ROGÉRIO FERNANDES FERREIRA E A «NORMALIZAÇÃO CONTABILÍSTICA»

Transcrição

1 III CONGRESSO DOS TOC HISTÓRIA (BREVE) DA NORMALIZAÇÃO CONTABILÍSTICA EM PORTUGAL JOAQUIM FERNANDO DA CUNHA GUIMARÃES Revisor Oficial de Contas n.º 790 Docente do Ensino Superior Técnico Oficial de Contas n.º 2586 Membro de Júri de Exames de Acesso à Profissão de ROC Presidente do Conselho Fiscal da CTOC Vogal da Comissão de História da Contabilidade da CTOC Lisboa, 24 de Setembro de ÍNDICE 2 DEDICATÓRIA 3

2 Professor Doutor Rogério Fernandes Ferreira 4 Professor Doutor Rogério Fernandes Ferreira Em 10 de Junho de 2009 foi condecorado pelo Presidente da República com a ORDEM DA INSTRUÇÃO PÚBLICA (GRANDE OFICIAL), cujo processo de candidatura partiu da minha iniciativa, no qual inclui o meu artigo ROGÉRIO FERNANDES FERREIRA MAIS UMA HOMENAGEM AO MESTRE, com duas versões: Versão completa disponível no meu Portal INFOCONTAB em Versão reduzida publicada na revista TOC n.º 104, de Novembro de 2008, pp Professor Doutor Rogério Fernandes Ferreira Em 1981 apresentou a sua tese de doutoramento na Universidade Técnica de Lisboa em Organização e Gestão de Empresas sob o tema NORMALIZAÇÃO CONTABILÍSTICA, publicada em livro pela Livraria Arnado. 6

3 Professor Doutor Rogério Fernandes Ferreira Em Dezembro de 2004 elaborei um primeiro artigo de homenagem sob o título ROGÉRIO FERNANDES FERREIRA E A «NORMALIZAÇÃO CONTABILÍSTICA», disponível para download no meu Portal INFOCONTAB e publicado no meu livro História da Contabilidade em Portugal Reflexões e Homenagens, ed. Áreas Editora, Lisboa, Janeiro de 2005, pp FONTES DE INVESTIGAÇÃO Principal Fonte A principal fonte desta comunicação foi o meu artigo sob o título CONTRIBUTO PARA A HISTÓRIA DA NORMALIZAÇÃO CONTABILÍSTICA EM PORTUGAL, disponível para download no meu Portal INFOCONTAB e publicado no meu livro História da Contabilidade em Portugal Breves Reflexões e Homenagens, Ed. Área Editora, Lisboa, Janeiro de 2005, pp

4 1.2 Outras Fontes Artigo sob o título A NORMALIZAÇÃO CONTABILÍSTICA EM PORTUGAL, de ROGÉRIO FERNANDES FERREIRA, Revista de Contabilidade e Comércio n.º 187/192, vols. XLVII/XLVIII, 1983/84, pp Artigo sob o título A REGULAMENTAÇÃO CONTABILÍSTICA EM PORTUGAL de LEONOR FERNANDES FERREIRA E PEDRO REGOJO, Jornal de Contabilidade n.º 230, de Maio de 1996, pp , e n.º 231, de Junho de 1996, pp Outras Fontes Artigo sob o título A NORMALIZAÇÃO CONTABILÍSTICA EM PORTUGAL, de CARLOS ALBERTO BAPTISTA DA COSTA, comunicação apresentada no VIII Congresso da AECA, Sevilha (Espanha), 1995 Artigos sob o título O PAPEL DA NORMALIZAÇÃO CONTABILÍSTICA EM PORTUGAL, de JOSÉ ALBERTO PINHEIRO PINTO, publicado na revista TOC n.º 81, de Dezembro de 2006, pp Outras Fontes Artigo sob o título A NORMALIZAÇÃO CONTABILÍSTICA INTERNACIONAL ALGUMAS NOTAS SOBRE AS NORMAS CONSAGRADAS EM PORTUGAL E NOUTROS PAÍSES de ANTÓNIO JOSÉ ALVES DA SILVA, publicado Boletim da Sociedade Portuguesa de Contabilidade n.º 43, de Abril/Junho de 1977, pp. 4-8 Artigo sob o título A NORMALIZAÇÃO CONTABILÍSTICA EM PORTUGAL de ANTÓNIO JOSÉ ALVES DA SILVA, publicado no Jornal do Técnico de Contas e da Empresa n.º 149, de Novembro de 1977, pp

