Pribida a reprduçã. TRIBUTAÇÃO DAS APLICAÇÕES FINANCEIRAS Abril de 2012
Índice Pessas Físicas 1. À Vista... 2 2. Opções... 4 3. POP Prteçã d Investiment cm Participaçã... 6 4. Term... 7 5. Futur Títuls Públics Federais... 8 6. SWAP... 9 7. Funds e Clubes de Investiment em Ações... 10 8. Funds de Investiment de Renda Fixa de Lng Praz... 11 9. Funds de Investiment de Curt Praz.... 13 10. Renda Fixa... 14 11. Day Trade... 14 12. Antecipaçã de Impst, Mediante Retençã na Fnte... 16 13. Rendiments em Funds de Ações, Swap, Mercad de Liquidaçã Futura, Fra da Blsa18 14. Rendiments em Aplicações Financeiras... 19 15. Ganh de Capital... 20 16. Aplicações Financeiras em Títuls Públics Federais e em Ctas de funds de Investiment, em Empresas Emergentes e em Empresas de Participaçã... 20 17. Rendiment btids cm BDR... 21 18. Ganh de capital na alienaçã, n exterir, n cancelament de BDR... 23 1
1. À Vista Auferir ganh líquid na alienaçã de ações. (art. 45 da IN 1.022/2010) Resultad psitiv entre valr de alienaçã d ativ e seu cust de aquisiçã, calculad pela média pnderada ds custs unitáris auferids nas perações realizadas em cada mês, admitind se, ainda, a deduçã ds custs e despesas incrrids, necessáris à realizaçã das perações. N cas de ações recebidas em bnificaçã, em virtude de incrpraçã a capital scial da pessa jurídica de lucrs u reservas, cust de aquisiçã é igual à parcela d lucr u reserva capitalizada que crrespnder a acinista. Nas hipóteses de lucrs apurads ns ans calendári de 1994 e 1995, as ações bnificadas terã cust zer. Dentre utrs, cust de aquisiçã é igual a zer ns cass de: (i) partes beneficiárias adquiridas gratuitamente; e (ii) acréscim da quantidade de ações pr desdbrament.( art. 45, 3º e art. 47 da IN 1.022/2010) 15% (art. 46 da IN 1.022/2010) Regime Tributaçã definitiva. (art. 55, II, da IN 1.022/2010) Reclhiment Apurad em períds mensais e pag até últim dia útil d mês subsequente a da apuraçã. (códig DARF 6015) (art. 45, 4º, da IN 1.022/2010) Respnsabilidade pel Reclhiment D cntribuinte. (art. 45, 4º, da IN 1.022/2010) Cmpensaçã de Perdas Para fins de apuraçã e pagament d impst mensal sbre s ganhs líquids, as perdas incrridas pderã ser cmpensadas cm s ganhs auferids, n própri mês u ns meses subseqüentes, em utras perações realizadas ns mercads a vista, de pções, futur e a term, excet n cas de perdas em perações de day trade, que smente serã cmpensadas cm ganhs auferids em perações da mesma espécie. (art. 53 da IN 1.022/2010) Ficam isents d impst de renda s ganhs líquids auferid pr pessa física quand ttal das alienações de ações n mercad à vista de blsas de valres n mês nã exceder R$ 20.000,00, excet (i) em perações de day trade; (ii) negciaçã das ctas ds funds de investiment em índice de ações; 2
(iii) resgate de ctas de funds u clubes de investiment em ações; e (iv) alienaçã de ações efetivada em perações de exercíci de pções e n venciment u liquidaçã antecipada de cntrats a term. (art. 48 da IN 1.022/2010) Cm calcular Impst Exempl 1 Cmpra pr preç únic 1.1 Cmpra 10.000 ações da empresa ABC a cust unitári de R$ 3,00, mntand em R$ 30.000,00, mais despesas necessárias incrridas na peraçã de cmpra R$150,00 = Cust de aquisiçã R$ 30.150,00. 1.2 Venda 10.000 ações da empresa ABC pel valr unitári de 3,50, mntand em R$ 35.000,00, mens despesas necessárias incrridas na venda R$ 175,00. Valr líquid da venda = R$ 34.825,00. 1.3 Cálcul d impst Ganh líquid apurad (base de cálcul d impst: R$ 34.825,00 ( ) R$ 30.150,00) = R$ 4.675,00. aplicável 15%. Impst apurad = R$ 701,25. 1.4 Reclhiment d impst O impst é apurad em bases mensais (resultad de tds s ganhs e perdas n mês nas perações ns mercads à vista, de pções, futur e a term) e deverá ser reclhid, pel própri investidr, até últim dia útil d mês subseqüente a da venda das ações, identificand n DARF códig de arrecadaçã nº 6015. Exempl 2 Cmpras pr preçs diferentes 2 Cmpras pr preçs diferentes. Quand investidr realizar mais de uma cmpra da mesma açã e pr preçs diferentes, valr desses títuls deverá ser cntrlad pel preç médi pnderad das aquisições. 