Comentários da prova de Contador da SMF de Niterói Disciplina: Professor: Feliphe Araújo
Comentários da prova SMF Niterói ANÁLISE DA PROVA DE CONTABILIDADE GERAL E SOCIETÁRIA Olá amigos, Trago para vocês os comentários da prova de Contabilidade geral e Societária do concurso para Contador da Secretaria Municipal de Finanças de Niterói realizado no último final de semana. A prova foi bem elaborada, com grau de dificuldade médio com algumas pegadinhas. Porém, quem estudou pelo nosso curso de questões da FGV se deu muito bem. Contador tipo 1 - Branca 41. Em 31/12/x1, o patrimônio líquido da Cia. Alfa apresentava a seguinte composição, em reais: Durante o exercício de x2, os subscritores do capital social da companhia integralizaram 50.000 ações, com valor nominal de R$ 1,00 cada. Por cada uma dessas ações, eles contribuíram com R$ 1,60 à companhia, em caixa. O lucro líquido apurado pela companhia em 31/12/x2 foi de R$ 220.000, e não houve constituição de reserva para contingências nem de reserva de lucros a realizar nesse exercício. Como o estatuto da companhia é omisso quanto aos dividendos obrigatórios, o máximo que poderá ser distribuído a seus acionistas a título de dividendo obrigatório relativo ao exercício de x2 será o montante de: (A) R$ 52.250; (B) R$ 55.000; (C) R$ 104.500; (D) R$ 105.000; 2 de 14
(E) R$ 110.000. Comentários da prova SMF Niterói Resolução: De acordo com os dados da questão, os subscritores do capital social da companhia integralizaram 50.000 ações, com valor nominal de R$ 1,00 cada. Por cada uma dessas ações, eles contribuíram com R$ 1,60 à companhia, em caixa. O ágio na emissão de ações é contabilizado como reserva de capital. Lançamento: D Caixa... 80.000 (50.000 ações x 1,60) C Capital a Integralizar... 50.000 (50.000 ações x 1,00) C Reserva de Capital Ágio na Emissão de Ações 30.000 (80.000 50.000) Depois do lançamento, precisamos calcular o novo PL: Capital Subscrito... 700.000 (-) Capital a Integralizar... (150.000) = (200.000 50.000) + Reserva de Capital... 70.000 = (40.000 + 30.000) + Reserva Legal... 100.000 + Reserva Estatutária... 10.000 = Total do Patrimônio Líquido...730.000 Nesta questão, vamos ter que calcular o limite obrigatório e o limite facultativo da reserva legal. 1. Limite obrigatório da Reserva Legal: a reserva legal será constituída obrigatoriamente, pela companhia, até que seu limite atinja 20% do capital realizado, quando então deixará de ser acrescida. Respondendo à questão: Capital Social 700.000 Capital Social a Integralizar (150.000*) Capital Social Realizado 550.000 * Do capital a integralizar, durante o exercício de x2, os subscritores do capital social da companhia integralizaram 50.000 ações, com valor nominal de R$ 1,00 cada. Ou seja, R$ 50.000,00 (50.000 x R$ 1,00) foram subscritos. Limite da reserva legal = 550.000 x 20% = 110.000,00. 1. Cálculo da Reserva Legal = 5% X Lucro Líquido do Exercício Reserva Legal = 5% X Lucro Líquido do Exercício = 5% X 220.000 3 de 14
Reserva Legal = 11.000,00 Comentários da prova SMF Niterói Como já temos R$ 100.000,00 de reserva legal, só podemos constituir R$ 10.000,00 (110.000,00-100.000,00) de reserva legal para não ultrapassar o seu limite de R$ 110.000,00. O valor destinado a Reserva Legal, com base no limite obrigatório, é de R$ 10.000,00. 1.1. Cálculo dos dividendos com base na destinação da reserva legal de acordo com o limite obrigatório: Se o Estatuto for omisso, deve ser destinado aos dividendos o percentual de 50% do lucro ajustado. Lucro Líquido do exercício...220.000,00 (-) Reserva legal...(10.000,00) = Base de cálculo dos dividendos...210.000,00 x Percentual dos dividendos... x 50% = Dividendos...105.000,00 1. Limite facultativo da Reserva Legal: a reserva legal poderá deixar de ser constituída, pela companhia, quando a reserva legal do exercício acrescido do montante das reservas de capital, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social. Limite facultativo = 30% x 550.000 = R$ 165.000,00 Reserva Legal + Reservas de capital = 100.000 + 70.000 = R$ 170.000,00 Como a soma da Reserva Legal mais as Reservas de Capital excedeu 30% do Capital Social, a empresa pode deixar de constituir a Reserva Legal. O examinador solicita o máximo que poderá ser distribuído a título de dividendos obrigatórios. Assim, a empresa deverá optar por não constituir Reserva Legal, segundo o limite facultativo. O máximo que poderá ser distribuído a seus acionistas a título de dividendo obrigatório relativo ao exercício de x2 será o montante de R$ 110.000 (220.000 x 50%). Gabarito: Letra E. 42 A Cia. Comercial Beta tem uma participação de 80% no capital social da Industrial Gama S.A., que é composto exclusivamente por ações ordinárias. Durante x1, a Industrial Gama S.A. produziu 250.000 unidades do Produto X, a um custo unitário de R$ 1,70, tendo vendido, ao todo, 200.000 unidades do 4 de 14
Comentários da prova SMF Niterói produto durante o período. Dessas 200.000 unidades, 100.000 foram adquiridas pela Cia. Comercial Beta, a um preço de R$ 2,00 cada, que revendeu 60.000 unidades a terceiros independentes do grupo econômico ao qual a Cia. Comercial Beta pertence, por R$ 2,50 cada. Essas transações não são tributadas, a Industrial Gama S.A. é fornecedora exclusiva dos Produtos X à Cia. Comercial Beta, e no início de x1 nenhuma das companhias possuía estoques desse produto. Desse modo, a menos que seu valor realizável líquido seja menor, no balanço patrimonial consolidado da Cia. Comercial Beta, em 31/12/x1, o estoque de Produtos X estará registrado pelo custo de: (A) R$ 68.000; (B) R$ 80.000; (C) R$ 153.000; (D) R$ 165.000; (E) R$ 180.000. Resolução: 1. Industrial Gama S.A.: Produção: 250.000 unidades do produto X Custo unitário = R$ 1,70 Vendas = 200.000 unidades do produto X Estoque do Produto X = 250.000 200.000 = 50.000 unidades 2. Cia. Comercial Beta: Compras: 100.000 unidades do produto X Vendas = 60.000 unidades do produto X Estoque do Produto X = 100.000 60.000 = 40.000 unidades 3. Estoque de Produtos X no balanço patrimonial consolidado da Cia. Comercial Beta, em 31/12/x1: Na elaboração do balanço consolidado, devemos considerar o valor do estoque de mercadorias da Cia. Comercial Beta com base no custo das mercadorias da Industrial Gama S.A. No balanço consolidado, para encontrar o estoque do produto X, bastava identificar o estoque de cada empresa e multiplicar pelo custo unitário do produto a R$ 1,70. Portanto, Estoque de Produtos X no balanço patrimonial consolidado da Cia. Comercial Beta, em 31/12/x1: Total do estoque consolidado = Estoque em Gama + Estoque em Beta Total do estoque consolidado = 50.000 x 1,70 + 40.000 x 1,70 5 de 14
Comentários da prova SMF Niterói Total do estoque consolidado = 85.000+ 68.000 = R$ 153.000 Gabarito: Letra C. 43 Em 22/07/x0, a Mineradora Delta S.A. recebeu 10 navios cargueiros que havia encomendado junto ao Estaleiro Épsilon S.A.. A vida útil desses navios é estimada em 20 anos, exceto a dos motores e a das hélices, cujos custos são significativos em relação ao total dos navios e têm vidas úteis estimadas em 10 anos. A recomendação do Estaleiro Épsilon S.A. é de que a cada três anos os navios passem por uma inspeção completa, a fim de identificar possíveis falhas em suas peças, para que possam operar com segurança ao longo de toda sua vida útil. A frota teve um custo de R$ 230 milhões de