5 1.3 Portais INFOCONTAB e INFOCONTAB- HISTÓRIA MEUS DOIS PORTAIS: INFOCONTAB em INFOCONTAB-HISTÓRIA em TRABALHOS DE INVESTIGAÇÃO UNIVERSITÁRIA Frase do Professor Hernâni O. Carqueja * CARQUEJA, Hernâni O.: Reflexões sobre Contabilidade Geral, Anexo dos n. os 156 e 157 da Revista de Contabilidade e Comércio, Porto,

6 2.2 Teses de Doutoramento De 1932 a 1983 (51 anos) foram apresentadas apenas 8 TESES DE DOUTORAMENTO NA ÁREA DA CONTABILIDADE, sendo que três delas e a primeira se referem precisamente a temas de Normalização Contabilística: A UNIFICAÇÃO DOS BALANÇOS, por Polybio Artur dos Santos Garcia, Universidade Técnica de Lisboa, 1932, publicado em livro em Teses de Doutoramento Teses de Doutoramento Daquelas três teses de doutoramento, apenas a terceira do Professor Rogério Fernandes Ferreira foi publicada após o primeiro POC, aprovado pelo Decreto-Lei n.º 47/77, de 7 de Fevereiro A tese do Professor Rogério constitui um trabalho crítico sobre a normalização contabilística 18

7 2.2 Teses de Doutoramento Após 1983 foram apresentadas outras teses de doutoramento sobre temas específicos sobre normalização contabilística Nos meus PORTAIS INFOCONTAB E INFOCONTAB-HISTÓRIA disponibilizo as informações sobre todas as teses de doutoramento defendidas até à data e que são do meu conhecimento 19 3 O CÓDIGO DA CONTRIBUIÇÃO INDUSTRIAL Importância na Normalização Contabilística O Código da Contribuição Industrial (CCI), publicado pelo Decreto-Lei n.º 45103, de 1 de Julho de 1963, constitui a PRIMEIRA REFERÊNCIA LEGISLATIVA À NORMALIZAÇÃO CONTABILÍSTICA EM PORTUGAL. OU SEJA, O CCI É CONSIDERADO O PONTO DE PARTIDA, I.E., O MOTOR DE ARRANQUE DA NORMALIZAÇÃO CONTABILÍSTICA EM PORTUGAL. 21

8 3.1 Importância na Normalização Contabilística O art.º 22.º do CCI apelava aos SÃOS PRINCÍPIOS DA CONTABILIDADE, da seguinte forma: Importância na Normalização Contabilística De notar que em 1963 não existia o POC, o qual só seria publicado 14 anos mais tarde, em 1977 (Decreto-Lei n.º 47/77, de 7 de Fevereiro) O CCI apela ao apuramento do LUCRO REAL BASEADO NA CONTABILIDADE Importância na Normalização Contabilística A contabilidade (resultado líquido do exercício) é o ponto de partida para o apuramento do LUCRO TRIBUTÁVEL (ART.º 17.º DO CIRC) Há quem defenda que se não fossem as REFERÊNCIAS FISCAIS À CONTABILIDADE, esta não teria importância que tem 24

9 3.1 Importância na Normalização Contabilística O Casamento entre a Contabilidade e a Fiscalidade * Como me chamo? Noivo Noiva Quadro 07 da Declaração de Rendimentos Modelo 22 do IRC * Elaborei artigo publicado Revista Fiscal n.º 2, de Fevereiro de 2007, pp e Portal INFOCONTAB Importância na Normalização Contabilística O CCI foi também importante como motor de arranque da REGULAMENTAÇÃO DA PROFISSÃO DE TÉCNICO DE CONTAS (primeira referência na legislação fiscal) que só se concretizaria 32 anos mais tarde com a publicação do primeiro Estatuto da Associação (actual Câmara e futura Ordem ) dos TOC, pelo Decreto-Lei n.º 265/95, de 17 de Outubro* * Elaborei artigo sob o título História (Breve) da Regulamentação da Profissão de Contabilista em Portugal a publicar na revista TOC Importância na Normalização Contabilística Relevo e homenageio o Professor Doutor Camilo Cimourdain de Oliveira, falecido em 8 de Novembro de 2008, com 96 anos, que, em conversa pessoal, me confidenciou que a oportunidade da inclusão da figura do técnico de contas no CCI foi considerada no Grupo de Trabalho que integrou, não só por motivos do próprio exercício profissional mas também porque, dessa forma, se potenciou os empregos na área da contabilidade. Obs.: Elaborei texto de Panegírico disponível no Portal INFOCONTAB. 27

