Lista de Exercícios sobre Leasing

Lista de Exercícios sobre Leasing Ressalva: Em todos os exercícios, foi considerado que as empresas envolvidas adotam as normas CPC/IFRS para publicação Premissa comum: quando necessário, o valor residual do ativo foi considerado igual a zero

1. Uma máquina foi adquirida, em março de X7, em uma operação de leasing. Os riscos e benefícios são transferidos ao arrendatário. Ao final do contrato, cujo tempo é de três anos, o arrendatário terá a opção de comprá-lo. Defina o tipo de leasing da operação (financeiro ou operacional). Faça a contabilização, tanto na empresa arrendatária quanto na arrendadora, da aquisição em março de X7 e da realização do primeiro pagamento. Informações adicionais: O valor justo da máquina em março de X7, quando negociado no mercado, é igual a R$60.215,00. Em caso de leasing financeiro, as tabelas de amortização são dadas abaixo.

Tabela de Amortização Parcela Amortização Juros Saldo Devedor 0 60.215,00 1 2.000,00 1.397,85 602,15 58.817,15 2 2.000,00 1.411,83 588,17 57.405,32 3 2.000,00 1.425,95 574,05 55.979,37 4 2.000,00 1.440,21 559,79 54.539,17 5 2.000,00 1.454,61 545,39 Total de 53.084,56 6 2.000,00 1.469,15 530,85 juros nas 51.615,41 7 2.000,00 1.483,85 516,15 12 parcelas 50.131,56 8 2.000,00 1.498,68 501,32 iniciais: 48.632,88 9 2.000,00 1.513,67 486,33 R$6.271,76 47.119,20 10 2.000,00 1.528,81 471,19 45.590,40 11 2.000,00 1.544,10 455,90 44.046,30 12 2.000,00 1.559,54 440,46 42.486,76 13 2.000,00 1.575,13 424,87 40.911,63... 36 2.000,00 1.980,20 19,80 0,00 Soma 72.000,00 60.215,00 11.785,00

Solução Premissas: (i) máquina adquirida no final do mês de março/x7; (ii) a empresa arrendatária está decidida a exercer a opção de compra da máquina no final de contrato; (iii) o negócio fechado por R$60.215,00; (iv) na empresa arrendadora, a máquina está contabilizada por $59.000,00; (v) vida útil de 12 anos, valor residual igual a zero. LEASING FINANCEIRO Março/X7 (para o arrendatário) D. Equipamentos Leasing (Ativo imobilizado) 60.215,00 D. Juros a transcorrer CP (- passivo circulante) 6.271,76 D. Juros a transcorrer LP (- passivo não circulante) 5.513,24 C. Leasing Financeiro a Pagar CP (passivo circulante) 24.000,00 C. Leasing Financeiro a Pagar LP (passivo ñ circulante) 48.000,00 Março/X7 (para o arrendador) D. Leasing a Receber CP (ativo circulante) 24.000,00 D. Leasing a Receber LP (ativo ñ circulante) 48.000,00 C. Juros a transcorrer CP (- ativo circulante) 6.271,76 C. Juros a transcorrer LP (- ativo não circulante) 5.513,24 C. Receita de Vendas (resultado) 60.215,00 D. CMV (resultado) 59.000,00 C. Estoque (ativo circulante) 59.000,00

Abril/X7 (Arrendatário) D. Despesas Financeiras (resultado) 602,15 C. Juros a transcorrer CP (- passivo circulante) 602,15 D. Leasing Financeiro a Pagar CP (- passivo circulante) 2.000,00 C. Banco/Caixa 2.000,00 D. Juros a transcorrer CP (- passivo circulante) 424,87 C. Juros a transcorrer LP (- passivo não circulante) 424,87 D. Leasing Financeiro a Pagar LP (passivo ñ circulante) 2.000,00 C. Leasing Financeiro a Pagar CP (passivo circulante) 2.000,00 Considerando vida útil de 12 anos, valor residual igual a zero D. Despesa de Depreciação (resultado) 418,16 C. Depreciação Acumulada (-ativo imobilizado) 418,16 60.215,00/144 meses = 418,16 Abril/X7 (Arrendador) D. Caixa/Bancos (ativo circulante) 2.000,00 C. Leasing a Receber CP (ativo circulante) 2.000,00 D. Juros a transcorrer CP (- ativo circulante) 602,15 C. Receita Financeira (resultado) 602,15 D. Leasing a Receber CP (ativo ñ circulante) 2.000,00 C. Leasing a Receber LP (ativo circulante) 2.000,00 D. Juros a transcorrer LP (- ativo circulante) 424,87 C. Juros a transcorrer CP (- ativo não circulante) 424,87

