R O T E I R O 1) DEFINIÇÃO 2) FINALIDADE 3) TÉCNICAS CONTÁBEIS 4) CAMPO DE AICAÇÃO 5) PATRIMÔNIO 6) RESUMO DO MÓDULO 7) EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO 1 DEFINIÇÃO É a ciência que estuda, registra e controla o patrimônio. é a ciência que estuda e pratica as funções de orientação, de controle e de registro relativas à administração econômica. (1º Congresso Brasileiro de Contabilistas). A contabilidade é uma ciência que permite, através de suas técnicas, manter um controle permanente do Patrimônio da empresa. (Osni Moura Ribeiro). A contabilidade, na qualidade de ciência aplicada, com metodologia especialmente concebida para captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenômenos que afetam as situações patrimoniais, financeiras e econômicas de qualquer ente, seja este pessoa física, entidade de finalidades não lucrativas, empresa, seja mesmo pessoa de Direito Público, tais como Estado, Município, União, autarquia etc. (Equipe da USP) 2 OBJETO 3 OBJETIVO O objeto da contabilidade é o patrimônio das entidades econômico administrativas. O objetivo da contabilidade é permitir o estudo e o controle dos fatos decorrentes da gestão do patrimônio das entidades econômico administrativas. 4 FINALIDADE A principal finalidade da contabilidade, que também deve ser entendido como seu principal objetivo, é permitir a obtenção de informações econômicas e financeiras acerca da entidade. As informações de natureza econômica compreendem, principalmente, os fluxos de receitas e de despesas, que geram lucros ou prejuízos, e as variações no patrimônio da entidade. As informações de natureza financeira abrangem principalmente os fluxos de caixa e do capital de giro. 5 USUÁRIOS DA CONTABILIDADE Compreendem todas as pessoal físicas e jurídicas que, direta ou indiretamente, tenham interesse na avaliação da situação e do desenvolvimento da entidade, como titulares (sócio, acionistas, administradores, governo, fornecedores, bancos etc). 3 TÉCNICAS CONTÁBEIS São técnicas contábeis: Escrituração, Demonstrações Contábeis, Auditoria e Análise de Balanço. Escrituração É o registro sistemático, em livros próprios, de todos os fatos administrativos que modifiquem o patrimônio. Registros estes efetuados a partir de documentos idôneos como contas, recibos de aluguel, notas fiscais etc... A escrituração inicia-se pelo livro DIÁRIO. Não se pode escriturar nada nos livros contábeis sem que documentos idôneos comprovem que aquilo que está sendo registrado é verdadeiro. Demonstrações contábeis São extratos gráficos de situações estáticas do patrimônio ou parte específica do patrimônio relativo a determinado lapso de tempo. Auditoria Técnica especializada da contabilidade que consiste em verificar através de métodos próprios, a confiabilidade das informações pela verificação da lisura, idoneidade e veracidade dos registros. Análise de Balanço É a técnica especializada da contabilidade que busca, através de índices de análise em Demonstrações Contábeis de períodos consecutivos, verificar o desempenho operacional e situação de solvência da empresa. 6 CAMPO DE AICAÇÃO O campo de aplicação da contabilidade se estende a todas as entidades que possuam patrimônio, sejam físicas ou jurídicas, de fins lucrativos ou não. Tais entidades são unidades econômico administrativas, cujos objetivos podem ser sociais e/ou econômicos. Atualizada 19/08/2008 Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores 1
