profs. Moraes Junior e Alexandre Lima 2

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1 Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro aprovado pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) Conteúdo 1. Estrutura Conceitual da Contabilidade Introdução Premissa Subjacente Continuidade Características Qualitativas da Informação Contábil-Financeira Útil Características Qualitativas Fundamentais Relevância Materialidade Representação Fidedigna Aplicação das Características Qualitativas Fundamentais Características Qualitativas de Melhoria Comparabilidade Verificabilidade Tempestividade Compreensibilidade Aplicação das Características Qualitativas de Melhoria Restrição de Custo na Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil- Financeiro Útil Elementos das Demonstrações Contábeis Posição Patrimonial e Financeira Ativos Passivos Patrimônio Líquido Desempenho Receitas Despesas Reconhecimento dos Elementos das Demonstrações Contábeis Probabilidade de Realização de Benefício Econômico Futuro Confiabilidade da Mensuração Reconhecimento de Ativos

2 Reconhecimento de Passivos Reconhecimento de Receitas Reconhecimento de Despesas Mensuração dos Elementos das Demonstrações Contábeis Conceitos de Capital e de Manutenção de Capital Conceitos de Capital Conceitos de Manutenção do Capital e Determinação do Lucro Importante para a Prova Exercícios de Fixação Resolução dos Exercícios de Fixação Bibliografia

3 1. Estrutura Conceitual da Contabilidade A Deliberação CVM n o 675/11 e a Resolução CFC n o 1.374/11 aprovaram o Pronunciamento Conceitual Básico (R1) do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC), que dispõe sobre a Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro. A estrutura conceitual estabelecida pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis não constitui uma norma propriamente dita nem define normas ou procedimentos de qualquer espécie Introdução Qual é o objetivo do relatório contábil-financeiro de propósito geral? De acordo com a Estrutura Conceitual, é fornecer informações contábilfinanceiras sobre a entidade que sejam úteis a investidores existentes e em potencial, a credores por empréstimos e a outros credores. Essas informações divulgadas pela entidade devem permitir que esses investidores e credores tomem decisões quanto ao fornecimento ou não de recursos para a entidade, como por exemplo, vender ou manter participações na entidade ou oferecer empréstimos para a entidade. Exemplo: Um investidor tomará a decisão de comprar, vender ou manter um investimento em determinada entidade dependendo do retorno que este investimento tenha. Caso a entidade investida pague bons dividendos, é possível que o investidor queira manter o investimento na entidade. Os investidores, credores por empréstimo e outros credores, existentes e em potencial são denominados de usuários primários dos relatórios contábilfinanceiros de propósito geral, pois eles não requerem informações específicas para entidade, mas utilizam os relatórios contábil-financeiros de propósito geral disponibilizados. Os relatórios contábil-financeiros de propósito geral fornecem informações para auxiliar os usuários primários a estimarem o valor da entidade. Contudo, esses relatórios não são elaborados com o objetivo de se chegar ao valor da entidade que reporta a informação. Eles fornecem ferramentas para que esse valor possa ser estimado. Caso os usuários necessitem de outras informações além dos relatórios contábil-financeiros de propósito geral, podem buscá-las em outras fontes, tais como: condições econômicas gerais e expectativas, eventos políticos e clima político, e perspectivas e panorama para a indústria e para a entidade. 3

4 Nada impede, também, que a entidade forneça informações que sejam úteis a determinado grupo de usuários primários individuais, como por exemplo, o fisco federal. Há que se ressaltar que, além dos investidores e credores, também existem outros usuários, tais como os administradores da própria entidade, os órgãos reguladores, os governos e os fiscos federal, estaduais e municipais. Os administradores não precisam utilizar (mas podem utilizar) os relatórios contábil-financeiros de propósito geral no processo de tomada de decisão, tendo em vista que podem obter as informações necessárias internamente. Do mesmo modo, os relatórios contábil-financeiros de propósito geral não são direcionados primariamente aos órgãos reguladores, governos e fiscos, mas esses usuários também podem utilizá-los, caso considerem que as informações serão úteis. Há que se ressaltar que os relatórios contábil-financeiros são baseados em estimativas, julgamentos e modelos e não em descrições exatas e fornecem informações acerca da posição patrimonial e financeira da entidade que reporta a informação (informações sobre os recursos econômicos da entidade e reivindicações contra a entidade) e informações sobre os efeitos de transações e outros eventos que alteram os recursos econômicos da entidade. As reivindicações contra a entidade são as obrigações da entidade. Nesse ponto, já é possível fazer um resumo dos principais usuários da informação contábil-financeira: Investidores: Necessitam de informações para ajudá-los a decidir se devem comprar, manter ou vender investimentos. Os acionistas também estão interessados em informações que os habilitem a avaliar se a entidade tem capacidade de pagar dividendos. Credores por empréstimos: Estão interessados em informações que lhes permitam determinar a capacidade da entidade em pagar seus empréstimos e os correspondentes juros no vencimento. Fornecedores e outros credores comerciais: Estão interessados em informações que lhes permitam avaliar se as importâncias que lhes são devidas serão pagas nos respectivos vencimentos. 4

5 Clientes: Têm interesse em informações sobre a continuidade operacional da entidade, especialmente quando têm um relacionamento a longo prazo com ela, ou dela dependem como fornecedor importante. Governo e suas agências (órgãos reguladores): estão interessados na destinação de recursos e, portanto, nas atividades das entidades e necessitam também de informações a fim de regulamentar as atividades das entidades, estabelecer políticas fiscais e servir de base para determinar a renda nacional e estatísticas semelhantes. Na contabilidade, a empresa também produz as chamadas demonstrações contábeis. No decorrer de nosso curso veremos várias demonstrações contábeis: balanço patrimonial (BP), demonstração do resultado do exercício (DRE), demonstração de lucros ou prejuízos acumulados (DLPA), demonstração das mutações do patrimônio líquido (DMPL), demonstração do fluxo de caixa (DFC) e demonstração do valor adicionado (DVA). As demonstrações contábeis elaboradas dentro do que prescreve a Estrutura Conceitual objetivam fornecer informações que sejam úteis na tomada de decisões econômicas e avaliações por parte dos usuários em geral, não tendo o propósito de atender finalidade ou necessidade específica de determinados grupos de usuários. As demonstrações contábeis não incluem itens como relatórios da administração, relatórios do presidente da entidade, comentários e análises gerenciais e itens semelhantes que possam ser incluídos em um relatório anual ou financeiro. As demonstrações contábeis são elaboradas e apresentadas para usuários externos em geral, tendo em vista suas finalidades distintas e necessidades diversas. Governos, órgãos reguladores ou autoridades tributárias, por exemplo, podem determinar especificamente exigências para atender a seus próprios interesses. Essas exigências, no entanto, não devem afetar as demonstrações contábeis elaboradas segundo a Estrutura Conceitual. Exemplo: A Receita Federal cria uma determinada obrigação acessória para controlar os gastos de cartão de crédito das entidades. Esta obrigação acessória não deve afetar as demonstrações contábeis entregues pelas entidades. 5

6 As demonstrações contábeis elaboradas segundo a Estrutura Conceitual satisfazem as necessidades comuns da maioria dos seus usuários, uma vez que quase todos eles utilizam essas demonstrações contábeis para a tomada de decisões econômicas, tais como: - decidir quando comprar, manter ou vender instrumentos patrimoniais; Exemplo: Eugênio, antes de adquirir as ações da J4M2 S.A., verifica, no balanço patrimonial da empresa, como estão as obrigações de curto e longo prazos, pois quer saber se a J4M2 S.A. possui muitas dívidas a pagar para tomar a decisão de comprar ou não as ações. - avaliar a administração da entidade quanto à responsabilidade que lhe tenha sido conferida e quanto à qualidade de seu desempenho e de sua prestação de contas; Exemplo: Pelo lucro apurado na Demonstração do Resultado do Exercício (DRE), é possível verificar um aspecto relacionado à qualidade do desempenho da empresa, como por exemplo, qual o percentual do lucro em relação ao faturamento total da empresa no período. - avaliar a capacidade de a entidade pagar seus empregados e proporcionarlhes outros benefícios; Exemplo: Na Demonstração do Resultado do Exercício (DRE), é possível, por exemplo, verificar se há participação nos lucros para empregados e se a empresa paga plano de saúde a seus empregados. - avaliar a segurança quanto à recuperação dos recursos financeiros emprestados à entidade; Exemplo: No Balanço Patrimonial estarão registrados os financiamentos a pagar da empresa, do lado das obrigações (passivo da empresa). Do lado dos direitos da empresa (ativo da empresa), é possível verificar os valores que a empresa ainda irá receber que poderão ser utilizados para pagamento dos empréstimos. Ou seja, é possível verificar a liquidez da empresa (se a empresa tem ou terá condições de pagar as suas dívidas). - determinar políticas tributárias; Exemplo: Na Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) das empresas é possível verificar o percentual da receita líquida de vendas, apurada após a dedução de alguns tributos, em relação ao faturamento total da empresa. Com isso, é possível verificar, dividindo as empresas por setor econômico, e analisando as referidas DRE, se a tributação está sendo excessiva, se é possível conceder algum benefício fiscal para determinado setor, etc. 6

7 - determinar a distribuição de lucros e dividendos; Exemplo: Os administradores das empresas, que também são usuários das informações das demonstrações contábeis, podem utilizar as demonstrações contábeis para determinar qual o percentual do lucro do período que será utilizado para pagamento de dividendos, respeitando, é claro, as regras previstas na legislação comercial. - elaborar e usar estatísticas da renda nacional; ou Exemplo: Pelo Balanço Patrimonial e pela Demonstração do Resultado do Exercício (DRE), divididos por setores econômicos, é possível apurar uma estatística relacionada a renda nacional por setor econômico, considerando, por exemplo, patrimônio bruto (ativo total das empresas), patrimônio líquido, receita bruta, lucro líquido do exercício, entre outros. - regulamentar as atividades das entidades. Exemplo: Pela análise realizada por setores econômicos, é possível verificar se há distorções entre os diversos setores e estabelecer regulamentações específicas por meio, por exemplo, de agências reguladoras (Anatel, Aneel, ANS, etc). Finalmente, as finalidades da Estrutura Conceitual são: - dar suporte ao desenvolvimento de novos Pronunciamentos Técnicos, Interpretações e Orientações e à revisão dos já existentes, quando necessário; - dar suporte à promoção da harmonização das regulações, das normas contábeis e dos procedimentos relacionados à apresentação das demonstrações contábeis, provendo uma base para a redução do número de tratamentos contábeis alternativos permitidos pelos Pronunciamentos, Interpretações e Orientações; - dar suporte aos órgãos reguladores nacionais; - auxiliar os responsáveis pela elaboração das demonstrações contábeis na aplicação dos Pronunciamentos Técnicos, Interpretações e Orientações e no tratamento de assuntos que ainda não tenham sido objeto desses documentos; - auxiliar os auditores independentes a formar sua opinião sobre a conformidade das demonstrações contábeis com os Pronunciamentos Técnicos, Interpretações e Orientações; 7