reais, e foi financiada pela Mineradora Delta S.A. através de um empréstimo tomado junto ao Banco Digama S.A., nesse mesmo valor, com uma taxa de juros de 10% a.a., a ser quitado em 20 parcelas semestrais. Ao aplicar a essa frota os critérios de reconhecimento e mensuração de ativos imobilizados, segundo as práticas contábeis adotadas no Brasil, a Mineradora Delta S.A. deve: (A) reconhecer os juros do empréstimo junto ao Banco Digama S.A. no custo dos navios; (B) desconsiderar quaisquer valores residuais que os navios possam ter ao final de suas vidas úteis; (C) depreciar os navios pelo método da linha reta; (D) depreciar os motores e as hélices dos navios separadamente; (E) reconhecer os valores gastos com as inspeções dos navios no resultado do período em que forem efetuadas. Resolução: Vamos responder à questão, basicamente, com as informações constantes do CPC 27 Ativo imobilizado. Analisando cada alternativa. (A) incorreta. De acordo com o CPC 27, o custo de um item de ativo imobilizado é equivalente ao preço à vista na data do reconhecimento. Portanto, os juros do empréstimo junto ao Banco Digama S.A. não devem ser reconhecidos no custo dos navios. (B) incorreta. Um ativo imobilizado será registrado pelo custo de aquisição e deduzido da depreciação acumulada. O valor residual deve ser considerado, pois é a parte recuperável por ocasião da venda do bem no final da sua vida útil. (C) incorreta. Segundo o CPC 27, vários métodos de depreciação podem ser utilizados para apropriar de forma sistemática o valor depreciável de um ativo ao longo da sua vida útil. Tais métodos incluem o método da linha reta, o método dos saldos decrescentes e o método de unidades produzidas. A entidade seleciona o método que melhor reflita o padrão do consumo dos benefícios econômicos futuros esperados incorporados no ativo. 6 de 14
Comentários da prova SMF Niterói Portanto, é facultado à empresa escolher o método de depreciação mais apropriado aos seus ativos imobilizados. (D) correta. De acordo com o CPC 27: 43. Cada componente de um item do ativo imobilizado com custo significativo em relação ao custo total do item deve ser depreciado separadamente. Como os motores e as hélices possuem custos significativos em relação ao total dos navios e têm vidas úteis estimadas em 10 anos, a Mineradora Delta S.A. deve depreciar os motores e as hélices dos navios separadamente. (E) incorreta. Segundo o CPC 27, item 14: Uma condição para continuar a operar um item do ativo imobilizado (por exemplo, uma aeronave) pode ser a realização regular de inspeções importantes em busca de falhas, independentemente das peças desse item serem ou não substituídas. Quando cada inspeção importante for efetuada, o seu custo é reconhecido no valor contábil do item do ativo imobilizado como uma substituição se os critérios de reconhecimento forem satisfeitos. Gabarito: Letra D. 44. Em 02/01/x1, a divisão de pesquisa da Indústria Farmacêutica Zeta S.A. deu início a um projeto de desenvolvimento de um novo medicamento para atender um segmento de mercado considerado importante pela direção da companhia. Na execução desse projeto foram incorridos os seguintes gastos: Findos os testes do medicamento, a direção da companhia concluiu que sua produção era tecnicamente viável, e que os recursos demandados para tanto eram compatíveis com as possibilidades de investimento da companhia e com o retorno comercial esperado do medicamento. Após adequar seu processo produtivo para que pudesse produzir o medicamento da forma pretendida, a Indústria Farmacêutica Zeta S.A. lançou uma campanha de marketing para divulgar o novo medicamento junto aos consumidores. Do total de gastos incorridos nesse projeto, será incluído no custo do ativo intangível gerado internamente o montante de: (A) R$ 150.000; 7 de 14
