Boletimj Manual de Procedimentos Fascículo N o 30/2014 Espírito Santo Federal IPI Recolhimento espontâneo em atraso.... 01 Estadual ICMS Base de cálculo reduzida - Máquinas, aparelhos e equipamentos industriais.... 02 IOB Setorial Estadual Tintas - Tributação do ICMS nas operações realizadas pelas indústrias de tintas e complementos.... 04 IOB Comenta Federal IPI - Suspensão - Pessoa jurídica preponderantemente exportadora. 04 IOB Perguntas e Respostas IPI ALC - Crédito fiscal - Manutenção - Possibilidade.... 06 Cigarros - Exportação - Obrigatoriedade de marcação.... 06 Drawback - Prazo para exportação... 06 ICMS/ES Agência Virtual - Usuários.... 06 Agência Virtual - Utilização - Procedimentos.... 06 Alíquota interna - Perfumes e cosméticos... 06 Veja nos Próximos Fascículos a IPI - Scorpios a ICMS - Serviço de comunicação a ICMS - Serviço de transporte
2014 by IOB FOLHAMATIC EBS > SAGE Capa: Marketing IOB FOLHAMATIC EBS > SAGE Editoração Eletrônica e Revisão: Editorial IOB FOLHAMATIC EBS > SAGE Telefone: (11) 2188-7900 (São Paulo) 0800-724-7900 (Outras Localidades) Dados Internacionais de Catalogação na Publicação (CIP) (Câmara Brasileira do Livro, SP, Brasil) ICMS, IPI e outros : IPI : recolhimento espontâneo em atraso.... -- 10. ed. -- São Paulo : IOB Folhamatic EBS - SAGE, 2014. -- (Coleção manual de procedimentos) ISBN 978-85-379-2203-3 1. Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços - Brasil 2. Imposto sobre Produtos Industrializados - Brasil 3. Tributos - Brasil I. Série. 14-07258 CDU-34:336.223(81) Índices para catálogo sistemático: 1. Brasil : Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços : ICMS : Direito tributário 34:336.223(81) 2. Brasil : Imposto sobre Produtos Industrializados : IPI : Direito tributário 34:336.223(81) Todos os direitos reservados. É expressamente proibida a reprodução total ou parcial desta obra, por qualquer meio ou processo, sem prévia autorização do autor (Lei n o 9.610, de 19.02.1998, DOU de 20.02.1998). Impresso no Brasil Printed in Brazil Boletim IOB
Boletimj Manual de Procedimentos a Federal IPI Recolhimento espontâneo em atraso SUMÁRIO 1. Introdução 2. Acréscimos legais 3. Exemplo 1. Introdução O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), a exemplo de outros tributos, deve ser apurado e recolhido nos prazos fixados pela legislação. Quando o recolhimento do montante devido for efetuado fora do prazo, os valores devem ser recolhidos com os respectivos acréscimos legais. Neste texto, examinaremos as disposições pertinentes aos acréscimos legais (juros e multa) incidentes no recolhimento do IPI fora do prazo, com base no Regulamento do IPI, aprovado pelo Decreto nº 7.212/2010. (RIPI/2010) 2. Acréscimos legais 2.1 Multa A multa de mora deve ser calculada à taxa de 0,33% por dia de atraso, até o limite de 20%, que incidirá sobre o valor do imposto devido. Destacamos que a multa deverá ser calculada a partir do 1º dia útil subsequente ao do vencimento do débito até o dia em que ocorrer o efetivo pagamento. (Lei nº 9.430/1996, art. 61, caput, 1º e 2º; RIPI/2010, art. 553, caput, 1º) A multa de mora deve ser calculada à taxa de 0,33% por dia de atraso, até o limite de 20%, que incidirá sobre o valor do imposto devido o pagamento, até o último dia do mês anterior ao do recolhimento, e de 1% no mês de recolhimento. (Lei nº 9.430/1996, art. 5º, 3º, e art. 61, 3º; RIPI/2010, art. 554, caput) 2.3 Pagamento efetuado após o prazo, mas dentro do mês do vencimento É importante observar, ainda, que os juros de mora incidem a partir do 1º dia do mês subsequente ao do vencimento. Assim, caso o pagamento seja efetuado após o prazo, porém dentro do próprio mês do vencimento, o contribuinte ficará sujeito apenas à multa de mora na forma descrita no subitem 2.1. (Lei nº 9.430/1996, art. 61, 3º) 3. Exemplo 3.1 Cálculo dos acréscimos legais O contribuinte do IPI, sujeito à apuração mensal, sob o código de receita a ser inserido no Darf 5123, apura no mês de abril/2014 o valor a recolher de R$ 100.000,00, vencido em 23.05.2014, com recolhimento efetuado em 16.06.2014. Sobre o valor do principal incidem os seguintes acréscimos legais: a) valor do principal: R$ 100.000,00; b) multa: R$ 7.260,00 (0,33% x 22 dias) = 7,26%; e c) juros: R$ 1.000,00 (1% relativo ao mês do pagamento: junho/2014). 