8 - auxiliar os usuários das demonstrações contábeis na interpretação de informações nelas contidas, elaboradas em conformidade com os Pronunciamentos Técnicos, Interpretações e Orientações; e - proporcionar aos interessados informações sobre o enfoque adotado na formulação dos Pronunciamentos Técnicos, das Interpretações e das Orientações. Já caiu em prova! (Profissional Básico-Contabilidade-BNDES-Cesgranrio- 2013) O Pronunciamento Conceitual Básico do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) dispõe sobre a Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro. Nos termos desse pronunciamento, as demonstrações contábeis são elaboradas e apresentadas para usuários externos em geral, tendo em vista suas finalidades distintas e necessidades diversas. A Estrutura Conceitual, ao estabelecer os conceitos para a elaboração e a apresentação das demonstrações contábeis destinadas a usuários externos, tem dentre as suas finalidades a de (A) auxiliar os auditores independentes a formar sua opinião sobre a conformidade das demonstrações contábeis com os Pronunciamentos Técnicos, Interpretações e Orientações. (B) avaliar a administração da entidade quanto à responsabilidade que lhe tenha sido conferida e quanto à qualidade de seu desempenho e de sua prestação de contas. (C) decidir quando comprar, manter ou vender instrumentos patrimoniais. (D) determinar políticas tributárias. (E) elaborar e usar estatísticas da renda nacional. Resolução: A alternativa a é a correta, pois as demais tratam das necessidades comuns a maioria dos usuários. Já caiu em prova! (Bacharel em Ciências Contábeis-Exame de Suficiência-CFC ) A NBC TG - ESTRUTURA CONCEITUAL - Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis estabelece os conceitos que fundamentam a preparação e a apresentação de demonstrações contábeis destinadas a usuários externos. Portanto, NÃO é finalidade dessa NBC TG: a) apoiar os usuários das demonstrações contábeis na interpretação de informações nelas contidas, preparadas em conformidade com as normas. b) auxiliar os auditores independentes a formar sua opinião sobre a conformidade das demonstrações contábeis com as normas. c) dar suporte aos responsáveis pela elaboração das demonstrações contábeis na aplicação das normas e no tratamento de assuntos que ainda não tiverem sido objeto de normas. d) definir normas ou procedimentos para qualquer questão particular sobre aspectos de mensuração, divulgação ou de publicidade. 8

9 Resolução: E ai? Alguma dúvida? A alternativa d é a incorreta, pois a Estrutura Conceitual não define normas ou procedimentos para qualquer questão particular sobre aspectos de mensuração, divulgação ou de publicidade. A estrutura conceitual estabelecida pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis não constitui uma norma propriamente dita nem define normas ou procedimentos de qualquer espécie. Finalmente, o regime de competência retrata com propriedade os efeitos de transações e outros eventos e circunstâncias sobre os recursos econômicos e reivindicações da entidade que reporta a informação nos períodos em que ditos efeitos são produzidos, ainda que os recebimentos e pagamentos em caixa derivados ocorram em períodos distintos. A adoção do regime de competência é importante tendo em vista que fornece uma melhor base de avaliação da performance passada e futura da entidade do que a informação que é puramente baseada em recebimentos e pagamentos em caixa Premissa Subjacente Há uma premissa subjacente na Estrutura Conceitual, denominada continuidade Continuidade As demonstrações contábeis são normalmente preparadas no pressuposto de que a entidade está em atividade (entidade em marcha) e continuará em operação no futuro previsível. Dessa forma, presume-se que a entidade não tem a intenção nem a necessidade de entrar em liquidação, nem reduzir materialmente a escala das suas operações. Se tal intenção ou necessidade existir, as demonstrações contábeis têm que ser preparadas numa base diferente e, nesse caso, tal base de elaboração deverá ser divulgada. Já caiu em prova! (Bacharel em Ciências Contábeis-Exame de Suficiência-CFC ) Presume-se que a entidade não tem a intenção nem a necessidade de entrar em liquidação, nem reduzir materialmente a escala das suas operações; se tal intenção ou necessidade existir, as demonstrações contábeis têm que ser preparadas numa base diferente e, nesse caso, tal base deverá ser divulgada. 9

10 A afirmação acima tem por base o Princípio da: a) Continuidade. b) Oportunidade. c) Prudência. d) Relevância. Resolução: E aí? Alguma dúvida? A alternativa a é a correta Características Qualitativas da Informação Contábil-Financeira Útil As características qualitativas da informação contábil-financeira útil têm o objetivo de identificar os tipos de informações que serão mais úteis aos usuários primários no processo de tomada de decisão. O que torna uma informação contábil-financeira útil? Para ser útil, a informação contábil-financeira deve ser RELEVANTE e REPRESENTAR COM FIDEDIGNIDADE o fato que se propõe a representar. Portanto, temos duas palavras importantes para a utilidade da informação contábil-financeira: RELEVÂNCIA e FIDEDIGNIDADE (ou REPRESENTAÇÃO FIDEDIGNA). Além disso, a informação contábil-financeira pode ser melhorada se for comparável, verificável, tempestiva e compreensível. Características Qualitativas Fundamentais: relevância e representação fidedigna. Características Qualitativas de Melhoria: comparabilidade, verificabilidade, tempestividade e compreensibilidade. Já caiu em prova! (Técnico em Contabilidade-Exame de Suficiência-CFC ) De acordo com a NBC TG Estrutura Conceitual, são consideradas características qualitativas da informação contábil: a) Representação Fidedigna, Conservadorismo e Relevância. b) Relevância, Compreensibilidade, e Prudência. c) Consistência, Prudência e Compreensibilidade. d) Compreensibilidade, Representação Fidedigna e Relevância. 10

11 Resolução: Vamos analisar as alternativas. a) Representação Fidedigna, Conservadorismo e Relevância. Representação Fidedigna: característica qualitativa fundamental Conservadorismo: é uma convenção do contábil, cujo enunciado é: Entre conjuntos alternativos de avaliação para o patrimônio, igualmente válidos, segundo os Princípios Fundamentais, a Contabilidade escolherá o que apresentar o menor valor atual para o ativo e o maior para as obrigações. Repare que se assemelha ao Princípio da Prudência. Portanto, não é uma característica qualitativa da informação contábil. Relevância: característica qualitativa fundamental. A alternativa está incorreta. b) Relevância, Compreensibilidade, e Prudência. Relevância: característica qualitativa fundamental. Compreensibilidade: característica qualitativa de melhoria. Prudência: princípio de contabilidade. Portanto, não é uma característica qualitativa da informação contábil. A alternativa está incorreta. c) Consistência, Prudência e Compreensibilidade. Consistência: é uma convenção do contábil, cujo enunciado é: A Contabilidade de uma entidade deverá ser mantida de forma tal que os usuários das demonstrações contábeis tenham possibilidade de delinear a tendência da mesma com o menor grau de dificuldade possível. Portanto, não é uma característica qualitativa da informação contábil. Prudência: princípio de contabilidade. Portanto, não é uma característica qualitativa da informação contábil. Compreensibilidade: característica qualitativa de melhoria. A alternativa está incorreta. d) Compreensibilidade, Representação Fidedigna e Relevância. Compreensibilidade: característica qualitativa de melhoria. Representação Fidedigna: característica qualitativa fundamental. Relevância: característica qualitativa fundamental. A alternativa d é a correta. 11

12 Características Qualitativas Fundamentais Relevância A informação contábil-financeira é considerada relevante quando ela é capaz de fazer a diferença nas decisões a serem tomadas pelos usuários, ou seja, a informação deve ter valor preditivo, valor confirmatório ou ambos. Relevância: tem a capacidade para fazer a diferença nas decisões que possam ser tomadas pelos usuários. As informações são relevantes quando podem influenciar as decisões econômicas dos usuários, ajudando-os a avaliar o impacto de eventos passados, presentes ou futuros ou confirmando ou corrigindo as suas avaliações anteriores. Epa, epa, epa, professores, que historia é essa de valor preditivo e valor confirmatório? Vamos estudar os conceitos: Valor Preditivo: a informação contábil-financeira pode ser utilizada como insumo (dado de entrada) em processos empregados pelos usuários para predizer ou estimar futuros resultados da entidade, ou seja, a informação contábil-financeira não precisa ser uma predição ou uma projeção para ter valor preditivo, mas ela deve servir de base para a predição ou projeção. Valor Confirmatório: a informação contábil-financeira terá valor confirmatório quando retroalimentar (servir de feedback) avaliações prévias, confirmando ou alterando essas avaliações. Há que se ressaltar que o valor preditivo e o valor confirmatório da informação contábil se relacionam entre si e, muitas vezes, uma informação com valor preditivo também possui valor confirmatório. Exemplo: A empresa J4M2 informou, em sua Demonstração do Resultado do Exercício (DRE), que sua receita bruta de vendas de 2011 foi de R$ ,00. Essa receita pode ser utilizar para estimar (predizer) a receita de anos futuros (valor preditivo) e também pode ser comparada com a estimativa de receita feita nos anteriores para o ano de 2010 (valor confirmatório) Materialidade Uma informação contábil-financeira é material se a sua omissão ou a sua divulgação de forma distorcida (misstating) puder causar influência nas decisões dos usuários da informação. A materialidade é considerada um aspecto da relevância. 12

13 Exemplo: A empresa J4M2 S.A. possui uma dívida com a financeira Kaprisma, no valor de R$ ,00, proveniente de um empréstimo e omitiu essa informação no Balanço Patrimonial, reduzindo as suas obrigações a pagar. Eugênio decidiu comprar ações da empresa J4M2 S.A. justamente porque considerou que a empresa não possuía muitas dívidas a pagar, ou seja, a omissão da informação causou influência na decisão do usuário da informação. Portanto, esta informação é material Representação Fidedigna Para que uma informação contábil-financeira possa ser útil, ela deve representar o fenômeno relevante de forma fidedigna, por meio de três atributos: a informação deve ser completa, neutra e livre de erro. A perfeição é difícil, mas o objetivo da representação fidedigna é maximizar os seus atributos. Atributos da Representação Fidedigna: a informação deve ser completa, neutra e livre de erro. Exemplos: 1 Uma representação completa de um grupo de ativos deve considerar, no mínimo, a descrição da natureza dos ativos que compõem o grupo, os valores dos ativos e o método de mensuração utilizado (por exemplo, custo histórico). 2 Uma informação contábil-financeira é neutra quando não é distorcida com viés que possa dar maior ou menor ênfase, ou quaisquer outros tipos de manipulações que aumentem a probabilidade de a informação ser recebida pelos usuários de modo favorável ou desvaforável. 3 As demonstrações contábeis não são neutras se, pela escolha ou apresentação da informação, elas induzirem a tomada de decisão ou julgamento específico, visando atingir um resultado ou desfecho predeterminado. Uma informação neutra não representa informação sem propósito ou sem influência na tomada de decisão dos usuários. Além disso, uma representação fidedigna não significa exatidão em todos os aspectos, como por exemplo, no caso de uma estimativa de valor. A representação fidedigna de um evento ocorrido na entidade também não significa que terá utilidade para o usuário (informação útil). 13

14 Exemplos: Contabilidade Geral e Contabilidade de Custos 1 - A empresa J4M2 informa, em seu Balanço Patrimonial e em notas explicativas, que recebeu um terreno por meio de doação do governo do Estado onde se localiza a sede da empresa. A informação de que a empresa adquiriu o ativo imobilizado (terreno) sem custo é uma representação fidedigna da realidade, mas pode não ter utilidade para os investidores em potencial da empresa. 2 A empresa J4M2 fez o teste de recuperabilidade (impairment test) de um ativo imobilizado e registrou uma perda por desvalorização (impairment loss) no valor do referido ativo. O cálculo da perda por desvalorização por estimativa pode ser uma representação fidedigna, mas, se o nível de incerteza da estimativa for muito alto, essa informação poderá não ser útil ao usuário e, com isso, a relevância da informação que está sendo apresentada será questionável. Por outro lado, se não existir outra alternativa que retrate o teste de recuperabilidade de forma mais fidedigna, a estimativa, ainda que com alto nível de incerteza, será considerada a melhor informação disponível. Já caiu em prova! (Bacharel em Ciências Contábeis-Exame de Suficiência-CFC ) De acordo com a NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL, para a informação contábil-financeira ser útil, ela precisa ter as seguintes características qualitativas fundamentais: a) comparabilidade e valor justo. b) relevância e representação fidedigna. c) tempestividade e materialidade. d) verificabilidade e objetividade. Resolução: Características Qualitativas Fundamentais: relevância e representação fidedigna. A alternativa b é a correta Aplicação das Características Qualitativas Fundamentais Para que uma informação seja útil ela deve ser, concomitantemente, relevante e representar com fidediginidade a realidade reportada. 1 - A representação fidedigna de fenômeno irrelevante não é útil. 2 A representação não fidedigna de fenômeno relevante não é útil. 3 A representação fidedigna de fenômeno relevante é útil. 14

