Kelly Luciene dos Santos Fernandes Rebeca Teixeira Pires. ICMS na Prática. Operações de A a Z. 2 a. Edição. São Paulo

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1 Kelly Luciene dos Santos Fernandes Rebeca Teixeira Pires ICMS na Prática Operações de A a Z 2 a Edição São Paulo 2013

2 Copyright 2013 Editora: Yone Silva Pontes Assistente editorial: Ana Lúcia Grillo Diagramação: Nilza Ohe e Wagner Pereira Ilustração de capa: Carlos Alberto da Silva Revisão: J. Franzin Impressão e acabamento: Graphic Express Dados Internacionais de Catalogação na Publicação (CIP) (Câmara Brasileira do Livro, SP, Brasil) Pires, Rebeca Teixeira ICMS na prática : operações de A a Z / Rebeca Teixeira Pires, Kelly Luciene dos Santos ed. -- São Paulo : Cenofisco Editora, Bibliografia. ISBN Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços - Leis e legislação - Brasil I. Título CDU-34:336.23(81)(094) Índices para catálogo sistemático: 1. Brasil : Leis : ICMS : Direito tributário 34:336.23(81)(094) 2. Leis : ICMS : Brasil : Direito tributário 34:336.23(81)(094) A ortografia desta obra está atualizada conforme o Acordo Ortográfico aprovado em 1990, promulgado pelo Decreto nº 6.583, de 30/09/2008, vigente a partir de 01/01/ Proibida a reprodução total ou parcial. Os infratores serão processados na forma da lei. CENOFISCO EDITORA DE PUBLICAÇÕES TRIBUTÁRIA LTDA. CURITIBA-PR Rua Visconde do Rio Branco, º andar Centro Tel.: Fax: SÃO PAULO-SP Rua da Consolação, 77 Tel.: Fax: cenofisco@cenofisco.com.br

3 Sumário Amostra Grátis 1. Conceito Isenção Aspectos Relativos ao ICMS Amostras de Medicamentos Amostras de demais Produtos Aspectos Relativos ao IPI Amostras de Tecidos Amostras de Calçados Rotulagem ou Marcação Nota Fiscal Exemplo Escrituração Fiscal Amostra Grátis Tributada Base de Cálculo do ICMS Saídas de Estabelecimentos Industriais e Comerciais Base de Cálculo do IPI Antecipação Tributária Tratamento Fiscal 1. Introdução Definições Produtos Abrangidos pelo Regime Cálculo do Imposto Escrituração Fiscal Estabelecimento Varejista Registro de Entradas Registro de Apuração do ICMS Emissão e Escrituração da Nota Fiscal de Saídas Estabelecimento Atacadista Registro de Entradas Registro de Apuração do ICMS Emissão e Escrituração da Nota Fiscal de Saídas Forma de Recolhimento do Imposto CFOP e Situação Tributária Armazém-Geral 1. Definição... 47

4 4 ICMS na Prática Operações de A a Z 2. Operação Interna Remessa de Mercadoria para Armazém-Geral Retorno de Mercadoria Depositada em Armazém-Geral Operação Interna Saída de Mercadoria Depositada em Armazém-Geral Remessa para Estabelecimento Diverso do Depositante Depositante Armazém-Geral Produtor Rural Depositante Armazém-Geral (Operação com Produtor Rural) Estabelecimento Destinatário Operação Interestadual Saída de Mercadoria Depositada em Armazém-Geral com Destino a Estabelecimento Diverso do Depositante Depositante Armazém-Geral Destinatário Exemplo Produtor Rural Depositante Procedimentos Armazém-Geral Destinatário Saída de Mercadoria Depositada em Armazém-Geral, Situado em Estado Diverso do Depositante, com Destino a Exportação, Direta ou Indireta Saídas do Fornecedor para Entrega em Armazém-Geral por Conta e Ordem do Adquirente Operações Internas Fornecedor Armazém-Geral Depositante Crédito Exemplo Produtor Rural Remetente Armazém-Geral Depositante Armazém-Geral Crédito Saídas do Fornecedor para Entrega em Armazém-Geral por Conta e Ordem do Adquirente Operações Interestaduais Fornecedor Destinatário e Depositante Armazém-Geral Exemplo Fornecedor/Remetente Produtor Rural Destinatário e Depositante Armazém-Geral Transmissão de Propriedade Operações Internas Mercadoria que Permanece no Armazém-Geral após a Transmissão de Propriedade Armazém-Geral Adquirente... 65

5 Sumário Exemplo Depositante/Transmitente Produtor Rural Armazém-Geral Adquirente Transmissão de Propriedade Operações Interestaduais Armazém-Geral Adquirente Exemplo Disposições Finais Arrendamento Mercantil (Leasing) 1. Conceito Arrendador e Arrendatário Arrendamento Mercantil Financeiro e Operacional Arrendamento Mercantil Financeiro Arrendamento Mercantil Operacional Final do Contrato de Arrendamento Opções do Arrendatário Aspectos Relativos ao ICMS Empresas de Arrendamento Mercantil Inscrição Estadual Não Obrigatoriedade Não Incidência do Imposto Importação do Bem Operação de Leasing Internacional Isenção do Imposto Crédito Fiscal Devolução do Bem Arrendado Entrega do Bem Diretamente no Estabelecimento do Arrendatário Procedimento Fiscal Aspectos Relativos ao ISS Resposta à Consulta Ativo Imobilizado 1. Conceito Venda de Ativo Imobilizado Estorno de Crédito Bens Adquiridos até 31/12/2000 (Legislação Anterior) Bens Adquiridos a Partir de 1º/01/ Estorno de Crédito Transferência de Bem do Ativo Imobilizado Transferências Interestaduais Lançamento do Crédito Apuração do Valor Saídas Isentas e não Tributadas Nota Fiscal de Entrada Lançamento do Crédito Crédito na Aquisição de Móveis e Equipamentos para o Ativo Permanente Aquisição de Bem Imóvel Impossibilidade de Crédito Ciap Brindes 1. Introdução Conceito... 97