10 4 OS TRABALHOS QUE PRECEDERAM O POC/ Primeiro Trabalho (1902) Tratado de Contabilidade, de Ricardo José de Sá Não é um trabalho específico mas uma primeira(?) referência a um código de contas Primeiro Trabalho (1902) Texto extraído do livro: 30

11 4.1 Primeiro Trabalho (1902) Ricardo José de Sá foi muito importante na profissão contabilística em Portugal. Elaborei quatro artigos disponíveis no INFOCONTAB, um dos quais sob o título Ricardo de Sá e a "dívida" dos Técnicos de Contas Segundo Trabalho (1964) O trabalho mais antigo surgiu precisamente no ano seguinte (1964) à publicação do CCI, sob o título PLANO GERAL DE CONTABILIDADE: PROJECTO CONTRIBUTO PARA O PLANO CONTABILÍSTICO PORTUGUÊS (PCG), elaborado pela Comissão de Contabilidade e Estatística do Centro de Organização de Escritórios do Sindicato Nacional dos Empregados de Escritórios do Distrito de Lisboa, da autoria de Joaquim Mendonça Santos, Alexandre Assunção Cardoso e José António Paiva Terceiro Trabalho (1968) Trabalho sob o título COM VISTA A UMA EVENTUAL NORMALIZAÇÃO CONTABILÍSTICA (ALGUMAS NOTAS), de Rogério Fernandes Ferreira, editado pela Sociedade Portuguesa de Contabilidade 33

12 4.4 Quarto Trabalho (1970) PLANO DE CONTABILIDADE NACIONAL PARA A EMPRESA Elaborado em 1 de Maio de 1970, pelo Grupo de Trabalho Técnica Contábil-Economia de Empresa, constituído por Jorge Marcel de Medeiros Pinto, Humberto da Piedade Sousa e Columbano Almeida Vitorino, por incumbência da Comissão Directiva da Secção Profissional dos Técnicos de Contas do Sindicato Nacional dos Profissionais de Escritório do Distrito de Lisboa Quinto Trabalho ( ) PLANO GERAL DE CONTABILIDADE ANTEPROJECTO 1.ª FASE Elaborado pela Comissão de Estudos do Plano, designada pela DGCI, constituída por Rogério Fernandes Ferreira, Henrique Quintino Ferreira e Mário Martinho Pereira Quinto Trabalho ( ) PLANO GERAL DE CONTABILIDADE ANTEPROJECTO 1.ª FASE O documento foi também publicado em 1973 pelo Centro de Estudos Fiscais da DGCI no Caderno de Ciência e Técnica Fiscal 36

13 4.6 Sexto Trabalho ( ) Relatório sob o título NORMALIZAÇÃO CONTABILÍSTICA 1.ª FASE, de 8 de Agosto de 1975, elaborado pela Comissão de Normalização Contabilística, constituída em Novembro de 1974 e ratificada por Despacho de 27 de Fevereiro de 1975 do Secretário de Estado do Orçamento Sexto Trabalho ( ) Esta Comissão foi considerada A EMBRIONÁRIA DA FUTURA CNC e era constituída por 16 membros, representando Associações Comerciais de Lisboa e Porto, Associações de Profissionais (APC e SPC), Câmara dos ROC, CIP, DGCI, Estabelecimentos do Ensino Superior (FEP, ICL, ICP, ISE), Sindicatos (Economistas, Profissionais de Escritórios) e INE Sétimo Trabalho ( ) O PLANO PORTUGUÊS DE CONTABILIDADE, da Sociedade Portuguesa de Contabilidade (SPC) Em 1953, a SPC criou uma Comissão para estudo do Plano de Contas Nacional (cf. Boletim da SPC n.º 48, de Outubro/Dezembro de 1978, p. 5) Em 9 de Maio de 1958, a SPC realizou o primeiro colóquio sobre o Plano Contabilístico Português 39

14 4.8 Oitavo Trabalho (1976) Publicado em livro pela Editora Rei dos Livros, Lisboa, 1976, da autoria do economista Henrique Quintino Ferreira e dos Técnicos de Contas, J. Cândido Ribeiro, C. Albuquerque Garcia, H. Carvalho Marco e A. Clímaco Coutinho 40 5 OUTROS CONTRIBUTOS INDIVIDUAIS Francisco Caetano Dias (1933) Tudo indica que FRANCISCO CAETANO DIAS (cunhado de Fernando Pessoa) foi o primeiro autor a escrever um artigo sobre normalização contabilística sob o título CONTABILIDADE DE SEGUROS UNIFORMIDADE DE BALANÇOS, publicado na Revista de Contabilidade e Comércio n.º 4, de Outubro/Dezembro de 1933, pp e n.º 5, de Janeiro/Março de 1934, pp

15 5.2 Martim Noel Monteiro (1960- ) PLANOS DE CONTAS (Para Empresas, Associações e Organismos Económicos Diversos), ed. Empresa Nacional da Publicidade, Lisboa, Martim Noel Monteiro (1960- ) PLANO DE CONTAS BÁSICO SEGUNDO AS NORMAS FISCAIS (COM ESCLARECIMENTOS À DECLARAÇÃO M/2), Ed. Livraria Avis, Porto, Martim Noel Monteiro (1960- ) Foi o autor que publicou mais livros sobre as aplicações sectoriais da contabilidade ORGANIZAÇÃO E CONTABILIDADE DE EMPRESAS DE TURISMO (HOTÉIS, EMPRESAS DE TRANSPORTES E AGÊNCIAS DE VIAGENS), Ed. Parceria A.M. Pereira, Lda, Lisboa,

16 5.3 António Tomé de Brito (1964) ASPECTOS GERAIS DOS PLANOS DE CONTABILIDADE, de ANTÓNIO TOMÉ BRITO* separata da Revista de Contabilidade e Comércio, Porto, 1964 * Perito contabilista do I.C.L. e dirigente da SPC, relativo a uma conferência proferida na SPC, em 26 de Maio de 1964 e repetida no Ateneu Commercial do Porto em 3 de Julho do mesmo ano Alberto Pimenta (1971) BREVES REFLEXÕES SOBRE O PLANO GERAL DA CONTABILIDADE, Ed. Centro Gráfico de V. N. de Famalicão, separata da Revista de Contabilidade e Comércio, Porto, José Rita Braz Machado (1979) Em Fevereiro de 1979, José Rita Braz Machado publica o livro A CONTABILIDADE E O PLANO OFICIAL ASPECTOS BÁSICOS DA TEORIA E DAS TÉCNICAS, ed. Associação Portuguesa de Contabilidade. 48

17 6 COMISSÃO DE NORMALIZAÇÃO CONTABILÍSTICA (CNC) História da CNC Como já referi (diapositivos n. os 37 e 38) a Comissão de Normalização Contabilística constituída em Novembro de 1974, no seio da DGCI, terá sido embrionária da CNC História da CNC O N.º 1 DO ART.º 4.º DO DECRETO-LEI N.º 47/77, de 7 de Fevereiro, que aprovou o POC/77, cria a CNC, órgão independente, que funcionará administrativa e financeiramente, no âmbito do Ministério das Finanças O N.º 2 do mesmo artigo refere que as entidades da CNC serão designadas por portaria do MF 51

18 6.1 História da CNC A CNC (1.ª CNC) veio a ser posteriormente nomeada por Despacho de 10 de Dezembro de 1979 do Secretário de Estado do Orçamento (SEO), que reconduziu a Comissão que tinha sido criada por Despacho do SEO de 27 de Fevereiro de 1975 e que havia cessado as funções após a entrada em vigor do POC/77. Por DESPACHO N.º 83/81, DE 16 DE MARÇO, o Professor Doutor Rogério Fernandes Ferreira foi nomeado Presidente do Conselho Geral da CNC História da CNC A PORTARIA N.º 819/80, DE 13 DE OUTUBRO, definiu, pela primeira vez, as atribuições e o sistema de organização e funcionamento da CNC História da CNC A PORTARIA N.º 262/87, DE 3 DE ABRIL (alterada posteriormente pelas Portarias n. os 513/90, de 6 de Julho e n.º 28/98, de 14 de Janeiro), redefiniu as atribuições e a organização e funcionamento da CNC, revogando a Portaria n.º 819/80, de 13 de Outubro. O DECRETO-LEI N.º 367/99, DE 18 DE SETEMBRO alterou novamente a estrutura organizativa da CNC Algumas Alterações Referência a que as Directrizes Contabilísticas têm efeito obrigatório Estabelece três níveis de normalização contabilística (POC, Directrizes Contabilísticas e Interpretações Técnicas) 54

