4º Encontro de Contabilidade e Auditoria para Companhias Abertas e Sociedades de Grande Porte IFRS 15 na indústria imobiliária e construção

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1 AUDIT 4º Encontro de Contabilidade e Auditoria para Companhias Abertas e Sociedades de Grande Porte IFRS 15 na indústria imobiliária e construção Ramon Jubels 23 de setembro de 2014

2 Agenda - Modelo de cinco passos - Outros assuntos 1 Identificar o contrato com o cliente 2 Identificar as obrigações de desempenho Determinar o preço da transação 4 Revenue Alocar o preço da transação às obrigações de desempenho Reconhecer a receita no momento em que (ou à medida em que) a entidade cumprir uma obrigação de desempenho 2

3 1 Identificar o contrato com o cliente... o recebimento da contraprestação é provável... os direitos aos bens ou serviços e condições de pagamento podem ser identificados Um contrato existe se ele possui substância comercial... ele é aprovado e as partes estão comprometidas com as suas obrigações 3

4 1 Identificar o contrato com o cliente... o recebimento da contraprestação é provável... ele possui substância comercial Um contrato existe se os direitos aos bens ou serviços e condições de pagamento podem ser identificados... ele é aprovado e as partes estão comprometidas com as suas obrigações Habilidade e intenção de pagamento Existência de um direito de desistência sem custo Reavaliação quando de uma mudança nos fatos e circunstancias Transações de troca de terrenos Uma parceria não é uma venda 4

5 2 Identificar as obrigações de desempenho estabelecidas no contrato Uma obrigação de desempenho é uma promesa de entregrar um bem ou serviço que atende os dois critérios Critério 1: O cliente pode se beneficiar do bem ou serviço por conta própia ou juntamente com outros recursos que estão prontamente disponíveis para ele + Critério 2: A promessa da entidade de transferir o bem ou serviço para o cliente é identificável separadamente de outras promessas no contrato Sim Não Obrigação de desempenho distinta Não distinta combinar com outros bens e serviços Exceção: uma série de produtos e serviços distintos que são substancialmente os mesmos e que têm o mesmo padrão de transferência para o cliente constituir uma obrigação de desempenho única. 5

6 2 Identificar as obrigações de desempenho Uma obrigação de desempenho é uma promesa de entregrar um bem ou serviço que atende os dois critérios Critério 1: O cliente pode se beneficiar do bem ou serviço por conta própia ou juntamente com outros recursos que estão prontamente disponíveis para ele Sim Obrigação de desempenho distinta + Critério 2: A promessa da entidade de transferir o bem ou serviço para o cliente é identificável separadamente de outras promessas no contrato Nã o Não distinta combinar com outros bens e serviços Serviços significativos de integração de bem ou serviço com outros bem ou serviço Terreno potencialmente uma obrigação de desempenho distinto, mas não necessariamente 6

7 3 Determinar o preço da transação Valor de contraprestação variável (e o fator limitante) consideração do risco do estorno da receita ao determinar que nível de valor de contraprestação variável incluir no preço da transação. Contraprestação não monetária a contraprestação não monetária é mensurada ao valor justo, se razoavelmente estimável. Caso contrário, uma entidade utiliza o preço de venda independente do bem ou serviço que foi prometido em troca da contraprestação não monetária. Preço da transação Contraprestação a pagar a um cliente determinação se a contraprestação devida a um cliente representa uma redução do preço da transação, um pagamento de um bem ou serviço distinto, ou uma obrigação de ambos. Componente de financiamento significativo para contratos com um componente de financiamento significativo, a entidade ajusta o valor prometido da contraprestação para refletir o valor do dinheiro no tempo. Exceção: contraprestação variável não se aplica para remunerações baseadas em volumes de venda e de utilização por exemplo, royalties decorrentes de licenças de propriedade intelectual. 7

8 3 Determinar o preço da transação Valor de contraprestação variável (e o fator limitante) Contraprestação não monetária Preço da transação Contraprestação a pagar a um cliente Componente de financiamento significativo Descontos Incentivos Devoluções Prêmios de desempenho 8

9 4 Alocar o preço da transação às obrigações de desempenho Alocar com base nos preços de venda independentes Obrigação de desempenho 1 Obrigação de desempenho 2 Determinar os preços de venda independentes Obrigação de desempenho 3 Sim Não Utilizar preço observável Estimar preço Mensuração de valor justo Abordagem de avaliação de mercado ajustada Abordagem residual Abordagem de custo esperado mais uma margem 9

10 Reconhecer a receita no momento em que (ou à medida em que) a entidade cumprir uma obrigação de desempenho Uma obrigação de desempenho é cumprida ao longo do tempo se: 1 2 O cliente recebe e consome simultaneamente os benefícios fornecidos pelo desempenho da entidade conforme ela atua. Serviços de rotina ou recorrentes. O desempenho da entidade cria ou aprimora um ativo que o cliente controla conforme o ativo é criado ou aprimorado. Construir um ativo no terreno do cliente. 3 O desempenho da entidade não cria um ativo com uso alternativo para a entidade e a entidade tem o direito executável de exigir o pagamento pela execução concluída até o momento. Construir um ativo especializado que só o cliente pode usar, ou um ativo a pedido de um cliente. 10