6 6 ICMS na Prática Operações de A a Z 3. Tributação ICMS e IPI ICMS Não Inclusão do IPI na Base de Cálculo do ICMS IPI Distribuição de Brindes Art. 456 do RICMS-SP Procedimentos Aquisição do Brinde Entrega do Brinde Diretamente ao Consumidor Final Dispensa de Emissão de Nova Nota Fiscal Exemplos Nota Fiscal de Aquisição Escrituração Fiscal Nota Fiscal de Distribuição Escrituração Fiscal Entrega do Brinde no Domicílio do Consumidor Final Obrigatoriedade de Emissão de Nova Nota Fiscal Nota Fiscal Exemplo Escrituração Fiscal Distribuição de Brindes por Terceiros Art. 457 do RICMS-SP Aquisição do Brinde para Distribuição por Terceiro Procedimentos Destinatário Exemplos Nota Fiscal de Remessa para Terceiro Escrituração Fiscal Distribuição Direta pelo Adquirente e Remessa Simultânea para Distribuição por Terceiro Procedimentos Destinatário Exemplos Nota Fiscal de Remessa para Distribuição por Terceiros Nota Fiscal Englobando as Entregas Efetuadas pelo Adquirente Escrituração Fiscal Operações Interestaduais Entrega do Brinde por Conta e Ordem de Terceiros Art. 458 do RICMS-SP Procedimentos Exemplos Nota Fiscal Aquisição com Entrega Diretamente ao Contemplado com o Brinde ou Presente Nota Fiscal Entrega Efetiva do Brinde ou Presente Escrituração Fiscal Se o Adquirente for Contribuinte do ICMS Exemplos Escrituração Fiscal Livro Registro de Entradas Nota Fiscal Escrituração Fiscal Destinação das Vias dos Documentos Fiscais Respostas à Consulta Cesta Básica/Cesta de Natal Distribuição de Mercadorias para Empregados 1. Conceito

7 Sumário 7 2. Tratamento Fiscal Regra Geral Entrada da Mercadoria Nota Fiscal de Saída Mercadoria Distribuída com Preço Superior ao de Aquisição Mercadorias Retiradas pelos Empregados Entrega das Mercadorias no Domicílio do Empregado Cesta Básica Cesta de Natal Emissão e Escrituração das Notas Fiscais Exemplos Nota Fiscal de Compra Escrituração do Registro de Entradas Nota Fiscal de Saída Escrituração do Registro de Saídas Nota Fiscal de Entrega e Escrituração do Livro Registro de Saídas. 124 Conserto 1. Conceito Remessa e Retorno Tratamento Fiscal Remessa para Conserto Nota Fiscal de Remessa Escrituração Fiscal Não Contribuinte Remessa para Conserto Retorno de Conserto Parte e Peças Empregadas no Conserto Base de Cálculo do ICMS Nota Fiscal de Serviços Nota Fiscal de Retorno Escrituração Fiscal Considerações quanto ao ISS Conserto Base de Cálculo do ISS Mercadorias Enviadas para Conserto Consignação Industrial 1. Conceito Consignante ou Consignador Consignatário Procedimentos Fiscais Remessa Escrituração Fiscal pelo Consignante Escrituração Fiscal pelo Consignatário Reajuste de Preço Devolução Simbólica Venda da Mercadoria Remetida em Consignação Industrial Escrituração Fiscal O Consignante O Consignatário Devolução Efetiva Operações Interestaduais

8 8 ICMS na Prática Operações de A a Z Consignação Mercantil 1. Conceitos Consignação Mercantil Consignante ou Consignador Consignatário Remessa em Consignação Mercantil Tratamento Fiscal Nota Fiscal de Remessa em Consignação Escrituração Fiscal pelo Consignante Escrituração Fiscal pelo Consignatário Reajuste de Preço Exemplo da Nota Fiscal Escrituração Fiscal pelo Consignante Escrituração Fiscal pelo Consignatário Devolução Simbólica Venda Efetiva da Mercadoria Recebida em Consignação Procedimentos do Consignatário Escrituração Fiscal pelo Consignatário e pelo Consignante Procedimentos do Consignante Escrituração Fiscal pelo Consignante Escrituração Fiscal pelo Consignatário Venda das Mercadorias Recebidas em Consignação Mercantil pelo Consignatário Escrituração Fiscal pelo Consignatário Devolução de Mercadorias Recebidas em Consignação Mercantil Escrituração Fiscal pelo Consignatário Escrituração Fiscal pelo Consignante Construção Civil 1. Conceito Inscrição Estadual Dispensa de Inscrição Estadual Não Incidência do ICMS Hipóteses de Incidência Poços Artesianos Perfuração e Fornecimento de Materiais Turn Key ou Empreitada Mista ou Global Mercadorias Produzidas Fora do Local da Obra Documentos Fiscais Entrega de Materiais Diretamente no Local da Obra Operações Internas Entrega de Materiais Diretamente no Local da Obra Operações Interestaduais Remessa e Retorno de Mercadorias e Bens Livros Fiscais Escrituração Fiscal GIA-ICMS Diferencial de Alíquotas Inexigência Mercadoria Destinada à Empresa de Construção Civil em outro Estado Alíquota Crédito Impossibilidade de Aproveitamento Devolução Promovida por Empresa de Construção Civil Concretagem Sujeição Exclusiva ao ISS

