Manual de Contabilidade Aplicada no Setor Público: Procedimentos Contábeis Específicos. Coordenação Geral de Contabilidade STN/CCONT

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1 Manual de Contabilidade Aplicada no Setor Público: Procedimentos Contábeis Específicos Coordenação Geral de Contabilidade STN/CCONT Última Atualização: 13/01/2010

2 Programa do Módulo Volume III Procedimentos Contábeis Específicos CH: 4 h Conteúdo: 1. FUNDEB 2. PPP 3. Operações de Crédito 4. RPPS 5. Dívida Ativa Leitura Básica Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público Volume III Procedimentos Contábeis Específicos 2

3 FUNDEB 3

4 1. FUNDEB Fundo de natureza contábil; Instituído pela Emenda Constitucional n. 53, de 19 de dezembro de 2006; regulamentado pela Medida Provisória 339, de 28 de dezembro do mesmo ano, convertida na Lei , de 20 de junho de 2007; Implantação iniciada em 1º de janeiro de 2007, de forma gradual até

5 1. FUNDEB Mecanismo redistribuidor Fonte de recursos FUNDEB em cada Estado Distribuição dos recursos 5

6 ITR IPVA Composiçã ção do FUNDEB ITCMD FPM FPE ICMS IPIexp LC 87 Complementação União Juros, Multas e Dívida Ativa sobre as fontes mães do FUNDEB Rendimentos das eventuais aplicações financeiros com recursos do FUNDEB Recursos que faziam parte do FUNDEF: 16,66% em ,33% em 2008 e 20% a partir de 2009 Recursos novos: 6,66% em ,33% em 2008 e 20% a partir de 2009 Complementação da União R$ 2,00 bilhões em 2007 R$ 3,14 bilhões em 2008 R$ 5 bilhões em % do total do Fundo de 2010 em diante. 6

7 1. FUNDEB Vigência O fundo tem vigência prevista para 14 anos, a partir de 2007 (até 2020); Alcance O fundo alcança os seguintes segmentos da educação básica: Educação Infantil Ensino Fundamental Ensino Médio Educação de Jovens e Adultos 7

8 1. FUNDEB A distribuição dos recursos do fundo ocorre com base no número de alunos da educação básica pública, de acordo com dados do último Censo Escolar, sendo computados os alunos matriculados nos respectivos âmbitos de atuação prioritária, conforme art. 211 da Constituição Federal. Ou seja, os Municípios receberão os recursos do FUNDEB com base no número de alunos da educação infantil e do ensino fundamental e os Estados com base no número de alunos do ensino fundamental e médio. 8

9 1. FUNDEB Para a distribuição dos recursos, as matrículas são multiplicadas por um fator de ponderação para os diferentes níveis da educação básica que, para 2009, são os seguintes (Portaria MEC nº 932, de 30/07/2008): I creche em tempo integral 1,10; II creche em tempo parcial 0,80; III - pré-escola em tempo integral 1,20; IV pré-escola em tempo parcial 1,00; V - séries iniciais do ensino fundamental urbano 1,00; VI - séries iniciais do ensino fundamental rural 1,05; VII - séries finais do ensino fundamental urbano 1,10; VIII - séries finais do ensino fundamental rural 1,15; IX - ensino fundamental em tempo integral 1,25; X - ensino médio urbano 1,20; XI - ensino médio rural 1,25; XII - ensino médio em tempo integral 1,30; XIII - ensino médio integrado à educação profissional 1,30; XIV - educação especial 1,20; XV - educação indígena e quilombola 1,20; XVI - educação de jovens e adultos com avaliação no processo 0,80; e XVII - educação de jovens e adultos integrada à educação profissional de nível médio, com avaliação no processo 1,00; XVIII creche conveniada em tempo integral 0,95; XIX creche conveniada em tempo parcial 0,80; XX pré-escola conveniada em tempo integral 1,20; e XXI pré-escola conveniada em tempo parcial 1,00. 9