Uma entidade econômico administrativa também pode ser chamada de AZIENDA, palavra de origem italiana que em português é equivalente a FAZENDA, mas tem o sentido etimológico de coisa a fazer. Daí, por exemplo, é que o termo azienda pública é equivalente ao termo fazenda pública. É vasto o campo de atuação da contabilidade, ele abrange todas as entidades econômico-administrativa, inclusive as pessoas jurídicas de direito público (União, Estados, Municípios, Autarquias...) Entidades econômico-administrativas São organizações que reúnem pessoas, patrimônio, capital, titular, ação administrativa e fim determinado. Segundo o fim a que se destinam podem ser: sociais s / lucro...(lba..,..lbv..,..asílos.) ENTIDADES sócio econômicas lucro / associados...(fundos : PENSÕES.,..APOSENTADORIAS.) econômicas lucro...(empresas.) Empresa, então, é uma entidade econômico-administrativa, é uma instituição econômica (visa o lucro) e segundo a natureza do capital com que são constituídas, podem ser: EMPRESAS PÚBLICAS = governo...(cef.,.ebct...) PRIVADAS = particular...(progressão.,.padaria..,.sendas...) MISTAS = governo./.particular...(petrobrás..,..bb...) 7 FUNÇÕES DA CONTABILIDADE 8 GESTÃO FUNÇÃO ADMINISTRATIVA: Controlar o patrimônio da entidade, tanto sob o aspecto estático quanto o dinâmico. FUNÇÃO ECONÔMICA: Apurar o resultado, isto é, apurar o lucro ou prejuízo da entidade Num sentido amplo, podemos dizer que a GESTÃO é composta por todos os acontecimentos numa entidade, de conformidade ou não com a vontade da administração. Num sentido estrito, a GESTÃO é composta por todos os atos praticados pela gerência da entidade na administração dos recursos materiais e humanos, avaliada por período de tempo. 9 PATRIMÔNIO É o conjunto de bens, direitos e obrigações, de uma pessoa física ou jurídica, avaliado em moeda. Bens São coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e suscetíveis de avaliação econômica. Sob o ponto de vista contábil, Bem é tudo aquilo que a empresa possui para usar, consumir ou trocar. BENS DE USO BENS DE CONSUMO BENS DE TROCA Balcão papel para embrulho bens destinados à venda Prateleira material para limpeza Vitrina café Caixa registradora lanche espelho Os bens, segundo sua constituição física, podem ser: Materiais ou tangíveis são aqueles que possuem corpo, matérias. Por sua vez dividem-se em: Bens Móveis: os que podem ser removidos do seu lugar. Exemplos: mesas, veículos, máquinas de escrever, dinheiro, mercadorias etc. Bens Imóveis: os que não podem ser deslocados do seu lugar natural. Exemplos: casas, terrenos, edifícios etc. Imateriais ou intangíveis Não possuem corpo, não tem matéria. São determinados gastos que por sua natureza devem ser considerados parte do patrimônio. Ex.: Benfeitorias em propriedade de terceiros, fundo de comércio (ponto comercial), Patentes, etc... Direitos Valores a receber de terceiros por vendas, empréstimos, etc... Obrigações Valores a pagar a terceiros por compras, empréstimos, etc... ASPECTOS QUALIT E QUANTIT DO PATRIMÔNIO Aspecto qualitativo - refere-se a qualidade, tipo do patrimônio Ex: Bens ( caixa, mercadorias); Direitos (duplicatas a receber); Obrigações (duplicatas a pagar). Aspecto quantitativo - refere-se a quantidade ou expressão em valores monetários do patrimônio. Ex: Bens (caixa = R$ 1.000,00; Mercadorias = R$ 15.000,00); Direitos (duplicatas a receber = R$ 5.000,00); Obrigações (duplicatas a pagar = R$ 3.500,00). 2 Atualizada 19/08/2008 Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMÔNIO A fim de facilitar a aprendizagem, utilizamos o T para representar graficamente o patrimônio. Do lado esquerdo do T colocamos os bens e direitos, elementos positivos (ativo) e do lado direito as obrigações, elementos negativos do patrimônio (passivo). P A T R I M Ô N I O ELEMENTOS POSITIVOS Bens Caixa (dinheiro) Estoque de Mercadorias Móveis e utensílios ELEMENTOS NEGS Obrigações Salários a pagar Duplicatas a pagar Impostos a pagar Direitos Duplicatas a receber Promissórias a receber P A T R I M Ô N I O BENS OBRIGAÇÕES Salários a pagar...100 Caixa (dinheiro)....50 Duplicatas a pagar......30 Estoque de Mercadorias....100 Impostos a pagar.......10 Móveis e utensílios......200 DIREITOS PATRIMÔNIO LÍQUIDO Duplicatas a receber...50 Capital...300 Promissórias a receber...100 Lucros acumulados......60 TOTAL...500 TOTAL...500 EXERCÍCIO 1) Classifique os elementos constantes do quadro a seguir em: a) Bens ou Direitos ou Obrigações b) Positivo ou negativo c) Ativo ou Passivo ELEMENTOS A B C Dinheiro Bem Positivo Ativo Estoque de Mercadorias Bem Positivo Ativo Duplicatas a Receber Direito Positivo Ativo Duplicatas a Pagar Obrigação Negativo Passivo Imóveis Bem Positivo Ativo Biblioteca Bem Positivo Ativo Máquinas de Calcular Bem Positivo Ativo Terrenos Bem Positivo Ativo Veículos Bem Positivo Ativo Impostos a Pagar Obrigação Negativo Passivo Promissórias a Receber Direito Positivo Ativo Promissórias a Pagar Obrigação Negativo Passivo Instalações Bem Positivo Ativo Atualizada 19/08/2008 Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores 3