2.2 Juros O valor do débito do IPI deve ser acrescido de juros equivalentes à Taxa Referencial do Sistema Especial de Liquidação e Custódia (Selic), para títulos federais, acumulada mensalmente, calculada a partir do 1º dia do mês subsequente ao do vencimento do prazo para Recolhimento: Principal...R$ 100.000,00 Multa... R$ 7.260,00 Juros... R$ 1.000,00 Total a recolher...r$ 108.260,00 Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Jul/2014 - Fascículo 30 ES30-01
3.2 Darf O Documento de Arrecadação de Receitas Federais (Darf) relativo ao recolhimento do IPI deverá ser preenchido da seguinte forma: Deixe em branco Nota Este modelo de Darf foi emitido com a utilização do programa Sicalc Auto-Atendimento, disponível no site da Secretaria da Receita Federal do Brasil (www. receita.fazenda.gov.br). N a Estadual ICMS Base de cálculo reduzida - Máquinas, aparelhos e equipamentos industriais SUMÁRIO 1. Introdução 2. Alíquotas 3. Base de cálculo reduzida 4. Estorno do crédito 5. Diferencial de alíquotas 6. Danfe 1. Introdução Diversas operações com mercadorias específicas são beneficiadas com a redução da base de cálculo do imposto, que consiste na aplicação de um percentual sobre o valor estabelecido como base de cálculo, diminuindo-o, o que resulta na redução da carga tributária incidente no produto em questão. Entre as várias hipóteses de redução da base de cálculo, trataremos, neste procedimento, do benefício dispensado às operações com máquinas, aparelhos e equipamentos industriais nos termos do RICMS- -ES/2002, que vigorará no Estado do Espírito Santo enquanto viger o Convênio ICMS nº 52/1991. 2. Alíquotas Aplica-se a alíquota de 17% nas operações internas e de importação com máquinas, aparelhos e equipamentos industriais. Em relação às operações interestaduais, a alíquota será de 12%, independentemente do Estado de destino, quando a mercadoria for destinada a contribuinte do ICMS. (RICMS-ES/2002, art. 71, I, a, e II, a ) Nota Cumpre esclarecer que, desde 1º.01.2013, há, nos termos da Resolução do Senado Federal nº 13/2012, a hipótese de aplicação da alíquota de 4% nas operações interestaduais com produtos importados, devendo ser observadas as condições relacionadas no RICMS-ES/2002, art. 71, VII. Ressalta-se que, mesmo em vigor a aplicação da alíquota de 4% para as operações interestaduais com produtos importados nos termos descritos anteriormente, não houve a divulgação de novos percentuais de carga tributária final para tais situações. 3. Base de cálculo reduzida Nas operações com máquinas, aparelhos e equipamentos industriais arrolados no Anexo I do Convênio ICMS nº 52/1901, a base de cálculo do ICMS será reduzida de tal forma que a carga tributária seja equivalente aos seguintes percentuais: 30-02 ES Manual de Procedimentos - Jul/2014 - Fascículo 30 - Boletim IOB
a) nas operações interestaduais: 8,80%; b) nas operações interestaduais destinadas a consumidor ou usuário final não contribuinte do ICMS e nas operações internas: 8,80%. Esse benefício vigorará até 31.05.2015. (RICMS-ES/2002, art. 70, XXIX) 3.1 Exemplo Supondo a venda de uma máquina industrial dentro do Estado: Alíquota de 17% Valor da operação R$ 10.000,00 Redução da base de cálculo R$ 4.824,00 Base de cálculo reduzida R$ 5.176,00 Imposto devido R$ 880,00 Carga Tributária Final (CTF) - R$ 10.000,00 x 8,80% R$ 880,00 4. Estorno do crédito Haverá dispensa do estorno do crédito do imposto relativo à entrada de mercadoria até o dia 31.05.2015, DANFE DA NF-e de Venda cuja operação subsequente esteja amparada pelo benefício da redução da base de cálculo. (RICMS-ES/2002, art. 70, XXIX) 5. Diferencial de alíquotas Para fins de exigência do ICMS em razão do diferencial de alíquotas, nas aquisições realizadas por contribuintes localizados no Espírito Santo, a base de cálculo do imposto será reduzida de tal forma que o valor devido será calculado aplicando-se ao valor da operação o percentual correspondente à diferença entre os percentuais estabelecidos no item 3 deste texto e aquele incidente na operação interestadual. (RICMS-ES/2002, art. 70, 8º; Convênio ICMS nº 52/1991, Anexo I) 6. Danfe A seguir, reproduzimos o Danfe da Nota Fiscal Eletrônica (NF-e) de venda de máquina industriais, em uma operação interna, no valor de R$ 10.000,00, com base nos dados descritos no subitem 3 deste texto. N Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Jul/2014 - Fascículo 30 ES30-03
a IOB Setorial Estadual Tintas - Tributação do ICMS nas operações realizadas pelas indústrias de tintas e complementos O setor que engloba fabricantes de tinta prevê um crescimento considerável para os próximos anos. O otimismo vem apoiado fortemente pelos grandes eventos esportivos que o Brasil vai sediar até 2016, destaca a Associação Brasileira dos Fabricantes de Tintas (Abrafati). Para a entidade, as grandes obras urbanas que estão sendo construídas para Copa do Mundo e para as Olimpíadas do Rio de Janeiro, somadas ao momento próspero em que se encontra a construção civil, criaram um cenário favorável para a fabricação de tintas imobiliárias. A Abrafati estima que 1,15 dos 1,4 bilhão de litros que deverão ser produzidos em 2014. Segundo a associação, o montante fabricado pelas indústrias deverá ser destinado especificamente para o segmento da construção civil brasileira. Na esfera tributária, visando a estimular o setor, o Estado do Espírito Santo concede os seguintes benefícios aos estabelecimentos industriais fabricantes de tintas e complementos classificados nos códigos 32089010 e 32091010 da NCM/SH: a) redução da base de cálculo nas operações internas, de forma que a carga tributária efetiva resulte no percentual de 7%; b) crédito presumido de 5% nas operações interestaduais, devendo o respectivo valor ser lançado na coluna Outros Créditos do livro registro de Apuração do ICMS; e c) nas aquisições de máquinas e equipamentos utilizados exclusivamente no processo produtivo, destinadas ao Ativo Imobilizado, decorrentes de operações interestaduais ou de importação, o imposto relativo ao diferencial de alíquotas ou à importação fica diferido para o momento em que ocorrerem as suas respectivas desincorporações. Ressalte-se que o crédito relativo às aquisições dos insumos utilizados para a fabricação dos produtos deverá ser limitado ao percentual de 7%. (http:www.lugarcerto.com.br/app/402,61/2014/01/09/inter- na_ultimas,47822/industria-de-tintas-estima-produzir-e-vender-1- -4-bilhao-de-litros-em-2.shtml; RICMS-ES/2002, art. 530-L-R-E) N a IOB Comenta Federal IPI - Suspensão - Pessoa jurídica preponderantemente exportadora O Regulamento do IPI, aprovado pelo Decreto nº 7.212/2010, estabelece tratamento fiscal específico para as empresas preponderantemente exportadoras de produtos saídos do estabelecimento industrial com a suspensão do imposto. Nesse sentido, o art. 46, I, do RIPI/2010, dispõe que sairão do estabelecimento industrial com suspensão do imposto as matérias-primas, os produtos intermediários e os materiais de embalagem destinados a estabelecimento que se dedique, preponderantemente, à elaboração de produtos classificados nos Capítulos 2 a 4, 7 a 12, 15 a 20, 23 (exceto códigos 2309.10.00 e 2309.90.30 e Ex-01 no código 2309.90.90), 28 a 31, e 64, no código 2209.00.00, e nas posições 21.01 a 