(B) R$ 350.000; Comentários da prova SMF Niterói (C) R$ 650.000; (D) R$ 1.500.000; (E) R$ 2.150.000. Resolução: Um ativo intangível pode ser adquirido ou gerado internamente. Para avaliar se um ativo intangível gerado internamente atende aos critérios de reconhecimento, a entidade deve classificar a geração do ativo: (a) na fase de pesquisa; e/ou (b) na fase de desenvolvimento. Durante a fase de pesquisa, a entidade não está apta a demonstrar a existência de ativo intangível que gerará prováveis benefícios econômicos futuros. Portanto, os gastos com pesquisa (ou da fase de pesquisa de projeto interno) devem ser reconhecidos como despesa quando incorridos. A fase de desenvolvimento de um projeto é mais avançada do que a fase de pesquisa. Assim, durante a fase de desenvolvimento, a entidade pode ou não está apta a demonstrar a existência de ativo intangível que gerará prováveis benefícios econômicos futuros. Se os gastos com desenvolvimento não forem capazes de gerar prováveis benefícios econômicos futuros, esses gastos devem ser reconhecidos como despesa quando incorridos. Porém, os gastos incorridos na fase de desenvolvimento que gerarem prováveis benefícios econômicos futuros para a entidade devem ser contabilizados como ativo intangível. Geram prováveis benefícios econômicos futuros para a entidade; Gastos com desenvolvimento reconhecidos como Ativo Intangível O ativo será usado ou vendido; Capacidade de mensurar com confiabilidade os gastos atribuíveis ao ativo intangível. A companhia somente poderá reconhecer um Ativo Intangível a partir do momento em que: a. For provável que os benefícios econômicos futuros esperados atribuíveis ao ativo serão gerados em favor da entidade; e 8 de 14
b. O custo do ativo puder ser mensurado com segurança. Comentários da prova SMF Niterói O custo de ativo intangível adquirido separadamente inclui: (a) seu preço de compra, acrescido de impostos de importação e impostos não recuperáveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos; e (b) qualquer custo diretamente atribuível à preparação do ativo para a finalidade proposta. custos de benefícios aos empregados incorridos diretamente para que o ativo fique em condições operacionais (de uso ou funcionamento); Exemplos de custos diretamente atribuíveis honorários profissionais diretamente relacionados para que o ativo fique em condições operacionais; e custos com testes para verificar se o ativo está funcionando adequadamente. custos incorridos na introdução de novo produto ou serviço (incluindo propaganda e atividades promocionais); Exemplos de gastos que não fazem parte do custo de ativo intangível custos da transferência das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento); e custos administrativos e outros custos indiretos. Com base nos dados da questão, só quando terminou os testes do medicamento é que a direção da companhia concluiu que sua produção era tecnicamente viável, e que os recursos demandados para tanto eram compatíveis com as possibilidades de investimento da companhia e com o retorno comercial esperado do medicamento. Portanto, é uma fase de pesquisa os gastos com o desenvolvimento da fórmula e os testes, porque ainda não tem como a empresa demonstrar a existência de ativo intangível que gerará prováveis benefícios econômicos futuros. Porém, a partir de 01/07/20x1, como a direção da companhia concluiu que sua produção era tecnicamente viável, reconhecemos a fase de desenvolvimento no ativo intangível. Deste modo, com base nas informações do enunciado, podemos definir o seguinte: 1. Devem ser reconhecidos como Ativo Intangível, referente a fase de desenvolvimentos, os seguintes gastos: 9 de 14