9 Sumário 9 Demonstração 1. Conceito Aspectos Relativos ao ICMS Operações Internas Operações Interestaduais Aspectos Relativos ao IPI Remessa e Retorno Operação Interna Operação com Contribuinte Remessa Nota Fiscal Exemplo Escrituração Fiscal Retorno Nota Fiscal Exemplo Escrituração Fiscal Decurso do Prazo de 60 Dias sem que Ocorra o Retorno ou a Transmissão da Propriedade Hipótese de Saldo Credor Nota Fiscal Exemplo Escrituração Fiscal Operação com não Contribuinte Nota Fiscal Exemplo Escrituração Fiscal Transmissão da Propriedade a Particular, a Produtor ou a qualquer Pessoa Natural ou Jurídica não Contribuinte ou não Obrigada à Emissão de Documentos Fiscais Transmissão da Propriedade a Contribuinte do ICMS Notas Fiscais Exemplo Escrituração Fiscal Operações com Mercadorias Isentas, não Tributadas ou com Empresas Optantes pelo Simples Nacional Remessa para Demonstração a Destinatário Localizado em outro Estado Transmissão da Propriedade sem que Haja Retorno da Mercadoria ao Estabelecimento de Origem Depósito Fechado 1. Introdução Cadastro de Contribuintes Não Incidência do ICMS Esquema Prático Operações Praticadas entre Contribuinte e Depósito Fechado Remessa para Depósito Fechado Retorno de Mercadoria do Depósito Fechado ao Estabelecimento Depositante Escrituração Fiscal Remessa Estabelecimento Depositante Estabelecimento de Depósito Fechado Retorno Estabelecimento Depositante Estabelecimento de Depósito Fechado

10 10 ICMS na Prática Operações de A a Z 6. Mercadoria Armazenada em Depósito Fechado Saída para Terceiros Estabelecimento Depositante Estabelecimento de Depósito Fechado Demais Observações Escrituração Fiscal Estabelecimento Depositante Estabelecimento de Depósito Fechado Saída de Mercadoria para Entrega a Depósito Fechado por Conta e Ordem do Adquirente Remetente (Fornecedor) Estabelecimento Depositante (Adquirente e Destinatário da Mercadoria) Escrituração Fiscal Depósito Fechado Estabelecimento Depositante (Adquirente e Destinatário da Mercadoria) Depósito Fechado Localizado em outra Unidade da Federação Devolução de Mercadorias 1. Conceitos Devolução Contribuinte Inscrição Estadual Obrigatoriedade Garantia e Troca Devolução Operação Interestadual Tributação Devolução entre Contribuintes Procedimentos Exemplos Nota Fiscal Relativa à Venda Nota Fiscal Relativa à Devolução Escrituração Fiscal Devolução Promovida por não Contribuintes Devolução por Troca ou Garantia Procedimentos Exemplos Nota Fiscal Relativa à Venda Nota Fiscal de Entrada Escrituração Fiscal Devolução por Desfazimento de Negócio Procedimentos Exemplos Nota Fiscal Relativa à Venda Nota Fiscal de Entrada Escrituração Fiscal Devolução de Mercadorias para outro Estabelecimento Pertencente ao mesmo Titular Devolução para outro Estabelecimento do mesmo Titular Procedimentos Contribuinte que Promover a Devolução Remetente Original Destinatário da Mercadoria Devolvida Devolução Simbólica Dispensa de Emissão Exemplos Nota Fiscal Relativa à Venda

11 Sumário Nota Fiscal Relativa à Devolução Simbólica para o Remetente Original Nota Fiscal Relativa à Remessa por Devolução Simbólica Nota Fiscal Relativa à Transferência Simbólica Escrituração Fiscal Devolução de Mercadorias Sujeitas à Substituição Tributária Devolução Promovida pelo Contribuinte Substituído para o Contribuinte Substituto Operação Interna Exemplos Nota Fiscal Venda pelo Fornecedor (Substituto Tributário) Escrituração Nota Fiscal Devolução Promovida pelo Contribuinte Substituído Escrituração Procedimento do Contribuinte Substituto Recebedor da Devolução Escrituração Devolução Promovida pelo Contribuinte Substituído para outro Contribuinte Substituído Operação Interna Exemplos Nota Fiscal Devolução Promovida a outro Contribuinte Substituído Escrituração Devolução Operação Interestadual Resposta à Consulta Doação 1. Conceito Fato Gerador Base de Cálculo Base de Cálculo não Inferior ao Custo das Mercadorias CFOP Doação Hipóteses de Isenção do ICMS Produtos Alimentícios Considerados Perdas ao Banco de Alimentos (Food Bank) Brita e Cimento Entidade Assistencial ou Educacional Importação de Mercadoria Doada Importação de Produtos Hospitalares Microcomputador Usado Doações para a Secretaria da Educação Órgãos Públicos Doações para Vítimas da Seca Órgãos Públicos Doações para Vítimas de Catástrofes Órgãos Públicos Importação Senai Vítimas de Calamidades Masp Obras de Arte Fundo Social de Solidariedade Furnas Centrais Elétricas S/A Medicamentos não Registrados pela Anvisa