10 1. FUNDEB Importante Agora vamos ver como se pode e como não se pode utilizar os recursos do FUNDEB!!! Em primeiro lugar, na utilização dos recursos do FUNDEB, deve-se observar os respectivos âmbitos de atuação prioritária dos Estados e Municípios, conforme estabelecido nos 2º e 3º do art. 211 da Constituição: 2º Os Municípios atuarão prioritariamente no ensino fundamental e na educação infantil. (Redação dada pela Emenda Constitucional nº 14, de 1996) 3º Os Estados e o Distrito Federal atuarão prioritariamente no ensino fundamental e médio. (Incluído pela Emenda Constitucional nº 14, de 1996). 10

11 1. FUNDEB A aplicação dos recursos na manutenção e desenvolvimento para a educação básica pública deve observar o artigo 70 da LDB: Art. 70. Considerar-se-ão como de manutenção e desenvolvimento do ensino as despesas realizadas com vistas à consecução dos objetivos básicos das instituições educacionais de todos os níveis, compreendendo as que se destinam a: I - remuneração e aperfeiçoamento do pessoal docente e demais profissionais da educação; II - aquisição, manutenção, construção e conservação de instalações e equipamentos necessários ao ensino; III uso e manutenção de bens e serviços vinculados ao ensino; 11

12 1. FUNDEB Pode-se, ainda, utilizar os recursos do FUNDEB na educação básica pública com (cont. artigo 70 da LDB)... IV - levantamentos estatísticos, estudos e pesquisas visando precipuamente ao aprimoramento da qualidade e à expansão do ensino; V - realização de atividades-meio necessárias ao funcionamento dos sistemas de ensino; VI - concessão de bolsas de estudo a alunos de escolas públicas e privadas; VII - amortização e custeio de operações de crédito destinadas a atender ao disposto nos incisos deste artigo; VIII - aquisição de material didático-escolar e manutenção de programas de transporte escolar. 12

13 1. FUNDEB Não se pode utilizar os recursos do FUNDEB com (art. 71 da LDB): I - pesquisa, quando não vinculada às instituições de ensino, ou, quando efetivada fora dos sistemas de ensino, que não vise, precipuamente, ao aprimoramento de sua qualidade ou à sua expansão; II - subvenção a instituições públicas ou privadas de caráter assistencial, desportivo ou cultural; III - formação de quadros especiais para a administração pública, sejam militares ou civis, inclusive diplomáticos; 13

14 1. FUNDEB Não se pode-se, ainda, utilizar os recursos do FUNDEB na educação básica pública com (cont. artigo 71 da LDB)... IV - programas suplementares de alimentação, assistência médicoodontológica, farmacêutica e psicológica, e outras formas de assistência social; V - obras de infra-estrutura, ainda que realizadas para beneficiar direta ou indiretamente a rede escolar; VI - pessoal docente e demais trabalhadores da educação, quando em desvio de função ou em atividade alheia à manutenção e desenvolvimento do ensino. 14

15 1. FUNDEB Importante regra do FUNDEB: Existe uma regra de ouro também para o FUNDEB, que é a seguinte: na utilização de recursos, pelo menos 60% dos recursos anuais serão destinados ao pagamento da remuneraçã ção dos profissionais do magistério da educaçã ção básica em efetivo exercício cio na rede pública. Com essa medida, o legislador: 1. Admite a inclusão de profissionais contratados temporariamente; 2. Define remuneração como sendo o total de pagamentos efetuados aos profissionais, incluindo-se os encargos sociais do exercício; 3. Expressa a proibição da utilização desta verba para pagamento de inativos. 15

16 1. FUNDEB A lei definiu o que é: - Remuneração, - Profissionais do magistério da educação básica, e - Efetivo exercício, Para efeito da cômputo e verificação do limite mínimo de 60% I remuneração: é o total de pagamentos devidos aos profissionais do magistério da educação, em decorrência do efetivo exercício em cargo, emprego ou função, integrantes da estrutura, quadro ou tabela de servidores do Estado, Distrito Federal ou Município, conforme o caso, inclusive os encargos sociais incidentes; II profissionais do magistério da educação: são os docentes, profissionais que oferecem suporte pedagógico direto ao exercício da docência, incluindo-se direção ou administração escolar, planejamento, inspeção, supervisão, orientação educacional e coordenação pedagógica; e III efetivo exercício: é a atuação efetiva no desempenho das atividades de magistério previstas no inciso II, associada à sua regular vinculação contratual, temporária ou estatutária, com o ente governamental que o remunera, não sendo descaracterizado por eventuais afastamentos temporários previstos em lei, com ônus para o empregador, que não impliquem rompimento da relação jurídica existente. 16

17 1. FUNDEB Outra regra extremamente importante: 4) Até 5% (cinco por cento) dos recursos recebidos à conta dos Fundos, inclusive relativos à complementação da União, poderão ser utilizados no 1o (primeiro) trimestre do exercício imediatamente subseqüente, mediante abertura de crédito adicional. Portanto: A regra é: Utilização obrigatória dos recursos do Fundo dentro do exercício em que forem creditados. A exceção é: Utilização de no máximo 5% no 1º trimestre do exercício seguinte. O que significa recursos utilizados? 17

18 Agora vamos estudar os lançamentos amentos contábeis relacionados ao FUNDEB!!! 18

19 1 Contabilização da arrecadação que compõe a base de cálculo As receitas que compõem a base de cálculo do FUNDEB deverão ser registradas contabilmente pelos seus valores brutos, em suas respectivas naturezas de receitas orçamentárias. Ex: Crédito do ITCMD: Debitar: Ativo Disponível Creditar: Variação Patrimonial Aumentativa Debitar: Receita a Realizar Creditar: Receita Realizada natureza

20 2 Contabilização das deduções para a formação do Fundo Os valores percentuais deduzidos da arrecadação das receitas e aqueles retidos automaticamente das transferências, ambos destinados à formação do FUNDEB, são registrados em conta contábil de dedução da receita orçamentária. Lembre-se que há mecanismo de dedução de receita utilizando conta-corrente contábil ou sem utilizar conta-corrente contábil (vide MCASP - Procedimentos Contábeis Orçamentários) Ex: Dedução do ITCMD para formação do FUNDEB Em contas patrimoniais: Debitar: Dedução de VPA Creditar: Ativo Disponível Em contas de controles orçamentários: Sem utilização de conta-corrente contábil: Debitar: Receita Realizada Dedução da receita Creditar: Receita a Realizar 20

21 3 Distribuição dos recursos dos Fundos Os recursos dos Fundos são distribuídos, no âmbito do Distrito Federal, de cada Estado e seus Municípios, proporcionalmente ao número de alunos matriculados nas respectivas redes de educação básica pública presencial, levando em conta as diferenças entre etapas, modalidades e tipos de estabelecimento de ensino da educação básica. 21

22 4 Contabilização do recebimento dos recursos do FUNDEB Os valores do FUNDEB distribuídos aos entes beneficiados devem ser registrados na natureza de receita Transferência de Recursos do FUNDEB Ex: Recebimento dos recursos do FUNDEB: Em contas patrimoniais Debitar: Ativo Disponível Creditar: VPA - Transf. do FUNDEB Em contas de controles orçamentários: Debitar: Receita a Realizar Creditar: Receita Realizada Natureza

23 5 Contabilização do recebimento dos recursos de complementação da União Quando constar do montante creditado na conta do FUNDEB parcela de complementação de seu valor pela União, o valor correspondente deverá ser registrado destacadamente na conta Transferência de Recursos da Complementação da União ao FUNDEB Ex: Recebimento dos recursos do FUNDEB comp. União: Em contas patrimoniais Debitar: Ativo Disponível Creditar: VPA - Transf. do FUNDEB Em contas de controles orçamentários: Debitar: Receita a Realizar Creditar: Receita Realizada Natureza

24 Porque é importante a manutenção de contas contábeis e/ou bancárias diferenciadas (FUNDEF x FUNDEB)? Porque sob a ótica da receita, a composição financeira do FUNDEB é distinta da do FUNDEF; Sob a ótica da despesa, as vinculações de gastos são distintas entre os Fundos. O escopo para aplicação dos recursos do FUNDEF é mais limitado que o do novo Fundo. 24

25 Vamos verificar a diferença de escopo de atuação entre os Fundos Educação básica pública FUNDEF FUNDEB 25

26 Importância da manutenção de contas contábeis e bancárias diferenciadas (FUNDEF x FUNDEB) 3. Nesse sentido, os saldos financeiros do final do exercício relativos ao FUNDEF deverão ter registro próprio e individualizado e somente poderão ser aplicados no objeto da vinculação do FUNDEF: LRF Art. 8º (...) Parágrafo único. Os recursos legalmente vinculados a finalidade específica serão utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculação, ainda que em exercício diverso daquele em que ocorrer o ingresso. LRF Art. 50. Além de obedecer às demais normas de contabilidade pública, a escrituração das contas públicas observará as seguintes: I - a disponibilidade de caixa constará de registro próprio, de modo que os recursos vinculados a órgão, fundo ou despesa obrigatória fiquem identificados e escriturados de forma individualizada; 26

27 PPP 27

28 2. PPP Desafios contábeis para as PPP RECONHECIMENTO ATIVO, PASSIVO, DESPESAS MENSURAÇÃO ATIVO, PASSIVO, DESPESAS EVIDENCIAÇÃO DEMONSTRATIVOS CONTÁBEIS E FISCAIS 28

29 2. PPP Características das PPP no Brasil Compartilhamento de riscos entre o parceiro público e o privado. O financiamento privado é estimulado. Há contraprestação pecuniária do parceiro público, para tornar o projeto viável economicamente. 29

30 2. PPP Características das PPP no Brasil Concessão patrocinada é a concessão de serviços públicos ou de obras públicas de que trata a lei de concessões, quando envolver, adicionalmente à tarifa cobrada dos usuários contraprestação pecuniária do parceiro público ao parceiro privado. Concessão administrativa é o contrato de prestação de serviços de que a Administração Pública seja a usuária direta ou indireta, ainda que envolva execução de obra ou fornecimento e instalação de bens. 30

31 2. PPP Gestão Compartilhada dos Riscos Nas PPP, como pode ocorrer o compartilhamento dos riscos entre os parceiros público e privado, há que se avaliar muito bem qual a natureza e magnitude dos riscos assumidos, para evitar o comprometimento das finanças públicas no futuro. Tipos de riscos: Demanda Construção Disponibilidade 31

32 2. PPP Gestão Compartilhada dos Riscos Riscos Fiscais: Consistem na concessão de garantias, implícitas ou explícitas, durante o prazo do contrato que podem gerar obrigações a longo prazo, podendo levar a um afrouxamento da rigidez fiscal e comprometer a sustentação futura da dívida pública; Deve-se adotar a transparência. 32

33 2. PPP Avaliação Contábil dos contratos de PPP Para avaliarmos um contrato de PPP, teremos que observar as práticas contábeis adotadas no Brasil. Para julgar o tipo de despesa e os impactos fiscais e contábeis das PPP, observaremos o princípio da prevalência da essência sobre a forma para os registros contábeis. Ou seja, interpretaremos os aspectos econômicos do contrato para efetuarmos os registros contábeis. 33

34 2. PPP Normatização internacional REINO UNIDO: No Reino Unido, a prática usual é não capitalizar os contratos de serviços (registrar como financiamento de bens). Entretanto, onde a propriedade é requerida para executar um contrato de serviços, a prática presente pode requerer que a propriedade seja reconhecida como ativo do comprador (ASB, 1998, item F4). A definição de se um parceiro tem a propriedade de um ativo dependerá da distribuição dos benefícios decorrentes daquela propriedade e da correspondente exposição a riscos. (HMT, 1999, item 4.2). 34

35 2. PPP Normatização internacional EUROSTAT: Recomenda que o ativo envolvido na PPP seja classificado como não governamental e, portanto, registrado fora do balanço patrimonial do governo se as duas condições abaixo forem satisfeitas: i) o parceiro privado suportar o risco de construção; e ii) o parceiro privado suportar pelo menos o risco de disponibilidade ou o risco de demanda. (EUROSTAT, 2004) 35

36 2. PPP PPP e os demonstrativos contábeis e fiscais Os demonstrativos contábeis e fiscais assumem um papel fundamental, por representarem as principais saídas de informações geradas pela Contabilidade Aplicada ao Setor Público, promovendo transparência aos contratos de PPP. É importante observar que as PPP podem gerar registro de ativos e passivos que deverão ser corretamente mensurados no Balanço Patrimonial, além de despesas orçamentárias. Ainda, a assunção de dívida em contratos de PPP devem ser evidenciadas nos demonstrativos contábeis, com o respectivo impacto no cálculo da dívida consolidada líquida. 36

37 2. PPP Demonstrativos das PPP - RREO Para fins de transparência, o demonstrativo das PPP integra o Relatório Resumido de Execução Orçamentária - RREO, e deverá ser publicado bimestralmente. O Sistema de Coleta de Dados Contábeis SISTN/CAIXA, estará habilitado a receber, no último bimestre de cada exercício, as informações sobre a realização de PPP s, ou, em caso de não realização, declaração atestando que o ente não contratou parcerias público-privadas até aquela data. 37

38 2. PPP Caracterização das despesas orçamentárias Concessão patrocinada Despesa Orçamentária Corrente de equalização de preços e taxas (elemento de despesa 45), já que na essência a contraprestação do parceiro público é considerada ajuda financeira, expressamente autorizada na lei nº /04. Concessão administrativa Prestação de serviços, pois não há subsídio complementar às receitas do parceiro privado, mas contraprestações decorrentes de serviços prestados diretamente ou indiretamente ao parceiro público. 38

39 Reconhecimento de ativos e passivos no ente público a)pela atribuição dos riscos decorrentes da constituição desse bem. Quando o parceiro público assumir parcela relevante dos riscos (demanda, construção e disponibilidade), definida como aquilo que exceder a 40% (quarenta por cento) do valor total do projeto, deverá então contabilizar o ativo constituído em seu balanço. b)caso o bem constituído pela SPE seja de tal maneira específico que somente o parceiro público pode utilizá-lo em sua atividade, então também deverá ser reconhecido no balanço patrimonial do ente público em contrapartida à assunção de dívida de igual valor. 39

40 Reconhecimento de contraprestações vinculadas a bens Ocorre assunção de dívida decorrente de aquisição financiada de bens em contrato de PPP quando o mesmo indicar que as contraprestações públicas estão vinculadas a aquisições de bens postos à disposição. 40

41 Reconhecimento de provisão decorrente de riscos assumidos Nas PPP, o parceiro público pode assumir riscos que ensejarão a constituição de provisão no passivo, quando do reconhecimento e mensuração dessas contingências. Em contabilidade, uma contingência é uma situação de risco já existente e que envolve um grau de incerteza quanto à efetiva ocorrência. 41

42 Reconhecimento de provisão decorrente de riscos assumidos É importante ressaltar que uma provisão deve ser reconhecida quando: 1)Uma entidade tem uma obrigação legal ou não formalizada presente como consequência de um evento passado; 2)É provável que recursos sejam exigidos para liquidar a obrigação; 3)O montante da obrigação possa ser estimado com suficiente segurança. NPC 22 do IBRACON. 42

43 Operaçõ ções de Crédito 43

44 3. Operaçõ ções de Crédito Tópicos Conceito Operações de crédito contratuais Aquisição Financiada de Bens; Parcelamento de Dívidas 44

45 Conceito de operação de crédito O conceito de operação de crédito foi estabelecido de forma exemplificativa pela LRF e corresponde ao compromisso financeiro assumido em razão de: a) Mútuo; b) Abertura de crédito; c) Emissão e aceite de título; d) Aquisição financiada de bens; e) Recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e serviços; f) Arrendamento mercantil (financeiro); e g) Outras operações assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros. Equipara-se à operação de crédito: - a assunção, o reconhecimento ou a confissão de dívidas pelo ente da Federação, sem prejuízo do cumprimento das exigências para a geração de despesa. 45

46 Conceito de operação de crédito contratuais Operações de Crédito Contratuais são as: - obrigações financeiras internas ou externas assumidas em virtude de contrato, tratado ou convênio, ou seja, através de um instrumento jurídico que constitua e regule o negócio consensualmente firmado, estabelecendo as obrigações das partes contratantes. As Operações de Crédito Contratuais podem ser contratadas sob diversas modalidades, tais como as exemplificadas pela LRF: - mútuo, abertura de crédito, aquisição financiada de bens, recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e serviços, arrendamento mercantil e outras operações assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros, ainda que o contrato seja inominado. - as Operações de Crédito Contratuais podem, ainda, decorrer de assunção, reconhecimento ou confissão de dívidas, já que essa operações são equiparadas a operações de crédito pela LRF. 46

47 Operações de Crédito Contratuais - Contabilização Contratação da operação de crédito (ex. mútuo financeiro) D Obrigações Contratadas - Operações de Crédito C Obrigações Contratadas a Executar Operações de crédito 47

48 Operações de Crédito Contratuais- Contabilização Ingresso de financeiro e reconhecimento da dívida contratual D Disponível (F) C Empréstimos - Passivo Circulante (P) C Empréstimos - Passivo Não Circulante (P) D Receita Orçamentária a Realizar C Receita Orçamentária Realizada D Controle da Disponibilidade de Recursos C Disponibilidade por Destinação de Recursos D Obrigações Contratadas a Executar - Operações de Crédito C Obrigações Contratadas Executadas - Operações de Crédito 48

49 Operações de Crédito Contratuais - Contabilização Apropriação dos encargos ao longo do período D 3.4 Variação Patrimonial Diminutiva Financeiras C Encargos Financeiros (P) 49

50 Operações de Crédito Contratuais - Contabilização Empenho da despesa orçamentária relativa aos encargos D Crédito Orçamentário Disponível C Crédito Empenhado a Liquidar D Crédito Empenhado a Liquidar C Crédito Empenhado em Liquidação D Encargos Financeiros - Circulante (P) C Encargos Financeiros - Circulante (F) D Disponibilidade por Destinação de Recursos C Disponibilidade por Destinação de Recursos Comprometida 50

51 Operações de Crédito Contratuais - Contabilização Liquidação da despesa orçamentária relativa aos encargos D Crédito Empenhado em Liquidação C Crédito Empenhado Liquidado 51

52 Operações de Crédito Contratuais- Contabilização Empenho da despesa orçamentária relativa à amortização D Empréstimos Circulante (P) C Empréstimos Circulante (F) D Crédito Orçamentário Disponível C Crédito Empenhado a Liquidar D Crédito Empenhado a Liquidar C Crédito Empenhado em Liquidação D Disponibilidade por Destinação de Recursos C Disponibilidade por Destinação de Recursos Comprometida 52

53 Operações de Crédito Contratuais- Contabilização Liquidação da despesa orçamentária relativa à amortização D Crédito Empenhado em Liquidação C Crédito Empenhado Liquidado Pagamento da despesa orçamentária relativa à prestação D. Empréstimos Circulante (F) D. Encargos Financeiros Circulante (F) C. Bancos (F) D. Disponibilidade por Destinação de Recursos Comprometida C. Disponibilidade por Destinação de Recursos Utilizada D. Crédito Empenhado Liquidado a Pagar C. Crédito Pago 53

54 Aquisição Financiada de Bens e Arrendamento Mercantil Financeiro Receita Orçamentária de Capital Lei 4.320/64 Art. 3º A Lei de Orçamentos compreenderá todas as receitas, inclusive as de operações de crédito autorizadas em lei. Lei Complementar 101/2000 Lei de Responsabilidade Fiscal Art. 29. Para os efeitos desta Lei Complementar, são adotadas as seguintes definições: III - operação de crédito: compromisso financeiro assumido em razão de mútuo, abertura de crédito, emissão e aceite de título, aquisição financiada de bens, recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e serviços, arrendamento mercantil e outras operações assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros; 54

55 Aquisição Financiada de Bens e Arrendamento Mercantil Financeiro NBC T 10.2 (RESOLUÇÃO CFC Nº /08) Operações de Arrendamento Mercantil. 10. A classificação de um arrendamento mercantil como arrendamento mercantil financeiro ou arrendamento mercantil operacional depende da essência da transação e não da forma do contrato. Exemplos de situações que individualmente ou em conjunto levariam normalmente a que um arrendamento mercantil fosse classificado como arrendamento mercantil financeiro são: a) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o arrendatário no fim do prazo do arrendamento mercantil; b) o arrendatário tem a opção de comprar o ativo por um preço que se espera seja suficientemente mais baixo do que o valor justo à data em que a opção se torne exercível de forma que, no início do arrendamento mercantil, seja razoavelmente certo que a opção será exercida; c) o prazo do arrendamento mercantil refere-se à maior parte da vida econômica do ativo mesmo que a propriedade não seja transferida; d) no início do arrendamento mercantil, o valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil totaliza pelo menos substancialmente todo o valor justo do ativo arrendado; e e) os ativos arrendados são de natureza especializada de tal forma que apenas o arrendatário pode usá-los sem grandes modificações. 55

56 Aquisição Financiada de Bens e Arrendamento Mercantil Financeiro Contabilização como fato orçamentário Empenho da Despesa Orçamentária Correspondente à Aquisição do Bem 56

57 Aquisição Financiada de Bens e Arrendamento Mercantil Financeiro Contabilização como fato orçamentário Recebimento do Bem Adquirido 57

58 Aquisição Financiada de Bens e Arrendamento Mercantil Financeiro Contabilização como fato orçamentário Recebimento do Bem Adquirido / Registro da receita orçamentária 58

59 Aquisição Financiada de Bens e Arrendamento Mercantil Financeiro Contabilização como fato orçamentário Empenho da Despesa Orçamentária - Encargos e Amortização 59

60 Aquisição Financiada de Bens e Arrendamento Mercantil Financeiro Contabilização como fato orçamentário Liquidação da Despesa Orçamentária - Encargos e Amortização 60

61 Aquisição Financiada de Bens e Arrendamento Mercantil Financeiro Contabilização como fato orçamentário Pagamento da Despesa Orçamentária - Encargos e Amortização 61

62 Parcelamento de Dívidas Não há execução de receita e despesa orçamentárias Não aumenta o passivo, somente altera seu grau de exigibilidade. Contabilização 62

63 RPPS 63

64 4. RPPS Contribuições Previdenciárias Subdividem-se em contribuições dos servidores e contribuições patronais. Estão classificadas no Plano de Contas dos Regimes Próprios em contas de receita de: - contribuição dos servidores e - contribuição patronal de servidor (ativo, inativo, civil, militar, pensionista, etc.) 64

65 4. RPPS Contribuições patronais Apropriação pelo regime de competência D Variação Patrimonial Diminutiva Tributárias e Contributivas C Obrigações em circulação (P) 65

66 4. RPPS Contribuições patronais Empenho D Crédito Orçamentário Disponível C Crédito Empenhado a Liquidar D Crédito Empenhado a Liquidar C Crédito Empenhado em Liquidação D Obrigações em circulação(p) C Obrigações em circulação (F) D Disponibilidade por Destinação de Recursos C Disponibilidade por Destinação de Recursos Comprometida 66

67 4. RPPS Contribuições patronais Liquidação 67

68 4. RPPS Contribuições patronais Pagamento 68

69 4. RPPS Contribuições patronais Registro da receita no RPPS 69

70 4. RPPS Contribuições patronais Apropriação pelo regime de competência D 3.1 Variação Patrimonial Diminutiva Pessoal e Encargos C Obrigações em circulação (P) 70

71 4. RPPS Contribuições de servidores Empenho D Crédito Orçamentário Disponível C Crédito Empenhado a Liquidar D Crédito Empenhado a Liquidar C Crédito Empenhado em Liquidação D Obrigações em circulação(p) C Obrigações em circulação (F) D Disponibilidade por Destinação de Recursos C Disponibilidade por Destinação de Recursos Comprometida 71

72 4. RPPS Contribuições de servidores Liquidação 72

73 4. RPPS Contribuições de servidores Pagamento 73

74 4. RPPS Contribuições de servidores Registro da receita no RPPS 74

75 4. RPPS Pagamento dos benefícios previdenciários Apropriação pelo regime de competência D 3.2 Variação Patrimonial Diminutiva Benefícios sociais C Obrigações em circulação benefícios a pagar (P) 75

76 4. RPPS Pagamento dos benefícios previdenciários Empenho D Crédito Orçamentário Disponível C Crédito Empenhado a Liquidar D Crédito Empenhado a Liquidar C Crédito Empenhado em Liquidação D Obrigações em circulação(p) C Obrigações em circulação (F) D Disponibilidade por Destinação de Recursos C Disponibilidade por Destinação de Recursos Comprometida 76

77 4. RPPS Pagamento dos benefícios previdenciários Liquidação 77

78 4. RPPS Pagamento dos benefícios previdenciários Pagamento 78

79 4. RPPS Superávit do RPPS - Os recursos arrecadados no RPPS, em geral, vinculam-se a pagamentos futuros de benefícios, para tanto, é constituído um fundo que funciona como uma poupança do servidor, com regras de investimentos definidas na Resolução Nº 2.652/99 do Conselho Monetário Nacional, a qual dispõe sobre as aplicações dos recursos dos fundos com finalidade previdenciária. - A constituição da reserva orçamentária do RPPS observará o disposto no artigo 8º da Portaria Interministerial nº 163, de 04 de maio de 2001, utilizando ações e detalhamentos específicos do RPPS, combinadas com a natureza de despesa

80 DÍVIDA ATIVA 80

81 5. Dívida Ativa Definição Art. 39. (...) 1º - Os créditos de que trata este artigo, exigíveis pelo transcurso do prazo para pagamento, serão inscritos, na forma da legislação própria, como Dívida Ativa, em registro próprio, após apurada a sua liquidez e certeza, e a respectiva receita será escriturada a esse título. (Parágrafo incluído pelo Decreto Lei nº 1.735, de ) 2º - Dívida Ativa Tributária é o crédito da Fazenda Pública dessa natureza, proveniente de obrigação legal relativa a tributos e respectivos adicionais e multas, e Dívida Ativa não Tributária são os demais créditos da Fazenda Pública, tais como os provenientes de empréstimos compulsórios, contribuições estabelecidas em lei, multa de qualquer origem ou natureza, exceto as tributárias, foros, laudêmios, alugueis ou taxas de ocupação, custas processuais, preços de serviços prestados por estabelecimentos públicos, indenizações, reposições, restituições, alcances dos responsáveis definitivamente julgados, bem assim os créditos decorrentes de obrigações em moeda estrangeira, de subrogação de hipoteca, fiança, aval ou outra garantia, de contratos em geral ou de outras obrigações legais. (Parágrafo incluído pelo Decreto Lei nº 1.735, de ) 81

82 5. Dívida Ativa Registro do crédito a receber É atribuição do órgão responsável pelo crédito, previamente ao encaminhamento para inscrição, reconhecer o valor como direito em seu Ativo. O lançamento de registro do crédito originário no Ativo do Órgão ou Entidade Pública será: Registro do Crédito a Receber D Créditos a Receber C 4 Variação Patrimonial Aumentativa 82

83 5. Dívida Ativa Registro da verificação do crédito Verificada a falta do recebimento do valor vencido, pela inadimplência ou por ato de autoridade competente, cabe ao órgão ou entidade responsável pela gestão do crédito encaminhá-lo ao órgão ou entidade responsável pela inscrição em Dívida Ativa, com observância dos prazos legais. O procedimento inicia-se mediante a instauração de processo administrativo destinado a subsidiar a apuração da certeza e liquidez do crédito. Formalizado o processo administrativo, o crédito é encaminhado para inscrição pelo órgão competente. Registro do crédito a ser encaminhado para Inscrição em Dívida Ativa no órgão originário do crédito (em contas de controle): D Créditos da Dívida Ativa C Créditos a Encaminhar para Inscrição em Dívida Ativa 83

84 5. Dívida Ativa Inscrição do crédito em dívida ativa No órgão ou entidade originária do crédito (em contas de controle) D Créditos a Encaminhar para Inscrição em Dívida Ativa C Créditos Encaminhados para Inscrição em Dívida Ativa No órgão ou unidade competente para apuração da certeza e liquidez e inscrição em Dívida Ativa (em contas de controle) D Controles da Dívida Ativa C Créditos a Inscrever em Dívida Ativa 84

85 5. Dívida Ativa Efetiva inscrição do crédito em dívida ativa No órgão ou entidade originária do crédito (em contas patrimoniais) D 3 Variação Patrimonial Diminutiva C Créditos a Receber No órgão ou unidade competente para apuração da certeza e liquidez e inscrição em Dívida Ativa D Créditos Inscritos em Dívida Ativa C 4 Variação Patrimonial Aumentativa D Créditos a Inscrever em Dívida Ativa C Créditos Inscritos em Dívida Ativa 85

86 5. Dívida Ativa Ajuste da dívida ativa a valor recuperável D Variação Patrimonial Diminutiva Constituição de Provisão C Provisão para ajuste da Dívida Ativa a valor recuperável 86