IFRS 16 Leases (CPC 06-R2) Fernando Dal-Ri Murcia

Transcrição

1 IFRS 16 Leases (CPC 06-R2) Fernando Dal-Ri Murcia

2 Sumário de Aula IFRS 16 Conceitos Principais da Norma Exemplo Numérico: Arrendatário Impactos nos Arrendadores

3 Contexto: IFRS 16

4 Why IFRS 16?

5 What will Change in IFRS 16

6 IFRS 16 x IAS 17: BP

7 IFRS 16 x IAS 17: DRE

8 IFRS 16: efeito na DRE

9 IFRS 16 x IAS 17: DFC

10 Resumo dos Impactos da IFRS 16

11 IFRS 16 x IAS 17: Setores

12 IFRS 16: Impacto Artigo Valor e Estudo EY Impacto Leasing

13 Objetivo IFRS 16 Objetivo 1. Este pronunciamento estabelece os princípios para o reconhecimento, mensuração, apresentação e divulgação de arrendamentos. O objetivo é garantir que arrendatários e arrendadores forneçam informações relevantes de modo que representem fielmente essas transações. Essas informações fornecem a base para que usuários de demonstrações contábeis avaliem o efeito que os arrendamentos têm sobre a posição financeira, o desempenho financeiro e os fluxos de caixa da entidade.

14 Objetivo IFRS 16 Abrangência A definição da norma contábil é bem abrangente, o que significa que qualquer operação que se enquadre na definição dada acima deve ser contabilizada como arrendamento mercantil de acordo com a IFRS 16, mesmo que formalmente não seja caracterizada como tal. Por exemplo, um contrato de aluguel, embora formalmente não seja um contrato de arrendamento mercantil, é um contrato que transfere o direito de usar um ativo por um período de tempo em troca de contraprestação. Desse modo, o locatário deve contabilizar a operação da mesma forma que um arrendatário e o mesmo deve ser feito para o locador comparativamente ao arrendador.

15 Alcance IFRS A entidade deve aplicar este pronunciamento a todos os arrendamentos, incluindo arrendamentos de ativos de direito de uso em subarrendamento, exceto para: (a) arrendamentos para explorar ou usar minerais, petróleo, gás natural e recursos não renováveis similares; (b) arrendamentos de ativos biológicos dentro do alcance do CPC 29 Ativo Biológico e Produto Agrícola mantidos por arrendatário; (c) acordos de concessão de serviço dentro do alcance da ICPC 01 Contratos de Concessão; (d) licenças de propriedade intelectual concedidas por arrendador dentro do alcance do CPC 47 Receita de Contrato com Cliente; e (e) direitos detidos por arrendatário previstos em contratos de licenciamento dentro do alcance do CPC 04 Ativo Intangível para itens como: filmes, gravações de vídeo, reproduções, manuscritos, patentes e direitos autorais.

16 Alcance e Opções - IFRS 16 Isenção de reconhecimento (itens B3 a B8) 5. O arrendatário pode decidir não aplicar os requisitos dos itens 22 a 49 a: (a) arrendamentos de curto prazo; e (b) arrendamentos para os quais o ativo subjacente é de baixo valor (conforme descrito nos itens B3 a B8). Arrendamento de curto prazo é o arrendamento que, na data de início, possui o prazo de arrendamento de 12 meses ou menos. O arrendamento que contém opção de compra não é arrendamento de curto prazo. B8. Exemplos de ativos subjacentes de baixo valor podem incluir computadores pessoais, tablets, pequenos itens de mobiliário de escritório e telefones.

17 Alcance e Opções - IFRS 16 Isenção de reconhecimento (itens B3 a B8) 5. O arrendatário pode decidir não aplicar os requisitos dos itens 22 a 49 a: (a) arrendamentos de curto prazo; e (b) arrendamentos para os quais o ativo subjacente é de baixo valor (conforme descrito nos itens B3 a B8). 6. Se o arrendatário decidir não aplicar os requisitos dos itens 22 a 49 a arrendamentos de curto prazo ou a arrendamentos para os quais o ativo subjacente é de baixo valor, o arrendatário deve reconhecer os pagamentos de arrendamento associados a esses arrendamentos como despesa em base linear ao longo do prazo do arrendamento ou em outra base sistemática. O arrendatário deve aplicar outra base sistemática se essa base representar melhor o padrão do benefício do arrendatário.