11 Reconhecer a receita no momento em que (ou à medida em que) a entidade cumprir uma obrigação de desempenho Uma obrigação de desempenho é cumprida ao longo do tempo se: O cliente recebe e consome simultaneamente os benefícios fornecidos pelo desempenho da entidade conforme ela atua. Serviços de rotina ou recorrentes. O desempenho da entidade cria ou aprimora um ativo que o cliente controla conforme o ativo é criado ou aprimorado. Construir um Contrato em que terreno é obrigação de ativo no terreno do cliente. desempenho separada? O desempenho da entidade não cria um ativo com uso alternativo para a entidade e a entidade tem o direito executável de exigir o pagamento pela execução concluída até o momento. Construir um ativo especializado que só o cliente pode usar, ou um ativo a pedido de um cliente. 11

12 Reconhecer a receita no momento em que (ou à medida em que) a entidade cumprir uma obrigação de desempenho O cliente recebe e consome simultaneamente os benefícios fornecidos pelo desempenho da entidade conforme ela atua. Serviços de rotina ou recorrentes. O desempenho da entidade cria ou aprimora um ativo que o cliente controla conforme o ativo é criado ou aprimorado. Construir um ativo no terreno do cliente. O desempenho da entidade não cria um ativo com uso alternativo para a entidade e a entidade tem o direito executável de exigir o pagamento pela execução concluída até o momento. Construir um ativo especializado que só o cliente pode usar, ou um ativo a pedido de um cliente. Um cliente recebe e consume se outra entidade não precisa substancialmente reexecutar trabalho já feito Porém, premissa que a outra entidade não tem o benefício do ativo controlada pela entidade Basis of Conclusion explica que não se aplica a construção 12

13 Reconhecer na medida em que é cumprido uma obrigação de desempenho Uma entidade possui um contrato para construir um equipamento especializado para integrar na planta existente do cliente. O cliente pode cancelar o contrato com 30 dias de aviso. Se o contrato é cancelado pelo cliente, a entidade tem o direito de receber para cobrir os custos incorridos. O acordo é para o cliente fazer pagamentos trimestrais. Q: Os termos acima atendem a nenhum uso alternativo e direito de critério de pagamento? Não cria um ativo com um uso alternativo Direito executável de exigir o pagagemento O pagamento precisa-se aproximar o preço de venda dos bens e serviços transferidos ate o momento i.e. o valor de pagamento deve incluir uma margem de lucro. 13

14 Reconhecer a receita no momento em que (ou à medida em que) a entidade cumprir uma obrigação de desempenho O cliente recebe e consome simultaneamente os benefícios fornecidos pelo desempenho da entidade conforme ela atua. Serviços de rotina ou recorrentes. O desempenho da entidade cria ou aprimora um ativo que o cliente controla conforme o ativo é criado ou aprimorado. Construir um ativo no terreno do cliente. O desempenho da entidade não cria um ativo com uso alternativo para a entidade e a entidade tem o direito executável de exigir o pagamento pela execução concluída até o momento. Construir um ativo especializado que só o cliente pode usar, ou um ativo a pedido de um cliente. Não cria ativo com uso alternativo geralmente atendido na indústria de construção Porém, existe direito executável para pagamento pelo desempenho até a data? Avaliação do direito do cliente cancelar versus o direito da construtora continuar até entrega Legislação versus jurisprudência e prática 14

15 Mensurado desempenho na medida em que é cumprido uma obrigação de desempenho Para cada obrigação de desempenho, a entidade escolhe o melhor método que reflita o desempenho. Método de saída Pesquisas Marcas alcançadas Unidades entregues Método de entrada Custos incorridos Horas trabalhadas Horas de máquinas Unidades entregues e métodos semelhantes não são apropriados se o trabalho em andamento é material. Ajustes requeridos para lixo e bens não instalados quando o método de custo é utilizado. 15

16 Reconhecer a receita no momento em que (ou à medida em que) a entidade cumprir uma obrigação de desempenho Para cada obrigação de desempenho, a entidade escolhe o melhor método que reflita o desempenho. Método de saída Método de entrada Norma atual contem pouca orientação quanto à aplicação do POC Norma nova requer o método que reflita desempenho No método de entrada desconsiderar custos que não refletirem desempenho em transferir controle ao cliente 16

17 Custos do Contrato Custos para obtenção de um contrato Custos para cumprir um contrato Custos diretos que seriam elegíveis para capitalização se outros critérios forem atendidos Mão-de-obra direta por exemplo, salários Materiais diretos por exemplo, suprimentos Alocação de custos que se relacionem diretamente ao contrato por exemplo, despesas de depreciação e amortização Custos que estão explicitamente a cargo do cliente nos termos do contrato Outros custos incorridos somente porque a entidade celebrou o contrato por exemplo, custos de subcontratados Custos a serem lançados como despesas quando incorridos Custos gerais e administrativos a menos que explicitamente exigíveis nos termos do contrato Custos que se relacionam com obrigações de desempenho já cumpridas Custos de desperdício de materiais, mão de obra, ou outros Custos que não estão diretamente relacionados às obrigações de desempenho remanescentes, ainda não cumpridas 2013 KPMG Auditores Independentes, uma sociedade simples brasileira e firma-membro da rede KPMG de firmasmembro Título (proposta/apresent.) (Insert/ Header & Footer para editar este texto) 17

18 As informações contidas neste documento são de natureza geral e não se destina a abordar as circunstâncias de nenhum indivíduo ou entidade particular. Embora nós nos esforçamos para fornecer informações precisas e em tempo oportuno, não pode haver garantia de que tais informações sejam precisas a partir da data em que é recebido ou que continuará a ser precisa no futuro. Ninguém deve agir sobre essa informação sem aconselhamento profissional adequado após um exame minucioso da situação particular.