2.1 Cmpra 10.000 ações da empresa ABC pel preç unitári de R$ 3,50 = R$ 35.000,00. Mais a cmpra de utras 8.000 ações da mesma empresa a preç unitári de R$ 3,80 = R$ 30.400,00. Despesas incrridas cm as cmpras = R$ 450,00. Cust de aquisiçã das 18.000 ações = R$ 65.850,00, cm cust médi pnderad de R$ 3,66, pr açã. 2.2 Venda 5.000 ações da empresa ABC pel valr unitári de R$ 4,20 = R$ 21.000,00. Despesas incrridas R$ 145,00, resultand em um valr líquid de R$ 20.855,00, u R$ 4,17 pr açã. Lucr apurad (5.000 x 4,17 mens 5.000 x 3,66) = R$ 2.550,00. 2.3 Impst apurad 3
R$ 2.550,00 à alíquta de 15% = Impst apurad de R$ 382,50, que deverá ser pag até últim dia d mês subseqüente a da venda, mediante DARF, cm códig nº 6015. 2.4 Tratament d estque Cntrle d sald das ações em estque (13.000 ações a preç médi pnderad de R$ 3,66) = R$ 47.580,00. Retençã (Antecipaçã d Impst) Há incidência d impst de renda retid na fnte à alíquta de 0,005% sbre valr da alienaçã, send a instituiçã intermediadra que receber diretamente a rdem d cliente respnsável pela retençã. O impst retid na fnte pderá ser (i) deduzid d impst sbre ganhs líquids apurads n mês; (ii) cmpensad cm impst incidente sbre ganhs líquids apurads ns meses subsequentes; (iii) cmpensad na declaraçã de ajuste anual se, após a deduçã de que tratam s itens I e II, huver sald de impst retid; e (iv) cmpensad cm impst devid sbre ganh de capital na alienaçã de ações. O impst de renda retid na fnte deve ser reclhid até terceir dia útil da semana subsequente à data da retençã. (códig DARF 5557) (art. 52 da IN 1.022/2010) Tratament ds Prvents Dividends Os dividends pags pelas cmpanhias as detentres de ações nã sã sujeits a impst de renda. (art. 51 da IN 11/96) Jurs sbre Capital Os jurs pags as acinistas pelas cmpanhias sfrem a incidência d impst de renda na fnte à alíquta de 15%. (art. 29, 6º, da IN 11/96) 2. Opções Auferir ganh líquid na negciaçã u n exercíci da pçã. (art. 45 da IN 1.022/2010) A base de cálcul d impst de renda é ganh líquid auferid nas seguintes hipóteses: 1. Na negciaçã da pçã Pel resultad psitiv apurad n encerrament de pções da mesma série. (art. 49, I, da IN 1.022/2010) 4
2. Nas perações de exercíci da pçã 2.1.Titular da pçã de cmpra. (art. 49, II, a, da IN 1.022/2010) Pela diferença psitiva entre valr da venda à vista d ativ na data d exercíci da pçã e preç de exercíci, acrescid d valr d prêmi. 2.2. Lançadr da pçã de cmpra. (art. 49, II, b, da IN 1.022/2010) Pela diferença psitiva entre preç de exercíci da pçã, acrescid d valr d prêmi, e cust de aquisiçã d ativ bjet d exercíci. 2.3. Titular de pçã de venda (art. 49, II, c, da IN 1.022/2010) Pela diferença psitiva entre preç de exercíci da pçã e valr da cmpra à vista d ativ, acrescid d valr d prêmi. 2.4. Lançadr da pçã de venda (art. 49, II, d, da IN 1.022/2010) Pela diferença psitiva entre preç da venda à vista d ativ na data d exercíci da pçã, acrescid d valr d prêmi, e preç de exercíci da pçã. 3. Observações 3.1. Nã crrend a venda à vista d ativ na data d exercíci da pçã, ativ terá cm cust de aquisiçã preç de exercíci da pçã, acrescid u deduzid d valr d prêmi, n cas de titular de pçã de cmpra e lançadr da pçã de venda, respectivamente. (art. 49, 1º, da IN 1.022/2010) 3.2. Para efeit de apuraçã d ganh líquid, cust de aquisiçã ds ativs negciads ns mercads de pções, bem cm s valres recebids pel lançadr da pçã, serã calculads pela média pnderada ds valres unitáris pags u recebids. (art. 49, 2º, da IN 1.022/2010) 3.3. Nã havend encerrament u exercíci da pçã, valr d prêmi cnstituirá ganh para lançadr e perda para titular, na data d venciment da pçã. (art. 49, 3º, da IN 1.022/2010)(art. 49 da IN 1.022/2010) 15% (art. 46 da IN 1.022/2010) Regime Tributaçã definitiva. (art. 55, II, da IN 1.022/2010) Reclhiment Apurad em períds mensais e pag, pel investidr, até últim dia útil d mês subsequente a da apuraçã. (códig DARF 6015). (art. 45, 4º, da IN 25/01) Respnsabilidade pel Reclhiment D cntribuinte. (art. 45, 4º, da IN 1.022/2010) 5