ELEMENTOS A B C Ferramentas Bem Positivo Ativo Aluguéis a Pagar Obrigação Negativo Passivo Mesa Bem Positivo Ativo Prateleira Bem Positivo Ativo Máquina de Escrever Bem Positivo Ativo Ventilador Bem Positivo Ativo Carnês a Receber Direito Positivo Ativo EQUAÇÃO PATRIMONIAL BENS E DIREITOS _ = OBRIGAÇÕES SITUAÇÕES LÍQUIDAS PATRIMONIAIS POSSÍVEIS SITUAÇÃO LÍQUIDA 1ª - MAIOR QUE O (SITUAÇÃO NORMAL)... A P Neste caso a situação líquida chama-se: SL Situação Líquida Ativa, Positiva, Superavitária, Favorável, Riqueza Patrimonial, Normal. A P SL 2ª - MENOR QUE O Neste caso a situação líquida chama-se: Situação Líquida Passiva, Negativa, Deficitária, Desfavorável, Passivo a Descoberto 3ª - IGUAL AO... A P Neste caso o Ativo é inteiramente absorvido pelas Obrigações e a Situação Líquida é inexistente, tecnicamente chamada Situação Líquida Nula ou Compensada. 4ª - IGUAL A SITUAÇÃO LÍQUIDA... A SL Neste caso não há obrigações, a Situação Líquida é Positiva. P 5ª - SITUAÇÃO LÍQUIDA IGUAL AO ( SL) Neste caso, não há Ativo, apenas Obrigações, a Situação Líquida é Negativa OBS.: SITUAÇÃO LÍQUIDA PATRIMONIAL IMPOSSÍVEL - SITUAÇÃO LÍQUIDA MAIOR QUE O Represente graficamente e apure a Situação Líquida: R$ 1) Caixa 200 Móveis e Utensílios 300 Duplicatas a Pagar 300 Veículos 30 Salários a Pagar 20 Duplicatas a Receber 70 Caixa 200 Duplicatas a Pagar 300 Móveis e Utensílios 300 Salários a Pagar 20 Veículos 30 Duplicatas a Receber 70 280 4 Atualizada 19/08/2008 TOTAL 600 TOTAL 600 Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
2) R$ veículos 4.000 móveis e utensílios 2.000 máquinas 1.000 caixa 1.000 promissórias a pagar 2.000 impostos a pagar 5.000 duplicatas a pagar 7.000 títulos a receber 500 aluguéis a receber 500 Veículos 4.000 promissórias a pagar 2.000 móveis e utensílios 2.000 impostos a pagar 5.000 Máquinas 1.000 duplicatas a pagar 7.000 caixa 1.000 títulos a receber 500 (5.000) aluguéis a receber 500 TOTAL 9.000 TOTAL 9.000 3) R$ Imóveis...100.000 Instalações... 10.000 Móveis e Utensílios... 5.000 Veículos...14.000 Caixa...5.000 Bancos Conta Movimento. 63.000 Estoques de Mercadorias. 50.000 Clientes...10.000 Promissórias a Receber... 8.000 Fornecedores...30.000 Bancos Conta Empréstimo 100.000 Salários a Pagar... 28.000 Impostos a Pagar... 40.000 Duplicatas a Pagar... 39.000 Imóveis...100.000 Promissórias a Receber... 8.000 Instalações... 10.000 Fornecedores...30.000 Móveis e Utensílios... 5.000 Bancos Conta Empréstimo 100.000 Veículos...14.000 Salários a Pagar... 28.000 Caixa...5.000 Impostos a Pagar... 40.000 Bancos Conta Movimento. 63.000 Duplicatas a Pagar... 39.000 Estoques de Mercadorias. 50.000 Clientes...10.000 12.000 TOTAL..257.000... TOTAL.257.000... Atualizada 19/08/2008 Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores 5
