ex. de Ativos: Maquinas, terrenos, dinheiro, veículos, estoques, instalações, contas a receber, títulos e valores mobiliários, patentes, etc. Ex. de Passivos: empréstimos financiamentos, contas a pagar, etc. Ex. de Patrimônio Líquido: capital integralizado + lucros retidos 12
Vamos testar o aprendizado: A, P ou PL? I. Caixa II. III. IV. Capital Social Fornecedores Clientes V. Investimentos em Outras Sociedades VI. VII. Contas a Pagar Prejuízos Acumulados VIII. Empréstimos IX. Estoques X. Maquinário 13
Balanço Patrimonial Fontes de Recursos Passivo Obrigações da empresa em relação a terceiros Patrimônio Líquido Capital Lucros Acumulados Capital de Terceiros Capital Próprio Capital Total à Disposição da Empresa 14
Balanço Patrimonial - a expressão BALANÇO: EQUILÍBRIO Ativo = Passivo + PL Aplicações = Origens PATRIMONIAL: PATRIMÔNIO GLOBAL DA EMPRESA (CONJUNTO DE BENS, DIREITOS E OBRIGAÇÕES) EQUILÍBRIO DO PATRIMÔNIO 15
Equação Básica do Patrimônio Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido Quando Ativo> Passivo, + Patrimônio Líquido Quando Ativo< Passivo, - Patrimônio Líquido É comum dizer que a empresa possui passivo a descoberto quando ela tem o PL negativo. 16
Representação Gráfica dos Estados Patrimoniais Balanço Patrimonial Lado Esquerdo: Ativo equilíbrio Lado Direito: Passivo + PL Ativos (Aplicações de Recursos) Passivo + PL (Origem). A empresa só pode aplicar o que ela tem, consequentemente: A = P +PL 17
Resumo da Estática Patrimonial Pense no Balanço Patrimonial como uma balança, onde esquerda temos ativos e na direita temos passivos, logo: Se o ativo = passivo, a balança estará equilibrada Se o ativo > passivo, ele penderá para o lado do ativo, devendo se colocar o PL no lado do passivo para ponderála e Se o ativo < passivo, ela penderá para o lado do passivo, haverá necessidade de colocar o PL do lado do ativo Tudo deriva da equação básica: Ativo = Passivo + PL 18
Representação Gráfica dos Estados Patrimoniais Positiva (Favorável) Positiva (Favorável) Nula (Compensada) Deficitária (Passivo a Descoberto) Falência 19
Balanço Patrimonial - PONTOS IMPORTANTES DEMONSTRAÇÃO ESTÁTICA REPRESENTA A SITUAÇÃO PATRIMONIAL DE UMA EMPRESA EM UMA DETERMINADA DATA DEMONSTRAÇÃO REPRESENTADA EM VALORES MONETÁRIOS 20
Balanço Patrimonial Os Grandes Grupos ORDEM DE LIQUIDEZ ATIVO CIRCULANTE Será transformado em dinheiro rapidamente ATIVO NÃO CIRCULANTE: REALIZÁVEL A LONGO PRAZO INVESTIMENTOS IMOBILIZADO INTANGÍVEL ORDEM DE EXIGIBILIDADE PASSIVO CIRCULANTE Será pago rapidamente, no curto prazo PASSIVO NÃO CIRCULANTE Demora-se muito tempo para pagar PATRIMÔNIO LÍQUIDO Não precisa pagar enquanto a empresa estiver em continuidade 21
Patrimônio Líquido PATRIMÔNIO LÍQUIDO: PARTE RESIDUAL DO PATRIMÔNIO RIQUEZA LÍQUIDA DA EMPRESA PL = Ativo - Passivo Evidencia recursos dos proprietários aplicados no empreendimento. Iudícibus e Marion 22
Patrimônio Líquido Investimento Inicial dos Proprietários: denominado na contabilidade como CAPITAL Rendimentos resultantes do capital aplicado: LUCRO Normalmente, uma parte é distribuída aos donos do capital (dividendos) e outra parte é reinvestida no negócio (reservas ou lucros acumulados) 23
Requisitos do Balanço Patrimonial CABEÇALHO Denominação da Empresa Título da Demonstração Data de Encerramento do Balanço CORPO Duas Colunas COLUNAS COMPARATIVAS Valores do período atual e do período anterior REDUÇÃO DE DÍGITOS Publicação em milhares (ou em $ mil) 24
Contabilidade por Balanços Sucessivos Um novo balanço para cada nova operação da empresa Operações: 1. Constituição do Capital Exemplo: Integralização de capital no valor de $500.000, em dinheiro, depositado no banco em 01/12/X1. ATIVO $ P e PL $ Ativo Circulante Patrimônio Líquido Bancos 500.000 Capital 500.000 Total 500.000 Total 500.000 25
Contabilidade por Balanços Sucessivos 2. Aquisição de Bens a Vista Exemplo: em 10/12/X1, a empresa adquire a vista (pagamento feito em cheque) um veículo por $400.000 ATIVO $ P e PL $ Ativo Circulante Patrimônio Líquido Bancos 100.000 Capital 500.000 Ativo Não Circulante Imobilizado Veículos 400.000 Total 500.000 Total 500.000 26