12 12 ICMS na Prática Operações de A a Z Fome Zero Amigos do Bem Obras de Arte Associação de Assistência à Criança Deficiente (AACD) Nota Fiscal Doação Amparada por Isenção do Imposto Doação Tributada Normalmente Escrituração Fiscal Exportação 1. Conceito Exportação Direta Vantagens Procedimentos Fiscais Destinação das Vias do Documento Fiscal Exemplos Nota Fiscal Escrituração Fiscal Exportação Indireta Definição Vantagens Empresas Estabelecidas no Brasil, que Adquirem Mercadorias com o Fim Específico de Exportação Procedimentos Fiscais Operação Interna Operação Interestadual Formação de Lotes Estabelecimento Exportador Memorando de Exportação Destinação das Vias do Memorando de Exportação Saídas para Feiras ou Exposições Informações da Sefaz para o MDIC Não Efetivação da Exportação Recolhimento do Imposto Não Exigência do Recolhimento do Imposto Armazém Alfandegado Depósito Alfandegado Certificado Reintrodução de Produtos no Mercado Interno Descaracterização de Exportação Exemplos Nota Fiscal Escrituração Fiscal Exportação com Entrega em País Diverso daquele do Adquirente Regime Aduaneiro Especial de Exportação Temporária Fornecimento de Mercadorias para Embarcações ou Aeronaves de Bandeira Brasileira ou Estrangeira Variação Cambial Nota Fiscal Complementar Retorno de Produtos Exportados Isenção do Imposto Manutenção de Crédito

13 Sumário 13 Exposição ou Feira 1. Introdução Exposição ou Feira Evento com Prazo Superior a 60 Dias Obrigatoriedade de Inscrição Estadual Aspectos Relativos ao IPI Suspensão do Imposto Isenção do Imposto Venda Eventual Aspectos Relativos ao ICMS Isenção do Imposto Remessa para Exposição ou Feira Procedimentos Fiscais Nota Fiscal Remessa Exemplo Nota Fiscal Escrituração Fiscal Retorno Exemplo Nota Fiscal Escrituração Fiscal Remessa para Comercialização no Local da Exposição ou Feira Procedimento Fiscal Considerações quanto ao IPI Exemplo nº Exemplo nº Remessa de Mercadorias para Uso e Consumo no Local do Evento Importação 1. Conceito Incidência do Imposto Fato Gerador Local da Operação Contribuinte Importação por Pessoa Física Alíquota Benefícios Fiscais Base de Cálculo na Importação Composição da Base de Cálculo Taxa de Câmbio Aplicação Despesas Aduaneiras Exemplo Base de Cálculo e ICMS na Importação Nota Fiscal Nota Fiscal de Entrada Exemplo Nota Fiscal de Entrada Escrituração Fiscal Nota Fiscal Complementar Exemplo Nota Fiscal Complementar de Importação Escrituração Fiscal Transporte Efetuado de uma Só Vez Transporte Parcelado Exemplo da Nota Fiscal Transporte Parcelado Escrituração Fiscal

14 14 ICMS na Prática Operações de A a Z 9.5. Mercadoria Desembaraçada e Remetida para Terceiros Procedimentos Crédito do Imposto antes da Entrada da Mercadoria no Estabelecimento Importador Recolhimento do Imposto Regime Especial Relacionado à Incidência do ICMS na Importação Respostas à Consulta Industrialização 1. Conceitos Industrialização Industrialização Estabelecimento Industrial Equiparados a Industrial Insumos Aspectos Relativos à Tributação do ICMS e do IPI Suspensão do ICMS e do IPI Diferimento do ICMS Condições para Aplicação da Suspensão e do Diferimento do ICMS Retorno Fora do Prazo Exigência do Imposto Renúncia à Suspensão e ao Diferimento do ICMS e do IPI Possibilidade Insumos Empregados no Processo Industrial Alíquota Aplicável do ICMS Industrialização de Mercadoria Destinada à Subsequente Saída Procedimentos Fiscais Remessa para Industrialização Nota Fiscal de Remessa Exemplo Escrituração Fiscal Retorno de Industrialização Nota Fiscal de Retorno Exemplo Escrituração Fiscal Mercadoria Destinada a Uso, Consumo ou Ativo Imobilizado do Encomendante Destinada a Uso ou Consumo do Encomendante Destinada ao Ativo do Encomendante Industrializador Profissional Autônomo ou Avulso Remessa para Industrialização para Profissional Autônomo ou Avulso Retorno de Industrialização Executada por Profissional Autônomo ou Avulso Considerações quanto às Operações Interestaduais Diferimento do ICMS Inaplicabilidade Sucata de Metais e com Produtos Primários de Origem Animal, Vegetal ou Mineral Operações Triangulares Industrialização por mais de um Estabelecimento Art. 405 do RICMS-SP Remessa de Insumos do Fornecedor para o Industrializador por Conta e Ordem do Autor da Encomenda Art. 406 do RICMS-SP Remessa do Produto Industrializado a Estabelecimento de Terceiro Art. 408 do RICMS-SP Procedimentos Fiscais Códigos Fiscais de Operações e Prestações (CFOPs) Quadro Prático Respostas à Consulta Solução de Consulta