PATRIMÔNIO LÍQUIDO Grupo que juntamente com os bens, direitos e obrigações, igual a, completa a equação patrimonial. É a parte do patrimônio que pertence aos sócios. É o capital próprio do(s) titular(es), formado pelo capital inicial, nominal, subscrito, integralizado mais reservas e mais ou menos, respectivamente, lucro ou prejuízo. No gráfico é colocado sempre do lado direito, devendo ser somado (ou subtraído) das obrigações de modo a igualar os elementos positivos (ativo), com os elementos negativos (passivo). Patrimônio Líquido é composto pelos seguintes elementos: Capital Reservas FORMAÇÃO DO PATRIMÔNIO Para se constituir uma empresa é preciso que se tenha, inicialmente, um Capital. Quando a empresa está sendo constituída, a palavra Capital é usada para representar o conjunto de elementos que o proprietário da empresa possui para iniciar suas atividade. O capital inicial pode ser composto por: dinheiro, móveis, veículos, imóveis, promissórias a receber etc. Capital Social ou Subscrito corresponde ao total de ações subscritas na constituição de uma Companhia. É composto por duas partes: Capital a Integralizar ou a Realizar corresponde ao valor com que cada acionista se compromete a contribuir (integralizar) para formação do capital social. É a dívida do acionista diante da própria sociedade. Capital Realizado corresponde à entrega, por parte dos acionistas, de dinheiro ou quaisquer bens suscetíveis de avaliação em dinheiro para pagamento de suas ações subscritas e não integralizadas Suponhamos que uma pessoa deseje iniciar suas atividade (abrir uma loja) e possua 5.000 em dinheiro e um caminhão no valor de 60.000. Neste caso, seu capital inicial é de 65.000, sendo: Dinheiro 5.000 Veículos 60.000 Total do capital 65.000 01. Represente, através do Balanço Patrimonial, a situação do Patrimônio da empresa Falidos Ltda, após cada fato ocorrido. A) Inicio de suas atividades comerciais com um Capital de $ 80.000 em dinheiro: Caixa 80.000 Capital 80.000 TOTAL 80.000 TOTAL 80.000 B) Compras à vista (em dinheiro) a) Móveis e Utensílios $ 3.000 b) Um automóvel $ 25.000 c) Mercadorias $ 20.000 Caixa 32.000 Móveis e utensílios 3.000 Capital 80.000 Mercadorias 20.000 TOTAL 80.000. TOTAL 80.000 6 Atualizada 19/08/2008 Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
C) Compra de mercadorias a prazo, mediante aceite de Duplicatas, no valor de $ 30.000 Caixa 32.000 Duplicatas a Pagar 30.000 Móveis e utensílios 3.000 Mercadorias 50.000 Capital 80.000 TOTAL 110.000. TOTAL 110.000 D) Compra a prazo de uma casa no valor de $ 100.000, mediante emissão de Notas Promissórias: Caixa 32.000 Duplicatas a Pagar 30.000 Móveis e utensílios 3.000 Promissórias a pagar 100.000 Mercadorias 50.000 Imóveis 100.000 Capital 80.000 TOTAL 210.000. TOTAL 210.000 E) Vendas de mercadorias: a) à vista: $ 10.000; b) a prazo, mediante aceite de Duplicatas: $ 8.000 Não leve em conta o possível lucro nas vendas, pois será estudado posteriormente. Considere os valores como estão. Caixa 42.000 Duplicatas a Pagar 30.000 Duplicatas a Receber 8.000 Móveis e utensílios 3.000 Promissórias a pagar 100.000 Mercadorias 32.000 Imóveis 100.000 Capital 80.000 TOTAL 210.000. TOTAL 210.000 E) Pagamento de uma Duplicata, em dinheiro, no valor de $ 10.000: Caixa 32.000 Duplicatas a Pagar 20.000 Duplicatas a Receber 8.000 Móveis e utensílios 3.000 Promissórias a pagar 100.000 Mercadorias 32.000 Imóveis 100.000 Capital 80.000 Atualizada 19/08/2008 Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores 7
TOTAL 200.000. TOTAL 200.000 F) Recebimento de uma Duplicata, em dinheiro, no valor de $ 2.000: Caixa 34.000 Duplicatas a Pagar 20.000 Duplicatas a Receber 6.000 Móveis e utensílios 3.000 Promissórias a pagar 100.000 Mercadorias 32.000 Imóveis 100.000 Capital 80.000 TOTAL 200.000. TOTAL 200.000 ORIGEM E AICAÇÃO DOS RECURSOS. O início da formação do Patrimônio é o Capital Inicial, como já vimos, também chamado capital nominal, subscrito, integralizado ou seja, o capital do proprietário, mais as suas evoluções (Lucros e Reservas de Capital) que pode ser complementado por outros capitais de terceiros que são obrigações para a empresa porque terá que pagar, devolver esses capitais. Dessa forma podemos resumir: As origens dos recursos são: Capitais de Terceiros = Obrigações Capitais Próprios = Patrimônio Líquido (Capital Nominal + Reservas + Lucros) Esses recursos são, invariavelmente aplicados no Ativo, senão vejamos: Todos os Recursos originados são bens ou direitos e estes são os elementos positivos do patrimônio, portanto elencados no lado esquerdo do T na sua representação gráfica. Sua soma (bens + direitos) representa o capital total à disposição da empresa, o que implica em que Ativo = Aplicação dos Recursos. Observe o seguinte exemplo: Origem de recursos: Capital Inicial = 100; Empréstimos de Terceiros = 50. Aplicação dos Recursos: Caixa = 20; Banco c/ movimento = 80; Mercadorias = 50 Representação gráfica: Caixa... 