19 6.1 História O RECENTE DECRETO-LEI N.º 159/2009, DE 13 DE JULHO, cria a nova CNC Principais alterações Referência ao SNC Redução do n.º de membros da Comissão Executiva (11 em vez de 13) e do Conselho Geral (27 em vez de 41), mantendo, porém, os três órgãos (incluindo o Presidente do CNC) Controlo de aplicação das Normas Contabilísticas pela CNC (enforcement) e estabelecimento de um regime de contra- -ordenações no art.º 14.º do Decreto-Lei n.º 158/2009, de 13 de Julho ( Ilícitos de mera ordenação social ) 55 7 NORMAS CONTABILÍSTICAS Quatro Principais Etapas 57

20 7.2 1.º POC (POC/77) APROVADO PELO DECRETO-LEI N.º 47/77, DE 7 DE FEVEREIRO INSPIRADO NO POC-FRANCÊS PUBLICADAS 12 NOTAS INTERPRETATIVAS, sendo a 1.ª em 29 de Dezembro de 1987 e a última em 19 de Dezembro de 1988; Como já referi, o art.º 4.º cria a CNC º POC (POC/77) ALTERAÇÕES PELOS DIPLOMAS SEGUINTES: Decreto-Lei n.º 74/85, de 22 de Março Introduz alterações ao POC devido ao IVA Decreto-Lei n.º 476/85, de 12 de Novembro Valorimetria das existências finais dos exercícios de 1985 e seguintes Outros diplomas º POC (POC/89) APROVADO PELO DECRETO-LEI N.º 410/89, DE 21 DE NOVEMBRO NORMAS COMPLEMENTARES: 29 DIRECTRIZES CONTABILÍSTICAS (a 1.ª em 16 de Janeiro de 1992 e a última em 18 de Maio de 2005) 5 INTERPRETAÇÕES TÉCNICAS (a 1.ª em 1 de Outubro de 2001 e a 5.ª em 7 de Março de 2007) 60

21 7.3 2.º POC (POC/89) DIPLOMAS COMPLEMENTARES (ALTERAÇÕES): Decreto-Lei n.º 238/91, de 2 de Julho, sobre consolidação de contas Decreto-Lei n.º 79/2003, de 23 de Abril, sobre o Sistema de Inventário Permanente, Demonstração dos Resultados por Funções e Demonstração dos Fluxos de Caixa Decreto-Lei n.º 88/2004, de 20 de Abril, sobre regras de valorimetria aplicáveis de certas sociedades, bancos e outras instituições Decreto-Lei n.º 35/2005, de 17 de Fevereiro, transposição da Directiva da UE sobre a Modernização Contabilística (v.g. ajustamentos de activo, provisão no passivo) SNC Instrumentos legais: Decreto-Lei n.º 158/2009, de 13 de Julho Aprova o SNC (Declaração de Rectificação n.º 67-B/2009) Portaria n.º 986/2009, de 7 de Setembro Modelos de DF Portaria n.º 1011/2009, de 9 de Setembro Código de Contas Aviso n.º 15652/2009, de 7 de Setembro SNC (Estrutura Conceptual) Aviso n.º 15653/2009, de 7 de Setembro Normas Interpretativas 1 e 2 Aviso n.º 15654/2009, de 7 de Setembro NCRF-PE Aviso n.º 15655/2009, de 7 de Setembro - NCRF Professor Doutor Armandino Rocha Falecido em 10 de Agosto de 2009 Meu professor na Universidade do Minho Sua frase: 63

22 OBRIGADO PELA V/ ATENÇÃO O PORTAL DA CONTABILIDADE EM PORTUGAL [email protected]