15 Sumário 15 Locação de Bens Móveis 1. Conceito Não Incidência do ICMS Tratamento Fiscal Remessa Retorno Aspectos Relativos ao ISS Nota Fiscal Posicionamentos do Fisco Paulista Máquinas, Aparelhos e Veículos Usados 1. Introdução Mercadoria Usada Definição Redução da Base de Cálculo do ICMS Condições para Aplicação do Benefício Alcance do Benefício Saída de Partes e Peças Tributação Crédito do Imposto Exemplos Nota Fiscal Escrituração Fiscal Material de Uso ou Consumo 1. Conceito Transferência de Material de Uso ou Consumo Não Incidência do ICMS Nota Fiscal Direito ao Crédito do ICMS Mudança de Destinação Devolução de Material de Uso ou Consumo Nota Fiscal Exemplo Escrituração fiscal Venda de Material de Uso ou Consumo Transposição do Estoque Emissão de Nota Fiscal Impossibilidade CFOPs Diferencial de Alíquotas Microempreendedor Individual (MEI) Optante pelo Simei 1. Definição Simei Opção Hipóteses de Inaplicabilidade ao MEI na Vigência do Simei Impostos e Contribuições a que se Sujeita o MEI Recolhimento do Imposto MEI Opção pelo Simei Desenquadramento do Simei Comprovação da Receita Bruta

16 16 ICMS na Prática Operações de A a Z 6. Obrigações Estaduais, Municipais e Federais Obrigações Municipais Inscrição de Ofício no Cadastro de Contribuintes Mobiliários (CCM) Retenção do ISS Nota Fiscal de Serviços Eletrônica (NFS-e) Licença de Funcionamento Dispensa para Atividades não Residenciais TFE e TFA Isenção das Taxas Obrigações Estaduais Diferencial de Alíquotas Transferência de Crédito de ICMS Impossibilidade Isenção do ICMS Inaplicabilidade Substituto Tributário Inscrição Estadual Nota Fiscal Nota Fiscal Eletrônica (NF-e), Modelo REDF Dispensa de Apresentação Escrituração Fiscal Digital (Sped Fiscal) Obrigações Federais Declaração Anual de Ajuste (DASN-Simei) Livros Fiscais Dispensa de Escrituração CNAE Permitidos para Opção pelo Simei Mostruário 1. Conceito Tributação Alíquota do ICMS Procedimentos Fiscais Nota Fiscal de Remessa Escrituração Trânsito em Território Nacional Nota Fiscal de Retorno Operação com não Contribuinte Escrituração Operação com Contribuinte Remessa para Treinamento Produtor Rural 1. Considerações Iniciais Produtor Rural Conceito Cadastro de Contribuintes Obrigatoriedade Inaplicabilidade do Conceito Produtor Rural Equiparado a Comerciante ou Industrial Procedimentos para Inscrição Novo Estabelecimento Depósito Fechado Demais Hipóteses Atividade em Propriedade Alheia

17 Sumário Baixa de Inscrição Apresentação de Documentação Tratamento Fiscal Hipótese de Pagamento do Imposto Crédito do Imposto Transferência de Crédito Obrigações Acessórias Nota Fiscal de Produtor Dispensa de Emissão de Nota Fiscal de Produtor Nota Fiscal Eletrônica (NF-e) Livros Fiscais Dipam-A Retorno de Mercadoria não Entregue 1. Considerações Iniciais Retorno de Mercadoria não Entregue Definição Procedimento Fiscal Recebedor da Mercadoria Documento Fiscal no Retorno Tributação na Reentrada da Mercadoria Crédito do Imposto Mercadoria Sujeita ao Regime de Substituição Tributária Contribuinte Substituto Contribuinte Substituído CFOP Exemplo de Nota Fiscal Escrituração Fiscal Aspectos Relativos ao IPI Simples Nacional 1. Introdução ICMS IPI ISS ICMS Crédito de ICMS RPA Adquirindo Mercadoria de Optante pelo Simples Nacional Vedações ao Crédito Crédito Indevido ou a Maior Nota Fiscal Emissão por Empresa Optante pelo Simples Nacional Base de Cálculo Não Inclusão de Operações que não Geram Receita Bruta Modalidades de Substituição Tributária Cálculo da Substituição Tributária Operação Interna Operação Interestadual Mercadoria Destinada à Comercialização para Estabelecimento Contribuinte do Imposto (Operação Amparada por Convênio ou Protocolo)

18 18 ICMS na Prática Operações de A a Z Mercadoria Destinada a não Contribuinte Mercadoria Destinada a Contribuinte Usuário Final (Operação Amparada por Convênio ou Protocolo) Mercadoria Destinada à Industrialização (Operação Amparada por Convênio ou Protocolo) Prazo e Forma de Recolhimento do Imposto Devido por Substituição Tributária Atraso no Pagamento do Imposto (Multa e Juros) Antecipação Tributária Dispensa do Recolhimento do ICMS Antecipado Exemplo de Cálculo de ICMS Antecipado Obtido por Preço Final a Consumidor Índice de Valor Adicionado (IVA-ST) Contribuinte RPA Adquire Mercadoria de Contribuinte Optante pelo Simples Nacional Localizado em outro Estado Contribuinte Optante pelo Simples Nacional Adquire Mercadoria de outro Contribuinte Optante pelo Simples Nacional Contribuinte Optante pelo Simples Nacional Adquirindo Mercadoria de Contribuinte não Optante pelo Simples Nacional Recolhimento do Imposto Antecipado Escrituração Fiscal Se For Comercial Varejista Se For Comercial Atacadista Diferencial de Alíquota Relatório Demonstrativo Forma de Recolhimento do Imposto Industrialização por Encomenda (Industrializador Optante do Simples Nacional) Devolução de Mercadoria Devolução de Mercadoria Sujeita ao Regime de Subtituição Tributária Exclusão do Simples Nacional ISS Prestação de Serviços Fato Gerador Incidência do ISS Prestador de Serviço Serviço Tomador de Serviço Responsabilidade Tributária Retenção do ISS Hipóteses de Retenção Prevista no Art. 9º da Lei nº /03 (Lei do Município de São Paulo) Outras Hipóteses de Retenção do ISS Cadastramento de Empresas de Fora do Município de São Paulo Obrigações Acessórias Federal Declaração de Informações Socioeconômicas e Fiscais (Defis) Prazo de Entrega Livros Fiscais