2. Um veículo foi adquirido, em outubro de X8, em uma operação mercantil. Os riscos e benefícios do automóvel pertencem ao arrendador. O período do contrato é de sete anos. Defina o tipo de leasing da operação (financeiro ou operacional). Faça a contabilização, tanto para o arrendador quanto para o arrendatário. Informações adicionais: (i) O Valor Justo do Veículo é R$ 50.000,00. (ii) A parcela a ser paga pelo arrendatário é de R$ 650,00. (iii) A vida útil do veículo é igual a 7 anos. (iv) Em caso de leasing financeiro, as tabelas de amortização são dadas abaixo.

Solução Premissas: (i) contrato realizado no início do mês de outubro/x8; (ii) na empresa arrendadora, a máquina está registrada por $50.000,00 no grupo propriedades para investimento do ativo não circulante. LEASING OPERACIONAL Outubro/X8 (para o arrendatário) D. Despesa com arrendamento (resultado) 650,00 C. Caixa/Bancos (ativo circulante) 650,00 Outubro/X8 (para o arrendador) D. Despesa de Depreciação (resultado) 595,24 C. Depreciação Acumulada (-ativo ñ circulante) 595,24 50.000,00/84 meses = 595,2381 D. Caixa/Bancos (ativo circulante) 650,00 C. Receita de Arrendamento (resultado) 650,00

3. Uma empresa (arrendatária) adquiriu, em Janeiro de X3, em uma operação de leasing financeiro, uma máquina tecnologicamente avançada. O período do contrato de leasing é de cinco anos, o valor da máquina é R$ 150.000,00. Porém, no terceiro ano de contrato, no mês de janeiro, surgiu, no mercado, uma nova máquina. Esta nova máquina possui uma tecnologia muito melhor e custa menos do que a máquina da operação de leasing. A entrada desta nova máquina no mercado tornou a antiga obsoleta. Seu valor caiu para 20% do preço inicial (150 mil). Contabilize o contrato na arrendatária, em Janeiro de X3. E, em Janeiro de X6, qual seria o impacto contábil relativo à queda de valor do bem? Quem assume o prejuízo? A tabela de amortização é dada abaixo.

Parcela Amortização Juros Saldo Devedor 0 150.000,00 1 2.641,67 2.367,89 273,78 147.632,11 2 2.641,67 2.372,21 269,46 145.259,91 3 2.641,67 2.376,54 265,13 142.883,37 4 2.641,67 2.380,88 260,79 140.502,49 5 2.641,67 2.385,22 256,45 138.117,27 6 2.641,67 2.389,57 252,09 135.727,70 7 2.641,67 2.393,94 247,73 133.333,76 8 2.641,67 2.398,31 243,36 130.935,45 9 2.641,67 2.402,68 238,98 128.532,77 10 2.641,67 2.407,07 234,60 126.125,70 11 2.641,67 2.411,46 230,20 123.714,24 12 2.641,67 2.415,86 225,80 121.298,38 SUBTOTAL 31.700,00 28.701,62 2.998,38 13 2.641,67 2.420,27 221,39 118.878,10 60 2.641,67 2.636,85 4,81 0,00 158.500,00 150.000,00 8.500,00

Solução Premissas: (i) contrato realizado no final do mês de janeiro/x3; (ii) na empresa arrendadora, a máquina está contabilizada por $99.000,00. LEASING FINANCEIRO Janeiro/X3 (para o arrendatário) D. Equipamentos Leasing (Ativo imobilizado) 150.000,00 D. Juros a transcorrer CP (- passivo circulante) 2.998,38 D. Juros a transcorrer LP (- passivo não circulante) 5.501,62 C. Leasing Financeiro a Pagar CP (passivo circulante) 31.700,00 C. Leasing Financeiro a Pagar LP (passivo não circulante) 126.800,00 Janeiro/X3 (para o arrendador) D. Leasing a Receber CP (ativo circulante) 31.700,00 D. Leasing a Receber LP (ativo ñ circulante) 126.800,00 C. Juros a transcorrer CP (- ativo circulante) 2.998,38 C. Juros a transcorrer LP (- ativo não circulante) 5.501,62 C. Receita de Vendas (resultado) 150.000,00 D. CMV (resultado) 99.000,00 C. Estoque (ativo circulante) 99.000,00 Responsabilidade pelo prejuízo é do arrendatário (conforme contrato) É uma evidência da necessidade do teste de impairment Se houver perda (valor do ativo em uso), o que provavelmente ocorrerá, será contabilizada como perda de valor recuperável no ativo do arrendatário.

4. A empresa CDE adquiriu, em Julho de X9, um equipamento da empresa ABC, por meio de leasing. A empresa CDE não tem intenção de ficar com o bem quando acabar o contrato, que, por sua vez, durará 5 anos. O valor justo do bem é R$100.000,00. Após 3 anos da assinatura do contrato, o equipamento deu sérios problemas e sua manutenção ficou em R$ 25.000,00, gasto que acabou sendo pago pela empresa arrendadora. Defina o tipo de leasing da operação (financeiro ou operacional). Faça a contabilização para o arrendatário e para o arrendador, na assinatura do contrato e depois na data em que houve o problema. Informações adicionais: A parcela do arrendamento é de R$2.200,00. Em caso de leasing financeiro, as tabelas de amortização são dadas abaixo.

Solução LEASING OPERACIONAL. Evidências: Riscos permanecem com o arrendador; Não há intenção da empresa de permanecer com o bem Premissas: (i) contrato realizado no início do mês de julho/x9 com a 1ª parcela paga no fim do mês; (ii) na empresa arrendadora, a máquina está registrada por $100.000,00 no grupo propriedades para investimento do ativo não circulante e é avaliada pelo método do custo. Julho/X9 (para o arrendatário) D. Despesa com arrendamento (resultado) 2.200,00 C. Caixa/Bancos (ativo circulante) 2.200,00 Julho/X9 (para o arrendador) D. Despesa de Depreciação (resultado) 1.666,67 C. Depreciação Acumulada (-ativo imobilizado) 1.666,67 100.000,00/60meses = 1.666,67 D. Caixa/Bancos (ativo circulante) 2.200,00 C. Receita de Arrendamento (resultado) 2.200,00 Julho/X10 repetem-se os mesmos lançamentos de julho/x9 e ainda: Para o arrendador, incluir a despesa: D. Despesa de manutenção (resultado) 25.000,00 C. Caixa/Bancos (ativo circulante) 25.000,00

5. Em 30/12/2009, a Cia ARR assinou um contrato de leasing pelo qual recebe uma máquina para utilizar no seu processo operacional. Segundo o contrato haverá pagamentos anuais de R$28.500,00 por 5 anos e, ao final desse prazo o ativo ainda terá uma vida útil de 2 anos. A Cia ARR pretende ficar com o bem após o término do contrato. Qualquer problema operacional apresentado pelo ativo deverá ser resolvido pela ARR. Qual o tipo de leasing? Qual o lançamento contábil na Cia ARR em 01/01/2010, data em que o bem é entregue e fica em condições de uso na companhia? Qual o lançamento no pagamento da primeira parcela? Informação adicional: (i) o valor justo da máquina é R$120.000,00 na assinatura do contrato. Parcela Amortização Juros 0 1 28.500,00 21.280,75 7.219,25 2 28.500,00 22.561,01 5.938,99 3 28.500,00 23.918,29 4.581,71 4 28.500,00 25.357,22 3.142,78 5 28.500,00 26.882,72 1.617,28 Total 142.500,00 120.000,00 22.500,00