15 O processo mais eficiente e mais efetivo para aplicação das características qualitativas fundamentais, desconsiderando as características de melhoria e a restrição do custo, seria: 1 Identificar o fenômeno econômico que tenha o potencial de ser útil para o usuários da informação contábil-financeira reportada pela entidade. 2 Identificar o tipo de informação sobre o fenômeno que seria mais relevante se estivesse disponível e que poderia ser representado com fidedignidade. 3 Determinar se a informação está disponível e pode ser representada com fidediginidade Características Qualitativas de Melhoria As características qualitativas de melhoria são: comparabilidade, verificabilidade, tempestividade e compreensibilidade. Essas características qualitativas melhoram a utilidade da informação relevante e representada com fidedignidade e podem ser utilizadas para escolher entre duas alternativas consideradas equivalentes em termos de relevância e fidedignidade Comparabilidade A comparabilidade é a característica qualitativa que permite que os usuários identifiquem e compreendam similaridades dos itens e as diferenças entre eles. Diferentemente de outras características qualitativas, a comparabilidade não está relacionada com um único item, e exige, no mínimo, dois itens. A informação contábil-financeira será mais útil se puder ser comparada com informação similar de outras entidades ou com informação similar da mesma entidade de outros períodos. Embora a consistência esteja relacionada com a comparabilidade, elas possuem significados diferentes. A consistência está relacionada à utilização da mesma metodologia para os mesmo itens, em períodos diferentes, para uma mesma entidade, ou em um mesmo período, para entidades diferentes, ou seja, auxilia no alcance do objetivo. Por outro lado, a comparabilidade é o objetivo a ser alcançado. 15

16 A comparabilidade também não significa uniformidade, tendo em vista que, para serem comparáveis, itens diferentes devem parecer diferentes, assim como itens iguais devem parecer iguais. Exemplo: A empresa J4M2 obteve uma receita de vendas, em 2011, no valor de R$ ,00 e, em 2012, no valor de R$ ,00. Os usuários da informação, ao comparar as receitas de vendas dos dois anos, percebem, claramente, que houve um aumento nas vendas da empresa J4M2 em Já caiu em prova! (Técnico Judiciário-Contabilidade-TRE/BA Cespe) Para os usuários da informação contábil, é dispensável que as demonstrações contábeis apresentem as correspondentes informações de períodos anteriores, pois seu interesse é em informações futuras. Resolução: Os usuários devem poder comparar as demonstrações contábeis de uma entidade ao longo do tempo, com o objetivo de identificar as tendências na sua posição patrimonial e financeira e no seu desempenho. Além disso, os usuários devem ser capazes de comparar as demonstrações contábeis de diferentes entidades, a fim de avaliar, em termos relativos, a sua posição patrimonial e financeira, o desempenho e as mutações na posição financeira. Como a comparação realizada pelo usuários é ao longo do tempo, é importante que as demonstrações contábeis apresentem também as informações de períodos anteriores. Portanto, para os usuários das demonstrações contábeis é importante ver as informações de períodos anteriores para poder comparar com períodos recentes (comparabilidade). A própria Lei das S.A. prevê desta maneira. Vejamos. De acordo com o 1 o do artigo 176 da Lei das S.A., as demonstrações de cada exercício serão publicadas com a indicação dos valores correspondentes das demonstrações do exercício anterior. O item está errado Verificabilidade A verificabilidade permite que os usuários assegurem que a informação contábil-financeira represente fidedignamente o fato a que se propõe a representar. Portanto, pela verificabilidde, diferentes usuários da informação podem, de forma independente, chegar a um consenso, mesmo que não cheguem a um completo acordo quando ao fato de uma realidade econômica em particular ser uma representação fidedigna. 16

17 A verificação pode ser direta ou indireta. Verificação Direta: como o próprio nome sugere, permite que o usuário da informação verifique se a informação é fidedigna de forma direta. Exemplos: Inventário físico do estoque de mercadorias, contagem do dinheiro disponível em caixa, entre outros. Verificação Indireta: por meio desse tipo de verificação, o usuário utiliza os dados de entrada do modelo, fórmula ou outra técnica utilizada pela entidade e recalcula o resultado utilizando a mesma metodologia. Exemplo: Verificação do valor contábil dos estoques por meio da conferência dos dados de entrada (quantidades e custos) e utilização da mesma metodologia da entidade para cálculo do estoque final (por exemplo, PEPS Primeiro que Entra, Primeiro que Sai) Tempestividade Uma informação será tempestiva se ficar disponível para os usuários a tempo para que possa influenciar em suas decisões. Com isso, normalmemte, as informações mais antigas são menos úteis aos usuários. Por outro lado, é possível que uma informação tenha sua tempestividade prolongada após o encerramento do período contábil, pois, em alguns casos, os usuários têm interesse em identificar e avaliar tendências Compreensibilidade Para que uma informação seja compreensível, é necessário que ela seja clara e concisa, ou seja, a informação deve ser classificada, caracterizada e apresentada de forma clara e concisa. Há certas informações relevantes que são complexas e de difícil entendimento. Contudo, se a entidade deixar essas informações de fora dos relatórios contábil-financeiros, pode torná-los incompletos e potencialmente distorcidos (misleading). Portanto, nesse caso, a entidade deve informá-las. Há que se ressaltar, finalmente, que os relatório contábil-financeiros são elaborados para usuários que tenham um razoável conhecimento de negócios, de atividades econômicas e contabilidade e a disposição de estudar as informações com razoável diligência. 17

18 Aplicação das Características Qualitativas de Melhoria As características qualitativas de melhoria devem ser maximizadas na extensão possível. Contudo, as características qualitativas de melhoria não podem tornar uma informação irrelevante ou sem representação fidedigina útil. Portanto, para utilizar as características qualitativas de melhoria, é necessário que a informação já seja relevante e sua representação seja fidedigna. Há que se ressaltar, também, que a aplicação das características qualitativas de melhoria não segue uma ordem preestabelecida e, em alguns casos, uma característica qualitativa de melhoria pode ter sua importância diminuída para que outra característica qualitativa de melhoria seja destacada. Exemplo: A redução temporária na comparabilidade como resultado da aplicação prospectiva de uma nova norma contábil-financeira pode ser vantajosa para o aprimoramento da relevância ou da representação fidedigina no longo prazo. Divulgações apropriadas podem compensar parcialmente a não comparabilidade. Já caiu em prova! (Bacharel em Ciências Contábeis-Exame de Suficiência-CFC ) Em relação às características qualitativas das informações contábeis, assinale a opção INCORRETA. a) A mensuração e a apresentação dos efeitos financeiros de transações semelhantes e outros eventos devem ser feitas de modo consistente pela entidade, e mudanças em políticas contábeis somente são admitidas quando requeridas pela introdução de normas contábeis aperfeiçoadas. b) As informações são relevantes quando podem influenciar as decisões econômicas dos usuários, ajudando-os a avaliar o impacto de eventos passados, presentes ou futuros ou confirmando ou corrigindo as suas avaliações anteriores. c) Para ser confiável, a informação contida nas demonstrações contábeis deve ser neutra, isto é, imparcial. As demonstrações contábeis não são neutras se, pela escolha ou apresentação da informação, elas induzirem a tomada de decisão ou julgamento específico, visando atingir um resultado ou desfecho predeterminado. d) Uma qualidade essencial das informações apresentadas nas demonstrações contábeis é que elas sejam compreendidas pelos usuários. Para tanto, presume-se que os usuários tenham um conhecimento razoável dos negócios, atividades econômicas e contabilidade e a disposição de estudar as informações com razoável diligência. 18

19 Resolução: Vamos analisar as alternativas. a) A mensuração e a apresentação dos efeitos financeiros de transações semelhantes e outros eventos devem ser feitas de modo consistente pela entidade, e mudanças em políticas contábeis somente são admitidas quando requeridas pela introdução de normas contábeis aperfeiçoadas. Para analisar esta alternativa, será preciso recorrer ao Pronunciamento Técnico CPC 23 Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro. De acordo com o referido pronunciamento, a entidade deve alterar uma política contábil apenas se a mudança: I for exigida por Pronunciamento, Interpretação ou Orientação; ou II resultar em informação confiável e mais relevante nas demonstrações contábeis sobre os efeitos das transações, outros eventos ou condições acerca da posição patrimonial e financeira, do desempenho ou dos fluxos de caixa da entidade. Portanto, a alternativa está incorreta (resposta da questão), pois as mudanças em políticas contábeis são admitidas quando requeridas pela introdução de normas contábeis aperfeiçoadas ou quando resultar em informação confiável e mais relevante nas demonstrações contábeis sobre os efeitos das transações, outros eventos ou condições acerca da posição patrimonial e financeira, do desempenho ou dos fluxos de caixa da entidade. b) As informações são relevantes quando podem influenciar as decisões econômicas dos usuários, ajudando-os a avaliar o impacto de eventos passados, presentes ou futuros ou confirmando ou corrigindo as suas avaliações anteriores. A alternativa está correta. c) Para ser confiável, a informação contida nas demonstrações contábeis deve ser neutra, isto é, imparcial. As demonstrações contábeis não são neutras se, pela escolha ou apresentação da informação, elas induzirem a tomada de decisão ou julgamento específico, visando atingir um resultado ou desfecho predeterminado. A alternativa está correta. d) Uma qualidade essencial das informações apresentadas nas demonstrações contábeis é que elas sejam compreendidas pelos usuários. Para tanto, presume-se que os usuários tenham um conhecimento razoável dos negócios, atividades econômicas e contabilidade e a disposição de estudar as informações com razoável diligência. A alternativa está correta. 19

20 Restrição de Custo na Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro Útil Para que a informação seja gerada pela entidade, há um custo. Esse custo para gerar a informação é uma restrição que estará sempre presente no processo de elaboração e divulgação dos relatórios contábil-financeiros. Também há os custos incorridos de análise e interpretação da informação por parte dos usuários da informação contábil-financeira. Além disso, caso as informações necessárias não sejam fornecidas, os usuários terão custos adicionais para obtenção da informação por outras fontes ou por meio de estimativa. Portanto, a restrição do custo deve ser aplicada na elaboração e divulgação dos relatórios contábil-financeiros, onde devem ser avaliados os benefícios que serão proporcionados pela elaboração e divulgação da informação, ou seja, é, literalmente, avaliar o custo-benefício de elaborar e divulgar tal informação Elementos das Demonstrações Contábeis Demonstrações contábeis retratam os efeitos patrimoniais e financeiros das transações e outros eventos, agrupando-os em classes de acordo com as suas características econômicas. Essas classes são chamadas de elementos das demonstrações contábeis, que se dividem em dois tipos: I - elementos diretamente relacionados à mensuração da posição patrimonial e financeira no balanço patrimonial: - ativos; - passivos; e - patrimônio líquido. II - elementos diretamente relacionados com a mensuração do desempenho na demonstração do resultado: - receitas; e - despesas. 20

