CENTRO DE ENSINO SUPERIOR DO AMAPÁ CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS Disciplina Estrutura e Análise das Demonstrações Contábeis ALUNO(A): Exercício : a. preencha os balancetes: TURMA 6º CCN AULA 04 e 05 Turno/Horário Noturno Apostila nº 03 1.01.x1: Formação do Capital, com $ 400 em dinheiro e uma perua no valor de $ 200...... t o t a l... 600 t o t a l... 600 02.01.x1: Compra de mercadorias, sendo $ 350 à vista e $ 100 a prazo: t o t a l... 700 t o t a l... 700 20.01.x1: Venda de 2/3 do estoque de mercadorias, ½ à vista e ½ a prazo, com lucro bruto de 40% (sobre o custo):............ t o t a l... 820 t o t a l... 820 30.01.x1 Pagamento de despesas de salários ($ 60) e de aluguel ($ 25)..... t o t a l... 820 t o t a l... 820 b. Em 31.01.x1 Apure o resultado do mês de janeiro (lucro sobre vendas despesas): APURAÇÃO DO RESULTADO EM 31.12.X1...... ( )...... ( )...... = LUCRO LÍQUIDO...... Prof. Edmundo Tork Apostila 03 Página 1
c. Na mesma data: Transfira o lucro líquido para Lucros Acumulados e demonstre o patrimônio: DEMONSTRAÇÃO PATRIMONIAL EM 31.01.x1 A T I V O (APLICAÇÕES) PASSIVO (ORIGENS) LUCROS ACUMULADOS... t o t a l... 735 t o t a l... 735 APLICAÇÃO operação O R I G E M D É B I T O lançamento C R É D I T O SALDOS DEVEDORES bens direitos desp. balancete SALDOS CREDORES receitas patrim.liq. obrigs. 1.4 resultado bens direitos A T I V O Balanço Patrimonial p atrim.liq. obrigs. P A S S I V O Figura 1.3. - Origem e Aplicação - da operação ao Balanço Patrimonial ENCERRAMENTO DO EXERCÍCIO 1.4.1 BALANCETE AJUSTADO Exercício social é o período de tempo, normalmente de um ano, coincidente com o ano civil, durante o qual ocorrem as atividades processadas. Balanço é, no sentido genérico, o conjunto de providências de ordem contábil, abaixo relacionadas, necessárias ao encerramento do exercício e que vão gerar os demonstrativos contábeis no final do exercício. 1º) Providências iniciais: - Levantamento do balancete de verificação; - Levantamento físico e monetário dos estoques; - Levantamento de um inventário de bens, direitos e obrigações; - Diferimentos e apropriações de contas de resultado; - Processamento de eventuais acertos e ajustes. 2º) apuração do custo da receita liquida (CMV) e contabilização do estoque final; 3º) Cálculo e contabilização das provisões retificativas dos bens e direitos; 4º) Encerramento das contas de resultado receitas e despesas inclusive o custo da receita líquida e as provisões; 5º) Cálculo e contabilização da Provisão para Imposto de Renda e outras eventuais participações de terceiros; 6º) Transferência do resultado líquido do exercício para a conta Lucros ou Prejuízos acumulados; 7º) Eventual transferência da conta Lucros Acumulados para outras contas, tais como reservas de lucros e dividendos a distribuir. Prof. Edmundo Tork Apostila 03 Página 2
8º) Um levantamento do balancete final; 9º) Elaboração das demonstrações contábeis. 1.4.2. REGIME DE COMPETÊNCIA Um dos princípios mais importantes para a análise de balanço é o Princípio da Competência. As receitas e despesas devem ser incluídas na apuração do resultado do período em que ocorrem, independente de recebimento ou pagamento.ou pagamento. Ajustes a serem feitos: a) diferimento de despesas pagas ou de receitas recebidas antecipadamente; b)contabilização das despesas relativas ao exercício que está sendo encerado mas que só serão pagas no exercício seguinte; c) apropriação de despesas ou receitas diferidas no exercício anterior. 1.4.3 LIMITAÇÕES DO BALANÇO O balancete, mesmo depois de ter suas contas conferidas e ajustadas, não está pronto para servir de base para a elaboração das demonstrações por vários motivos: - A conta estoques não apresenta valor atual; - Receita de venda engloba o CMV e o lucro bruto; - Alguns custos operacionais (provisões) não estão incluídos;... Procedimentos: - Vendas, custo e lucro bruto - Estoque final - CMV - Provisões (depreciações e amortizações) - Devedores duvidosos - Outras (Provisão para ajuste de estoques, para perdas de investimentos, exaustaões...) EXEMPLO: BALANCETE DE VERIFICAÇÃO CONTAS DEVEDORAS CONTAS CREDORAS Caixa 1.500 Duplicatas a pagar 46.700 Banco 7.800 Duplicatas descontadas 14.800 Duplicatas a receber 33.300 Adiantamento de clientes 5.400 Seguros