Comentários da prova SMF Niterói Ativo Intangível = Patente + Adequação do processo produtivo Ativo Intangível = 150.000 + 200.000 = R$ 350.000,00 3. Conforme vimos nos esquemas cima, os gastos com propaganda não são custos diretamente atribuíveis a um ativo intangível adquirido separadamente. Portanto, os gastos com propaganda no valor de R$ 300.000 devem ser registrados como despesa. Gabarito: Letra B. 45. De acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil, a Demonstração do Valor Adicionado (DVA) deve levar em conta o Pronunciamento Conceitual Básico do CPC, e seus dados, em sua grande maioria, são obtidos principalmente a partir da Demonstração do Resultado (DRE). Contudo, para se apurar o valor adicionado líquido produzido pela entidade, é preciso adotar alguns tratamentos contábeis distintos daqueles aplicados à apuração do resultado, dentre os quais se destaca: (A) a inclusão dos gastos com pessoal próprio no custo das mercadorias e produtos vendidos e dos serviços prestados; (B) a exclusão, do montante dos juros sobre recursos obtidos junto a terceiros incorridos no período, da parcela que tenha sido capitalizada; (C) a consideração da construção de ativos para uso próprio como receita; (D) a exclusão dos tributos incidentes sobre as receitas de venda de mercadorias, produtos e serviços; (E) a exclusão dos valores de depreciação, amortização e exaustão reconhecidos no período. Resolução: Vamos analisar cada assertiva: a) incorreta. Os gastos com pessoal próprio entram na distribuição da riqueza da DVA e não no custo das mercadorias e produtos vendidos e dos serviços prestados. b) incorreta. Os juros pagos sobre recursos obtidos junto a terceiros entram na distribuição da riqueza da DVA no item de remuneração do capital de terceiros. c) correta. A banca vem cobrando com frequência este item da DVA. Receitas relativas à construção de ativos próprios a construção de ativos dentro da própria empresa para seu próprio uso é procedimento comum. Nessa construção diversos fatores de produção são utilizados, inclusive a contratação de recursos externos (por exemplo, materiais e mão-de-obra terceirizada) e a utilização de fatores internos como mão-de-obra, com os consequentes custos que essa contratação e utilização provocam. Para elaboração da DVA, essa construção equivale a produção vendida para a própria empresa, e por isso seu 10 de 14
Comentários da prova SMF Niterói valor contábil integral precisa ser considerado como receita. A mão-de-obra própria alocada é considerada como distribuição dessa riqueza criada, e eventuais juros ativados e tributos também recebem esse mesmo tratamento. Os gastos com serviços de terceiros e materiais são apropriados como insumos. d) incorreta. As receitas de venda de mercadorias, produtos e serviços incluem os tributos incidentes sobre essas receitas. e) incorreta. Pessoal, o valor adicionado líquido produzido pela entidade é encontrado a partir do valor adicionado bruto diminuído das despesas de depreciação, amortização e exaustão. Porém, a banca pede os tratamentos contábeis distintos daqueles aplicados à apuração do resultado. Ou seja, na demonstração do resultado do exercício, as despesas de depreciação, amortização e exaustão também são diminuídas. Assim, essa exclusão é realizada tanto na DRE como na DVA. Gabarito: Letra C. 46. Os fluxos de caixa da Eta S.A. durante o exercício de x1 foram os seguintes, em milhares de reais: De acordo como o CPC 03 (R2): Demonstração dos Fluxos de Caixa, o menor valor pelo qual o caixa líquido gerado pelas atividades de financiamento da Eta S.A. poderá ser apresentado é de: (A) R$ 11.600.000; (B) R$ 14.600.000; (C) R$ 15.400.000; 11 de 14