21 Exemplos: Contabilidade Geral e Contabilidade de Custos Ativos: dinheiro disponível no caixa, veículos, estoques de mercadorias, imóveis. Passivos: empréstimos a pagar, títulos a pagar, impostos a pagar, fornecedores a pagar. Patrimônio Líquido: capital social da empresa, lucros da empresas retidos em reservas. Receitas: receitas de vendas de mercadorias, receitas de prestação de serviços, receitas financeiras. Despesas: despesa de telefone, despesa de luz, despesa de aluguel, despesas financeiras Posição Patrimonial e Financeira Os elementos diretamente relacionados com a mensuração da posição patrimonial e financeira são ativos, passivos e patrimônio líquido. Ativo: é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefícios econômicos para a entidade. Exemplo: Uma máquina utilizada na produção é controlada pela entidade como resultado de um evento passado (compra da máquina pela entidade) e do qual a entidade espera que resultem futuros benefícios (os produtos fabricados pela referida máquina geram lucro para a entidade). Passivo: é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos. Exemplo: Uma dívida com um fornecedor em virtude da compra de mercadorias a prazo (dívida a pagar) corresponde a uma obrigação presente da entidade derivada de um evento já ocorrido (compra de mercadorias a prazo), cuja liquidação resultará em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos (saída de dinheiro do caixa da empresa para pagamento dos fornecedores). Patrimônio Líquido: é o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos, ou seja, é a diferença entre o total de ativos e o total de passivos. 21

22 Ao avaliar se um item se enquadra na definição de ativo, passivo ou patrimônio líquido, deve-se ter atenção para a sua essência subjacente e realidade econômica e não apenas sua forma legal (essência sobre a forma). Exemplo: A empresa aérea J4M2 possui 10 aviões, todos eles obtidos por meio de arrendamento mercantil financeiro com a Kaprisma, ou seja, a propriedade jurídica dos aviões continua com a empresa arrendadora (Kaprisma). Contudo, como o controle, os benefícios e os riscos em relação aos aviões são da empresa arrendatária (J4M2), esses aviões devem ser registrados como bens no patrimônio da empresa J4M2. Já caiu em prova! (Bacharel em Ciências Contábeis-Exame de Suficiência-CFC ) Conforme a NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis, para que um recurso controlado por uma entidade atenda ao conceito de Ativo, é característica essencial a: a) entrega ou promessa futura de entrega de caixa ou outros ativos financeiros para a aquisição. b) existência de documento que comprove o direito de propriedade da entidade. c) existência de substância física, material e corpórea, avaliada com base em documentação hábil. d) expectativa de geração de benefícios econômicos futuros para a entidade. Resolução: Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefícios econômicos para a entidade. A alternativa d é a correta. Já caiu em prova! (Auditor do Estado-Ciências Contábeis-Secont/ES Cespe) Os elementos diretamente relacionados com a mensuração da posição patrimonial e financeira são: ativos, passivos e patrimônio líquido. Resolução: Os elementos diretamente relacionados com a mensuração da posição patrimonial e financeira são ativos, passivos e patrimônio líquido e são apresentados no balanço patrimonial da entidade. O item está certo Ativos O benefício econômico futuro embutido em um ativo é o seu potencial em contribuir, direta ou indiretamente, para o fluxo de caixa ou equivalentes de caixa para a entidade. O fluxo de caixa é a diferença entre os fluxos positivo (Exemplo: recebimentos diversos) e negativo (Exemplo: pagamentos diversos). 22

23 Caixa: compreende numerário em espécie e depósitos bancários disponíveis. Equivalentes de caixa: são aplicações financeiras de curto prazo, de alta liquidez (normalmente, com vencimento em até 90 dias), que são prontamente conversíveis em um montante conhecido de caixa e que estão sujeitas a um insignificante risco de mudança de valor. A entidade, geralmente, utiliza os seus ativos na produção de mercadorias ou prestação de serviços capazes de satisfazer os desejos e necessidades dos clientes. Os benefícios econômicos futuros de um ativo podem fluir para a entidade de diversas maneiras. Por exemplo, um ativo pode ser: - usado isoladamente ou em conjunto com outros ativos na produção de mercadorias e serviços a serem vendidos pela entidade; Exemplo: Um equipamento (ativo) utilizado na fabricação de produtos em uma indústria. - trocado por outros ativos; Exemplo: Compra à vista de mercadorias para revenda. O dinheiro utilizado na compra é um ativo. - usado para liquidar um passivo; Exemplo: Pagamento de fornecedores. O dinheiro utilizado para pagamento é um ativo. - distribuído aos proprietários da entidade. Exemplo: Distribuição de lucros aos proprietários da entidade. O dinheiro utilizado na distribuição é um ativo. Muitos ativos, por exemplo, máquinas e equipamentos industriais, têm uma substância física. Entretanto, substância física não é essencial à existência de um ativo. Exemplo: As patentes e direitos autorais são ativos, desde que deles sejam esperados benefícios econômicos futuros para a entidade e que eles sejam por ela controlados. Muitos ativos, como contas a receber e imóveis, estão ligados a direitos legais ou a direito de propriedade. Contudo, ao determinar a existência de um ativo, o direito de propriedade não é essencial. 23

24 Exemplo: Um imóvel objeto de arrendamento é um ativo, desde que a entidade arrendatária controle os benefícios econômicos provenientes do imóvel. Já caiu em prova! (Auditor do Estado-Ciências Contábeis-Secont/ES Cespe) O benefício econômico futuro embutido em um ativo é o seu potencial de contribuir, direta ou indiretamente, para o fluxo de pagamentos ou equivalentes de caixa para a entidade. Resolução: O benefício econômico futuro embutido em um ativo é o seu potencial em contribuir, direta ou indiretamente, para o fluxo de caixa ou equivalentes de caixa para a entidade. Portanto, não é o fluxo de pagamentos. O ativo gerará um benefício econômico futuro para o fluxo de caixa ou equivalentes de caixa da entidade. O fluxo de caixa é a diferença entre os fluxos positivo (Exemplo: recebimentos diversos) e negativo (Exemplo: pagamentos diversos). O item está errado. Já caiu em prova! (Contador-Município do Ipojuca-2009-Cespe) O ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem ou não futuros benefícios econômicos para a entidade. Exemplo: Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefícios econômicos para a entidade. O item está errado Passivos Uma característica essencial para a existência de um passivo é que a entidade tenha uma obrigação presente resultante de um evento passado. Uma obrigação é um dever ou responsabilidade de agir ou fazer de uma certa maneira. As obrigações podem ser legalmente exigíveis em consequência de um contrato, por exemplo. 24

25 Exemplo: Contas a pagar por mercadorias e serviços recebidos. A extinção de uma obrigação presente pode ocorrer de diversas maneiras: - pagamento em dinheiro; Exemplo: Pagamento de uma conta de telefone em dinheiro. - transferência de outros ativos; Exemplo: Um cliente deu um adiantamento em dinheiro para que empresa fabricasse determinado produto. Como a empresa ainda não entregou o produto ao cliente, esse adiantamento de cliente é uma obrigação da empresa. No momento em que a empresa entregar o produto para o cliente (transferência de ativo o produto é um ativo da empresa), a obrigação com o cliente se extingue. - prestação de serviços; Exemplo: Um cliente deu um adiantamento em dinheiro para que empresa prestasse determinado serviço. Como a empresa ainda não prestou o serviço ao cliente, esse adiantamento de cliente é uma obrigação da empresa. No momento em que a empresa prestar o serviço para o cliente, a obrigação com o cliente se extingue. - substituição da obrigação por outra; ou Exemplo: A empresa Linotécnica precisava pagar o aluguel de sua fábrica, mas não possuía dinheiro no momento. Para não atrasar o pagamento do aluguel, a empresa fez um empréstimo bancário, ou seja, trocou uma obrigação (aluguel a pagar) por outra (empréstimo bancário a pagar). - conversão da obrigação em capital. Exemplo: A empresa Linotécnica possuía uma obrigação a pagar com o seu principal fornecedor de matéria-prima. Contudo, ela não possuía dinheiro e também não conseguiu fazer um empréstimo bancário. Para resolver a situação a Linotécnica ofereceu uma sociedade para o seu fornecedor em troca da dívida, ou seja, o fornecedor virou sócio da Linotécnica. Portanto, nesse caso, a Linotécnica converteu a obrigação em capital social. Uma obrigação pode, também, ser extinta por outros meios, tais como pela renúncia do credor ou pela perda dos seus direitos creditícios. 25

26 Já caiu em prova! (Bacharel em Ciências Contábeis-Exame de Suficiência ) Em relação ao Passivo, julgue os itens abaixo e, em seguida, assinale a opção CORRETA. I. Passivos podem decorrer de obrigações formais ou legalmente exigíveis. II. Existem obrigações que atendem ao conceito de passivo, mas não são reconhecidas por não ser possível mensurá-las de forma confiável. III. A extinção de um passivo pode ocorrer mediante a prestação de serviços. Está(ão) CERTO(S) o(s) item(ns): a) I, II e III. b) I e II, apenas. c) II e III, apenas. d) III, apenas. Resolução: Vamos analisar os itens. I. Passivos podem decorrer de obrigações formais ou legalmente exigíveis. As obrigações podem ser legalmente exigíveis em consequência de um contrato. O item está correto. II. Existem obrigações que atendem ao conceito de passivo, mas não são reconhecidas por não ser possível mensurá-las de forma confiável. Se não for possível mensurar de forma confiável, o passivo não deve ser reconhecido. O item está correto. III. A extinção de um passivo pode ocorrer mediante a prestação de serviços. A empresa, para pagar o seu passivo (extinção do passivo), pode realizar uma prestação de serviços para a empresa credora. O item está correto. A alternativa a é a correta. Já caiu em prova! (Auditor do Estado-Ciências Contábeis-Secont/ES Cespe) Uma característica essencial com vistas à existência de um passivo é que a entidade tenha uma obrigação passada. Resolução: Uma característica essencial para a existência de um passivo é que a entidade tenha uma obrigação presente resultante de um evento passado. Uma obrigação é um dever ou responsabilidade de agir ou fazer de uma certa maneira. As obrigações podem ser legalmente exigíveis em conseqüência de um contrato, por exemplo. Exemplo: Contas a pagar por mercadorias e serviços recebidos. O item está errado. 26

27 Já caiu em prova! (Contador-Município do Ipojuca-2009-Cespe) Uma característica essencial para a existência de um passivo é que a entidade tenha uma obrigação presente. Resolução: Passivo: é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos. O item está correto Patrimônio Líquido O patrimônio líquido é considerado um valor residual, pois é o resultado da diferença entre ativos e passivos. Patrimônio Líquido = Ativos - Passivos Desempenho O resultado é, normalmente, utilizado como medida de desempenho ou como base para outras avaliações, tais como o retorno do investimento ou resultado por ação. Os elementos diretamente relacionados com a mensuração do resultado são as receitas e as despesas. Receitas: são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultem em aumento do patrimônio líquido e que não sejam provenientes de aporte dos proprietários da entidade. Exemplo: Receita de vendas de mercadorias. Despesas: são decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de saída de recursos ou redução de ativos ou incremento em passivos, que resultem em decréscimo do patrimônio líquido e que não sejam provenientes de distribuição aos proprietários da entidade. Exemplo: Despesa de salários de empregados. As definições de receitas e despesas identificam os seus aspectos essenciais, mas não especificam os critérios que precisam ser satisfeitos para que sejam reconhecidas na demonstração do resultado. 27