Contabilidade por Balanços Sucessivos 3. Aquisição de Bens a Prazo Exemplo: em 12/12/X1, a empresa adquire Móveis e Utensílios a prazo, em 5 vezes de $10.000 cada parcela ATIVO $ P e PL $ Ativo Circulante Passivo Circulante Bancos 100.000 Títulos a Pagar 50.000 Ativo Não Circulante Imobilizado Veículos 400.000 Móveis e Utens. 50.000 450.000 Total 550.000 Patrimônio Líquido Capital 500.000 Total 550.000 27
Contabilidade por Balanços Sucessivos 4. Financiamento a Longo Prazo Exemplo: em 15/12/X1, a empresa adquire um financiamento, para pagamento daqui a três anos, no valor de $200.000 ATIVO $ P e PL $ Ativo Circulante Passivo Circulante Bancos 300.000 Títulos a Pagar 50.000 Ativo Não Circulante Imobilizado Veículos 400.000 Móveis e Utens. 50.000 450.000 Passivo Não Circulante Financiamentos 200.000 Patrimônio Líquido Capital 500.000 Total 750.000 Total 750.000 28
Contabilidade por Balanços Sucessivos Vamos Praticar: Exercícios 1. Cia Ceará 2. Cia Softwares Pi-Ratas 29
Razonetes O razonete é uma representação gráfica de uma conta onde são anotados apenas os valores de acréscimo ou decréscimo na conta em função dos eventos que vão ocorrendo. A representação gráfica é bastante simples e é normalmente conhecida como Conta T, Razonete em T ou, simplesmente, Razonete. Nome da Conta 30
Mecanismo de Débito e Crédito Nome da Conta Lado dos débitos Lado dos créditos Se Total de Débitos > Total de Créditos Conta com Saldo Devedor Se Total de Débitos < Total de Créditos Conta com Saldo Credor 31
Convenções para Débito e Crédito Contas de Ativo Contas de Passivo Débitos Créditos Débitos Créditos (Aumentos) (Diminuições) (Diminuições) (Aumentos) Por que? CONVENÇÃO Contas de Patr.Líquido Débitos Créditos (Diminuições) (Aumentos) 32
Método das Partidas Dobradas Um evento sempre gera um ou mais lançamentos de débitos E de créditos em diversas contas O valor total dos débitos em uma ou mais contas sempre deve ser igual ao valor total dos créditos em uma ou mais contas Débitos = Créditos 33
Método das Partidas Dobradas Vamos voltar aos exemplos com balanço sucessivos e entender agora como funcionariam as contas através do mecanismo das partidas dobradas! 1ª operação: inicia-se a empresa por meio da integralização de 10.000 reais pelos sócios. Veja que aumentou um ativo (caixa) (débito) e aumentou o capital social (PL) (crédito), logo: (débito) Caixa 10.000 (crédito) PL 10.000 34
Método das Partidas Dobradas 2ª operação: compra de estoques no valor de 5.000 a prazo, a ser pago daqui a 2 meses Veja que aumentou um ativo (estoques) (débito) e aumentou um passivo - fornecedores (crédito), logo: (débito) Estoques 5.000 (crédito) fornecedores 5.000 35
Método das Partidas Dobradas 3ª operação: investir parte do dinheiro em caixa, 5.000, em um CDB do banco XYZ. Veja que aumentou um ativo (aplicações financeiras) (débito) e reduziu outro ativo (caixa) (crédito), logo: (débito) Aplicações financeiras 5.000 (crédito) Caixa 5.000 36
Método das Partidas Dobradas 4ª operação: Pagar o fornecedor pelos estoques Veja que reduziu um ativo (caixa) (crédito) e reduziu um passivo (fornecedores) (débito), logo: (débito) Fornecedores 5.000 (crédito) Caixa 5.000 37
Método das Partidas Dobradas 5ª operação: Em razão de necessidade de recursos, faz-se um empréstimo no banco de 10.000 Veja que aumentou um ativo (caixa) (débito) e aumentou um passivo (empréstimos) (crédito), logo: (débito) Caixa 10.000 (crédito) Empréstimos 10.000 38
Elaboração do Balanço Patrimonial (i) (ii) Saber a classificação das contas de Ativo, Passivo ou PL, isto é: ela é um bem + direito, capital de terceiros (dívida) ou é capital dos donos. Saber o funcionamento das contas de Ativo, Passivo e PL, isto é: ativo aumenta com débito e diminui com crédito e o passivo e o PL são o inverso (aumentam com crédito e diminuem com débito) Entendido isso, é possível fechar qualquer balanço, vamos treinar? 39
Método das Partidas Dobradas Vamos refazer o Ex. 2 Cia Softwares Pi-Ratas, mas agora utilizando os razonetes 40