19 Sumário Estadual Declaração do Simples Nacional Relativa à Substituição Tributária e ao Diferencial de Alíquota (STDA) Sintegra GIA Substituição Tributária Relatório Demonstrativo de Apuração Registro Eletrônico de Documento Fiscal (REDF) Diferencial de Alíquotas Nota Fiscal Eletrônica (NF-e) Domicílio Eletrônico do Contribuinte (DEC) Escrituração Fiscal Digital (SPED) Municipal Nota Fiscal de Serviços Eletrônica (NFS-e) Nota Fiscal do Tomador/Intermediário de Serviço (NFTS) Substituição Tributária 1. Conceito Base Legal Convênios Protocolos Substituição Tributária Modalidades de Substituição Tributária Antecedente ou Para Trás Concomitante Subsequente ou Para Frente Responsabilidade Tributária Conceito de Contribuinte Substituto e Substituído Inaplicabilidade do Regime de Substituição Tributária Operações Internas Operações Interestaduais Crédito do Imposto Contribuinte Substituto Crédito do Imposto Contribuinte Substituído Base de Cálculo Fixada por Autoridade Competente Cálculo da Substituição Tributária Sugerida pelo Fabricante ou Importador Média Ponderada Obrigações Acessórias Contribuinte Substituto Emissão de Documentos Fiscais Escrituração Fiscal Contribuinte Substituído Emissão de Documentos Fiscais Escrituração Fiscal Diferencial de Alíquotas Ressarcimento e Complemento do Imposto Retido pelo Substituído Modelos de Documentos Fiscais Preenchidos Tabela de CFOPs

20 20 ICMS na Prática Operações de A a Z Sucata ou Resíduos de Materiais 1. Introdução Sucata ou Resíduos de Materiais Conceito Diferimento do ICMS Renúncia ao Diferimento Impossibilidade Entrada em Estabelecimento Industrial Sujeito ao Regime Periódico de Apuração (RPA) Entrada em Estabelecimento Industrial Optante pelo Simples Nacional Saída Promovida por Empresas Optantes pelo Simples Nacional Exemplos Nota Fiscal Relativa à Venda de Sucata Nota Fiscal de Entrada Emitida pelo Estabelecimento Industrial Escrituração Fiscal Aquisição de Sucata para Comercialização Aquisição de Sucata de Particulares CFOP Venda de Sucata Venda de Sucata Decorrente de Processo Industrial Revenda de Sucata Demais Hipóteses Interrupção do Diferimento Normas Gerais Industrialização de Sucata de Metais não Ferrosos Inaplicabilidade Transferências de Mercadorias 1. Introdução Conceito Fato Gerador Base de Cálculo Transferências Internas Operações Realizadas por Produtor, Extrator ou Gerador, inclusive de Energia Operações Realizadas por Estabelecimento Industrial Operações Realizadas por Estabelecimento Comercial Operações no Varejo Base de Cálculo não Inferior ao Custo das Mercadorias Transferências Interestaduais Saídas de Estabelecimento Industrial Saídas de Mercadorias não Industrializadas Documentos Fiscais Transferência de Mercadoria ou Bem por Contribuinte Optante pelo Simples Nacional Transferência à Ordem IPI Transferência de Mercadoria Sujeita à Substituição Tributária Código Fiscal de Operações e Prestações (CFOP)

21 Sumário 21 Venda à Ordem 1. Conceito Procedimentos para Emissão das Notas Fiscais Escrituração Fiscal Nota Fiscal de Simples Faturamento Nota Fiscal de Venda Adquirente Original para Adquirente e Destinatário Final Nota Fiscal de Remessa Simbólica Venda à Ordem Nota Fiscal de Remessa por Ordem de Terceiro Operação Interestadual Alíquota do Imposto Inaplicabilidade da Venda à Ordem Entrega em Estabelecimento do mesmo Titular em outra Unidade da Federação Entrega em Estabelecimento do mesmo Titular em Território Paulista Venda de Mercadoria com Saída da Filial Notas Fiscais Exemplo de Preenchimento Nota Fiscal de Remessa Simbólica Venda à Ordem, Emitida pelo Fornecedor para o Adquirente Original Nota Fiscal de Remessa por Ordem de Terceiro Emitida pelo Fornecedor para o Adquirente Final Nota Fiscal de Venda Emitida pelo Adquirente Original para o Adquirente Final Venda à Ordem Internacional Momento da Ocorrência do Fato Gerador do Imposto Esquema Prático Procedimento Fiscal Exemplos Notas Fiscais Escrituração Fiscal Resposta à Consulta Venda Fora do Estabelecimento 1. Introdução Definição Venda fora do Estabelecimento Procedimentos Fiscais Remessa Exemplo Nota Fiscal Relativa à Remessa Escrituração Fiscal Vendas Efetivas Exemplo Nota Fiscal Relativa às Vendas Efetivas Escrituração Fiscal Retorno de Mercadorias não Comercializadas Escrituração Fiscal Operações Realizadas Fora do Território Paulista Crédito do ICMS Pago a outro Estado Operações Realizadas por Contribuinte de outro Estado Retorno Procedimentos quanto ao IPI Exemplo Exemplo