Cmpensaçã de Perdas Para fins de apuraçã e pagament d impst mensal sbre s ganhs líquids, as perdas incrridas pderã ser cmpensadas cm s ganhs auferids, n própri mês u ns meses subseqüentes, em utras perações realizadas ns mercads a vista, de pções, futur e a term, excet n cas de perdas em perações de day trade, que smente serã cmpensadas cm ganhs auferids em perações da mesma espécie. (art. 53 da IN 1.022/2010) Nã há. Retençã (Antecipaçã d Impst) Há incidência d impst de renda retid na fnte à alíquta de 0,005% sbre resultad, se psitiv, da sma algébrica ds prêmis pags e recebids n mesm dia, send a instituiçã intermediadra que receber diretamente a rdem d cliente respnsável pela retençã. O impst retid na fnte pderá ser: (i) deduzid d impst sbre ganhs líquids apurads n mês; (ii) cmpensad cm impst incidente sbre ganhs líquids apurads ns meses subsequentes; (iii) cmpensad na declaraçã de ajuste anual se, após a deduçã de que tratam s itens I e II, huver sald de impst retid; (iv) cmpensad cm impst devid sbre ganh de capital na alienaçã de ações. O impst de renda retid na fnte deve ser reclhid até terceir dia útil da semana subsequente à data da retençã. (códig DARF 5557). (art. 52 da IN 1.022/2010) 3. POP Prteçã d Investiment cm Participaçã Um investiment em ações cm prteçã para capital Operaçã POP envlve: (1) uma cmpra n mercad a vista d papel bjet, (2) um lançament de Opçã de Cmpra d papel bjet e (3) uma cmpra de Opçã de Venda d papel bjet. N encerrament da peraçã POP tems as seguintes situações: Se a ctaçã subir: Se a ctaçã d ativ subir em relaçã a preç de abertura da psiçã, a pçã de cmpra será exercida, cas em que investidr terá que entregar parte das ações para liquidar exercíci. Neste cas, ganh decrrente d exercíci da pçã de cmpra terá tratament tributári idêntic a que a legislaçã já prevê para lançadr de pções de cmpra, u seja; "n cas de lançadr de pçã de cmpra, ganh líquid será apurad pela diferença psitiva entre preç de exercíci da pçã, acrescid d valr d prêmi, e cust de aquisiçã d ativ bjet d exercíci da pçã". (art. 49, II, b, da IN 1.022/2010) O sald das ações adquiridas na abertura da psiçã POP, após encerrament desta peraçã, terá tratament tributári idêntic a d mercad a vista, u seja; "n mercad a vista, ganh líquid será cnstituíd pela diferença psitiva entre valr de alienaçã d ativ e seu cust de aquisiçã, calculad pela média pnderada ds custs unitáris". (art. 47 da IN 1.022/2010) 6
Se a ctaçã cair: Se a ctaçã d ativ cair em relaçã a preç de abertura da psiçã, investidr, cm titular da pçã de venda, exercerá a pçã cm frma de efetivar sua prteçã, cas em que as ações adquiridas na abertura d POP serã usadas para liquidar exercíci. Esta peraçã terá tratament tributári idêntic a que a legislaçã já prevê para titular de pçã de venda, u seja; "n cas d titular de pçã de venda, ganh líquid será apurad pela diferença psitiva entre preç de exercíci da pçã e valr da cmpra à vista d ativ, acrescida d valr d prêmi". (art. 49, II, c, IN 1.022/2010) 4. Term Auferir ganh líquid na negciaçã/liquidaçã de cntrats a term art. 45 da IN 1.022/2010 (art. 45 da IN 1.022/2010) Cmpradr: resultad psitiv entre preç de venda das ações na data da liquidaçã d cntrat mens preç nele estabelecid. Vendedr descbert: resultad psitiv entre preç estabelecid n cntrat a term e preç da cmpra a vista d ativ para a liquidaçã daquele cntrat. Vendedr cbert: resultad psitiv entre preç estabelecid n cntrat a term e cust médi de aquisiçã d ativ, excet na hipótese de peraçã cnjugada a que se refere a alínea b d incis I d caput d artig 38 da IN 1.022/2010. (art. 51 da IN 1.022/2010 Em qualquer hipótese, admite se a deduçã das despesas necessárias incrridas na realizaçã das perações ( 3º, art. 45, IN 1.022/2010) 15% (art. 46 da IN 1.022/2010) Regime Tributaçã definitiva. (art. 55, II, da IN 1.022/2010) Reclhiment Apurad em períds mensais e pag, pel investidr, até últim dia útil d mês subseqüente. (códig DARF 6015).( art. 45, 4º, da IN 1.022/2010) Respnsabilidade pel Reclhiment D cntribuinte. (art. 45, 4º, da IN 1.022/2010) 7