Solução 01 de Janeiro de 2010 -Reconhecimento do Imobilizado e da Dívida: D. Ativo Imobilizado (ativo não circulante) 120.000,00 C. Leasing a Pagar no CP(passivo circulante) 28.500,00 C. Leasing a Pagar no LP (passivo não circulante) 114.000,00 D. Juros a Transcorrer no CP (- passivo circulante) 7.219,25 D. Juros a Transcorrer no LP (- passivo não circulante) 15.280,75 31 de dezembro de 2010 -Depreciação: D. Despesa de Depreciação (resultado) 17.142,86 C. Depreciação Acumulada (- ativo não circulante) 17.142,86 31 de dezembro de 2010 Pagamento da Dívida : D. Leasing a Pagar no CP (passivo circulante) 28.500,00 C. Disponível (ativo circulante) 28.500,00 D. Despesa de Juros (resultado) 7.219,25 C. Juros a Transcorrer no CP (- passivo circulante) 7.219,25 D. Leasing a Pagar no LP (ativo não circulante) 28.500,00 C. Leasing a Pagar no CP (passivo circulante) 28.500,00 D. Juros a Transcorrer no CP (- passivo circulante) 5.938,99 C. Juros a Transcorrer no LP (- ativo não circulante) 5.938,99

6. A empresa W firmou no final do ano X0 um acordo de leasing, como arrendatária, referente a um maquinário de vida útil de 7 anos. Para tanto o acordo previa o pagamento de 3 parcelas anuais de $5.000 e, no final do contrato, $3.000 referentes ao valor residual do bem, a pagar com a última parcela. Sabendo que o valor de mercado do ativo na data da compra era $14.000 e conhecendo as tabelas de depreciação do ativo e de amortização do contrato de leasing, para o caso de leasing financeiro, calcule o impacto no Balanço Patrimonial e na DRE para o período de vida útil do ativo: (i) considerando leasing operacional; (ii) considerando leasing financeiro. Em seguida compare os valores de imposto de renda em ter (i) e (ii) para todo período analisado. Período Parcela Amortização Juros Saldo Devedor 00 (14.000) 14.000 01 5.000 3.243 1.757 10.757 02 5.000 3.650 1.350 7.107 03 8.000 7.107 893 - Total 18.000 14.000 4.000 Depreciação do bem Data Vr. do bem Depreciação Depr. Acumul. Vr. Contábil 31/01/X0 14.000 14.000 31/12/X1 14.000-2.000-2.000 12.000 31/12/X2 14.000-2.000-4.000 10.000 31/12/X3 14.000-2.000-6.000 8.000 31/12/X4 14.000-2.000-8.000 6.000 31/12/X5 14.000-2.000-10.000 4.000 31/12/X6 14.000-2.000-12.000 2.000 31/12/X7 14.000-2.000-14.000 0

ATIVO X0 X1 X2 X3 X4 X5 X6 X7 Caixa 300 6.300 10.760 17.750 22.622 25.402 29.732 35.324 TOTAL 300 6.300 10.760 17.750 22.622 25.402 29.732 35.324 PASSIVO IR a pagar - 2.040 2.210 3.128 2.720 1.870 2.108 2.618 PL 300 4.260 8.550 14.622 19.902 23.532 27.624 32.706 TOTAL 300 6.300 10.760 17.750 22.622 25.402 29.732 35.324 DRE Rec.Vendas 21.000 22.000 24.000 18.000 20.000 22.000 23.000 Custos (15.000) (15.500) (14.800) (10.000) (14.500) (15.800) (15.300) LAIR 6.000 6.500 9.200 8.000 5.500 6.200 7.700 IR (34%) (2.040) (2.210) (3.128) (2.720) (1.870) (2.108) (2.618) Lucro Líquido 3.960 4.290 6.072 5.280 3.630 4.092 5.082