22 22 ICMS na Prática Operações de A a Z 7. Preposto Feiras, Exposições e Semelhantes Nota Fiscal de Venda Emissão por Sistema Eletrônico de Processamento de Dados Nota Fiscal Eletrônica (NF-e) Modelo Venda para Entrega Futura 1. Introdução Venda para Entrega Futura Definição Nota Fiscal de Simples Faturamento Exemplo Nota Fiscal Relativa à Saída Efetiva da Mercadoria Exemplo Escrituração Fiscal Pelo Vendedor Pelo Destinatário Zona Franca de Manaus (ZFM) e Áreas de Livre-Comércio (ALC) 1. Introdução Zona Franca de Manaus (ZFM) e Áreas de Livre-Comércio (ALC) Isenção do ICMS Aplicação do Benefício Não Aplicação do Benefício Manutenção de Crédito Procedimentos Fiscais Nota Fiscal Destinação das Vias Abatimento do Valor do Imposto Modelo de Nota Fiscal Escrituração Fiscal GIA-ICMS Internamento da Mercadoria Vistoria Física Comprovação de Internamento Sinal (PIN) Prazo para Comprovação de Internamento Vistoria Técnica por não Comprovação de Internamento Desinternamento da Mercadoria Hipótese de Recolhimento do Imposto Mudança de Destinação Desinternamento Descaracterização

23 Amostra Grátis 1. Conceito Para efeitos de aplicação da isenção do ICMS e do IPI, considera-se amostra a mercadoria distribuída a título gratuito, com diminuto ou nenhum valor comercial, desde que em quantidade estritamente necessária para se conhecer a natureza, a espécie e a qualidade (art. 3º do Anexo I do RICMS-SP e art. 54, III, do Ripi/10). 2. Isenção Aspectos Relativos ao ICMS A legislação do ICMS dispõe sobre a aplicação da isenção do imposto nas operações internas e interestaduais com amostra grátis, tratando-se especificamente da distribuição de amostras de medicamentos e, de modo geral, dos demais produtos. 3. Amostras de Medicamentos Para feito de aplicação da isenção do imposto, relativamente a medicamentos, será considerada amostra gratuita a que contiver: a) quantidade suficiente para o tratamento de um paciente, tratando-se de antibióticos; b) 100% da quantidade de peso, volume líquido ou unidades farmacotécnicas da apresentação registrada na Agência Nacional de Vigilância Sanitária (Anvisa) e comercializada pela empresa, tratando-se de anticoncepcionais; c) 50% da quantidade total de peso, volume líquido ou unidades farmacotécnicas da apresentação registrada na Anvisa e comercializada pela empresa, nos demais casos; d) na embalagem, as expressões Amostra Grátis e Venda Proibida de forma clara e não removível;

24 24 ICMS na Prática Operações de A a Z e) o número de registro com 13 dígitos correspondentes à embalagem original, registrada e comercializada, da qual se fez a amostra; f) no rótulo e no envoltório, as demais indicações de caráter geral ou especial exigidas ou estabelecidas pelo órgão competente do Ministério da Saúde. 4. Amostras de demais Produtos Relativamente à distribuição de amostras grátis de demais produtos, excetuando-se os medicamentos que devem atender especificamente aos requisitos indicados no item anterior, será assim considerada a que: a) contiver a indicação, em caracteres bem visíveis, da expressão Distribuição Gratuita ; b) consistir em quantidade não excedente a 20% do conteúdo ou do número de unidades da menor embalagem de apresentação comercial do mesmo produto, para venda a consumidor. 5. Aspectos Relativos ao IPI A legislação do IPI dispõe sobre a aplicação de isenção nas operações com amostra grátis, desde que observados os requisitos relacionados a seguir (art. 54, III, do Ripi/10): a) indicação do produto e, no seu envoltório, da expressão Amostra Grátis, em caracteres com destaque; b) quantidade não excedente de 20% do conteúdo ou do número de unidades da menor embalagem da apresentação comercial do mesmo produto para venda ao consumidor; e c) distribuição exclusivamente a médicos, veterinários e dentistas, bem como a estabelecimentos hospitalares, quando se tratar de produtos da indústria farmacêutica. 6. Amostras de Tecidos Ficam isentas do IPI as operações com amostras de tecidos de qualquer largura, e de comprimento até 45cm para os de algodão estampado, e até 30cm para os demais, desde que contenham, em qualquer caso, impressa tipograficamente ou a carimbo, a expressão Sem Valor Comercial, dispensadas desta exigência as amostras cujo comprimento não exceda de 25cm e de 15cm nas hipóteses anteriormente mencionadas, respectivamente (art. 54, IV, do Ripi/10).