(D) R$ 18.400.000; Comentários da prova SMF Niterói (E) R$ 20.400.000. Resolução: Classificação principal Classificação alternativa Juros Pagos Atividades operacionais Atividades de financiamento Juros Recebidos Atividades operacionais Atividades de investimento Dividendos e JSCP Pagos Atividades de financiamento Atividades operacionais Dividendos e JSCP Recebidos Atividades operacionais Atividades de investimento Para se chegar ao menor valor pelo qual o caixa líquido gerado pelas atividades de financiamento da Eta S.A. devemos considerar a classificação alternativa dos juros pagos. Ou seja, os juros pagos serão reconhecidos no fluxo das atividades de financiamento. Fluxo das Atividades de Financiamento + Emissão de ações... 32.000,00 (-) Dividendos pagos... (3.000,00) (-) Juros pagos... (3.800,00) (-) Amortização de empréstimos e financiamentos... (13.600,00) = Caixa líquido gerado nas atividades de financiamento... 11.600,00 Gabarito: Letra A. 47. Em 02/01/x1, a Atacadista Iota S.A. adquiriu 100.000 unidades do Protetor Solar Y, por um custo unitário de R$ 10,00. Em 09/01/x1, a companhia adquiriu mais 30.000 unidades, por um custo unitário de R$ 11,30. Em 15/01/x1, a companhia vendeu 40.000 unidades desse produto, por um preço de R$ 16,00 cada. Em 23/01/x1, foram adquiridas mais 20.000 unidades, por um custo unitário de R$ 9,75. Em 30/01/x1, a companhia vendeu 60.000 unidades, por R$ 15,50 cada. Como a companhia não possuía estoques iniciais desse produto, a diferença entre os valores pelos quais o custo dos Protetores Solares Y vendidos durante janeiro de x1 poderá ser apresentado, de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil, será de: (A) R$ 10.000; (B) R$ 10.600; (C) R$ 13.000; (D) R$ 24.000; (E) R$ 34.000. 12 de 14
Resolução: Comentários da prova SMF Niterói De acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil, os métodos de controle de estoques aceitos são: Método PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que Sai) e Método da Média Ponderada Móvel. Ficha de Controle de Estoques pelo método PEPS Entradas Saídas Saldo Data Quant. Valor unit. Valor total Quant. Valor unit. Valor total Quant. Valor unit. Valor total 02/01 100.000 10,00 1.000.000 - - - 100.000 10,00 1.000.000 09/01 30.000 11,30 339.000 - - - 100.000 30.000 10,00 11,30 1.000.000 339.000 15/01 - - - 40.000 10,00 400.000 60.000 30.000 10,00 11,30 600.000 339.000 60.000 10,00 600.000 23/01 20.000 9,75 195.000 - - - 30.000 11,30 339.000 20.000 9,75 195.000 30/01 - - - 60.000 10,00 600.000 30.000 20.000 11,30 9,75 339.000 195.000 Total Compras 1.534.000 CMV 1.000.000 Estoque Final 534.000 Ficha de Controle de Estoques pelo método da Média Ponderada Móvel Entradas Saídas Saldo Data Quant. Valor unit. Valor total Quant. Valor unit. Valor total Quant. Valor unit. Valor total 02/01 100.000 10,00 1.000.000 - - - 100.000 10,00 1.000.000 09/01 30.000 11,30 339.000 - - - 130.000 10,30 1.339.000¹ 15/01 - - - 40.000 10,30 412.000 90.000 10,30 927.000 23/01 20.000 9,75 195.000 - - - 110.000 10,20 1.122.000² 30/01 - - - 60.000 10,20 612.000 50.000 10,20 510.000 Total Compras 1.534.000 CMV 1.024.000 Estoque Final 510.000 13 de 14
Comentários da prova SMF Niterói 1 - Valor unit. = 1.000.000 + 339.000 = 1.339.000 = 1.115,48 100.000 + 30.000 130.000 2 - Valor unit. = 1.122.000 = 10,20 110.000 Portanto, a diferença entre os valores pelos quais o custo dos Protetores Solares Y vendidos durante janeiro de x1 é igual a R$ 24.000 (1.024.000 1.000.000). Gabarito: Letra D. Boa sorte e Firmeza nos Estudos (FÉ)! Feliphe Araújo 14 de 14