2105.00, da TIPI, inclusive aqueles a que corresponde a notação NT (não tributados). Para a aplicação da suspensão mencionada, o 1º do referido dispositivo estabelece que esse tratamento fiscal se aplica ao estabelecimento industrial cuja receita bruta decorrente dos produtos ali mencionados, no ano-calendário imediatamente anterior ao da aquisição, tenha sido superior a 60% de sua receita bruta total no mesmo período. Logo, se a receita bruta total dos produtos constantes da Tabela de Incidência do IPI (TIPI), anteriormente citados, observadas as respectivas exceções, tiver sido, por exemplo, de R$ 1.000.000,00, a sus- 30-04 ES Manual de Procedimentos - Jul/2014 - Fascículo 30 - Boletim IOB
pensão do imposto somente poderá ser aplicada se, no mesmo período, as aquisições realizadas pelos destinatários dos produtos tiverem sido superiores a R$ 600.000,00 (60% x R$ 1.000.000,00). Além disso, as empresas adquirentes deverão: a) atender aos termos e às condições estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB); e b) declarar ao vendedor, de forma expressa e sob as penas da lei, que atendem a todos os requisitos estabelecidos. Vale observar que, em relação à letra a, a Instrução Normativa RFB nº 948/2009 disciplina a suspensão do IPI de que tratam o art. 5º da Lei nº 9.826/1999 e o art. 29 da Lei nº 10.637/2002, dispondo em especial, em seu Capítulo IV, sobre a pessoa jurídica preponderantemente exportadora. Para facilitar a identificação dos produtos relacionados aos diversos capítulos, códigos e posições da TIPI, amparados pela suspensão do IPI de que trata o art. 46, I, do RIPI/2010, elaboramos a tabela a seguir reproduzida: Capítulo 2 Carnes e miudezas, comestíveis Descrição 3 Peixes e crustáceos, moluscos e outros invertebrados aquáticos 4 Leite e laticínios; ovos de aves; mel natural; produtos comestíveis de origem animal, não especificados nem compreendidos em outros capítulos 7 Produtos hortícolas, plantas, raízes e tubérculos, comestíveis 8 Frutas; cascas de cítricos e de melões 9 Café, chá, mate e especiarias 10 Cereais 11 Produtos da indústria de moagem; malte; amidos e féculas; inulina; glúten de trigo 12 Sementes e frutos oleaginosos; grãos, sementes e frutos diversos; plantas industriais ou medicinais; palhas e forragens 15 Gorduras e óleos animais ou vegetais produtos da sua dissociação; gorduras alimentares elaboradas; ceras de origem animal e vegetal 16 Preparações de carne, de peixes ou de crustáceos, de moluscos ou de outros invertebrados aquáticos 17 Açúcares e produtos de confeitaria 18 Cacau e suas preparações 19 Preparações à base de cereais, farinhas, amidos, féculas ou leite; produtos de pastelaria 20 Preparações de produtos hortícolas, de frutas ou de outras partes de plantas 21 2101 - Extratos, essências e concentrados de café, de chá ou de mate e preparações à base destes produtos ou à base de café, chá ou mate; chicória torrada e outros sucedâneos torrados do café e respectivos extratos, essências e concentrados 2102 - Leveduras (vivas ou mortas); outros micro-organismos monocelulares mortos (exceto as vacinas da posição 30.02); pós para levedar, preparados 2103 - Preparações para molhos e molhos preparados; condimentos e temperos compostos; farinha de mostarda e mostarda preparada 2104 - Preparações para caldos e sopas; caldos e sopas preparados; preparações alimentícias compostas homogeneizadas 2105.00 - Sorvetes, mesmo que contenham cacau 22 2209.00.00 - Vinagres e seus sucedâneos obtidos a partir do ácido acético, para usos alimentares 23 Resíduos e desperdícios das indústrias alimentares; alimentos preparados para animais Nota Exceto os códigos 2309.10.00 e 2309.90.30 e Ex-01 no código 2309.90.90. 28 Produtos químicos inorgânicos; compostos inorgânicos ou orgânicos de metais preciosos, de elementos radioativos, de metais das terras raras ou de isótopos 29 Produtos químicos orgânicos 30 Produtos farmacêuticos 31 Adubos (fertilizantes) 64 Calçados, polainas e artefatos semelhantes, e suas partes (Lei nº 10.637/2002, art. 29; RIPI/2010, art. 46, caput, I, 1º e 4º; TIPI - Decreto nº 7.660/2011; Instrução Normativa RFB nº 948/2009) N Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Jul/2014 - Fascículo 30 ES30-05