(i) Leasing Operacional, mas a empresa exerce opção de compra no final do contrato e estima depreciação e 4 anos, sem valor residual. ATIVO X0 X1 X2 X3 X4 X5 X6 X7 Caixa 300 1.300 2.460 3.150 9.722 12.757 17.342 23.189 Imobilizado - - - 3.000 3.000 3.000 3.000 3.000 Deprec. Acumulada - - - - (750) (1.500) (2.250) (3.000) TOTAL 300 1.300 2.460 6.150 11.972 14.257 18.092 23.189 PASSIVO IR a pagar - 340 510 1.428 2.465 1.615 1.853 2.363 PL 300 960 1.950 4.722 9.507 12.642 16.239 20.826 TOTAL 300 1.300 2.460 6.150 11.972 14.257 18.092 23.189 DRE Rec.Vendas 21.000 22.000 24.000 18.000 20.000 22.000 23.000 Custos (15.000) (15.500) (14.800) (10.000) (14.500) (15.800) (15.300) Lucro Bruto 6.000 6.500 9.200 8.000 5.500 6.200 7.700 Desp. Depreciação - - - (750) (750) (750) (750) Des. Leasing (5.000) (5.000) (5.000) - - - - LAIR 1.000 1.500 4.200 7.250 4.750 5.450 6.950 IR (34%) (340) (510) (1.428) (2.465) (1.615) (1.853) (2.363) Lucro Líquido 660 990 2.772 4.785 3.135 3.597 4.587

(ii) Leasing Financeiro, vida útil de 7 anos, sem valor residual. ATIVO X0 X1 X2 X3 X4 X5 X6 X7 Caixa 300 1.300 2.037 2.166 8.022 11.482 16.492 22.764 Imobilizado 14.000 14.000 14.000 14.000 14.000 14.000 14.000 14.000 Deprec. Acumulada - (2.000) (4.000) (6.000) (8.000) (10.000) (12.000) (14.000) TOTAL 14.300 13.300 12.037 10.166 14.022 15.482 18.492 22.764 PASSIVO IR a pagar - 763 1.071 2.144 2.040 1.190 1.428 1.938 Leasing Pgr CP 5.000 5.000 8.000 - - - - - Juros a Apropriar CP (1.757) (1.350) (893) - - - - - Leasing Pgr LP 13.000 8.000 - - - - - - Juros a Apropriar LP (2.243) (893) - - - - - - PL 300 1.780 3.859 8.022 11.982 14.292 17.064 20.826 TOTAL 14.300 13.300 12.037 10.166 14.022 15.482 18.492 22.764 DRE Rec.Vendas 21.000 22.000 24.000 18.000 20.000 22.000 23.000 Custos (15.000) (15.500) (14.800) (10.000) (14.500) (15.800) (15.300) Lucro Bruto 6.000 6.500 9.200 8.000 5.500 6.200 7.700 Desp. Depreciação (2.000) (2.000) (2.000) (2.000) (2.000) (2.000) (2.000) Desp. Financeira (1.757) (1.350) (893) - - - - LAIR 2.243 3.150 6.307 6.000 3.500 4.200 5.700 IR (34%) (763) (1.071) (2.144) (2.040) (1.190) (1.428) (1.938) Lucro Líquido 1.480 2.079 4.163 3.960 2.310 2.772 3.762

Compare os valores de imposto de renda em ter (i) e (ii) para todo período analisado. X1 X2 X3 X4 X5 X6 X7 Total (i) 340 510 1.428 2.465 1.615 1.853 2.363 10.574 (ii) 763 1.071 2.144 2.040 1.190 1.428 1.938 10.574 Diferença 423 561 716 (425) (425) (425) (425) - Pago menos imposto com a opção (i): Sobra caixa em X1 Pago menos imposto com a opção (ii): Consome caixa VPL para taxa de 1%a.a. 54,14