Plano de Contas Aplicado ao Setor Público

Plano de Contas Aplicado ao Setor Público Fonte: Apresentação da Coordenação Geral de Contabilidade STN/CCONT do Tesouro Nacional Executiva da Educação 1

Motivação do Plano de Contas Único Nacional Executiva da Educação 2

Motivação do Plano de Contas Único Nacional Consolidação das Contas Públicas LRF Art. 51: O Poder Executivo da União promoverá, até o dia trinta de junho, a consolidação, nacional e por esfera de governo, das contas dos entes da Federação relativas ao exercício anterior, e a sua divulgação, inclusive por meio eletrônico de acesso público Transparência LRF Art. 48, III adoção de sistema integrado de administração financeira e controle, que atenda a padrão mínimo de qualidade estabelecido pelo Poder Executivo da União e ao disposto no art. 48- A. (Incluído pela Lei Complementar nº 131, de 2009). Executiva da Educação 3

Motivação do Plano de Contas Único Nacional Instrumento do Contador Padronização PCASP Busca de Linguagem Padronizada Melhora da Comunicação Executiva da Educação 4

Características de um Plano de Contas Adoção de estrutura padronizada nas três esferas de governo (União, Estados e Municípios); Permitir a visão: patrimonial, orçamentária ede controle; Contemple os aspectos inerentes às empresas estatais dependentes; A estrutura de classificação da informação patrimonial necessariamente deve ser igual à classificação orçamentária; não Flexibilidade para que os entes detalhem em níveis inferiores; Implantação escalonada sendo obrigatório a partir de 2012 para União, Estados e Distrito Federal e 2013 para Municípios; Geração de informações capazes de contemplar as necessidades dos usuários da informação contábil. Executiva da Educação 5

Conceito e objetivo de um Plano de Contas Conceito de um Plano de Contas É a estrutura básica da escrituração contábil, formada por um conjunto de contas previamente estabelecido, que permite obter as informações necessárias à elaboração de relatórios gerenciais e demonstrações contábeis conforme as características gerais da entidade, possibilitando apadronização de procedimentos contábeis. Objetivo de um Plano de Contas O plano de contas de uma entidade tem como objetivo atender, de maneira uniforme e sistematizada, o registro contábil dos atos e fatos praticados pela entidade. Desta forma, proporciona maior flexibilidade no gerenciamento e consolidação dos dados e alcança as necessidades de informações dos usuários. Sua entrada de informações deve ser flexível de modo a atender os normativos, gerar informações necessárias à elaboração de relatórios e demonstrativos e facilitar a tomada de decisões e a prestação de contas. Executiva da Educação 6

Conceito e Características de contas contábeis Conta contábil : expressão qualitativa e quantitativa de fatos de mesma natureza, evidenciando a composição, variação e estado do patrimônio, bem como de bens, direitos, obrigações e situações nele não compreendidas, mas que, direta ou indiretamente, possam vir a afetá-lo. Características: Base para a escrituração contábil; Permite identificar, classificar e efetuar a escrituração contábil por meio das partidas dobradas, de modo uniforme e sistematizado; Permite individualizar os devedores e credores, com a especificação necessária ao controle contábil do direito ou obrigação. Executiva da Educação 7

ASPECTOS GERAIS DO PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO Executiva da Educação 8

Diretrizes do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público (PCASP) Padronização dos registros contábeis das entidades do setor público de todas as esferas de governo, envolvendo a administração direta e indireta, inclusive fundos, autarquias, agências reguladoras e empresas estatais dependentes - de todas as esferas de governo; Harmonização dos procedimentos contábeis com os princípios e normas de contabilidade, sempre observando a legislação vigente; Adoção de estrutura codificada e hierarquizada em classes de contas, contemplando as contas patrimoniais, de atos potenciais, de resultado e de planejamento e execução orçamentária além daquelas com funções precípuas de controle; Flexibilidade para que os entes detalhem, conforme suas necessidades, os níveis inferiores das contas a partir do nível seguinte ao padronizado; Controle do patrimônio e dos atos de gestão que possam afetá-lo, assim como do orçamento público, demonstrando a situação econômico-financeira da entidade; Executiva da Educação 9

Diretrizes do PCASP Distinçãoi de institutosi com conceitos e regimes próprios em classes ou grupos, como no caso de patrimônio e orçamento, mantendo-se seus relacionamentos dentro de agrupamentos de mesma natureza de informação; Preservação dos aspectos orçamentários ái em seus conceitos, regime de escrituração e demonstrativos, com destaque em classes ou grupos de modo a possibilitar visões sob os enfoques patrimonial, orçamentário ou fiscal; Inexistência i de necessária ái vinculação entre as classificações orçamentária ái epatrimonial; i Possibilidade de extração de informações de modo a atender seus usuários. Executiva da Educação 10

Objetivo Geral e Objetivos Específicos Objetivo Geral do PCASP é estabelecer normas de procedimentos para o registro das operações do setor público e permitir a consolidação das contas públicas nacionais. Objetivos Específicos atender às necessidades de informação das organizações do setor público; observar formato compatível com as legislações vigentes (Lei nº 4.320/1964, Lei 6.404/76, Lei Complementar nº 101/2000, etc.), os Princípios Fundamentais de Contabilidade eas Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público - NBCASP; adaptar-se, tanto quanto possível, às exigências dos agentes externos, principalmente às Normas Internacionais de Contabilidade do Setor Público (NICSP). Executiva da Educação 11

Responsabilidades ASTN, com o apoio do Grupo Técnico de Procedimentos Contábeis, é responsável pela administração do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público até a implantação do Conselho de Gestão Fiscal, instituído pela LRF, a quem compete: Criar, extinguir, especificar, desdobrar, detalhar e codificar contas; Expedir instruções sobre a utilização do Plano de Contas, compreendendo os procedimentos contábeis pertinentes; e Promover as alterações e ajustes necessários à atualização do Plano de Contas, observada sua estrutura básica, incluindo os Lançamentos Típicos do Setor Público. Executiva da Educação 12

Campo de Aplicação O campo de aplicação do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público abrange todas as entidades governamentais, exceto as estatais independentes, cuja utilização é facultativa; O PCASP deve ser utilizado por todos os Poderes de cada ente da federação, seus fundos, órgãos, autarquias, inclusive especiais, e fundações instituídas e mantidas pelo Poder Público, bem como pelas empresas estatais dependentes; As entidades abrangidas pelo campo deaplicação devem observar as normas e as técnicas próprias da Contabilidade Aplicada ao Setor Público; Entende-se por empresa estatal dependente, conforme disposto no art. 2º, inciso III da LRF, a empresa controlada que recebe do ente controlador recursos financeiros para pagamento de despesas com pessoal, de custeio em geral ou de capital, excluídos, no último caso, aqueles provenientes de aumento de participação acionária. Executiva da Educação 13

SISTEMA CONTÁBIL Executiva da Educação 14

Subsistemas: Contabilidade Empresarial A contabilidade, que tem como objetivo prover informações para o seus diversos usuários, constitui se um sistema de informações que pode ser estruturada em subsistemas de acordo com a necessidade da informação, como por exemplo: Subsistema de contabilidade societária e fiscal; Subsistema de controle patrimonial ; Subsistema de valorização de inventários ou custo contábil ; Subsistema de gestão de impostos ; Subsistema de custos; Fonte: Sistemas de Informações Contábeis: Fundamentos e Análise (CLOVIS LUIS PADOVEZE) Contabilidade Empresarial Executiva da Educação 15

Subsistemas: CASP NBC T 16.2 PATRIMÔNIO E SISTEMAS CONTÁBEIS: O sistema contábil representa a estrutura de informações sobre identificação, mensuração, avaliação, registro, controle e evidenciação dos atos e dos fatos da gestão do patrimônio público, com o objetivo de orientar e suprir o processo de decisão, a prestação de contas e a instrumentalização do controle social. A Contabilidade Aplicada ao Setor Público é organizada na forma de sistema de informações, cujos subsistemas, bi conquanto possam oferecer produtos diferentes em razão da respectiva especificidade, convergem para o produto final, que é a informação sobre o patrimônio público. Executiva da Educação 16

Subsistemas: CASP a) Subsistema Orçamentário registra, processa e evidencia os atos e os fatos relacionados ao planejamento e à execução orçamentária; b) Subsistema Financeiro registra, processa e evidencia os fatos relacionados aos ingressos e aos desembolsos financeiros; c) Subsistema Patrimonial registra, processa e evidencia os fatos não financeiros relacionados com as variações do patrimônio público; d) Subsistema de Custos registra, processa e evidencia os custos da gestão dos recursos e do patrimônio públicos; e) Subsistema de Compensação registra, processa e evidencia os atos de gestão cujos efeitos possam produzir modificações no patrimônio da entidade do setor público, bem como aqueles com funções específicas de controle. Executiva da Educação 17

Subsistemas: CASP Contabilidade Aplicada ao Setor Público a) Subsistema Orçamentário registra, processa e evidencia os atos e os fatos relacionados ao planejamento e à execução orçamentária; ái b) Subsistema Financeiro i registra, processa e evidencia i os fatos relacionados aos ingressos e aos desembolsos financeiros; c) Subsistema Patrimonial registra, processa e evidencia os fatos não financeiros relacionados com as variações do patrimônio público; d) Subsistema de Custos registra, processa e evidencia os custos da gestão dos recursos e do patrimônio ti i públicos; e) Subsistema de Compensação registra, processa e evidencia os atos de gestão cujos efeitos possam produzir modificações no patrimônio da entidade do setor público, bem como aqueles com funções específicas de controle. Executiva da Educação 18

REGISTRO CONTÁBIL Executiva da Educação 19

Componentes de um Plano de Contas ATIVO PASSIVO PL Receitas Patrimoniais Despesas Patrimoniais Controles Diversos Atos Potenciais Controles Orçamentários Custos Executiva da Educação 20

Atual Plano de Contas da União ATIVO PASSIVO PL COMPENSADO COMPENSADO Despesas Orçamentárias Receitas Orçamentárias Resultado Diminutivo do Exercício Resultado Aumentativo do Exercício Executiva da Educação 21

Novo Plano de Contas ATIVO PASSIVO PL Variações Patrimoniais Diminutivas Variações Patrimoniais Aumentativas Controles da Aprovação do Controles da Execução do Planejamento e Orçamento Planejamento e Orçamento Controles Devedores Controles Credores Executiva da Educação 22

Comparação Modelos Atual e Novo Modelo Atual x Modelo Novo Lançamentos dentro do mesmo subsistema Lançamentos dentro de classes de mesma natureza de informação Executiva da Educação 23

Natureza da Informação Patrimonial Orçamentária Controle Patrimônio Público e suas Variações qualitativas e quantitativas Planejamento e execução orçamentária Funções típicas de controle, atos potenciais, Administração Financeira e informações adicionais Custos Apurar e demonstrar os custos dos serviços públicos prestados Compensação Atos potenciais, identificar os compromissos futuros e os riscos assumidos Adm. Financeira Programação financeira e outros controles de administração do caixa Executiva da Educação 24

Lógica do Registro Contábil 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante 2 - Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante 2.5 - Patrimônio Líquido 3 Variação Patrimonial Diminutiva 3.1 - Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários... 3.9 Outras Variações Patrimoniais Passivas 4 Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 Tributárias e Contribuições 4.2 -...... 4.9 Outras Variações Patrimoniais Ativas 5 Controles da Aprovação do 6 Controles da Execução do Planejamento e Orçamento Planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento Aprovado 6.1 Execução do Planejamento 5.2 Orçamento Aprovado 6.2 Execução do Orçamento 5.3 Inscrição de Restos a Pagar 6.3 Execução de Restos a Pagar 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 Dívida Ativa 7.4 Riscos Fiscais 7.8 - Custos 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira 8.3 Execução da Dívida Ativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 Apuração de Custos Executiva da Educação 25

Lógica do Registro Contábil 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante 2 - Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante Informações de Natureza Patrimonial D C 3 Variação Patrimonial Diminutiva 3.1 - Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários... 3.9 Outras Variações Patrimoniais Passivas 2.5 - Patrimônio Líquido 4 Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 Tributárias e Contribuições 4.2 -...... 4.9 Outras Variações Patrimoniais Ativas 5 Controles da Aprovação do 6 Controles da Execução do Planejamento e Orçamento Planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento Aprovado 6.1 Execução do Planejamento 5.2 Orçamento Aprovado 6.2 Execução do Orçamento 5.3 Inscrição de Restos a Pagar 6.3 Execução de Restos a Pagar Informações de Natureza Orçamentária D C 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 Dívida Ativa 7.4 Riscos Fiscais 7.8 - Custos Informações de Natureza Típica de Controle 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira 8.3 Execução da Dívida Ativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 Apuração de Custos D C Executiva da Educação 26

Lógica do Registro Contábil 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante 2 - Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante 2.5 - Patrimônio Líquido 3 Variação Patrimonial Diminutiva 3.1 - Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários... 3.9 Outras Variações Patrimoniais Diminutivas 4 Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 Tributárias e Contribuições 4.2 -...... 4.9 Outras Variações Patrimoniais Ativas 5 Controles da Aprovação do 6 Controles da Execução do Planejamento e Orçamento Planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento Aprovado 6.1 Execução do Planejamento 5.2 Orçamento Aprovado 6.2 Execução do Orçamento 5.3 Inscrição de Restos a Pagar 6.3 Execução de Restos a Pagar 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 Dívida Ativa 7.4 Riscos Fiscais 7.8 - Custos 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira 8.3 Execução da Dívida Ativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 Apuração de Custos Custos Executiva da Educação 27

Lógica do Registro Contábil 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante 2 - Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante 2.5 - Patrimônio Líquido 3 Variação Patrimonial Diminutiva 3.1 - Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários... 3.9 Outras Variações Patrimoniais Diminutivas Devedor 4 Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 Tributárias e Contribuições 4.2 -...... 4.9 Outras Variações Patrimoniais Ativas Credor 5 Controles da Aprovação do 6 Controles da Execução do Planejamento e Orçamento Planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento Aprovado 6.1 Execução do Planejamento 5.2 Orçamento Aprovado 6.2 Execução do Orçamento 5.3 Inscrição de Restos a Pagar 6.3 Execução de Restos a Pagar 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 Dívida Ativa 7.4 Riscos Fiscais 7.8 - Custos 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira 8.3 Execução da Dívida Ativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 Apuração de Custos Custos Executiva da Educação 28

Lógica do Registro Contábil 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante 2 - Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante 2.5 - Patrimônio Líquido 3 Variação Patrimonial Diminutiva 3.1 - Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários... 3.9 Outras Variações Patrimoniais Passivas 4 Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 Tributárias 4.2 - Contribuições... 4.9 Outras Variações Patrimoniais Ativas 5 Controles da Aprovação do 6 Controles da Execução do Planejamento e Orçamento Planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento Aprovado 6.1 Execução do Planejamento 5.2 Orçamento Aprovado 6.2 Execução do Orçamento 5.3 Inscrição de Restos a Pagar 6.3 Execução de Restos a Pagar 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 Dívida Ativa 7.4 Riscos Fiscais 7.8 - Custos 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira 8.3 Execução da Dívida Ativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 Apuração de Custos Executiva da Educação 29

Lógica do Registro Contábil 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante 2 - Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante 2.5 - Patrimônio Líquido Contabilidade Patrimonial /Regime de Competência 3 Variação Patrimonial Diminutiva 3.1 - Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários... 3.9 Outras Variações Patrimoniais Passivas 4 Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 Tributárias 4.2 - Contribuições... 4.9 Outras Variações Patrimoniais Ativas 5 Controles da Aprovação do 6 Controles da Execução do Planejamento e Orçamento Planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento Aprovado 6.1 Execução do Planejamento 5.2 Orçamento Aprovado 6.2 Execução do Orçamento 5.3 Inscrição de Restos a Pagar 6.3 Execução de Restos a Pagar Contabilidade Orçamentária / Regime ( misto ) 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 Dívida Ativa 7.4 Riscos Fiscais 7.8 - Custos 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira 8.3 Execução da Dívida Ativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 Apuração de Custos Executiva da Educação 30

Lógica do Registro Contábil 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante 2 - Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante 2.5 - Patrimônio Líquido 3 Variação Patrimonial Diminutiva 3.1 - Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários... 3.9 Outras Variações Patrimoniais Passivas 4 Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 Tributárias e Contribuições 4.2 -...... 4.9 Outras Variações Patrimoniais Ativas 5 Controles da Aprovação do 6 Controles da Execução do Planejamento e Orçamento Planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento Aprovado 6.1 Execução do Planejamento 5.2 Orçamento Aprovado 6.2 Execução do Orçamento 5.3 Inscrição de Restos a Pagar 6.3 Execução de Restos a Pagar 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 Dívida Ativa 7.4 Riscos Fiscais 7.8 - Custos 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira 8.3 Execução da Dívida Ativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 Apuração de Custos Custos Executiva da Educação 31

Lógica do Registro Contábil 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante 2 - Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante 2.5 - Patrimônio Líquido 3 Variação Patrimonial Diminutiva 3.1 - Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários... 3.9 Outras Variações Patrimoniais Passivas 4 Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 Tributárias e Contribuições 4.2 -...... 4.9 Outras Variações Patrimoniais Ativas 5 Controles da Aprovação do 6 Controles da Execução do Planejamento e Orçamento Planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento Aprovado 6.1 Execução do Planejamento 5.2 Orçamento Aprovado 6.2 Execução do Orçamento 5.3 Inscrição de Aprovação Restos a Pagar 6.3 Execução de Restos a Pagar Fixação Inscrição 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 Dívida Ativa 7.4 Riscos Fiscais 7.8 - Custos Registro de contratos t Execução 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira 8.3 Execução da Dívida Ativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 Apuração de Custos Custos Executiva da Educação 32

Lógica do Registro Contábil 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante 2 - Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante 3 Variação Patrimonial Diminutiva 3.1 - Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários iá i... 3.9 Outras Variações Patrimoniais Passivas 2.5 - Patrimônio Líquido 4 Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 Tributárias e Contribuições 4.2 -...... 4.9 Outras Variações Patrimoniais Ativas 5 Controles da Aprovação do 6 Controles da Execução do Planejamento e Orçamento Planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento Aprovado 6.1 Execução do Planejamento 5.2 Orçamento Aprovado 6.2 Execução do Orçamento 5.3 Inscrição de Restos a Pagar 6.3 Execução de Restos a Pagar 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 Dívida Ativa 7.4 Riscos Fiscais 7.8 - Custos 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira 8.3 Execução da Dívida Ativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 Apuração de Custos Executiva da Educação 33

Lógica do Registro Contábil 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante Contas Patrimoniais 1.2 Ativo Não Circulante 2 - Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante 2.5 - Patrimônio Líquido Composição Patrimonial 3 Variação Patrimonial Diminutiva 3.1 - Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários iá i... Contas de Resultado 3.9 Outras Variações Patrimoniais Passivas 4 Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 Tributárias e Contribuições 4.2 -...... 4.9 Outras Variações Patrimoniais Ativas Resultado Patrimonial 5 Controles da Aprovação do 6 Controles da Execução do Planejamento e Orçamento Planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento Aprovado 6.1 Execução do Planejamento 5.2 Orçamento Aprovado 6.2 Execução do Orçamento 5.3 Inscrição de Restos a Pagar 6.3 Execução de Restos a Pagar Contas Orçamentárias Orçamentária 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 Dívida Ativa 7.4 Riscos Fiscais 7.8 - Custos Contas de Controle 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira 8.3 Execução da Dívida Ativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 Apuração de Custos Atos Potenciais Controle Custos Executiva da Educação 34

Lógica do Registro Contábil 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante 2 - Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante 2.5 - Patrimônio Líquido 3 Variação Patrimonial Diminutiva 3.1 - Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários... 3.9 Outras Variações Patrimoniais Passivas 4 Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 Tributárias 4.2 - Contribuições... 4.9 Outras Variações Patrimoniais Ativas 5 Controles da Aprovação do 6 Controles da Execução do Planejamento e Orçamento Planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado 5.3 Inscrição de Restos a Pagar 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento 6.3 Execução de Restos a Pagar 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 Dívida Ativa 7.4 Riscos Fiscais 7.8 - Custos 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira 8.3 Execução da Dívida Ativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 Apuração de Custos Executiva da Educação 35

Lógica do Registro Contábil 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante 2 - Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante 2.5 - Patrimônio Líquido 3 Variação Patrimonial Diminutiva 3.1 - Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários... 3.9 Outras Variações Patrimoniais Passivas 4 Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 Tributárias 4.2 - Contribuições... 4.9 Outras Variações Patrimoniais Ativas 5 Controles da Aprovação do 6 Controles da Execução do Planejamento e Orçamento Planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado 5.3 Inscrição de Restos a Pagar 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento 6.3 Execução de Restos a Pagar 1º LANÇAMENTO - HORIZONTAL 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 Dívida Ativa 7.4 Riscos Fiscais 7.8 - Custos 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira 8.3 Execução da Dívida Ativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 Apuração de Custos 1º LANÇAMENTO - HORIZONTAL Executiva da Educação 36

Lógica do Registro Contábil 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante 2 - Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante 2.5 - Patrimônio Líquido 3 Variação Patrimonial Diminutiva 3.1 - Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários... 3.9 Outras Variações Patrimoniais Passivas 4 Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 Tributárias 4.2 - Contribuições... 4.9 Outras Variações Patrimoniais Ativas 5 Controles da Aprovação do 6 Controles da Execução do Planejamento e Orçamento Planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado 5.3 Inscrição de Restos a Pagar 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento 6.3 Execução de Restos a Pagar 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 Dívida Ativa 7.4 Riscos Fiscais 7.8 - Custos 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira 8.3 Execução da Dívida Ativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 Apuração de Custos Executiva da Educação 37

Lógica do Registro Contábil 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante 2 - Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante 2.5 - Patrimônio Líquido 3 Variação Patrimonial Diminutiva 3.1 - Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários... 3.9 Outras Variações Patrimoniais Passivas 4 Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 Tributárias 4.2 - Contribuições... 4.9 Outras Variações Patrimoniais Ativas 5 Controles da Aprovação do 6 Controles da Execução do Planejamento e Orçamento Planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado 5.3 Inscrição de Restos a Pagar 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento 6.3 Execução de Restos a Pagar DEMAIS LANÇAMENTOS - VERTICAL 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 Dívida Ativa 7.4 Riscos Fiscais 7.8 - Custos 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira DEMAIS 8.3 Execução LANÇAMENTOS da Dívida Ativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 Apuração de Custos DEMAIS LANÇAMENTOS - VERTICAL Executiva da Educação 38

Definição Ativo e Passivo Financeiros pela Lei 4.320/64 Art. 105. O Balanço Patrimonial demonstrará: Ativo Financeiro Ativo Permanente Passivo Financeiro Passivo Permanente Saldo Patrimonial 1º OAtivo Financeiro compreenderá os créditos evalores realizáveis independentemente de autorização orçamentária eos valores numerários. 2º O Ativo Permanente compreenderá os bens, créditos e valores, cuja mobilização ou alienação dependa de autorização legislativa. 3º O Passivo Financeiro compreenderá as dívidas fundadas e outras cujo pagamento independa de autorização orçamentária. 4º O Passivo Permanente compreenderá as dívidas fundadas e outras que dependam de autorização legislativa para amortização ou resgate. Executiva da Educação 39

Definição Ativo e Passivo Financeiros pelo CFC (NBC T 19.33. Instrumentos Financeiros: Apresentação) Ativo financeiro é qualquer ativo que seja: (a) caixa; (b) título patrimonial de outra entidade; (c) direito contratual; (d) contrato que será ou poderá vir a ser liquidado em títulos patrimoniais da própria entidade. Passivo financeiro é qualquer passivo que seja: (a) obrigação contratual: (i) de entregar caixa ou outro ativo financeiro para outra entidade; ou (ii) de trocar ativos ou passivos financeiros com outra entidade sob condições potencialmente desfavoráveis para a entidade; ou (b) contrato que será ou poderá ser liquidado com títulos patrimoniais da própria entidade. Executiva da Educação 40

Comparação Lei x Ciência Contábil Para a Contabilidade Para a Lei 4.320/64 Visão Patrimonial Visão Orçamentária Executiva da Educação 41

Comparação Lei x Ciência Contábil Conclusão: AF para a Lei 4.320 PF para a Li Lei 4.320 Controlados por atributo e não por subsistemas Atributo Indicador de parcelas do cálculo do Superávit Financeiro Executiva da Educação 42

Controle em liquidação Lei 4.320/1964 e Decreto 93.872/1986 Art. 62 O pagamento da despesa só poderá ser efetuado quando ordenado após sua regular liquidação. BÁSICOS aorigem eo objeto do que se deve pagar; a importância exata a pagar; Art. 63 (4.320/64 com adaptações do Decreto 93.872/86). A liquidação da despesa consiste na verificação do direito adquirido pelo credor ou entidades beneficiárias tendo por base os títulos e documentos comprobatórios do respectivo crédito ou habilitação do benefício. a quem se deve pagar importância, para extinguir obrigação. FORNECIMENTOS E SERVIÇOS a a o contrato, ajuste acordo respectivo; a nota de empenho ou os comprovantes da entrega de material ou da prestação efetiva do serviço. Executiva da Educação 43

Executiva Controle em liquidação da Educação 44 D 2.1.2 Obrigações em Circulação (F) C111Di 1.1.1 Disponível l(f) D 3.3 Variação Patrimonial Diminutiva - Uso de Bens e serviços C 2.1.2 2 Obrigações em circulação (F) Contabilidade d patrimonial i Classes 1, 2, 3 e 4 Reconhecimento do passivo na liquidação Execução da despesa Reconhecimento do passivo Pagamento 6.2.2 5.2.2 Crédito Dotação Orçamentário Orçamentária Disponível Inicial D622Cédit 6.2.2 Crédito Empenhado Liquidado id d a Pagar 6.2.2 Crédito Empenhado Orçamentário a Liquidar Disponível C 6.2.2 Crédito Empenhado Pago Contabilidade orçamentária Classe 5 e 6 D 6.2.2 Crédito Empenhado a liquidar C 6.2.2 Crédito Empenhado Liquidado a Pagar Dotação Empenho Liquidação Pagamento

Executiva Controle em liquidação da Educação 45 D 2.1.2 Obrigações em Circulação (F) C 1.1.1 Disponível (F) D 3.3 Variação Patrimonial Diminutiva - Uso de Bens e serviços C 2.1.2 Obrigações em circulação (F) Contabilidade d patrimonial i Classes 1, 2, 3 e 4 Reconhecimento do passivo antes da liquidação Execução da despesa Reconhecimento do passivo Pagamento 6.2.2 5.2.2 Crédito Dotação Orçamentário Empenhado Orçamentária a Liquidar Disponível Inicial D D 6.2.2 6.2.2 Crédito Crédito Empenhado Liquidado em Liquidação a Pagar 6.2.2 Crédito Empenhado Orçamentário em a Liquidar Disponível liquidação C 6.2.2 Crédito Empenhado Pago Liquidado a Pagar Contabilidade orçamentária Classe 5 e 6 Dotação Empenho Liquidação Pagamento Em Liquidação

Executiva Controle em liquidação da Educação 46 D 3.3.2 Variação Patrimonial Diminutiva - Uso de Bens e serviços C 2.1.2 2 Obrigações em circulação (P) Execução da despesa Contabilidade d patrimonial i Classes 1, 2, 3 e 4 D 2.1.2 Obrigações em Circulação (F) D 2.1.2 Obrigações em circulação (P) C 1.1.1 Disponível (F) C 2.1.2 Obrigações em circulação (F) Reconhecimento do passivo Sem suporte orçamentário Reconhecimento do passivo (permanente) Reconhecimento do passivo (financeiro) Pagamento D 5.2.2 Dotação Adicional C 6.2.2 Crédito Orçamentário Disponível D 6.2.2 Crédito Orçamentário Disponível C 6.2.2 Crédito Empenhado a Liquidar Contabilidade orçamentária Classe 5 e 6 D 6.2.2 Crédito Empenhado a Liquidar C 6.2.2 Crédito Empenhado em liquidação D 6.2.2 2 Crédito Empenhado em Liquidação C 6.2.2 Crédito Empenhado Liquidado a Pagar D 6.2.2 Crédito Empenhado Liquidado a Pagar C622Cédit 6.2.2 Crédito Empenhado Pago Dotação Empenho Em Liquidação Liquidação Pagamento

COMPOSIÇÃO DO PATRIMÔNIO PÚBLICO Executiva da Educação 47

Composição do Patrimônio Público Componentes Ativo são recursos controlados pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem para a entidade benefícios econômicos futuros ou potencial de serviços Circulante Não-Circulante Passivo são obrigações presentes da entidade, derivadas de eventos passados, cujos pagamentos se esperam que resultem para a entidade saídas de recursos capazes de gerar benefícios econômicos ou potencial de serviços Circulante Não-Circulante Patrimônio Líquido, Saldo Patrimonial ou Situação Líquida Patrimonial é o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos seus passivos A < P A > P Passivo a descoberto Executiva da Educação 48

Composição do Patrimônio Público Variações Patrimoniais Qualitativas Não altera o Patrimônio Líquido Quantitativas Aumentativas Diminutivas PL PL Executiva da Educação 49

ESTRUTURA DO PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO Executiva da Educação 50

Componentes do Plano de Contas PCASP Informações Gerenciais Executiva da Educação 51

Componentes do Plano de Contas PCASP Relação de Contas Atributos Contábeis Lançamentos Padronizados Executiva da Educação 52

Classificação das Contas CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS Quanto aos elementos que registram Patrimonial Resultado Compensação Devedora Natureza do saldo Credora Híbrida ou mista Variação da natureza do saldo Estável Instável Unilateral Movimentação que sofrem Bilateral Frequência das movimentações do período Escrituração Necessidade de desdobramento Estática Dinâmica Escriturável Não-escriturável Sintética Analítica Executiva da Educação 53

Executiva Classificação das Contas da Educação 1- QUANTO AOS ELEMENTOS QUE REGISTRAM CLASSIFICAÇÃO CARACTERÍSTICA EXEMPLO PATRIMONIAL Posição estática do patrimônio. Caixa, Bancos, Veículos, Terrenos. RESULTADO Posição dinâmica do patrimônio. Receita e Despesa. COMPENSAÇÃO Possibilidade d de alteração patrimonial i Contratos, Convênios, Fianças. no futuro. Exemplo de Conta Patrimonial Exemplo de Exemplo de Conta de Resultado Conta de Compensação CONTRATO MÓVEIS E UTENSÍLIOS VEÍCULOS RECEITA DE VENDAS CONTA DE LUZ No presente instrumento as Partes declaram suas vontades de acertar a futura construção do por

Executiva Classificação das Contas da Educação Exemplo de Conta Devedora Exemplo de Conta de Credora CONTA DE LUZ RECEITA DE VENDAS 2- QUANTO À NATUREZA DOS SALDOS CLASSIFICAÇÃO CARACTERÍSTICA EXEMPLO DEVEDORA Aumentam o saldo com lançamentos a Caixa, Bancos, Veículos, Terrenos, débito Despesa CREDORA Aumentam o saldo com lançamentos a crédito Contas a pagar, Receita,.

Executiva Classificação das Contas da Educação Exemplo de Conta Estável Exemplo de Conta Instável CONTA DE LUZ Depósitos em Instituições Financeiras 3- QUANTO À VARIAÇÃO NA NATUREZA DO SALDO CLASSIFICAÇÃO CARACTERÍSTICA EXEMPLO ESTÁVEIS O saldo só pode ter uma natureza, Ci Caixa, Bancos, Veículos, Ví Terrenos, devedora ou credora. Despesa, Contas a pagar, Receita. INSTÁVEIS O saldo pode ter natureza devedora ou credora. Depósitos de clientes em instituições financeiras

Executiva Classificação das Contas da Educação UNILATERAIS BILATERAIS 4- QUANTO À MOVIMENTAÇÃO QUE SOFREM CLASSIFICAÇÃO CARACTERÍSTICA EXEMPLO Regra geral, só recebem registros a débito ou a crédito. É comum receberem registros a débito e a crédito. Veículos, Terrenos, Despesa, Receita. Caixa, Bancos, Duplicatas a Receber. Exemplo de Conta Unilateral Exemplo de Conta Bilateral RECEITA DE VENDAS CHEQUE ESPECIAL E CARTÃO DE CRÉDITO

Executiva Classificação das Contas da Educação Exemplo de Conta Estática VEÍCULOS Exemplo de Conta Dinâmica BANCOS 5- QUANTO À FREQÜÊNCIA COM QUE SOFREM MOVIMENTAÇÕES NO PERÍODO CLASSIFICAÇÃO CARACTERÍSTICA EXEMPLO ESTÁTICAS Poucos fatos contábeis alteram o seu Veículos, Terrenos, Capital Social. saldo. DINÂMICAS Muitos fatos contábeis alteram o seu saldo. Caixa, Bancos, Duplicatas a Receber, Aplicação Financeira.

Executiva Classificação das Contas da Educação 6- QUANTO À ESCRITURAÇÃO CLASSIFICAÇÃO CARACTERÍSTICA EXEMPLO ESCRITURÁVEIS NÃO-ESCRITURÁVEIS Recebem lançamentos. É o menor nível da informação contábil Não recebem lançamentos. São para agregar valores. Caixa, Banco Conta Movimento.. Ativo Circulante. Exemplo de Conta Escriturável Exemplo de Conta Não-escriturável CAIXA ATIVO CIRCULANTE

Executiva Classificação das Contas da Educação Exemplo de Conta Analítica Desdobramentos 7- QUANTO À NECESSIDADE DE DESDOBRAMENTO CLASSIFICAÇÃO CARACTERÍSTICA EXEMPLO SINTÉTICAS Menor nível da informação. Veículos. ANALÍTICAS Possuem desdobramentos, não Banco Conta Movimento. necessariamente em contas contábeis.

Níveis do PCASP 1 nível classe 2 nível grupo 3 nível subgrupo 1 ATIVO Classe 2 PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO 11Ativo 1.1 Circulante Grupo 21Passivo 2.1 Circulante 1.1.1 Caixa e Equivalentes de Caixa 1.1.2 Créditos de Curto Prazo Subgrupo 1.1.3 Demais Créditos e Valores de Curto Prazo 1.1.4 Investimentos Temporários 1.1.5 Estoques 1.1.9 VPD Pagas Antecipadamente 2.1.1 Obrigações Trabalhistas e Previdenciárias a Pagar 2.1.2 Empréstimos e Financiamentos de Curto Prazo 2.1.3 Debêntures e Outros Títulos de Dívida de Curto Prazo 2.1.4 Obrigações Fiscais de Curto Prazo Executiva da Educação 61

Relação de Contas 1 ATIVO 2 PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO 1.1 Ativo Circulante 1.1.1 Caixa e Equivalente de Caixa 1.1.2 Créditos Realizáveis de Curto Prazo 1.1.3 Demais Créditos e Valores de Curto Prazo 1.1.4 Investimentos Temporários 1.1.5 Estoques 119V 1.1.9 Variações Pti Patrimoniais ii Diminutivas i Pagas Antecipadamente t 1.2 Ativo Não Circulante 1.2.1 Ativo Realizável a Longo Prazo 122Investimento 1.2.2 1.2.3 Imobilizado 1.2.4 Intangível 2.1 Passivo Circulante 2.1.1 Obrigações Trabalhistas e Previdenciárias a Pagar de Curto Prazo 2.1.2 Empréstimos e Financiamentos de Curto Prazo 2.1.3 Fornecedores e Contas a Pagar de Curto Prazo 2.1.4 Obrigações Fiscais de Curto Prazo 2.1.5 Demais Obrigações de Curto Prazo 218P 2.1.8 Provisões de Curto Prazo 2.2 Passivo Não Circulante 2.2.1 Obrigações Trabalhistas e Previdenciárias a Pagar de Longo Prazo 222Empréstimos 2.2.2 e Financiamentos de Longo Prazo 2.2.3 Fornecedores de Longo Prazo 2.2.4 Obrigações Fiscais de Longo Prazo 2.2.5 Demais Obrigações de Longo Prazo 2.2.8 Provisões de Longo Prazo 2.2.9 Resultado diferido 2.5 Patrimônio Líquido / Saldo Patrimonial 2.5.1 Patrimônio/Capital Social 2.5.2 Reservas de Capital 2.5.3 Ajustes de Avaliação Patrimonial 2.5.4 Reservas de Lucros 2.5.5 Resultados Acumulados 2.5.6 Ações/Cotas em Tesouraria Executiva da Educação 62

Relação de Contas 3 VARIAÇÕES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS 4 VARIAÇÕES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS 3.1 Pessoal e Encargos 4.1 Tributos e Contribuições 3.2 Benefícios Previdenciários 3.3 Benefícios Assistenciais 4.3 Venda de Mercadorias, Produtos e Serviços 4.4 Financeiras 3.4 Financeiras 4.5 Transferências 3.5 Transferências 3.6 Tributos e Contribuições 4.7 Exploração de Bens e Serviços 3.7 Uso de Bens, Serviços e Consumo de Capital Fixo 3.8 Desvalorização e Perda de Ativos 4.8 Valorização e Ganho de Ativos 3.9 Outras Variações Patrimoniais Diminutivas 4.9 Outras Variações Patrimoniais Aumentativas Executiva da Educação 63

Relação de Contas 5. CONTROLES DA APROVAÇÃO DO 6. CONTROLES DA EXECUÇÃO DO PLANEJAMENTO E ORÇAMENTO PLANEJAMENTO E ORÇAMENTO 5.1 Planejamento Aprovado 6.1 Execução do Planejamento 5.1.1 1 PPA Aprovado 6.1.1 1 Execução do PPA 5.1.2 Projeto da Lei Orçamentária Anual 6.1.2 Execução do Projeto da Aprovação do PLOA 5.2 Orçamento Aprovado 6.2 Execução do Orçamento 5.2.1 Previsão da Receita 6.2.1 Execução da Receita 5.2.2 Fixação da Despesa 6.2.2 Execução da Despesa 5.3 Inscrição de Restos a Pagar 6.3 Execução de Restos a Pagar 5.3.1 Inscrição RP Não Processado 6.3.1 Execução de RP não processado 5.3.2 Inscrição de RP Processado 6.3.2 Execução de RP processado Executiva da Educação 64

Relação de Contas 7 CONTROLES DEVEDORES 8 CONTROLES CREDORES 7.1 Atos Potenciais 7.1.1 1 Atos potenciais i do ativo 7.1.2 Atos potenciais do passivo 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.1.1 1 Execução dos Atos potenciais i do ativo 8.1.2 Execução dos Atos potenciais do passivo 7.2 Administração Financeira 7.2.1 Programação Financeira 7.2.2 Disponibilidades por Destinação 8.2 Execução da Administração Financeira 8.2.1 Execução da Programação Financeira 8.2.2 Execução das Disponibilidades por Destinação 7.3 DívidaAtiva 7.4 Riscos Fiscais 7.8 Custos 8.3 Execução da Dívida Ativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 Apuração de Custos 7.9 Outros Controles 8.9 Outros Controles Executiva da Educação 65

Componentes do Plano de Contas PCASP Relação de Contas Atributos Contábeis Lançamentos Padronizados Executiva da Educação 66

Classificação dos atributos Conceitual Legal Operacional Título Superávit Financeiro Uso Siafem Função DCL Lançamento Órgão Funcionamento Resultado Primário Natureza do Saldo Código Encerramento Executiva da Educação 67

Componentes do Plano de Contas PCASP Relação de Contas Atributos Contábeis Lançamentos Padronizados Executiva da Educação 68

Lançamentos Contábeis Típicos da Administração Pública - PCASP Executiva da Educação 69

Previsão da Receita Orçamentária D 5.2.1 Previsão Inicial da Receita C 6.2.1 Receita Orçamentária a Realizar 1 Ativo 2 - Passivo 3 Variação Patrimonial Diminutiva 4 Variação Patrimonial Aumentativa 5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento 5.2 LOA Previsão e Fixação 5.2.1 Previsão da Receita Previsão Inicial da Receita Orçamentária D 6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento 6.2.1 Realização da Receita Receita Orçamentária a Realizar C 7 Controles Devedores 8 Controles Credores Executiva da Educação 70

Fixação da Despesa Orçamentária D 5.2.2 Dotação Orçamentária Inicial C 6.2.2 Crédito Orçamentário Disponível 1 Ativo 2 - Passivo 3 Variação Patrimonial Diminutiva 4 Variação Patrimonial Aumentativa 5. Controles da Aprovação do planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento 5.2 LOA Previsão e Fixação 5.2.2 Fixação da Despesa Despesa Orçamentária Fixada D 6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento 6.2.2 Execução da Despesa Crédito Orçamentário Disponível C 7 Controles Devedores 8 Controles Credores Executiva da Educação 71

Reconhecimento de Crédito Tributário - Lançamento D 1.1.2 Tributo a Receber (P) C 4.1.x Variação Patrimonial Aumentativa Tributárias Impostos 1 Ativo 1.1 Ativo Circulante 1.1.2 Créditos de Curto Prazo Tributo a Receber (P)... D 2 - Passivo 3 Variação Patrimonial Diminutiva 5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 4 Variação Patrimonial Aumentativa... 4.1 Tributária e Contribuições 4.1.1 Impostos C... 6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 7 Controles Devedores 8 Controles Credores Executiva da Educação 72

Arrecadação de Tributos (posterior ao fato gerador) D 1.1.1 Caixa e Equivalente de Caixa(F) C 1.1.2 Tributo a Receber (P) D 6.2.1 Receita Orçamentária a Realizar C 6.2.1 Receita Orçamentária Realizada D 7.2.2 Disponibilidade de Recursos C 8.2.2 Disponibilidade por Destinação de Recursos Executiva da Educação 73

Arrecadação de Tributos (posterior ao fato gerador) 1 Ativo 2 - Passivo 1.1 Ativo Circulante 1.1.1 Caixa e Equivalente de Caixa Bancos 1.1.2 Créditos de Curto Prazo Tributo a Receber (P) D C 3 Variação Patrimonial Diminutiva 4 Variação Patrimonial Aumentativa 5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.2 Execução do Orçamento 6.2.1 Realização da Receita Receita a Realizar Receita Realizada D C 7 Controles Devedores 7.2.2 Disponibilidade de Recursos D 8 Controles Credores 8.2.2 Disponibilidade por Destinação de Recursos C Executiva da Educação 74

Arrecadação de Tributos (concomitante com o fato gerador) D 1.1.1 Caixa e Equivalente de Caixa(F) C 4.1.x Variação Patrimonial Aumentativa Tributárias e Contribuições ICMS D 6.2.1 Receita Orçamentária a Realizar C 6.2.1 Receita Orçamentária Realizada D 7.2.2 Disponibilidade de Recursos C 8.2.2 Disponibilidade por Destinação de Recursos Executiva da Educação 75

Arrecadação de Tributos (concomitante com o fato gerador) 1 Ativo 2 - Passivo D 1.1 Ativo Circulante 1.1.1 Caixa e Equivalente de Caixa 3 Variação Patrimonial Diminutiva 4 Variação Patrimonial Aumentativa... 4.1 Tributária e Contribuições 4.1.1 Impostos C... 5. Controles da Aprovação do 6. Controles da Execução do PlanejamentoeOrçamento PlanejamentoeOrçamento 6.2 Execução do Orçamento 6.2.1 Realização da Receita Receita a Realizar D Receita Realizada C 7 Controles Devedores 8 Controles Credores 7.2.2 Disponibilidade de Recursos D 8.2.2 Disponibilidade por Destinação de Recursos C Executiva da Educação 76

Realização de Operação de Crédito D 1.1.1 Caixa e Equivalente de Caixa(F) C212Empréstimos 2.1.2 e Financiamentos (P) D 6.2.1 Receita Orçamentária a Realizar C 6.2.1 Receita Orçamentária Realizada D 7.2.2 Disponibilidade de Recursos C 8.2.2 Disponibilidade por Destinação de Recursos Executiva da Educação 77