Exercícios: Vamos praticar! (i) Integralização de capital social em dinheiro no valor de 80.000 (ii) Abertura de uma conta no banco no valor de 75.000 (iii) Compra de uma sala para sede no valor de 60.000, sendo 20.000 em cheque a vista e 4 parcelas de 10.000 a prazo (iv) Aquisição de computadores a vista no valor de 8.000 (v) Realizou um empréstimo bancário no valor de 10.000 a ser pago em 1 ano. (vi) Comprou materiais de escritório a vista por 1.000 (vii) Pagou a 1ª parcela da compra da sede no valor de 10.000 FAZER os lançamentos contábeis, os razonetes e levante o BP 41
Exercício para treinamento Integralização de capital social em dinheiro no valor de 80.000 (débito) Caixa 80.000 (crédito) Capital Social 80.000 Abertura de uma conta no banco no valor de 75.000 (débito) Bancos conta movimento 75.000 (crédito) Caixa 75.000 Compra de uma sala para sede no valor de 60.000, sendo 20.000 em cheque a vista e 4 parcelas de 10.000 a prazo (débito) Imóveis 60.000 (crédito) Bancos 20.000 (crédito) Títulos a pagar 40.000 Aquisição de computadores a vista no valor de 8.000 (débito) computadores 8.000 (crédito) bancos conta movimento 8.000 42
Exercício para treinamento Realizou um empréstimo bancário no valor de 10.000 (d) Bancos conta movimento 10.000 (c) Empréstimos 10.000 Comprou materiais de escritório a vista por 1.000 (d) Estoques almoxarifado 1.000 (c) Bancos 1.000 Pagou a 1ª parcela da compra da sede no valor de 10.000 (d) Títulos a pagar 10.000 (c) Bancos 10.000 43
Razonetes das Contas 44
Balancete de Verificação Geralmente, antes de levantar o BP, faz-se o balancete de verificação, que é justamente uma relação das contas com seus respectivos saldos, extraída dos registros contábeis de determinada data: 45
Balanço Patrimonial O Ultimo passo é justamente classificar as contas conforme ativo, passivo e PL. 46
Balanço Patrimonial Algumas considerações importantes: (i) (ii) Distinção entre circulante e não-circulante: deverá ser classificado como ativo circulante se for virar caixa em até ano da data de encerramento do Balanço e classificado como passivo circulante aquilo que será pago em até um ano da data de encerramento do balanço Ex: contas a receber, empréstimos, etc. O fato gerador para contabilização de um passivo é a obrigação, isto é, começo a contabilizá-lo a partir do momento em que tenho a obrigação: salários de funcionários. (iii) O ativo imobilizado é destinado aos bens e direitos que serão utilizados na atividade operacional da empresa, isto é, a empresa não objetiva vende-los. (iv) Ativos precisam trazer benefícios econômicos futuros, caso contrário eu devo baixá-los: Ex: perda nos estoques. Mas, contrariamente não poderei aumentar seus valores. 47
Escrituração Contábil Na maior parte das empresas de médio e grande porte a escrituração contábil já esta toda informatizada, isto é, não é mais realizada de forma manual e sim por meio de sistemas. A longo do curso aqui na FEA, vcs terão a disciplina de Sistemas Contábeis/Sistemas de Informação Contábil, onde serão apresentados alguns softwares para fazer a escrituração contábil Nessa disciplina, não abordaremos esse assunto. Entretanto, a seguir serão apresentados alguns dos principais documentos contábeis. 48
Escrituração Contábil Plano de Contas: abertura depende das especificidades da empresa, utiliza números para discriminá-las (Ex: 1.1.2) 49
Escrituração Contábil Diário: livro no qual são registradas todas as operações contábeis em ordem cronológica: (i) Data da operação, (ii), conta a ser debitada, (iii) conta a ser creditada, (iv) valores da operação e (v) histórico da operação. 50
Escrituração Contábil Razão: relação com razonete (conta T),conjunto de todas as contas da empresa. Portanto, tem-se uma para cada conta de ativo, passivo, PL, receita e despesa. 51
Escrituração Contábil Balancete de Verificação: é utilizado antes da elaboração do balanço para fins de verificação dos saldos das contas e para verificar se os lançamentos estão corretos. 52
Balanço Patrimonial Vamos Praticar: Exercício 3. Cia Rio Branco 53