25 Amostra Grátis Amostras de Calçados Ficam isentas do IPI as operações com amostra de calçados, hipótese em que o produto deve ser apresentado na forma de pés isolados de calçados, conduzidos especificamente por viajante do estabelecimento industrial, desde que tenham gravada, no solado, a expressão Amostra para Viajante (art. 54, V, do Ripi/10). 8. Rotulagem ou Marcação A legislação do IPI disciplina os procedimentos aplicáveis à rotulagem ou marcação de produtos, incluídos nestes os produtos remetidos a título de amostra grátis. Como regra, os fabricantes e os estabelecimentos referidos no inciso IV do art. 9º do Ripi/10 são obrigados a rotular ou marcar seus produtos e os volumes que os acondicionarem antes de sua saída do estabelecimento, indicando (art. 273 do Ripi/10): a) firma; b) número de inscrição do estabelecimento no CNPJ; c) situação do estabelecimento (localidade, rua e número); d) a expressão Indústria Brasileira ; e e) outros elementos que, de acordo com as normas deste Regulamento e das instruções complementares expedidas pela Secretaria da Receita Federal (SRF), forem considerados necessários à perfeita classificação e controle dos produtos. A rotulagem ou marcação será feita no produto e no seu recipiente, envoltório ou embalagem, antes da saída do estabelecimento, em cada unidade, em lugar visível, por processo de gravação, estampagem ou impressão com tinta indelével, ou por meio de etiquetas coladas, costuradas ou apensadas, conforme for mais apropriado à natureza do produto, com firmeza e que não se desprenda do produto, podendo a SRF expedir as instruções complementares que julgar convenientes. Importa observar que as amostras grátis isentas do imposto e as que, embora destinadas à distribuição gratuita, sejam tributadas, constarão, respectivamente, as expressões Amostra Grátis Isenta de IPI e Amostra Grátis Tributada ( 9º do art. 273 do Ripi/10).

26 26 ICMS na Prática Operações de A a Z 9. Nota Fiscal Exemplo Demonstraremos a seguir, a título de exemplo, uma nota fiscal emitida por estabelecimento industrial que está remetendo amostra a título gratuito, a fim de que o destinatário conheça a natureza, a espécie e a qualidade do produto: Recebemos de (razão social do emitente) os produtos e/ou serviços constantes na nota fiscal eletrônica ao lado NF-e DATA DE RECEBIMENTO IDENTIFICAÇÃO E ASSINATURA DO RECEBEDOR Nº SÉRIE: 1 NATUREZA DA OPERAÇÃO Remessa de amostra grátis INSCRIÇÃO ESTADUAL xxx.xxx.xxx.xxx DESTINATÁRIO / REMETENTE NOME/RAZÃO SOCIAL KRY Comércio ENDEREÇO xxxxxxxxxxxxxxxxxx, xx MUNICÍPIO São Paulo Inserir o logotipo do emitente FATURA / DUPLICATA ABC Indústria Rua xxxxxxxxx, xx xxxx- São Paulo - SP Tel xxxx.xxxx CEP xxxxx-xxx FONE/FAX UF SP DANFE DOCUMENTO AUXILIAR DA NOTA FISCAL ELETRÔNICA 0 - ENTRADA 1 - SAÍDA 1 Nº SÉRIE 1 Página 1 de 1 INSCR. ESTADUAL DO SUBST. TRIBUT. CHAVE DE ACESSO xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx PROTOCOLO DE AUTORIZAÇÃO DE USO xxxxxxxxxxxxxxx CNPJ/CPF xx.xxx.xxx/xxxx-xx CEP xxxxx-xxx INSCRIÇÃO ESTADUAL xxxx.xxxx.xxxx.xxxx CNPJ xx.xxx.xxx/xxxx-xx DATA DA EMISSÃO 19/04/2012 DATA ENTRADA/SAÍDA 19/04/2012 HORA DA SAÍDA CÁLCULO DO IMPOSTO BASE DO CÁLCULO DO ICMS VALOR DO ICMS BASE DE CÁLCULO ICMS ST VALOR DO ICMS SUBSTITUIÇÃO VALOR TOTAL DOS PRODUTOS 10,00 VALOR DO FRETE VALOR DO SEGURO DESCONTO OUTRAS DESPESAS ACESSÓRIAS VALOR TOTAL DO IPI VALOR TOTAL DA NOTA 10,00 TRANSPORTADOR/VOLUMES TRANSPORTADOS NOME/RAZÃO SOCIAL FRETE POR CONTA 0 - EMITENTE 1 - DESTINATÁRIO 0 CÓDIGO ANTT PLACA DO VEÍCULO xxx-xxxx UF SP CNPJ/CPF ENDEREÇO UF INSCRIÇÃO ESTADUAL QUANTIDADE XX ESPÉCIE XX MARCA PESO BRUTO xxx PESO LÍQUIDO xxx DADOS DOS PRODUTOS / SERVIÇOS CÓD. DESCRIÇÃO DOS PROD./SERVIÇOS NCM/SH CST CFOP UNIT. QUANT. VALOR UNITÁRIO VALOR TOTAL B. CÁLC. ICMS VALOR ICMS VALOR IPI ALÍQUOTAS PROD. ICMS IPI xxxx Produto X xxxx.xx.xx unid. 5 2,00 10,00 NÚMERO CÁLCULO DO ISSQN INSCRIÇÃO MUNICIPAL VALOR TOTAL DOS SERVIÇOS BASE DO CÁLCULO DO ISSQN VALOR DO ISSQN DADOS ADICIONAIS INFORMAÇÕES COMPLEMENTARES RESERVADO AO FISCO Isenção do ICMS - art. 3º do Anexo I do RICMS-SP. Isenção do IPI - art. 54, III do Ripi/ Escrituração Fiscal A nota fiscal nº , de 19/04/2012, demonstrada anteriormente, será escriturada nas colunas próprias do Livro Registro de Saídas, na forma exemplificada a seguir: