Sumário Apresentação XVII Capítulo 1 Aspectos introdutórios 1 1 Origens da auditoria moderna 1 2 Teoria da agência 2 3 Auditoria no Brasil: evolução e convergência 3 3.1 Evolução da auditoria no Brasil 3 3.2 Convergência às normas internacionais 3 4 Normas de auditoria 4 Questões comentadas 7 Capítulo 2 Auditoria: conceito e noções gerais 9 1 Conceito 9 2 Objetivo da auditoria 11 2.1 Opinião e estrutura de relatório financeiro 17 3 Objetivos gerais do auditor 18 4 Limitações inerentes à auditoria 19 Questões comentadas 20 Capítulo 3 Exigências éticas relativas a uma auditoria de demonstrações contábeis 27 1 Princípios éticos 27 2 Independência 28 2.1 Categorias de ameaça à independência 31 2.2 Os honorários contingenciais e a independência 33 3 Ceticismo profissional 33 4 Julgamento profissional 34 5 Sigilo profissional 35 Questões comentadas 39 VII
Auditoria para concursos Capítulo 4 Controle de qualidade 53 1 Introdução 53 2 Elementos do sistema de controle de qualidade 54 3 Independência e qualidade da auditoria 55 4 Rodízio do sócio encarregado 56 5 Aceitação e continuidade de relacionamento com clientes e trabalhos de auditoria 57 6 Designação de equipe de trabalho 58 7 Execução do trabalho 58 8 Revisão de controle de qualidade do trabalho 58 9 Diferença de opinião 61 10 Revisão pelos pares 61 11 Independência e controle de qualidade dos auditores que atuam no mercado de capitais 61 11.1 Rotatividade de auditores 63 11.2 Revisão pelos pares 64 Questões comentadas 65 Capítulo 5 Fraude e erro 71 1 Responsabilidade por identificar fraudes e erros 71 2 Distinguindo fraude e erro 72 2.1 Fraudes 75 2.2 Pirâmide da fraude 77 2.3 A fraude e a responsabilidade do auditor 80 2.4 É mais difícil detectar a fraude ou o erro? 84 2.5 Fraudes perpetradas pela alta administração 85 2.6 Características dos desfalques 87 Questões comentadas 88 Capítulo 6 O risco em auditoria 103 1 Aceitação do cliente de auditoria 103 2 Riscos 106 2.1 Risco do negócio ou empresarial 106 2.2 Risco de envolvimento 107 Arthur Leone VIII
Sumário 2.3 Risco de distorção relevante 107 2.4 Risco inerente 108 2.5 Risco de controle 109 2.6 Risco de detecção 109 2.7 Risco de auditoria 110 3 Relações e interpretações decorrentes dos riscos 111 4 Materialidade 113 4.1 Materialidade X Risco 115 Questões comentadas 117 Capítulo 7 Planejamento da auditoria 127 1 Atividades preliminares 127 2 Aspectos gerais 129 3 Detalhamento do planejamento 131 3.1 Estratégia global 131 3.2 Plano de auditoria 131 4 Entendimento da entidade 133 4.1 Utilização de especialista 134 Questões comentadas 136 Capítulo 8 Controle interno 149 1 Conceitos e noções gerais 149 2 Componentes do controle interno 151 3 Classificação dos controles internos 156 3.1 Quanto à natureza 156 3.2 Quanto à função 157 4 Limitações do controle interno 158 5 Princípios de controle interno 158 6 Comunicação das deficiências de controle interno 160 7 Registro do controle interno pelo auditor 162 8 Referencial teórico do COSO 164 8.1 COSO I Internal Control Integrated Framework 165 8.2 COSO II Enterprise Risk Management Integrated Framework 165 8.3 Comparação COSO I x COSO II 165 Questões comentadas 167 IX
Auditoria para concursos Capítulo 9 Avaliação e respostas aos riscos 179 1 Processo de avaliação de riscos da entidade 179 2 Respostas aos riscos identificados 179 Questões comentadas 182 Capítulo 10 Evidências de auditoria 185 1 Conceitos e noções gerais 185 2 Adequação e suficiência da evidência 186 3 Confiabilidade e relevância das evidências 189 4 Classificação das evidências 192 4.1 Classificação conforme a relação com a matéria de auditoria 193 4.2 Evidências sobre as afirmações da entidade 193 5 Evidências: considerações específicas para itens selecionados 196 5.1 Estoques 196 5.2 Litígios e reclamações 198 5.3 Informações por segmento 199 Questões comentadas 200 Capítulo 11 Procedimentos de auditoria 205 1 Noções gerais 205 1.1 Procedimentos de avaliação de riscos 205 1.2 Testes de controle 207 1.3 Procedimento substantivo 209 1.3.1 Testes de detalhes 209 1.3.2 Procedimentos analíticos substantivos 210 2 Classificação dos procedimentos por tipo 211 2.1 Inspeção 211 2.2 Observação 212 2.3 Recálculo 212 2.4 Reexecução 212 2.5 Procedimentos analíticos 213 2.6 Indagação 213 2.7 Confirmação externa 213 3 O teste direcional 216 Arthur Leone X
Sumário 3.1 Tracing (teste para subavaliação) 218 3.2 Vouching (teste para superavaliação) 218 Questões comentadas 220 Capítulo 12 Procedimentos em itens específicos 233 1 Ativo 233 1.1 Disponibilidades 233 1.1.1 Saldo credor de caixa 234 1.2 Bancos 235 1.2.1 Conciliação bancária 236 1.3 Contas a receber 238 1.3.1 Cutoff 239 1.4 Estoques 240 1.5 Realizável a longo prazo 242 1.6 Investimentos 242 1.7 Imobilizado 243 2 Passivo 245 2.1 Passivo fictício 246 3 Patrimônio líquido 247 Questões comentadas 248 Capítulo 13 Procedimentos de auditoria em situações especiais 259 1 Estimativas contábeis 259 1.1 Exemplos de estimativas que não envolvem valor justo (NBC TA 540, A6) 261 1.2 Exemplos de estimativas que envolvem valor justo (NBC TA 540, A7) 261 2 Partes relacionadas 262 3 Eventos subsequentes 263 3.1 Eventos ocorridos entre a data das demonstrações contábeis e a data do relatório do auditor independente 266 3.2 Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a data do seu relatório, mas antes da data de divulgação das demonstrações contábeis 266 XI
Auditoria para concursos 3.3 Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a divulgação das demonstrações contábeis 267 4 Continuidade operacional 268 4.1 Elementos que podem indicar dúvidas em relação à continuidade operacional 270 5 Trabalhos iniciais: saldos iniciais 270 5.1 Não confirmação dos saldos 272 Questões comentadas 273 Capítulo 14 Amostragem 285 1 Ferramentas para seleção de itens a serem testados 285 2 Amostragem em auditoria 286 2.1 Amostragem estatística e não estatística 288 3 Amostragem em testes de controle 290 3.1 Amostragem de atributos 290 4 Amostragem em procedimentos substantivos 291 4.1 Amostragem de variáveis 291 4.2 Amostragem proporcional ao tamanho (PPT) 292 5 Utilizando as tabelas práticas para calcular o índice de confiabilidade e amostra 293 6 Avaliação dos resultados da amostra 298 6.1 Noções de cálculo do LSE 299 7 Amostragem clássica de variáveis 301 7.1 Média por unidade (MPU) 301 7.2 Estimativa por diferença 302 7.3 Estimativa por quociente 302 8 População e unidade de amostragem 302 8.1 Populações contábeis 303 9 Representatividade da amostra 304 10 Estratificação da amostra 305 11 Risco de amostragem 307 11.1 Risco de amostragem nos testes de controle 308 11.1.1 Superavaliação de confiabilidade (ou superdependência dos controles internos) 308 Arthur Leone XII
Sumário 11.1.2 Subavaliação de confiabilidade (ou subdependência dos controles internos) 309 11.2 Risco de amostragem nos procedimentos substantivos (testes de detalhes) 309 11.2.1 Risco de aceitação incorreta 309 11.2.2 Risco de rejeição incorreta 310 12 Risco não resultante da amostragem 312 13 Erro e anomalia 312 13.1 Erro 312 13.2 Anomalia 313 14 Erro tolerável 313 14.1 Distorção tolerável 314 14.2 Taxa tolerável de desvio 314 15 Definição da amostra, tamanho e seleção dos itens para teste 314 16 Execução de procedimentos de auditoria 319 17 Projeção de distorções 321 18 Métodos de seleção da amostra 321 18.1 Métodos estatísticos 321 18.1.1 Seleção aleatória ou randômica 321 18.1.2 Seleção sistemática ou por intervalo 322 18.1.3 Amostragem de unidade monetária 322 18.2 Métodos não estatísticos 322 18.2.1 Seleção ao acaso ou casual 322 18.2.2 Seleção de bloco 323 19 Fatores que influenciam o tamanho da amostra 325 Questões comentadas 330 Capítulo 15 Representações formais 347 1 Conceito e noções gerais 347 2 Exigência de representação formal nos termos da NBC TA 580 348 3 Outras representações formais 349 4 Data e forma das representações formais 351 5 Confiabilidade das representações formais 351 6 Negativa de atendimento à solicitação de representações formais 351 XIII
Auditoria para concursos 7 Normas de auditoria que contêm requisitos para representações formais 352 Questões comentadas 355 Capítulo 16 Papéis de trabalho 361 1 Conceito e noções gerais 361 2 Natureza e finalidade da documentação de auditoria 362 3 Forma, conteúdo e extensão da documentação de auditoria 363 4 Características dos papéis de trabalho 365 5 Montagem do arquivo final de auditoria 367 6 Classificação da documentação arquivada 368 6.1 Pasta permanente (arquivo permanente) 368 6.2 Pasta corrente 369 6.3 Exemplos de arquivos correntes e permanentes: 370 7 Principais tipos de papéis de trabalho 370 7.1 Papéis de trabalho de lançamento de ajustes 371 7.2 Papéis de trabalho de recomendação 371 7.3 Memorando 371 7.4 Balancete de trabalho ou balancete do razão 372 7.5 Análise 372 7.6 Conciliação 372 7.7 Programa de auditoria 372 8 Tiques e indicações do trabalho realizado 372 9 Codificação e referenciação dos papéis de trabalho 373 10 Outras indicações de documentação de auditoria 375 11 Alteração no arquivo de auditoria 377 Questões comentadas 379 Capítulo 17 Relatório de auditoria 391 1 Conceito e noções gerais 391 2 Opinião do auditor 394 2.1 Relatório sem ressalvas 397 2.2 Relatório com ressalva 398 2.3 Relatório com opinião adversa 398 2.4 Abstenção de opinião 399 Arthur Leone XIV
Sumário 3 Conteúdo do relatório de auditoria 401 3.1 Título 401 3.2 Destinatário 401 3.3 Parágrafo introdutório 402 3.4 Responsabilidade da administração sobre as demonstrações contábeis 402 3.5 Responsabilidade do auditor 403 3.6 Opinião 406 3.7 Data 407 4 Tipos de relatório 408 4.1 Relatório de auditoria sem modificação 408 4.2 Relatório de auditoria com modificação 408 5 Parágrafos extras no relatório 410 5.1 Parágrafos de ênfase 410 5.2 Parágrafos de outros assuntos 413 6 Opinião em informações comparativas (NBC TA 710) 414 6.1 Efeitos no relatório de auditoria 416 6.1.1 Abordagem de valores correspondentes 416 6.1.2 Demonstrações contábeis comparativas 418 Questões comentadas 419 Capítulo 18 Auditoria interna 431 1 Origem da auditoria interna 431 2 Conceitos, finalidades e objetivos 432 3 Independência (autonomia) dos auditores internos 435 4 Da pessoa do auditor interno 437 5 Sigilo no contexto da auditoria interna 439 6 Planejamento da auditoria interna 440 7 Relatório de auditoria interna 441 7.1 Relatório parcial de auditoria interna 443 8 Auditoria externa X auditoria interna 444 9 Da utilização dos trabalhos da auditoria interna pela auditoria externa 445 Questões comentadas 448 XV
Auditoria para concursos Capítulo 19 Perícia contábil 465 1 Conceito 465 2 Do perito 466 3 Perito-contador X perito-contador assistente 467 4 Procedimentos de perícia 467 5 Termos de diligência 468 6 Planejamento da perícia 468 7 Papéis de trabalho 469 8 Auditoria X perícia 469 9 Laudo pericial e parecer pericial 470 10 Impedimento do perito 471 10.1 Impedimento legal 471 10.2 Impedimento técnico-científico 472 10.3 Suspeição 473 Questões comentadas 474 Capítulo 20 Ambiente PED 479 1 Noções gerais 479 2 Conceito 480 3 Ambiente PED e os objetivos do auditor 481 3.1 Influência do ambiente PED na auditoria contábil 482 4 Controle interno e ambiente PED 482 4.1 Avaliação do controle interno em ambiente PED 486 5 Ambiente PED e auditoria interna 487 Questões comentadas 488 Referências bibliográficas 491 Arthur Leone XVI