Cmpensaçã de Perdas Para fins de apuraçã e pagament d impst mensal sbre s ganhs líquids, as perdas incrridas pderã ser cmpensadas cm s ganhs auferids, n própri mês u ns meses subseqüentes, em utras perações realizadas ns mercads a vista, de pções, futur e a term, excet n cas de perdas em perações de day trade, que smente serã cmpensadas cm ganhs auferids em perações da mesma espécie. (art. 53 da IN 1.022/2010) Nã há. Retençã (Antecipaçã d Impst) Há incidência d impst de renda retid na fnte à alíquta de 0,005% sbre (i) quand huver a previsã de entrega d ativ bjet na data d seu venciment, a diferença, se psitiva, entre preç a term e preç a vista na data da liquidaçã; e (ii) ns cass de peraçã cm liquidaçã exclusivamente financeira, valr da liquidaçã financeira previst n cntrat, send a instituiçã intermediadra que receber diretamente a rdem d cliente respnsável pela retençã. O impst retid na fnte pderá ser (i) deduzid d impst sbre ganhs líquids apurads n mês; (ii) cmpensad cm impst incidente sbre ganhs líquids apurads ns meses subsequentes; (iii) cmpensad na declaraçã de ajuste anual se, após a deduçã de que tratam s itens I e II, huver sald de impst retid; e (iv) cmpensad cm impst devid sbre ganh de capital na alienaçã de ações. O impst de renda retid na fnte deve ser reclhid até terceir dia útil da semana subsequente à data da retençã. (códig DARF 5557). (art. 52 da IN 1.022/2010) 5. Futur Títuls Públics Federais Auferir ganh líquid na negciaçã/liquidaçã de cntrats futurs. (art. 45 da IN 1.022/2010) Resultad psitiv da sma algébrica ds ajustes diáris apurads na liquidaçã ds cntrats u na cessã u encerrament da psiçã em cada mês, admitind se a deduçã das despesas necessárias incrridas na realizaçã das perações. ( art. 50 da IN 1.022/2010) (art. 45, 3º, da IN 1.022/2010) 15% (art.46 da IN 1.022/2010) Regime 8
Tributaçã definitiva. (art. 55, II, da IN 1.022/2010) Reclhiment Apurad em períds mensais e pag, pel investidr, até últim dia útil d mês subsequente. (códig DARF 6015) (art. 45, 4º, da IN 1.022/2010) Respnsabilidade pel Reclhiment D cntribuinte. (art. 45, 4º, da IN 1.022/2010) Cmpensaçã de Perdas Para fins de apuraçã e pagament d impst mensal sbre s ganhs líquids, as perdas incrridas pderã ser cmpensadas cm s ganhs auferids, n própri mês u ns meses subseqüentes, em utras perações realizadas ns mercads a vista, de pções, futur u a term, excet n cas de perdas em perações de day trade, que smente serã cmpensadas cm ganhs auferids em perações da mesma espécie. (art. 53 da IN 1.022/2010) Nã há. Retençã (Antecipaçã d Impst) Há incidência d impst de renda retid na fnte à alíquta de 0,005% sbre a sma algébrica ds ajustes diáris, se psitiva, apurada pr casiã d encerrament da psiçã, antecipadamente u n seu venciment, send a instituiçã intermediadra que receber diretamente a rdem d cliente respnsável pela retençã. O impst retid na fnte pderá ser (i) deduzid d impst sbre ganhs líquids apurads n mês; (ii) cmpensad cm impst incidente sbre ganhs líquids apurads ns meses subsequentes; (iii) cmpensad na declaraçã de ajuste anual se, após a deduçã de que tratam s itens I e II, huver sald de impst retid; e (iv) cmpensad cm impst devid sbre ganh de capital na alienaçã de ações. O impst de renda retid na fnte deve ser reclhid até terceir dia útil da semana subsequente à data da retençã. (códig DARF 5557). (art. 52 da IN 1.022/2010) 6. SWAP Auferir rendiments em perações de swap. (art. 40 da IN 1.022/2010) 9