a IOB Perguntas e Respostas IPI ALC - Crédito fiscal - Manutenção - Possibilidade 1) O estabelecimento industrial em relação aos produtos que fabrica poderá manter o crédito do IPI nas operações de remessa de mercadorias para as Áreas de Livre Comércio (ALC)? Sim. O estabelecimento industrial poderá manter o crédito de matéria-prima, produto intermediário e material de embalagem utilizados na fabricação de produtos que são remetidos para as ALC. (Lei nº 9.779/1999, art. 11) Cigarros - Exportação - Obrigatoriedade de marcação 2) Os cigarros destinados à exportação não poderão ser vendidos no Brasil. Como identificar essa informação no produto? Os cigarros destinados à exportação não poderão ser vendidos nem expostos à venda no Brasil e deverão ser marcados, nas embalagens maço ou rígida de cada carteira, pelo Sistema de Controle e Rastreamento da Produção de Cigarros (Scorpios), de que trata a Instrução Normativa RFB nº 769/2007. A marcação será efetuada com códigos na face lateral inferior das embalagens, maço ou rígida, das carteiras de cigarros, de forma a possibilitar a identificação de sua legítima origem e a reprimir a introdução clandestina desses produtos no território nacional. (Instrução Normativa RFB nº 769/2007; Instrução Normativa RFB nº 1.155/2011, art. 2º, 1º) Drawback - Prazo para exportação 3) Qual é o prazo para exportação na operação de importação por regime de drawback na modalidade de suspensão? O regime de drawback, na modalidade de suspensão, poderá ser concedido e comprovado, observadas as condições estabelecidas pela Secretaria de Comércio Exterior (Secex), com base unicamente na análise dos fluxos financeiros das importações e exportações, bem como da compatibilidade entre as mercadorias a serem importadas e aquelas a exportar, desde que atendidas, também, as demais disposições pertinentes à concessão do regime. A vigência do regime será de 1 ano, podendo ser prorrogado por igual período. Quando a importação se destinar à fabricação de bens de capital cuja produção demanda tempo maior, o prazo máximo será de 5 anos. Os prazos serão fixados no momento da concessão do regime. (Regulamento Aduaneiro - Decreto nº 6.759/2009, arts. 387 e 388) ICMS/ES Agência Virtual - Usuários 4) Quem pode ser considerado usuário da Agência Virtual? Considera-se usuário da Agência Virtual toda pessoa que possuir permissão de acesso, podendo ser habilitado: a) o contribuinte; b) o contabilista, desde que cadastrado na Sefaz, pelo contribuinte; c) o técnico, pelo contabilista, sob sua responsabilidade; ou d) o auxiliar, pelo estabelecimento gráfico, sob sua responsabilidade. (RICMS-ES/2002, art. 769-C, 3º) Agência Virtual - Utilização - Procedimentos 5) Qual o procedimento para utilização dos serviços da Agência Virtual? Para utilização da Agência Virtual da Receita Estadual, o interessado deverá emitir e preencher o Termo de Adesão, em 2 vias, conforme modelo constante do Anexo LXXI, disponível na Internet, no endereço www.sefaz.es.gov.br, e encaminhá-lo a qualquer Agência da Receita Estadual, com firma reconhecida. (RICMS-ES/2002, art. 769-C, 1º) Alíquota interna - Perfumes e cosméticos 6) Qual é alíquota interna do ICMS para perfumes e cosméticos das classificações fiscais 3303, 3304, 3305 e 3307 no Estado do Espírito Santo? A alíquota interna é de 25% para perfumes e cosméticos das classificações fiscais 3303, 3304, 3305 e 3307. (RICMS-ES/2002, art. 71, IV, g ) 30-06 ES Manual de Procedimentos - Jul/2014 - Fascículo 30 - Boletim IOB