18 Isenções- IFRS 16 Pagamento variável de arrendamento é a parcela de pagamento efetuado pelo arrendatário ao arrendador pelo direito de usar o ativo subjacente durante o prazo do arrendamento que varia devido a alterações em fatos ou circunstâncias ocorridas após a data de início, além da passagem do tempo.

19 Isenções- IFRS 16

20 Resumo das Exceções - Arrendatários

21 Definições - IFRS 16 Arrendamento é o contrato, ou parte do contrato, que transfere o direito de usar um ativo (ativo subjacente) por um período de tempo em troca de contraprestação. Arrendador é a entidade que fornece o direito de usar o ativo subjacente por um período de tempo em troca de contraprestação. Arrendatário é a entidade que obtém o direito de usar o ativo subjacente por um período de tempo em troca de contraprestação. Arrendamento financeiro é o arrendamento que transfere substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade do ativo subjacente. Arrendamento operacional é o arrendamento que não transfere substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade do ativo subjacente.

22 Definições - IFRS 16 Arrendamento de curto prazo é o arrendamento que, na data de início, possui o prazo de arrendamento de 12 meses ou menos. O arrendamento que contém opção de compra não é arrendamento de curto prazo. Ativo de direito de uso é o ativo que representa o direito do arrendatário de usar o ativo subjacente durante o prazo do arrendamento. Ativo subjacente é o ativo que é o objeto de arrendamento, para o qual o direito de usar esse ativo foi fornecido pelo arrendador ao arrendatário. Pagamento fixo é o pagamento efetuado pelo arrendatário ao arrendador pelo direito de usar o ativo subjacente durante o prazo do arrendamento, excluindo pagamentos variáveis de arrendamento. Pagamento variável de arrendamento é a parcela de pagamento efetuado pelo arrendatário ao arrendador pelo direito de usar o ativo subjacente durante o prazo do arrendamento que varia devido a alterações em fatos ou circunstâncias ocorridas após a data de início, além da passagem do tempo.

23 Definições - IFRS 16 Período de uso é o período total de tempo em que o ativo é utilizado para cumprir o contrato com o cliente (incluindo quaisquer períodos de tempo não consecutivos). Prazo do arrendamento é o prazo não cancelável durante o qual o arrendatário tem o direito de usar o ativo subjacente, juntamente com: (a) períodos cobertos por opção de prorrogar o arrendamento se o arrendatário estiver razoavelmente certo de exercer essa opção; e (b) períodos cobertos por opção de rescindir o arrendamento se o arrendatário estiver razoavelmente certo de não exercer essa opção. Receita financeira não auferida é a diferença entre: (a) o investimento bruto no arrendamento; e (b) o investimento líquido no arrendamento. Subarrendamento é a transação na qual o ativo subjacente é novamente arrendado pelo arrendatário (arrendador intermediário) a um terceiro, e o arrendamento (arrendamento principal) entre o arrendador principal e o arrendatário permanece vigente.

24 Exemplo de Contabilização Empresa A tenha contratou um leasing de uma máquina. As características do contrato são as seguintes: valor da contraprestação anual, vencível ao final de cada ano = $ prazo do arrendamento = 5 anos valor residual a ser pago no final do 5 o ano para adquirir o ativo = $ taxa de juros implícita no contrato = 12% ao ano

25 Exemplo de Contabilização Período Total PMT , , , , , ,00 (1+ i)^n 1,12 1,25 1,40 1,57 1,76 VP do PMT 8.928, , , , , ,62 Juros do PMT 1.071, , , , , ,38 Valor presente dos fluxos de caixa futuros:$ ,6= ATIVO e PASSIVO. Passivo CP: a parcela do ano 1 de $ , a valor presente, totaliza $ 8.928,57. Passivo LP: presente das demais prestações mais o valor residual, $ ,04.