a vencer 500 Financiamentos 18.000 Capital a realizar 15.000 Contribuições a recolher 2.900 Estoques (31/12) 80.000 Capital 60.000 70.000 Adiantamento a fornecedores 8.600 Doações recebidas 5.800 Débitos de coligadas 3.800 Lucros a apropriar 2.100 Depósitos judiciais 5.500 Reavaliação de imóveis 4.000 Ações de coligadas 11.600 Reserva Legal 3.400 Incentivos fiscais 2.600 Lucros acumulados 8.500 Imóveis 28.500 Amortização acumulada 1.600 Móveis e utensílios 6.200 Depreciação acumulada 15.400 Veículos 20.700 Receita bruta de venda 365.000 Fundo de comércio 600 Dividendos recebidos 1.000 Despesas pré-operacionais 4.000 Compras 200.000 Prejuízo na Venda de Ações 6.200 Comissões passivas 4.800 Despesas gerais 8.600 Despesas de pessoal 33.000 Despesas Financeiras liquidas 6.800 ICMS sobre vendas 65.000 Custo da Mercadoria Vendida 210.000 TOTAL 554.600 TOTAL 554.600 Total ajustado Total ajustado Prof. Edmundo Tork Apostila 03 Página 3
1. CMV CMV=(EI + C) EF CMV = (80.00 + 200.000) 70.000 (supondo este estoque final) CMV = 210.000 2. Depreciação Imóveis... 4% sobre 28.500 = 1.140 Móveis e utensílios... 10% sobre 6.200 = 620 Veículos... 20% sobre 20.700 = 4.140 Despesas de depreciação 5.900 3. Amortização Despesas pré-operacionais... 10% sobre 4.000 = 400 Despesas de amortização 400 4. Despesas com devedores duvidosos Prejuízos nos 3 últimos anos = 1.200, 2.700 e zero Média = 1.300 BALANCETE DE VERIFICAÇÃO CONTAS DEVEDORAS CONTAS CREDORAS Caixa 1.500 Duplicatas a pagar 46.700 Banco 7.800 Duplicatas descontadas 14.800 Duplicatas a receber 33.300 Adiantamento de clientes 5.400 Seguros a vencer 500 Financiamentos 18.000 Capital a realizar 15.000 Contribuições a recolher 2.900 Estoques (31/12) 80.000 Capital 60.000 70.000 Adiantamento a fornecedores 8.600 Doações recebidas 5.800 Débitos de coligadas 3.800 Lucros a apropriar 2.100 Depósitos judiciais 5.500 Reavaliação de imóveis 4.000 Ações de coligadas 11.600 Reserva Legal 3.400 Incentivos fiscais 2.600 Lucros acumulados 8.500 Imóveis 28.500 Amortização acumulada ( + 400) 1.600 2.000 Móveis e utensílios 6.200 Depreciação acumulada (+ 5.900) 15.400 21.300 Veículos 20.700 Receita bruta de venda 365.000 Fundo de comércio 600 Dividendos recebidos 1.000 Despesas pré-operacionais 4.000 Provisão para crédito de liq. 1.300 duvidosa Compras 200.000 Prejuízo na Venda de Ações 6.200 Comissões passivas 4.800 Despesas gerais 8.600 Despesas de pessoal 33.000 Despesas Financeiras liquidas 6.800 ICMS sobre vendas 65.000 Custo da Mercadoria Vendida 210.000 Despesas de Depreciação 5.900 Despesas de Amortização 400 Despesas com devedores duv. 1.300 TOTAL 554.600 TOTAL 554.600 Total ajustado 562.200 Total ajustado 562.200 Prof. Edmundo Tork Apostila 03 Página 4
1. Exercício Faça os ajustes nos quadros que estão colocados logo após os balancetes e, só depois, preencha o balancete final (com o saldo das contas remanescentes). Depois C O N T A S 1º BALANCETE BALANCETE FINAL S.DEV. S.CRED. S. DEVS. S.CREDS. Caixa 120 120 120 Duplicatas a Receber 330 330 330 Fornecedores 350 350 350 Duplics. Descontadas 160 160 160 Estoque (1) e (2) 200 (1) 200 (2) 650 Incentivos fiscais 30 30 30 Móveis e utensílios (*) 300 300 300 Depreciação acumulada 60 60 (3) 110 Capital 710 710 710 Lucros acumulados 190 190 (4) 518 Imóveis de uso (*) 500 500 500 Receitas diversas 50 50 Desp. Administrativas 360 360 Impostos e taxas 80 80 Vendas 2.000 2.000 Compras 1.600 1.600 Prov.p/imp.de renda (6) - - - (6) 82 TOTAL 7.040 3.520 3.520 1.930 1.930 1. Cálculo da depreciação 10% s/ Móveis e utensílios... $ 30 04% s/ Imóveis de uso... $ 20 = Depreciação do período... $ 50 2. Apuração do CMV O que tinha em 1º.1 (EI) 200 será trocado p/ EF + o que comprou... (C) 1.600 encerrada o que sobrou em 31.12 (EF) 650 entra no balancete final = ao que vendeu... (CMV) 1.150 apur. do resultado 3. Apuração do Lucro Líquido Vendas... 2.000 encerrada C M V... 1.150 aberta / encerrada = Lucro bruto... 850 (subtotal) + Receitas diversas... 50 encerrada Impostos e taxas... 80 encerrada Desp. administrativas... 360 encerrada Depreciação... 50 + Depreciação acumulada = Lucro antes do imp. de renda 410 (subtotal) Provisão p/imposto de Renda... 82 conta nova = Lucro líquido... 328 + Lucros Acumulados Prof. Edmundo Tork Apostila 03 Página 5