20 Banco c/movimento... 80 Mercadorias...50 Empréstimos...50 Capital...100 Total...150 Total......150 ORIGEM = AICAÇÃO DE RECURSOS. = PATRIMÔNIO LÍQUIDO (capital + empréstimo) (caixa + banco + mercadorias) (bens + direitos) (obrigações) (capital) = AICAÇÃO DE RECURSOS = ORIGEM DOS RECURSOS Os recursos totais que estão à disposição da empresa podem originar-se de duas fontes: a) Recursos de terceiros correspondem às obrigações, isto é, são recursos de terceiros que a empresa utiliza no seu giro normal. Esses recursos, por sua vez, provêm de duas fontes: a.1 débito de funcionamento (débito no sentido de dívida) obrigações que surgem em decorrência da gestão normal da empresa, como as obrigações a fornecedores, obrigações fiscais, obrigações fiscais, obrigações trabalhistas e outras; a.2 débito de financiamento recursos obtidos pela empresa junto a terceiros em forma de empréstimos. 8 Atualizada 19/08/2008 Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
b) Recursos próprios também podem provir de duas fontes: b.1 proprietário ou sócios parcela do capital que foi investida na empresa pelo titular ou pelos sócios b.2 giro normal acréscimos ocorridos no Patrimônio Líquido em decorrência da gestão normal da empresa. Esses acréscimos são obtidos pelos lucros, que poderão estar representados na conta Lucros Acumulados ou em contas de Reservas. SINÔNIMOS: Passivo = Capital de terceiros = Capital Alheio = Recursos de terceiros = Passivo Real = Passivo Exigível Quando a Lei 6.404/76 se refere a passivo, está se referindo ao que definimos como passivo total. Doutrinamente, o termo passivo é normalmente usado apenas para indicar as obrigações. No entanto, o ideal é que, quando nos referirmos somente às obrigações da entidade, usemos o termo passivo exigível, a fim de evitar confusões. Patrimônio Líquido = Capital próprio = Recursos próprio = Situação Líquida = Passivo Fictício = Passivo não exigível. Ativo = Capital Aplicado = recurso aplicados 7 EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO A empresa Delta Constituída em 01.01.x1, registrava em seus livros, em 31.12.x1, os seguintes valores em R$: Caixa:23.000; clientes: 30.000; estoques: 50.000; duplicatas a receber: 10.000; móveis e utensílios: 6.000; imóveis: 34.000; fornecedores: 18.000; impostos a recolher: 5.000, salários a pagar: 8.000; promissórias a pagar: 15.000; aluguéis a pagar: 2.000; capital: 70.000; reservas: 20.000; lucros acumulados: 15.000 a) Considere apenas a natureza dos elementos (positivo ou negativo) e represente em T o Balanço da Empresa, sem considerar lucros ou prejuízos nas operações. DA EMPRESA DELTA EM 31.12.X1 CAIXA 23.000 FORNECEDORES 18.000 CLIENTES 30.000 IMPOSTOS RECOLHER 5.000 ESTOQUES 50.000 SALÁRIOS A PAGAR 8.000 DUICATA A RECEBER 10.000 PROMISSÓRIAS A PAGAR 15.000 MÓVEIS E UTENSILIOS 6.000 ALUGUÉIS A PAGAR 2.000 IMÓVEIS 34.000 TOTAL 153.000 TOTAL 153.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO CAPITAL 70.000 RESERVAS 35.000 b) Com base no Balanço acima responda: b.1 As origens de recursos somam..152.000... b.2 As Aplicações de Recursos somam..152.000... b.3 O capital próprio é R$.105.000... b.4 O capital de terceiros vale R$..48.000... b.5 A expressão monetária dos bens intangíveis é de..zero... b.6 A diferença, em R$, entre os bens materiais e as obrigações é de :..52.000. b.7 O patrimônio bruto é R$.153.000... b.8 A diferença entre o Patrimônio Bruto e o Patrimônio Líquido é de R$ 48.000 que é o valor das.obrigações... Atualizada 19/08/2008 Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores 9