26 Exemplo de Contabilização Lançamento Contábil no Reconhecimento Inicial Direito de uso da máquina (Ativo) Débito ,61 Crédito Direito de Uso (Ativo) Leasing a Pagar (CP) , ,00 Encargos Financeiros a Transcorrer (Passivo Circulante) Encargos Financeiros a Transcorrer (Passivo não Circulante) a Financiamento por Arrendamento Financeiro (Passivo Circulante) a Financiamento por Arrendamento Financeiro (Passivo não Circulante 1.071, , , ,00 Depreciação Acum. Encargos a Transcorrer (CP) 1.071,43 Leasing a Pagar (CP) ,00 Encargos a Transcorrer (CP) ,96

27 Exemplo de Contabilização Movimentação do Ativo de Uso Para os cálculos da depreciação do exemplo, assumiu-se que não há certeza de aquisição ao final do contrato e que o valor residual, após a vida útil de 5 anos, será igual a $ 2.000,00. Com isso, o valor da despesa de depreciação anual seria de $ 7.036,52 (saldo contábil inicial de $ ,61 menos o valor residual de $ 2.000,00, dividido por 5 anos). Direito de Uso (Ativo) ,62 Depreciação Acum , , , , , ,62 Custo ,62 Valor Residual 2.000,00 Valor Depreciável ,62 Despesa Ano 7.036,52

28 Exemplo de Contabilização Movimentação do Passivo Financeiro A despesa de juros é calculada aplicando-se 12% sobre o saldo da dívida. Exemplificando, $ 4.461,91 é obtido aplicando-se 12% ao saldo de $ ,61. O valor da redução da dívida é obtido a partir da diferença entre os $ ,00 do pagamento e o valor de juros do ano, $ 4.461,91. Ou seja, ao pagar $ ,00, o arrendatário está pagando $ 4.461,91 de juros da dívida e o restante serve para amortizar o saldo da dívida. Período PMT Juros Amor Saldo , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,00 Total , , , ,00

29 Exemplo de Contabilização Lançamentos Contábeis - Passivo Despesa Financeira a Encargos Financeiros a Transcorrer (Passivo Circulante) a Encargos Financeiros a Transcorrer (Passivo Não Circulante) (Pelo reconhecimento da despesa financeira) Financiamento por Arrendamento Financeiro (Passivo Circulante) a Disponibilidades (Pelo pagamento da primeira prestação) Financiamento por Arrendamento Financeiro (Passivo não Circulante) a Financiamento por Arrendamento Financeiro (Passivo Circulante) (Pelo decurso do tempo) Débito 4.461, , ,00 Crédito 1.071, , , ,00 Encargos Financeiros a Transcorrer (Passivo Circulante) a Encargos Financeiros a Transcorrer (Passivo não Circulante) (Pelo decurso do tempo) 1.071, ,43

30 Exemplo de Contabilização Lançamentos Contábeis - Passivo Leasing a Pagar (CP) despesa Financeira 1a , , , ,00 1b ,00 FIM ANO 1 Ca Encargos a Transcorrer (CP) , ,43 1 Caixa 1.071, ,00 1a FIM ANO ,43 Leasing a Pagar (CP) 1b , , ,00 FIM ANO 1 Encargos a Transcorrer (CP) , , ,43 FIM ANO ,04

31 Exemplo de Contabilização Lançamentos Contábeis Ao Final do Contrato Seguindo o contrato até o final do 5 o ano, teremos o ativo de direito de uso com saldo de $ 2.000,00 e, da mesma forma, o passivo do arrendamento restará com um saldo de $ 2.000,00. Nesse momento, cumpre à empresa A decidir se ficará com o bem ou irá devolver ao arrendador. Caso decida ficar com o ativo, deverá fazer o pagamento de $ 2.000,00, quitando o passivo e, assim, o ativo continuará com o saldo de $ 2.000,00, passível de nova depreciação. Em caso de devolução do ativo ao arrendador, a empresa A fará a baixa do ativo e a respectiva baixa do passivo, ou seja, em outras palavras está quitando a sua obrigação com a entrega do bem.

32 Arrendadores

33 IFRS 16 - Leases Fernando Dal-Ri Murcia murcia@usp.br