Realização de Operação de Crédito 1 Ativo 1.1 Ativo Circulante 1.1.1 Caixa e Equivalente de Caixa Bancos D 2 Passivo... 2.1 Passivo Circulante 2.1.2 Empréstimos e Financiamentos de Curto... Prazo(P) Operações de Crédito... C 3 Variação Patrimonial Diminutiva 4 Variação Patrimonial Aumentativa 5. Controles da Aprovação do 6. Controles da Execução do PlanejamentoeOrçamento PlanejamentoeOrçamento 6.2 Execução do Orçamento D 6.2.1 Realização da Receita Receita a Realizar Receita Realizada C 7 Controles Devedores 7.2.2 Disponibilidade de Recursos D 8 Controles Credores 8.2.2 Disponibilidade por Destinação de Recursos C Executiva da Educação 78

Contratação de Serviços Registro do Contrato D 7.1.2 Contrato de Serviços C 8.1.2 Obrigações Contratadas a Executar 1 Ativo 2 - Passivo 3 Variação Patrimonial Diminutiva 4 Variação Patrimonial Aumentativa 5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 7 Controles Devedores 7.1.2 Atos Potenciais do Passivo 7.1.2 Obrigações Contratuais Contratos de Serviços D 8 Controles Credores 8.1.2 Execução dos atos potenciais do passivo 8.1.2 Obrigações Contratuais Contratos de Serviços a Executar C Executiva da Educação 79

Contratação de Serviços Empenho D 6.2.2 Crédito Orçamentário Disponível C 6.2.2 Crédito Empenhado a Liquidar D 8.2.2 Disponibilidade por Destinação de Recursos C 8.2.2 2 Disponibilidade por Destinação de Recursos Comprometida Executiva da Educação 80

Contratação de Serviços Empenho 1 Ativo 2 - Passivo 3 Variação Patrimonial Diminutiva 4 Variação Patrimonial Aumentativa 5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 7 Controles Devedores 7.1.2 Atos Potenciais do Passivo 6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.2 Execução do Orçamento 6.2.2 Execução da Despesa Crédito Orçamentário Disponível D Crédito Empenhado a Liquidar 8 Controles Credores 8.1.2 Execução dos atos potenciais do passivo 8.2.2 Execução das Disponibilidades por Destinação Disponibilidade por Destinação de Recursos D Disponibilidade por DR Comprometida C C Executiva da Educação 81

Contratação de Serviços Liquidação = Nota Fiscal D 3.7.2 Variação Patrimonial Diminutiva Serviços C 2.1.3 Fornecedores de Curto Prazo(F) D 6.2.2 Crédito Empenhado a Liquidar C 6.2.2 Crédito Empenhado Liquidado a Pagar D 8.1.2 Obrigações Contratadas a Executar C 8.1.2 Obrigações Contratadas Executadas Executiva da Educação 82

Contratação de Serviços Liquidação = Nota Fiscal 1 Ativo 2 Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.1.3 Fornecedores de Curto Prazo(F) C 3 Variação Patrimonial Diminutiva 3.7 Uso de Bens, Serviços e Consumo de Capital Fixo Serviços D 4 Variação Patrimonial Aumentativa 5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 5.2 LOA Previsão e Fixação 5.2.2 Fixação da Despesa 6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.2 Execução do Orçamento 6 2 2 E ã d D Crédito Empenhado a Liquidar D Crédito Empenhado Liquidado 5 2 2 Fi ã d D 6.2.2 Execução da Despesa C 7 Controles Devedores 7.2.2 Disponibilidades por Destinação 8 Controles Credores 8.1.2 Execução dos atos potenciais do passivo 8.1.2 Obrigações Contratuais Contratos de Serviços a Executar Contratos de Serviços Executados D C Executiva da Educação 83

Contratação de Serviços Pagamento D 2.1.3 Fornecedores de Curto Prazo(F) C 1.1.1 Caixa e Equivalente de Caixa(F) D 6.2.2 Crédito Empenhado Liquidado a Pagar C 6.2.2 Crédito Empenhado Pago D 8.2.2 Disponibilidade por Destinação de Recursos Comprometida C 8.2.2 Disponibilidade por Destinação de Recursos Utilizada Executiva da Educação 84

Contratação de Serviços Pagamento 1 Ativo 1.1.1 Caixa e Equivalente de Caixa Bancos C 2 Passivo 2.1.3 Fornecedores de Curto Prazo(F) D 3 Variação Patrimonial Diminutiva 4 Variação Patrimonial Aumentativa 5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 5.2 LOA Previsão e Fixação 5.2.2 Fixação da Despesa 6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.2 Execução do Orçamento 6 2 2 Execução da Despesa Crédito Empenhado Liquidado D Crédito Liquidado Pago 5 2 2 Fixação da Despesa 6.2.2 Execução da Despesa C 7 Controles Devedores 7.2.2 Disponibilidade por Destinação 8 Controles Credores 8.2.2 Execução da Disponibilidade por Destinação Disponib. DR Comprometida Disponib. por DR Utilizada D C Executiva da Educação 85

Aquisição de Veículos Empenho D 6.2.2 Crédito Orçamentário Disponível C 6.2.2 Crédito Empenhado a Liquidar D 8.2.2 Disponibilidade por Destinação de Recursos C 8.2.2 Disponibilidade por Destinação de Recursos Comprometida Executiva da Educação 86

Aquisição de Veículos Empenho 1 Ativo 2 - Passivo 3 Variação Patrimonial Diminutiva 4 Variação Patrimonial Aumentiva 5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 5.2 LOA Previsão e Fixação 5.2.2 Fixação da Despesa 6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.2 Execução do Orçamento 6.2.2 Execução da Despesa Crédito Orçamentário Disponível D Crédito Empenhado a Liquidar C 7 Controles Devedores 8 Controles Credores 7.2.2 2 Disponibilidades por Destinação 8.2.2 2 Execução das Disponibilidades por Destinação Disponibilidade por DR Disponib. por DR Comprometida D C Executiva da Educação 87

Aquisição de Veículos Liquidação = Nota Fiscal D 1.2.3 Imobilizado - Veículos(P) C 2.1.3 Contas a pagar de Curto Prazo (F) D 6.2.2 Crédito Empenhado a Liquidar C622CréditoEmpenhadoLiquidadoaPagar 6.2.2 Crédito a Executiva da Educação 88