28 Já caiu em prova! (Auditor do Estado-Ciências Contábeis-Secont/ES Cespe) Receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil, sob a forma de entrada de recursos, de aumento de ativos ou de diminuição de passivos, que resultam em aumentos do patrimônio líquido e que não sejam provenientes de aporte dos proprietários da entidade. Resolução: Receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultem em aumento do patrimônio líquido e que não sejam provenientes de aporte dos proprietários da entidade. Exemplo: Receita de vendas de mercadorias. O item está correto Receitas A definição de receita abrange tanto receitas propriamente ditas como ganhos. A receita surge no curso das atividades ordinárias de uma entidade e é designada por uma variedade de nomes, tais como vendas, honorários, juros, dividendos, royalties e aluguéis. Exemplo: Receita de venda de mercadorias. Os ganhos representam outros itens que se enquadram na definição de receita e podem ou não surgir no curso das atividades ordinárias da entidade, representando aumentos nos benefícios econômicos e, como tal, não diferem, em natureza, das receitas. Exemplo: Venda de um veículo utilizado para entrega de mercadorias (a atividade principal da entidade é venda de mercadorias e não de veículos). Aporte dos proprietários da empresa não é receita. Por exemplo, se um proprietário integraliza um aumento de capital da empresa em dinheiro, haverá um aumento do ativo (aumento do dinheiro da empresa) e um aumento do patrimônio líquido (aumento do capital social), mas isso não é uma receita. 28

29 Despesas A definição de despesas abrange as perdas, assim como as despesas que surgem no curso das atividades ordinárias da entidade. Exemplos de despesas que surgem no curso das atividades ordinárias: custo das vendas, salários e depreciação. As perdas representam outros itens que se enquadram na definição de despesas e podem ou não surgir no curso das atividades ordinárias da entidade, representando decréscimos nos benefícios econômicos e, como tal, não são de natureza diferente das demais despesas. Exemplos de perdas: Sinistros como incêndio, inundações ou o custo do veículo utilizado para entrega de mercadorias que foi vendido pela empresa. As distribuições de lucros (por exemplo, na forma de dividendos), apesar de causarem a redução do patrimônio líquido de uma entidade, não devem ser consideradas como despesas Reconhecimento dos Elementos das Demonstrações Contábeis Reconhecimento é o processo que consiste em incorporar ao balanço patrimonial ou à demonstração do resultado um item que se enquadre na definição de um elemento e que satisfaça os critérios de reconhecimento. Para o reconhecimento, é necessário considerar três passos: I Descrição do item; II Atribuição do seu valor; e III Inclusão do item no balanço patrimonial ou na demonstração do resultado. Exemplo: Se a empresa Kaprisma comprar o veículo XYZ, por R$ ,00 à vista, para entrega de mercadorias, ele deverá ser registrado no balanço patrimonial, pois corresponderá a um bem da empresa. I Descrição do item: Veículo XYZ, ano II Atribuição de valor: R$ ,00. III Veículo é um bem incluído no balanço patrimonial. 29

30 Um item que se enquadre na definição de ativo ou passivo deve ser reconhecido nas demonstrações contábeis se: - for provável que algum benefício econômico futuro referente ao item venha a ser recebido ou entregue pela entidade; e - ele tiver um custo ou valor que possa ser medido em bases confiáveis Probabilidade de Realização de Benefício Econômico Futuro O conceito de probabilidade é usado nos critérios de reconhecimento para determinar o grau de incerteza com que os benefícios econômicos futuros referentes ao item venham a ser recebidos ou entregues pela entidade. O conceito está em conformidade com a incerteza que caracteriza o ambiente em que a entidade opera. As avaliações do grau de incerteza ligado ao fluxo de futuros benefícios econômicos são feitas com base na evidência disponível quando as demonstrações contábeis são preparadas. Exemplo: Quando é provável que uma conta a receber devida à entidade seja paga, é então justificável, na ausência de qualquer evidência em contrário, reconhecer a conta a receber como um ativo Confiabilidade da Mensuração O segundo critério para reconhecimento de um item é que ele possua um custo ou valor que possa ser determinado em bases confiáveis. Em muitos casos, o custo ou valor precisa ser estimado. O uso de estimativas razoáveis é uma parte essencial da preparação das demonstrações contábeis e não prejudica a sua confiabilidade. Quando, entretanto, não puder ser feita uma estimativa razoável, o item não deve ser reconhecido no balanço patrimonial ou na demonstração do resultado. Exemplo: O valor que se espera receber de uma ação judicial pode enquadrar-se nas definições tanto de um ativo como de uma receita, assim como nos critérios exigidos para reconhecimento. Todavia, se não é possível determinar, em bases confiáveis, o valor que será recebido, ele não deve ser reconhecido como um ativo ou uma receita; a existência da reclamação deve ser, entretanto, divulgada nas notas explicativas ou demonstrações suplementares. 30

31 Reconhecimento de Ativos Um ativo é reconhecido no balanço patrimonial quando for provável que benefícios econômicos futuros dele provenientes fluirão para a entidade e seu custo ou valor puder ser determinado em bases confiáveis. Um ativo não é reconhecido no balanço patrimonial quando desembolsos tiverem sido incorridos ou comprometidos, dos quais seja improvável a geração de benefícios econômicos para a entidade após o período contábil corrente. Nesse caso, a transação é reconhecida como despesa na demonstração do resultado Reconhecimento de Passivos Um passivo é reconhecido no balanço patrimonial quando for provável que uma saída de recursos envolvendo benefícios econômicos seja exigida em liquidação de uma obrigação presente e o valor pelo qual essa liquidação se dará possa ser determinado em bases confiáveis. Na prática, as obrigações contratuais ainda não integralmente cumpridas de forma proporcional (por exemplo, obrigações decorrentes de pedidos de compra de produtos e mercadorias, mas ainda não recebidos) não são geralmente reconhecidas como passivos nas demonstrações contábeis. Contudo, tais obrigações podem enquadrar-se na definição de passivos e, desde que sejam atendidos os critérios de reconhecimento nas circunstâncias específicas, podem qualificar-se para reconhecimento. Nesses casos, o reconhecimento do passivo exige o reconhecimento dos correspondentes ativo ou despesa. Já caiu em prova! (Auditor do Estado-Ciências Contábeis-Secont/ES Cespe) Um passivo será reconhecido no balanço patrimonial quando for provável que uma saída de recursos envolvendo benefícios econômicos seja exigida em liquidação de uma obrigação presente e o valor dessa liquidação puder ser determinado em bases confiáveis. Resolução: Um passivo é reconhecido no balanço patrimonial quando for provável que uma saída de recursos envolvendo benefícios econômicos seja exigida em liquidação de uma obrigação presente e o valor pelo qual essa liquidação se dará possa ser determinado em bases confiáveis. O item está correto. 31

32 Reconhecimento de Receitas A receita é reconhecida na demonstração do resultado quando resulta em um aumento, que possa ser determinado em bases confiáveis, nos benefícios econômicos futuros provenientes do aumento de um ativo ou da diminuição de um passivo. Isso significa, de fato, que o reconhecimento da receita ocorre simultaneamente com o reconhecimento de aumento de ativo ou de diminuição de passivo. Mas isso não significa que todo aumento de ativo ou redução de passivo corresponda a uma receita. Exemplos: I - Venda de mercadorias à vista: há um aumento de ativo em virtude do recebimento de dinheiro e caracteriza uma receita (aumento do patrimônio líquido). II - Prescrição de um dívida: há uma diminuição de passivo em virtude da prescrição da dívida (obrigação de pagar) e caracteriza uma receita (aumento do patrimônio líquido). III - Compra de um veículo a prazo: há o aumento de ativo em virtude do veículo e há um aumento do passivo em virtude do financiamento a pagar. Portanto, não houve geração de receita (não há alteração do patrimônio líquido) Reconhecimento de Despesas As despesas são reconhecidas na demonstração do resultado quando surge um decréscimo, que possa ser determinado em bases confiáveis, nos futuros benefícios econômicos provenientes da diminuição de um ativo ou do aumento de um passivo. Isso significa, de fato, que o reconhecimento de despesa ocorre simultaneamente com o reconhecimento do aumento do passivo ou da diminuição do ativo. Exemplos: I Provisão para obrigações trabalhistas: há grande chance de a empresa perder uma causa trabalhista na justiça e, prevendo isso, é feita uma provisão, que gera um aumento do passivo e caracteriza uma despesa (diminuição do patrimônio líquido). 32

33 II Depreciação de um equipamento: a depreciação ocorre em virtude do desgaste pela utilização do equipamento e ela reduz o valor contábil do referido equipamente, o que gera uma redução do ativo e caracteriza uma despesa (diminuição do patrimônio líquido). As despesas são reconhecidas na demonstração do resultado com base na associação direta entre elas e os correspondentes itens de receita, fato conhecido como confrontação entre despesas e receitas (Regime de Competência), que envolve o reconhecimento simultâneo ou combinado das receitas e despesas que resultem diretamente das mesmas transações ou outros eventos. Uma despesa deve ser reconhecida imediatamente na demonstração do resultado quando: I - Um gasto não produz benefícios econômicos futuros ou quando e na extensão em que os benefícios econômicos futuros não se qualificam, ou deixam de se qualificar, para reconhecimento no balanço patrimonial como um ativo. Exemplo: Compra de material de escritório. Se o material vai ser utilizado no período não há necessidade de reconhecimento como ativo, podendo ser considerado diretamente como despesa do período (o gasto com a compra). II - Um passivo é incorrido sem o correspondente reconhecimento de um ativo. Exemplo: Passivo decorrente de garantia de produto. A empresa vendeu o produto e ofereceu garantia de dois anos. Portanto, há uma obrigação da empresa caso ocorra algum problema com o produto coberto pela garantia durante dois anos. Já caiu em prova! (Auditor do Estado-Ciências Contábeis-Secont/ES Cespe) A fim de atingir seus objetivos, as demonstrações contábeis devem ser preparadas em conformidade com o regime de caixa. Segundo esse regime, os efeitos das transações e outros eventos são reconhecidos quando são recebidos ou pagos. Resolução: A fim de atingir seus objetivos, as demonstrações contábeis devem ser preparadas em conformidade com o regime de competência. 33

34 Regime de Caixa: considera as receitas realizadas no momento do efetivo recebimento em moeda corrente e considera custos ou despesas no momento do efetivo pagamento em moeda corrente. Regime de Competência: considera as receitas realizadas (ganhas) e as despesas incorridas no período da ocorrência de seus fatos geradores, independentemente de seu recebimento (receitas) ou pagamento (custos ou despesas). O item está errado Mensuração dos Elementos das Demonstrações Contábeis A mensuração é o processo que consiste em determinar os valores pelos quais os elementos das demonstrações contábeis devem ser reconhecidos e apresentados no balanço patrimonial e na demonstração do resultado. Esse processo envolve a seleção de uma base específica de mensuração. Diversas bases de mensuração são empregadas em diferentes graus e em variadas combinações nas demonstrações contábeis. Essas bases incluem o seguinte: Custo histórico: - Ativos: são registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que são entregues para adquiri-los na data da aquisição, podendo ou não ser atualizados pela variação na capacidade geral de compra da moeda; e - Passivos: são registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da obrigação ou, em algumas circunstâncias (por exemplo, imposto de renda), pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa que serão necessários para liquidar o passivo no curso normal das operações, podendo também, em certas circunstâncias, ser atualizados monetariamente. 34

35 Custo corrente: - Ativos: são reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa que teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data do balanço patrimonial; e - Passivos: são reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, não descontados, que seriam necessários para liquidar a obrigação na data do balanço patrimonial. Valor realizável (valor de realização ou de liquidação): - Ativos: são mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa que poderiam ser obtidos pela venda numa forma ordenada; - Passivos: são mantidos pelos seus valores de liquidação, isto é, pelos valores em caixa e equivalentes de caixa, não descontados, que se espera seriam pagos para liquidar as correspondentes obrigações no curso normal das operações da entidade. Valor presente: - Ativos: são mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de entrada líquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operações da entidade; e - Passivos: são mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de saída líquida de caixa que se espera seja necessário para liquidar o passivo no curso normal das operações da entidade. O modelo comumente adotado pelas demonstrações contábeis é o do custo histórico recuperável. Além disso, adota-se o conceito de manutenção do capital financeiro nominal. Isso não quer dizer que outros modelos e conceitos não possam ser considerados. Contudo, atualmente, não há consenso sobre a utilização de outros modelos e conceitos. Pode perguntar! Não tenha vergonha! Professores, quem seria esse tal de manutenção do capital financeiro? Veremos no item seguinte. 35

36 Conceitos de Capital e de Manutenção de Capital Conceitos de Capital O conceito financeiro de capital é adotado pela maioria das entidades na preparação de suas demonstrações contábeis. De acordo com o conceito financeiro de capital, tal como o dinheiro investido ou o seu poder de compra investido, o capital é sinônimo de ativo líquido ou patrimônio líquido da entidade. Caramba! O que seriam esses ativos líquidos? Pela equação fundamental do patrimônio: Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido Patrimônio Líquido = Ativo Passivo Ativos Líquidos = Ativos a Valor Justo Passivos a Valor Justo Ativos Líquidos = Patrimônio Líquido a Valor Justo Exemplo: Montante Financeiro dos Ativos Líquidos em 31/12/ (-) Montante Financeiro dos Ativos Líquidos em 01/01/2012 (5.000) Lucro do Período (pelo conceito de Capital Financeiro) Por outro lado, segundo o conceito físico de capital, o capital é considerado como a capacidade produtiva da entidade baseada, por exemplo, nas unidades de produção diária. A seleção do conceito de capital apropriado para a entidade deve ser baseada nas necessidades dos usuários das demonstrações contábeis. Assim, o conceito financeiro de capital deve ser adotado se os usuários das demonstrações contábeis estão principalmente interessados na manutenção do capital nominal investido ou no poder de compra do capital investido. Se, entretanto, a principal preocupação dos usuários é com a capacidade operacional da entidade, o conceito físico de capital deve ser usado. O conceito escolhido indica a meta a ser atingida na determinação do lucro, embora possa haver dificuldades de mensuração em se tornar operacional esse conceito. 36

37 Conceitos de Manutenção do Capital e Determinação do Lucro Os conceitos de capital dão origem aos seguintes conceitos de manutenção de capital: Manutenção do capital financeiro: o lucro é auferido somente se o montante financeiro (ou dinheiro) dos ativos líquidos no fim do período excede o seu montante financeiro (ou dinheiro) no começo do período, depois de excluídas quaisquer distribuições aos proprietários e seus aportes de capital durante o período. A manutenção do capital financeiro pode ser medida em qualquer unidade monetária nominal ou em unidades de poder aquisitivo constante. Manutenção do capital físico: o lucro é auferido somente se a capacidade física produtiva (ou capacidade operacional) da entidade (ou os recursos ou fundos necessários para atingir essa capacidade) no fim do período excede a capacidade física produtiva no início do período, depois de excluídas quaisquer distribuições aos proprietários e seus aportes de capital durante o período. O conceito de manutenção do capital um elo entre os conceitos de capital e os conceitos de lucro, pois fornece um ponto de referência para medição do lucro e também permite distinguir entre o retorno sobre o capital da entidade e a recuperação do capital. Portanto, somente os ingressos de ativos que excederem os valores necessários para a manutenção do capital podem ser considerados como lucro (retorno sobre o capital). O lucro é o valor remanescente depois que as despesas (inclusive os ajustes de manutenção do capital, quando for apropriado) tiverem sido deduzidas do resultado. Se as despesas excederem a receita, o saldo será um prejuízo. Em relação às bases de mensuração, temos as seguintes regras: - Conceito Físico de Manutenção de Capital: deve-se adotar o custo corrente. - Conceito Financeiro de Manutenção de Capital: não requer a utilização de uma base específica. A seleção das bases de mensuração e o conceito de manutenção do capital determinam o modelo contábil usado na preparação das demonstrações contábeis. 37

38 Já caiu em prova! (Analista de Saneamento- Ciências Contábeis-Embasa Cespe) Acerca dos conceitos de manutenção do capital e determinação do lucro, contemplados no Pronunciamento Técnico CPC 00, julgue os itens a seguir. Resolução: 1. O conceito de manutenção do capital está relacionado à forma como a entidade define o capital que ela procura manter, representando um elo entre os conceitos de capital e os conceitos de lucro. O conceito de manutenção do capital está relacionado à forma como a entidade define o capital que ela procura manter. Ele representa um elo entre os conceitos de capital e os conceitos de lucro, pois fornece um ponto de referência para medição do lucro; é uma condição essencial para distinguir entre o retorno sobre o capital da entidade e a recuperação do capital; somente os ingressos de ativos que excedem os valores necessários para manutenção do capital podem ser considerados como lucro e, portanto, como retorno sobre o capital. Portanto, o lucro é o valor remanescente depois que as despesas (inclusive os ajustes de manutenção do capital, quando for apropriado) tiverem sido deduzidas do resultado. Se as despesas excederem a receita, o saldo será um prejuízo. O item está correto. 2. O conceito financeiro de manutenção de capital requer a adoção do custo corrente como base de avaliação. O conceito físico de manutenção de capital requer a adoção do custo corrente como base de avaliação. O conceito financeiro de manutenção do capital, entretanto, não requer o uso de uma base específica de mensuração. O item está errado. Já caiu em prova! (Analista de Controle Externo-Auditoria Governamental-TCU-2008-Cespe) De acordo com o que prescreve a CVM, a liquidez refere-se às disponibilidades de caixa em diferentes períodos, independentemente dos compromissos financeiros, e a solvência remete à disponibilidade para fazer face a quaisquer obrigações remanescentes ou supervenientes. Resolução: As informações sobre liquidez e solvência são úteis para prever a capacidade que a entidade tem de cumprir com seus compromissos financeiros nos respectivos vencimentos. Liquidez se refere à disponibilidade de caixa no futuro próximo, após considerar os compromissos financeiros do respectivo período. Solvência se refere à disponibilidade de caixa no longo prazo para cumprir os compromissos financeiros nos respectivos vencimentos. O item está errado. 38

39 1.5. Importante para a Prova Estrutura Conceitual Básica Objetivo do Relatório Contábil-Financeiro de Propósito Geral: fornecer informações contábil-financeiras acerca da entidade que reporta tal informação (reporting entity) que sejam úteis a investidores existentes e investidores em potencial, a credores por empréstimos e a outros credores, tendo em vista que o processo de tomada de decisão desses usuários está diretamente ligado ao fornecimento de recursos para a entidade. Usuários da Informação Usuários: Investidores, credores por empréstimo e outros credores, existentes e em potencial (denominados de usuários primários dos relatórios contábil-financeiros de propósito geral, pois eles não requerem informações específicas para entidade, mas utilizam os relatórios contábil-financeiros de propósito geral disponibilizados). Outros usuários: administradores da própria entidade, órgãos reguladores, governos e os fiscos federal, estaduais e municipais. Premissa Subjacente - Continuidade As demonstrações contábeis são normalmente preparadas no pressuposto de que a entidade está em atividade (entidade em marcha) e continuará em operação no futuro previsível. Características Qualitativas da Informação Contábil-Financeira Útil Características Qualitativas Fundamentais: relevância e representação fidedigna. Características Qualitativas de Melhoria: comparabilidade, verificabilidade, tempestividade e compreensibilidade. Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefícios econômicos para a entidade; Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos; Patrimônio Líquido é o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. 39

40 Receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultem em aumento do patrimônio líquido e que não sejam provenientes de aporte dos proprietários da entidade; e Despesas são decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de saída de recursos ou redução de ativos ou incremento em passivos, que resultem em decréscimo do patrimônio líquido e que não sejam provenientes de distribuição aos proprietários da entidade. Custo histórico: Ativos: são registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que são entregues para adquiri-los na data da aquisição, podendo ou não ser atualizados pela variação na capacidade geral de compra da moeda; e Passivos: são registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da obrigação ou, em algumas circunstâncias (por exemplo, imposto de renda), pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa que serão necessários para liquidar o passivo no curso normal das operações, podendo também, em certas circunstâncias, ser atualizados monetariamente. Custo corrente: Ativos: são reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa que teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data do balanço; e Passivos: são reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, não descontados, que seriam necessários para liquidar a obrigação na data do balanço. Valor realizável (valor de realização ou de liquidação): Ativos: são mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa que poderiam ser obtidos pela venda numa forma ordenada; e Passivos: são mantidos pelos seus valores de liquidação, isto é, pelos valores em caixa e equivalentes de caixa, não descontados, que se espera seriam pagos para liquidar as correspondentes obrigações no curso normal das operações da entidade. 40

41 Valor presente: Ativos: são mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de entrada líquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operações da entidade; e Passivos: são mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de saída líquida de caixa que se espera seja necessário para liquidar o passivo no curso normal das operações da entidade. Capital Financeiro: o capital é sinônimo de ativo líquido ou patrimônio líquido da entidade. Capital Físico: o capital é considerado como a capacidade produtiva da entidade baseada, por exemplo, nas unidades de produção diária. Manutenção do capital financeiro: De acordo com esse conceito, o lucro é auferido somente se o montante financeiro (ou dinheiro) dos ativos líquidos no fim do período excede o seu montante financeiro (ou dinheiro) no começo do período, depois de excluídas quaisquer distribuições aos proprietários e seus aportes de capital durante o período. Manutenção do capital físico: De acordo com esse conceito, o lucro é auferido somente se a capacidade física produtiva (ou capacidade operacional) da entidade (ou os recursos ou fundos necessários para atingir essa capacidade) no fim do período excede a capacidade física produtiva no início do período, depois de excluídas quaisquer distribuições aos proprietários e seus aportes de capital durante o período. Lucro: é o valor remanescente depois que as despesas (inclusive os ajustes de manutenção do capital, quando for apropriado) tiverem sido deduzidas do resultado. Se as despesas excederem a receita, o saldo será um prejuízo. 41

42 1.6. Exercícios de Fixação 1.(Analista Judiciário-Área Administrativa-Especialidade Contabilidade-TRE/RJ-2012-Cespe) A estrutura conceitual estabelecida pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis não constitui uma norma propriamente dita nem define normas ou procedimentos de qualquer espécie. 2.(Analista Ministerial-Controle Interno-MPE/PI-2012-Cespe) A possibilidade de ocorrência de um evento futuro que afete negativamente o patrimônio de uma entidade deve ser registrada como um passivo dessa entidade. 3.(Analista Ministerial-Controle Interno-MPE/PI-2012-Cespe) A aplicação da orientação de prevalência da essência sobre a forma implica analisar se a natureza administrativa dos eventos a contabilizar está devidamente representada pelo instrumento formal. 4.(Contador-Correios-2011-Cespe) A fim de viabilizar a compreensão das demonstrações pelo gestor e demais usuários da informação contábil, deve-se evitar ou mesmo excluir, das demonstrações contábeis, as informações de elevada complexidade. 5.(Especialista em Gestão, Regulação e Vigilância em Saúde-Contador- SESA/ES-2011-Cespe) Se a empresa tem uma obrigação presente, derivada de eventos já ocorridos, de cuja liquidação se espera que resulte saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos, tal obrigação deve ser enquadrada como um passivo da entidade. 6.(Especialista em Gestão, Regulação e Vigilância em Saúde-Contador- SESA/ES-2011-Cespe) Receitas são definidas como aumentos nos benefícios econômicos, durante o período contábil, que resultem em aumento do patrimônio líquido, sob a forma de entrada de recursos provenientes de aumento de ativos ou de diminuição de passivos ou, ainda, de aporte dos proprietários da empresa. 7.(Especialista em Gestão, Regulação e Vigilância em Saúde-Contador- SESA/ES-2011-Cespe) Ao avaliar se um item se enquadra na definição de ativo, passivo ou patrimônio líquido, o contador deve considerar a essência, em detrimento da forma. 8.(Especialista em Gestão, Regulação e Vigilância em Saúde-Contador- SESA/ES-2011-Cespe) Considerando-se determinados conceitos de manutenção de capital, os aumentos e as diminuições do patrimônio líquido decorrentes de reavaliações ou de atualizações de ativos e passivos enquadram-se nas definições de receita e de despesa; por isso, devem ser incluídos na demonstração de resultados. 42

43 9.(Especialista em Gestão, Regulação e Vigilância em Saúde-Contador- SESA/ES-2011-Cespe) Considera-se um ativo aquele item que tem potencial para contribuir, direta ou indiretamente, para o fluxo de caixa ou equivalentes de caixa da entidade. 10.(Especialista em Gestão, Regulação e Vigilância em Saúde- Contador-SESA/ES-2011-Cespe) Conforme a estrutura conceitual da contabilidade adotada no Brasil, as definições de receitas e despesas identificam os seus aspectos essenciais, mas não especificam os critérios que precisam ser satisfeitos para que sejam reconhecidas na demonstração do resultado. 11.(Contador-SEDUC/AM-2011-Cespe) De acordo com a nova estrutura conceitual da contabilidade, as empresas devem restringir o reconhecimento da receita aos itens que apresentem grau suficiente de certeza em relação à sua ocorrência e que possam ser determinados em bases confiáveis. 12.(Contador-SEDUC/AM-2011-Cespe) Segundo o conceito financeiro de capital, o capital de uma empresa é representado pela sua situação patrimonial líquida. 13.(Contador-SEDUC/AM-2011-Cespe) De acordo com o conceito físico de capital, capital é a capacidade produtiva fundamentada, por exemplo, nas unidades de produtos finalizadas diariamente. 14.(Analista Judiciário 02 Área: Apoio Especializado Especialidade: Contabilidade-TJ/ES-2011-Cespe) Diversos são os tipos de usuários interessados nas informações contidas nas demonstrações contábeis das entidades. Um desses grupos é constituído pelos clientes, cujo interesse é tanto maior quanto maior forem a sua dependência e a concentração nos fornecimentos de algumas poucas entidades. 15.(Contador-Correios-2011-Cespe) O conjunto completo de demonstrações contábeis inclui o balanço patrimonial, a demonstração do resultado do exercício, a demonstração de mutações do patrimônio líquido, a demonstração de fluxo de caixa, a demonstração de valor adicionado e as demonstrações e relatórios de análise gerencial. 16.(Contador-STM-2010-Cespe) Patrimônio líquido é o conjunto de recursos controlados e utilizados pela entidade, fruto de suas transações passadas e cujo objetivo é a geração de benefícios futuros. 17.(Contador-STM-2010-Cespe) Todos os itens relevantes ao patrimônio da entidade são apresentados em suas demonstrações contábeis. 43

44 18.(Técnico Judiciário-Apoio Especializado-Contabilidade-STM Cespe) Para se reconhecer um passivo na estrutura patrimonial de uma empresa, deve-se atender a requisitos específicos. Assim, um passivo será reconhecido quando for provável que uma saída de recursos envolvendo benefícios econômicos seja exigida em liquidação de uma obrigação presente e quando o valor pelo qual essa liquidação ocorrerá puder ser determinado em bases confiáveis. 19.(Contador-Município do Ipojuca-2009-Cespe) Ao avaliar se determinado item enquadra-se na definição de ativo, passivo ou patrimônio líquido, deve-se atentar para a sua essência e para a realidade econômica, não apenas para a sua forma legal. 20.(Auditor do Estado-Ciências Contábeis-Secont/ES-2009-Cespe) O objetivo das demonstrações contábeis da entidade é fornecer informações acerca da sua posição patrimonial e financeira, que sejam úteis aos usuários em suas avaliações e tomadas de decisão econômica. As demonstrações contábeis não permitem medir o desempenho nem as mudanças na posição financeira da entidade. 21.(Agente Fiscal de Tributos Municipais Prefeitura de Teresina Cespe) A despeito das mudanças substanciais nos tipos de usuários e nas modalidades de informação que estes têm procurado, a função fundamental da contabilidade continua atrelada à finalidade de prover esses usuários das demonstrações contábeis com informações que os ajudem a tomar decisões de natureza econômico-financeira. 44

45 Gabarito Estrutura Conceitual 1 C 2 E 3 E 4 E 5 C 6 E 7 C 8 E 9 C 10 C 11 C 12 C 13 C 14 C 15 E 16 E 17 E 18 C 19 C 20 E 21 C C = Certo E = Errado 45

46 1.7. Resolução dos Exercícios de Fixação 1.(Analista Judiciário-Área Administrativa-Especialidade Contabilidade-TRE/RJ-2012-Cespe) A estrutura conceitual estabelecida pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis não constitui uma norma propriamente dita nem define normas ou procedimentos de qualquer espécie. Resolução A estrutura conceitual estabelecida pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis não constitui uma norma propriamente dita nem define normas ou procedimentos de qualquer espécie. GABARITO: Certo 2.(Analista Ministerial-Controle Interno-MPE/PI-2012-Cespe) A possibilidade de ocorrência de um evento futuro que afete negativamente o patrimônio de uma entidade deve ser registrada como um passivo dessa entidade. Resolução Repare que, se há um evento futuro que afete negativamente o patrimônio de uma entidade, esse evento deve ser registrado como uma despesa. As palavras-chave são justamente afete negativamente o patrimônio de uma entidade. Vamos relembrar o conceito de despesas: são decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de saída de recursos ou redução de ativos ou incremento em passivos, que resultem em decréscimo do patrimônio líquido e que não sejam provenientes de distribuição aos proprietários da entidade. Também ressalto, conforme expresso no final do parágrafo acima, que as distribuições de lucros (por exemplo, na forma de dividendos), apesar de causarem a redução do patrimônio líquido de uma entidade, não devem ser consideradas como despesas. GABARITO: Errado 46

47 3.(Analista Ministerial-Controle Interno-MPE/PI-2012-Cespe) A aplicação da orientação de prevalência da essência sobre a forma implica analisar se a natureza administrativa dos eventos a contabilizar está devidamente representada pelo instrumento formal. Resolução Para que a informação represente adequadamente as transações e outros eventos que ela se propõe a representar, é necessário que essas transações e eventos sejam contabilizados e apresentados de acordo com a sua substância e realidade econômica, e não meramente sua forma legal (prevalência da esssência sobre a forma). Exemplo: A empresa J4M2 vendeu, à vista, um imóvel de sua propriedade, na Av. Rio Branco, 100, no Rio de Janeiro, para a empresa Kaprisma, por R$ ,00. Logo, em seguida, a empresa Kaprisma alugou o referido imóvel para a empresa J4M2, por um ano, com um aluguel mensal no valor de R$ 1.200,00. No contrato de aluguel havia uma cláusula que previa a possibilidade de a empresa J4M2 efetuar a recompra do imóvel ao final do seu prazo de vigência, pelo valor de R$ ,00. Repare que, neste exemplo, a forma jurídica da transação é uma venda de imóvel de J4M2 para Kaprisma, seguida de um aluguel do mesmo imóvel, agora pertencente à empresa Kaprisma, para a empresa J4M2. Vamos detalhar melhor: Venda do Imóvel (J4M2 para Kaprisma) = R$ ,00 Aluguel do Imóvel (Kaprisma para J4M2) = R$ 1.200,00 mensais por um ano (R$ ,00 no total) O contrato de aluguel possuía uma cláusula com a previsão de recompra do imóvel, ao final do prazo de vigência. Repare que o valor final desembolsado pela J4M2, caso efetuasse a recompra, seria de R$ ,00, que corresponde ao valor da recompra do imóvel pela J4M2 (R$ ,00), somado ao valor que foi pago pela J4M2, como aluguel, por um ano de contrato (R$ ,00). Portanto, qual foi a essência da transação? Vamos lá! O que você acha? A essência da transação é exatamente um empréstimo feito pela J4M2 com a Kaprisma. Veja: Na aquisição do empréstimo, a empresa J4M2 recebeu R$ ,00. Além disso, a empresa J4M2 pagou R$ 1.200,00 de juros durante um ano e, no final do período de vigência do suposto contrato de aluguel, recomprou o imóvel por R$ ,00. Viu? Esta é a essência da transação. 47

48 Concluindo, a aplicação da orientação de prevalência da essência sobre a forma implica analisar a real natureza dos eventos a contabilizar independentemente do instrumento formal adotado. GABARITO: Errado 4.(Contador-Correios-2011-Cespe) A fim de viabilizar a compreensão das demonstrações pelo gestor e demais usuários da informação contábil, deve-se evitar ou mesmo excluir, das demonstrações contábeis, as informações de elevada complexidade. Resolução Para que uma informação seja compreensível, é necessário que ela seja clara e concisa, ou seja, a informação deve ser classificada, caracterizada e apresentada de forma clara e concisa. Há certas informações relevantes que são complexas e de difícil entendimento. Contudo, se a entidade deixar essas informações de fora dos relatórios contábil-financeiros, pode torná-los incompletos e potencialmente distorcidos (misleading). Portanto, nesse caso, a entidade deve informá-las. GABARITO: Errado 5.(Especialista em Gestão, Regulação e Vigilância em Saúde-Contador- SESA/ES-2011-Cespe) Se a empresa tem uma obrigação presente, derivada de eventos já ocorridos, de cuja liquidação se espera que resulte saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos, tal obrigação deve ser enquadrada como um passivo da entidade. Resolução Passivo: é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos. Exemplo: Uma dívida com um fornecedor em virtude da compra de mercadorias a prazo (dívida a pagar) corresponde a uma obrigação presente da entidade derivada de um evento já ocorrido (compra de mercadorias a prazo), cuja liquidação resultará em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos (saída de dinheiro do caixa da empresa para pagamento dos fornecedores). GABARITO: Certo 48

49 6.(Especialista em Gestão, Regulação e Vigilância em Saúde-Contador- SESA/ES-2011-Cespe) Receitas são definidas como aumentos nos benefícios econômicos, durante o período contábil, que resultem em aumento do patrimônio líquido, sob a forma de entrada de recursos provenientes de aumento de ativos ou de diminuição de passivos ou, ainda, de aporte dos proprietários da empresa. Resolução Receitas: são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultem em aumento do patrimônio líquido e que não sejam provenientes de aporte dos proprietários da entidade. Exemplo: Receita de vendas de mercadorias. Cuidado, pois a banca foi maldosa nesse item. O item estava perfeito até a última linha:..., ainda, de aporte dos proprietários da empresa. Aporte dos proprietários da empresa não é receita. Por exemplo, se um proprietário integraliza um aumento de capital da empresa em dinheiro, haverá um aumento do ativo (aumento do dinheiro da empresa) e um aumento do patrimônio líquido (aumento do capital social), mas isso não é uma receita. Atenção para não errar na hora da prova! GABARITO: Errado 7.(Especialista em Gestão, Regulação e Vigilância em Saúde-Contador- SESA/ES-2011-Cespe) Ao avaliar se um item se enquadra na definição de ativo, passivo ou patrimônio líquido, o contador deve considerar a essência, em detrimento da forma. Resolução Para que a informação represente adequadamente as transações e outros eventos que ela se propõe a representar, é necessário que essas transações e eventos sejam contabilizados e apresentados de acordo com a sua substância e realidade econômica, e não meramente sua forma legal. Ao avaliar se um item se enquadra na definição de ativo, passivo ou patrimônio líquido, deve-se ter atenção para a sua essência e realidade econômica e não apenas sua forma legal. GABARITO: Certo 49

50 8.(Especialista em Gestão, Regulação e Vigilância em Saúde-Contador- SESA/ES-2011-Cespe) Considerando-se determinados conceitos de manutenção de capital, os aumentos e as diminuições do patrimônio líquido decorrentes de reavaliações ou de atualizações de ativos e passivos enquadram-se nas definições de receita e de despesa; por isso, devem ser incluídos na demonstração de resultados. Resolução Ajustes para Manutenção do Capital Quando ocorre a reavaliação ou a atualização de ativos e passivos, há um aumento ou diminuição do patrimônio líquido. Repare que, embora esses aumentos ou diminuições do patrimônio líquido possam ser classificados como receitas ou despesas, respectivamente, eles não são considerados dessa forma, devendo ser incluídos no patrimônio líquido como ajustes para manuntenção do capital. Suponha que a empresa J4M2 possui ações da Vale, registradas em seu patrimônio por R$ ,00. No dia 6 maio de 2011, essas ações tiveram uma valorização na bolsa de valores e o valor de mercado das ações ficou em R$ ,00. Nesse caso, a empresa fará um ajuste para manutenção do capital no valor de R$ 5.000,00 (R$ ,00 R$ ,00), ou seja, aumentará o valor registrado das ações para R$ ,00 e incluirá esse aumento de R$ 5.000,00 diretamente no patrimônio líquido (ajuste de avaliação patrimonial). GABARITO: Errado 9.(Especialista em Gestão, Regulação e Vigilância em Saúde-Contador- SESA/ES-2011-Cespe) Considera-se um ativo aquele item que tem potencial para contribuir, direta ou indiretamente, para o fluxo de caixa ou equivalentes de caixa da entidade. Resolução Ativos: O benefício econômico futuro embutido em um ativo é o seu potencial em contribuir, direta ou indiretamente, para o fluxo de caixa ou equivalentes de caixa para a entidade. GABARITO: Certo 50

51 10.(Especialista em Gestão, Regulação e Vigilância em Saúde- Contador-SESA/ES-2011-Cespe) Conforme a estrutura conceitual da contabilidade adotada no Brasil, as definições de receitas e despesas identificam os seus aspectos essenciais, mas não especificam os critérios que precisam ser satisfeitos para que sejam reconhecidas na demonstração do resultado. Resolução Receitas: são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultem em aumento do patrimônio líquido e que não sejam provenientes de aporte dos proprietários da entidade. Exemplo: Receita de vendas de mercadorias. Despesas: são decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de saída de recursos ou redução de ativos ou incremento em passivos, que resultem em decréscimo do patrimônio líquido e que não sejam provenientes de distribuição aos proprietários da entidade. Exemplo: Despesa de salários de empregados. As definições de receitas e despesas identificam os seus aspectos essenciais, mas não especificam os critérios que precisam ser satisfeitos para que sejam reconhecidas na demonstração do resultado. GABARITO: Certo 11.(Contador-SEDUC/AM-2011-Cespe) De acordo com a nova estrutura conceitual da contabilidade, as empresas devem restringir o reconhecimento da receita aos itens que apresentem grau suficiente de certeza em relação à sua ocorrência e que possam ser determinados em bases confiáveis. Resolução A receita é reconhecida na demonstração do resultado quando resulta em um aumento, que possa ser determinado em bases confiáveis, nos benefícios econômicos futuros provenientes do aumento de um ativo ou da diminuição de um passivo. GABARITO: Certo 51

52 12.(Contador-SEDUC/AM-2011-Cespe) Segundo o conceito financeiro de capital, o capital de uma empresa é representado pela sua situação patrimonial líquida. Resolução O conceito financeiro de capital é adotado pela maioria das entidades na preparação de suas demonstrações contábeis. De acordo com o conceito financeiro de capital, tal como o dinheiro investido ou o seu poder de compra investido, o capital é sinônimo de ativo líquido ou patrimônio líquido da entidade. Por outro lado, segundo o conceito físico de capital, o capital é considerado como a capacidade produtiva da entidade baseada, por exemplo, nas unidades de produção diária. GABARITO: Certo 13.(Contador-SEDUC/AM-2011-Cespe) De acordo com o conceito físico de capital, capital é a capacidade produtiva fundamentada, por exemplo, nas unidades de produtos finalizadas diariamente. Resolução Segundo o conceito físico de capital, o capital é considerado como a capacidade produtiva da entidade baseada, por exemplo, nas unidades de produção diária. GABARITO: Certo 14.(Analista Judiciário 02 Área: Apoio Especializado Especialidade: Contabilidade-TJ/ES-2011-Cespe) Diversos são os tipos de usuários interessados nas informações contidas nas demonstrações contábeis das entidades. Um desses grupos é constituído pelos clientes, cujo interesse é tanto maior quanto maior forem a sua dependência e a concentração nos fornecimentos de algumas poucas entidades. Resolução Clientes: Têm interesse em informações sobre a continuidade operacional da entidade, especialmente quando têm um relacionamento a longo prazo com ela, ou dela dependem como fornecedor importante. 52

53 Portanto, o interesse dos clientes é tanto maior quanto maior forem a sua dependência e a concentração nos fornecimentos de algumas poucas entidades. Se um cliente possui apenas dois fornecedores, por exemplo, ele tem o maior interesse nesses fornecedores, pois, caso eles quebrem, muito provavelmente o cliente passará por dificuldades. GABARITO: Certo 15.(Contador-Correios-2011-Cespe) O conjunto completo de demonstrações contábeis inclui o balanço patrimonial, a demonstração do resultado do exercício, a demonstração de mutações do patrimônio líquido, a demonstração de fluxo de caixa, a demonstração de valor adicionado e as demonstrações e relatórios de análise gerencial. Resolução O conjunto de demonstrações contábeis inclui, normalmente: - Balanço Patrimonial; - Demonstração do Resultado do Exercício; - Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados; - Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido; - Demonstração do Fluxo de Caixa; - Demonstração do Valor Adicionado; e - Notas Explicativas. Podem também incluir quadros e informações suplementares baseados ou originados de demonstrações contábeis que se espera sejam lidos em conjunto com tais demonstrações. Atenção, pois as demonstrações contábeis não incluem itens como relatórios da administração, relatórios do presidente da entidade, comentários e análises gerenciais e itens semelhantes que possam ser incluídos em um relatório anual ou financeiro. GABARITO: Errado 16.(Contador-STM-2010-Cespe) Patrimônio líquido é o conjunto de recursos controlados e utilizados pela entidade, fruto de suas transações passadas e cujo objetivo é a geração de benefícios futuros. Resolução Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefícios econômicos para a entidade. Ou seja, a definição dada pelo item é de ativo. 53

54 Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos. Patrimônio Líquido é o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. GABARITO: Errado 17.(Contador-STM-2010-Cespe) Todos os itens relevantes ao patrimônio da entidade são apresentados em suas demonstrações contábeis. Resolução As demonstrações contábeis são uma representação estruturada da posição patrimonial e financeira e do desempenho da entidade. Muitas entidades apresentam, fora das demonstrações contábeis, relatório da administração que descreve e explica as características principais do desempenho e da posição financeira e patrimonial da entidade e as principais incertezas às quais está sujeita. Esse relatório pode incluir a análise: - dos principais fatores e influências que determinam o desempenho, incluindo alterações no ambiente em que a entidade opera, a resposta da entidade a essas alterações e o seu efeito e a política de investimento da entidade para manter e melhorar o desempenho, incluindo a sua política de dividendos; - das fontes de financiamento da entidade e a respectiva relação pretendida entre passivos e o patrimônio líquido; e - dos recursos da entidade não reconhecidos nas demonstrações contábeis de acordo com os Pronunciamentos do Comitê de Pronunciamentos Contábeis. Portanto, nem todos os itens relevantes ao patrimônio da entidade são apresentados em suas demonstrações contábeis. GABARITO: Errado 18.(Técnico Judiciário-Apoio Especializado-Contabilidade-STM Cespe) Para se reconhecer um passivo na estrutura patrimonial de uma empresa, deve-se atender a requisitos específicos. Assim, um passivo será reconhecido quando for provável que uma saída de recursos envolvendo benefícios econômicos seja exigida em liquidação de uma obrigação presente e quando o valor pelo qual essa liquidação ocorrerá puder ser determinado em bases confiáveis. 54

55 Resolução Contabilidade Geral e Contabilidade de Custos Reconhecimento de Passivos Um passivo é reconhecido no balanço patrimonial quando for provável que uma saída de recursos envolvendo benefícios econômicos seja exigida em liquidação de uma obrigação presente e o valor pelo qual essa liquidação se dará possa ser determinado em bases confiáveis. GABARITO: Certo 19.(Contador-Município do Ipojuca-2009-Cespe) Ao avaliar se determinado item enquadra-se na definição de ativo, passivo ou patrimônio líquido, deve-se atentar para a sua essência e para a realidade econômica, não apenas para a sua forma legal. Resolução Ao avaliar se um item se enquadra na definição de ativo, passivo ou patrimônio líquido, deve-se ter atenção para a sua essência subjacente e realidade econômica e não apenas sua forma legal (essência sobre a forma). Exemplo: A empresa aérea J4M2 possui 10 aviões, todos eles obtidos por meio de arrendamento mercantil financeiro com a Kaprisma, ou seja, a propriedade jurídica dos aviões continua com a empresa arrendadora (Kaprisma). Contudo, como o controle, os benefícios e os riscos em relação aos aviões são da empresa arrendatária (J4M2), esses aviões devem ser registrados como bens no patrimônio da empresa J4M2. GABARITO: Certo 20.(Auditor do Estado-Ciências Contábeis-Secont/ES-2009-Cespe) O objetivo das demonstrações contábeis da entidade é fornecer informações acerca da sua posição patrimonial e financeira, que sejam úteis aos usuários em suas avaliações e tomadas de decisão econômica. As demonstrações contábeis não permitem medir o desempenho nem as mudanças na posição financeira da entidade. Resolução O objetivo do relatório contábil-financeiro de propósito geral é fornecer informações contábil-financeiras acerca da entidade que reporta tal informação (reporting entity) que sejam úteis a investidores existentes e investidores em potencial, a credores por empréstimos e a outros credores, tendo em vista que o processo de tomada de decisão desses usuários está diretamente ligado ao fornecimento de recursos para a entidade. 55

56 Portanto, corrigindo o item, teríamos: O objetivo das demonstrações contábeis da entidade é fornecer informações acerca da sua posição patrimonial e financeira, que sejam úteis aos usuários em suas avaliações e tomadas de decisão econômica. As demonstrações contábeis permitem medir o desempenho e as mudanças na posição financeira da entidade. GABARITO: Errado 21.(Agente Fiscal de Tributos Municipais Prefeitura de Teresina Cespe) A despeito das mudanças substanciais nos tipos de usuários e nas modalidades de informação que estes têm procurado, a função fundamental da contabilidade continua atrelada à finalidade de prover esses usuários das demonstrações contábeis com informações que os ajudem a tomar decisões de natureza econômico-financeira. Resolução O principal objetivo da contabilidade é fornecer informações úteis para auxiliar o processo decisório dos usuários. GABARITO: Certo Bibliografia Lei das Sociedades Anônimas com as alterações trazidas pela Lei n o /07 e pela Lei n o /09. Normas do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC). Normas do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Normas da Comissão de Valores Mobiliários (CVM). FIPECAFI, Manual de Contabilidade Societária (aplicável a todas as sociedades). São Paulo. Editora Atlas MORAES JUNIOR, José Jayme. Contabilidade Geral. Rio de Janeiro. Elsevier Editora. 3 a Edição