Resultad psitiv na liquidaçã u cessã d cntrat pdend ser cnsiderads cm cust da peraçã s valres pags a títul de cbertura (prêmi) cntra eventuais perdas incrridas em perações de swap. (art. 40, 1º e 5º, da IN 1.022/2010) Aplicações até 180 dias: 22,5%; Aplicações de 181 a 360 dias: 20%; Aplicações de 361 a 720 dias: 17,5%; Aplicações acima de 720 dias: 15%. (art. 37 da IN 1.022/2010) Regime Tributaçã definitiva. (art. 55, II, da IN 1.022/2010) Retençã e Reclhiment O impst será retid pela pessa jurídica que efetuar pagament d rendiment, na data da liquidaçã u da cessã d cntrat e reclhid até 3º dia útil subsequente a decêndi de crrência ds fats geradres. (códig DARF 5273). (art. 40, 2º e 9º, da IN 1.022/2010) Cmpensaçã de Perdas Nã é permitida a de cmpensaçã de perdas incrridas em perações de swap cm s ganhs líquids btids em utras perações de renda variável. (art. 40, 3º, da IN 1.022/2010) Nã há. 7. Funds e Clubes de Investiment em Ações (cuja carteira seja cmpsta pr, n mínim, 67% de ações negciadas n mercad a vista de blsas de valres u entidade assemelhada, n País u n exterir, na frma regulamentada pela Cmissã de Valres Mbiliáris art. 18º, 2º, da IN 1.022/2010) Auferir rendiments n resgate de qutas. (art. 18 da IN 1.022/2010) Diferença psitiva entre valr de resgate e valr de aquisiçã da cta, cnsiderads pel seu valr patrimnial. (art. 18, 1º, da IN 1.022/2010) 10
15% (art. 18 da IN 1.022/2010) Regime Tributaçã definitiva. (art. 55, II, da IN 1.022/2010) Retençã e Reclhiment O impst será retid pel administradr d fund u clube na data d resgate das ctas, e reclhid até 3º dia útil subsequente a decêndi de crrência ds fats geradres. (códig DARF 6813) (art. 17, 2º, da IN 1.022/2010) Cmpensaçã de Perdas Os prejuízs havids ns resgates pderã ser cmpensads cm rendiments auferids em resgates psterires, n mesm u em utr fund de mesma classificaçã, desde que administrad pela mesma pessa jurídica. A instituiçã administradra deverá manter sistema de cntrle e registr em mei magnétic que permita a identificaçã, em relaçã a cada ctista, ds valres cmpensáveis. (art. 15, IN 1.022/2010) Nã há. (art. 48, 2º, da IN 1.022/2010) Observações Serã equiparads às ações, para efeit da cmpsiçã d limite de 67% em ações na carteira, s recibs de subscriçã de ações, s certificads de depósits de ações, s Brazilian Depsitary Receipts (BDR), as ctas ds funds de ações, as ctas ds funds de índice de ações negciadas em blsa de valres u mercad de balcã rganizad, s American Depsitary Receipts (ADR) e s Glbal Depsitary Receipt (GDR). A fund u clube de investiment em ações cuja carteira deixar de bservar percentual de 67% (sessenta e sete pr cent) a que se refere 2º d art. 18, aplicar se á dispst ns arts. 6º e 9º, a partir d mment d desenquadrament da carteira, salv n cas de, cumulativamente, (i) a referida prprçã nã ultrapassar limite de 50% (cinquenta pr cent) d ttal da carteira, (ii) a situaçã fr regularizada n praz máxim de 30 (trinta) dias e (iii) fund u clube nã incrrer em nva hipótese de desenquadrament n períd de 12 (dze) meses subsequentes. (art. 18, 3º, da IN 1.022/2010) (art. 21 da IN 1.022/2010) 8. Funds de Investiment de Renda Fixa de Lng Praz (cuja carteira cntém mens que 67% em ações negciadas n mercad a vista e cujs títuls tenham praz médi superir a 365 dias art. 3º, 1º, I, IN 1.022/2010) 11
Rendiments auferids n últim dia útil ds meses de mai e nvembr de cada an, u n resgate, se crrid em utra data. (art. 9º, I, da IN 1.022/2010) Diferença psitiva entre valr patrimnial da cta n dia da aplicaçã e valr apurad n últim dia útil d mês de mai e nvembr de cada an, u n resgate, se crrid em data anterir. (art. 9º da IN 1.022/2010) A Semestralmente (mai e nvembr): 15%. B N resgate será aplicada, se necessária, alíquta cmplementar em funçã d praz da aplicaçã: Aplicações até 180 dias: 22,5%; Aplicações de 181 a 360 dias: 20%; Aplicações de 361 a 720 dias: 17,5%; Aplicações acima de 720 dias: 15%. (art. 6º e art. 9º, 2º, da IN 1.022/2010) Regime Tributaçã definitiva. (art. 55, II, da IN 1.022/2010) Retençã e Reclhiment O impst será retid pel administradr d fund, na data d fat geradr, e reclhid até 3º dia útil subsequente a decêndi de crrência ds fats geradres. (códig DARF 6800) (art. 17 da IN 1.022/2010) Cmpensaçã de Perdas Os prejuízs havids ns resgates pderã ser cmpensads cm rendiments auferids em resgates psterires, n mesm u em utr fund da mesma natureza, desde que administrad pela mesma pessa jurídica. A instituiçã administradra deverá manter sistema de cntrle e registr em mei magnétic que permita a identificaçã, em relaçã a cada ctista, ds valres cmpensáveis. (art. 15 da IN 1.022/2010) Nã há. 12
9. Funds de Investiment de Curt Praz. (cuja carteira cntém mens que 67% em ações negciadas n mercad a vista e cujs títuls tenham praz médi igual u inferir a 365 dias art. 3º, 1º, II, IN 1.022/04) Rendiments auferids n últim dia útil ds meses de mai e nvembr de cada an, u n resgate, se crrid em utra data. (art. 9º da IN 1.022/2010) Diferença psitiva entre valr patrimnial da quta n dia da aplicaçã e valr apurad n últim dia útil ds meses de mai e de nvembr de cada an, u n resgate, se crrid em data anterir. (art. 9º da IN 1.022/2010) A Semestralmente (mai e nvembr): 20%. B N resgate: será aplicada, se necessária, alíquta cmplementar em funçã d praz da aplicaçã: Aplicações até 180 dias: 22,5%; Aplicações acima de 180 dias: 20%;(art. 9º, I, da IN 1.022/2010) (art. 8º da IN 1.022/2010) Regime Tributaçã definitiva. (art. 55, II, da IN 1.022/2010) Retençã e Reclhiment O impst será retid pel administradr d fund, na data d fat geradr, e reclhid até 3º dia útil da semana subseqüente a decêndi de crrência ds fats geradres. (códig DARF 6800) (art. 17, 2º, da IN 1.022/2010) Cmpensaçã de Perdas Os prejuízs havids ns resgates pderã ser cmpensads cm rendiments auferids em resgates psterires, n mesm u em utr fund da mesma natureza, desde que administrad pela mesma pessa jurídica. A instituiçã administradra deverá manter sistema de cntrle e registr em mei magnétic que permita a identificaçã, em relaçã a cada ctista, ds valres cmpensáveis. (art. 15 da IN 1.022/2010) Nã há. 13
10. Renda Fixa Auferir rendiments em aplicaçã financeira de renda fixa. (art. 37 da IN 1.022/2010) Diferença psitiva entre valr da alienaçã, líquid d IOF, quand cuber, e valr da aplicaçã. A alienaçã cmpreende qualquer frma de transmissã da prpriedade, bem cm a liquidaçã, resgate, a cessã u a repactuaçã d títul u aplicaçã. (art. 37, 1º e 2º, da IN 1.022/2010) Aplicações até 180 dias: 22,5%; Aplicações de 181 a 360 dias: 20% Aplicações de 361 a 720 dias: 17,5% Aplicações acima de 720 dias: 15% (art. 37, I, II, III e IV, da IN 1.022/2010) Regime Tributaçã definitiva. (art. 55, II, da IN 1.022/2010) Retençã e Reclhiment O impst será retid pela pessa que pagar s rendiments, quand d pagament u crédit ds rendiments u alienaçã ds títuls, e reclhid até 3º dia útil subsequente a decêndi de crrência ds fats geradres. (códig DARF 8053) (art. 39 da IN 1.022/2010) Cmpensaçã Nã se aplica. Nã há. 11. Day Trade Auferir rendiments u ganh líquid em perações de day trade. 14
Cnsidera se day trade a peraçã u a cnjugaçã de perações iniciadas e encerradas em um mesm dia, cm mesm ativ, em que a quantidade negciada tenha sid liquidada, ttal u parcialmente. (art. 54 da IN 1.022/2010) É cnsiderad rendiment resultad psitiv apurad n encerrament das perações de day trade. (art. 54, 1º, I, da IN 1.022/2010) Na Fnte: de 1% aplicada sbre resultad psitiv apurad em peraçã de day trade. Mensal: Os ganhs líquids mensais auferids em perações de day trade sã tributads à alíquta de 20%. (art. 54, caput e 11, da IN 1.022/2010) Regime Na Fnte: O valr d impst de renda retid na fnte pderá ser: Deduzid d impst incidente sbre ganhs líquids apurads n mês; Cmpensad cm impst incidente sbre ganhs líquids apurads ns meses subseqüentes, se, após a deduçã citada anterirmente, huver sald de impst retid. Sem prejuíz d dispst ns parágrafs acima, impst retid na fnte será definitiv. Mensal: Os ganhs líquids auferids em perações day trade serã apurads e tributads separadamente das demais perações realizadas em blsa. (art. 54, 8º, 10 e 12, da IN 1.022/2010) Retençã e Reclhiment Retid na Fnte: quand da percepçã ds rendiments. Reclhid: 3º dia útil subsequente a decêndi da data da retençã. (códig DARF 8468) Mensal: apurad em períds mensais e pag até últim dia útil d mês subsequente. (códig DARF 6015) (art. 54, 7º, da IN 1.022/2010) Respnsabilidade pel Reclhiment Retid na Fnte: Operações iniciadas e encerradas através da mesma instituiçã: a instituiçã intermediadra da peraçã que receber, diretamente, a rdem d cliente. Operações iniciadas através de uma instituiçã e encerradas pr utra: pessas jurídicas que prestem serviçs de liquidaçã, cmpensaçã e custódia. Mensal: D cntribuinte (art. 54, 5º, da IN 1.022/2010) 15
Cmpensaçã de Perdas Será admitida a cmpensaçã de perdas incrridas em perações de day trade realizadas n mesm dia e intermediadas pela mesma instituiçã, para efeit da apuraçã da base de cálcul d impst de renda. As perdas mensais incrridas em perações de day trade smente pderã ser cmpensadas cm s ganhs auferids em perações de mesma espécie. (art. 54, 4º e 10º, da IN 1.022/2010) Nã há. (art. 54, 15, da IN 1.022/2010) Observações Na apuraçã d resultad da peraçã de day trade serã cnsiderads, pela rdem, primeir negóci de cmpra cm primeir de venda u primeir negóci de venda cm primeir de cmpra, sucessivamente. (art. 54, 3º, da IN 1.022/2010). 12. Antecipaçã de Impst, Mediante Retençã na Fnte Realizar perações: De vendas de ações n mercad a vista; N mercad de pções, n mercad futur e n mercad a term de blsas de valres, de mercadrias, futur e assemelhadas. (art.10, IN 487/04) À Vista Valr da alienaçã das ações Opções Resultad psitiv da sma algébrica ds prêmis pags e recebids n mesm dia; Futur A sma algébrica ds ajustes diáris, se psitiva, apurada pr casiã d encerrament da psiçã, antecipadamente u n venciment d cntrat. À Term 16
1. 1 quand huver a previsã de entrega d ativ bjet na data d venciment, a diferença, se psitiva, entre preç a term e preç a vista na data da liquidaçã. 2. 2 cm liquidaçã exclusivamente financeira, valr da liquidaçã financeira prevista n cntrat. (art. 10, IN 487/04) 0,005% sbre a base de cálcul (art. 10, IN 487/04) Regime O valr d impst retid pderá ser: I. I Deduzid d impst incidente sbre ganhs líquids apurads n mês u em meses subseqüentes; II. II Cmpensad na declaraçã de ajuste anual se, após a deduçã anterir, huver sald de impst retid; III. III Cmpensad cm impst devid sbre ganh de capital na alienaçã de ações. ( 7º, art. 10, IN 487/04) Retençã e Reclhiment Retid na Fnte: quand d pagament u crédit d valr da peraçã. Reclhid: até 3º dia útil da semana subseqüente. (códig DARF 5557) ( 8º, art. 10, IN 487/04) Respnsabilidade pel Reclhiment A instituiçã intermediadra que receber diretamente a rdem d cliente. ( 6º, art. 10, IN 487/04) Fica dispensada a retençã d impst de valr igual u inferir a R$ 1,00 n mês. ( 4º, art. 10, IN 487/04) Observações O dispst nesta seçã nã se aplica às perações: De exercíci de pçã; Das carteiras de instituições financeiras, sciedade de segur, de capitalizaçã, entidade aberta u fechada de previdência cmplementar, crretra, distribuidra, sciedade de arrendament mercantil e Fund de Apsentadria Prgramada Individual; Ds investidres estrangeirs perand de acrd cm as nrmas e cndições estabelecidas pel Cnselh Mnetári Nacinal (excet investidr riund de paraís fiscal); 17
Ds funds e clubes de investiment; Cnjugadas que permitam a btençã de rendiments predeterminads. ( 3º, art. 10, IN 487/04) Investidres Estrangeirs As infrmações abaix levam em cnsideraçã investidr residente u dmiciliad n exterir, individual u cletiv, que realize perações financeiras n Brasil de acrd cm as nrmas e cndições estabelecidas pel Cnselh Mnetári Nacinal. As regras descritas abaix nã se aplicam a investidr residente u dmiciliad em país que nã tribute a renda u que a tribute a alíquta inferir a 20%, s quais, em geral, estarã sujeits às mesmas regras estabelecidas para s residentes u dmiciliads n País. 13. Rendiments em Funds de Ações, Swap, Mercad de Liquidaçã Futura, Fra da Blsa Auferir rendiments em aplicações ns funds de investiment em ações, em perações de swap, registradas u nã em blsa, e nas perações realizadas em mercads de liquidaçã futura, fra de blsa. (art. 68, I, da IN 1.022/2010) Obedece às regras aplicáveis as rendiments de mesma natureza auferids pr residentes u dmiciliads n País, ressalvad n cas de aplicaçã em funds de investiment, quand a incidência d impst sbre a renda crrerá exclusivamente pr casiã d resgate. (art. 68, 1º e 2º, da IN 1.022/2010) 10% (art. 68 da IN 1.022/2010) Retençã e Reclhiment Em regra, a pessa jurídica cm sede n país que efetuar pagament ds rendiments será a respnsável pela retençã d impst de renda. N entant, nas perações realizadas em mercad de liquidaçã futura fra de blsa deverá ser nmead instituiçã autrizada a funcinar pel Bacen, cm respnsável pel cumpriment das brigações tributárias decrrentes dessas perações. (art. 74, caput e 4º, da IN 1.022/2010) 18
Respnsabilidade pel Reclhiment Ns cass de retençã na fnte, a respnsabilidade pel reclhiment é da pessa jurídica que efetuar pagament, n País, ds rendiments. Nas hipóteses em que a respnsabilidade é d cntribuinte, representante legal é encarregad d reclhiment. (art. 74, caput e 4º, da IN 1.022/2010) Nã há. 14. Rendiments em Aplicações Financeiras Auferir rendiments. (item I, art. 39 IN 25/01) Obedecerá às mesmas regras aplicáveis as rendiments de mesma natureza auferids pr residentes u dmiciliads n País. N cas de aplicaçã em fund de investiment, a incidência d impst crrerá exclusivamente n resgate de qutas. ( 1º e 2º, art. 39, IN 25/01) 15% (item II, art. 39, IN 25/01) Retençã e Reclhiment Retid na Fnte: quand d pagament u crédit ds rendiments, n País. Reclhid: 3º dia útil da semana subsequente. (art. 44, IN 25/01) Respnsabilidade pel Reclhiment Da pessa jurídica que efetuar pagament, n País, ds rendiments. (art. 44, IN 25/01) Nã há. Observações Os investiments riunds de país que nã tribute a renda u que a tribute a alíquta inferir a 20%, estarã sujeits às mesmas regras estabelecidas para s residentes u dmiciliads n País. (art. 43, IN 25/01) 19
15. Ganh de Capital Nã estã sujeits à incidência d impst de renda s ganhs de capital auferids pels investidres estrangeirs que realizarem perações financeiras n País de acrd cm as nrmas e cndições estabelecidas pel Cnselh Mnetári Nacinal e que nã sejam residentes u dmiciliads em país que nã tribute a renda u que a tribute a alíquta inferir a 20%. Cnsideram se ganhs de capital, para esse fim, s resultads psitivs auferids: Nas perações realizadas em blsas de valres, de mercadrias, de futurs e assemelhadas, cm exceçã das perações cnjugadas que permitam a btençã de rendiments predeterminads de que trata incis I d artig 38 da IN 1.022/2010; Nas perações cm ur, ativ financeir, fra de blsa. (art. 69 da IN 1.022/2010) 16. Aplicações Financeiras em Títuls Públics Federais e em Ctas de funds de Investiment, em Empresas Emergentes e em Empresas de Participaçã Auferir rendiments prduzids pr títuls públics, Funds de Investiment em Participações, Funds de Investiment em Ctas de Funds de Investiment em Participações e Funds de Investiment em Empresas Emergentes. (art. 71º da IN 1.022/2010) Os rendiments definids ns terms da alínea a d 2º d art. 81 da Lei nº 8.981, de 1995, prduzids pr títuls públics adquirids a partir de 16 de fevereir de 2006, quand pags, creditads, entregues u remetids a beneficiári residente u dmiciliad n exterir. Zer pr cent, bservad dispst n 6º d artig 71 da IN 1.022/2010. (art.71 da IN 1.022/2010) Observações 20