Boletim. Auditoria. Manual de Procedimentos. Revisão externa de qualidade pelos pares. Temática Contábil e Balanços 1. INTRODUÇÃO

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1 Boletim Manual de Procedimentos Auditoria Revisão externa de qualidade pelos pares SUMÁRIO 1. Introdução 2. Objetivo e alcance 3. Alguns conceitos importantes 4. Partes envolvidas na revisão pelos pares 5. Periodicidade da revisão externa da qualidade 6. Algumas características do CRE não atenderem às condições para a realização da revisão ou por inobservância do disposto nos 1 o e 4 o. No passado, o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) já havia se manifestado a respeito por meio da Resolução CFC n o 1.158/2009. No entanto, recentemente, o referido tema foi revisto por meio da Resolução CFC n o 1.323/2011, que aprovou a NBC PA 03 - Revisão Externa de Qualidade pelos Pares. 1. INTRODUÇÃO O art. 33 da Instrução CVM n o 308/1999 estabelece que: Art Os auditores independentes deverão, a cada quatro anos, submeter-se à revisão do seu controle de qualidade, segundo as diretrizes emanadas do Conselho Federal de Contabilidade - CFC e do Instituto Brasileiro de Contadores - IBRACON, que será realizada por outro auditor independente, também registrado na Comissão de Valores Mobiliários, cuja escolha deverá ser comunicada previamente a esta Autarquia. 1 o No caso de Auditor Indepen- dente - Pessoa Jurídica, a revisão do controle de qualidade será efetuada por sociedade de auditores que possua estrutura compatível com o trabalho a ser desenvolvido. 2 o O auditor revisor deverá emitir relatório de revisão do controle de qualidade a ser encaminhado ao auditor independente e à CVM até 31 de outubro do ano em que se realizar a revisão. 3 o A primeira revisão de controle de qualidade deverá ser efetuada, no máximo, até dois anos contados a partir da publicação desta Instrução. 4 o O auditor independente responsável pela revisão do controle de qualidade também deverá observar, em relação ao auditor revisado, as normas de independência aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade - CFC. 5 o A Comissão de Valores Mobiliários poderá determinar a substituição do auditor independente escolhido para a realização do controle de qualidade quando, a seu critério, O objetivo da revisão pelos pares é a avaliação dos procedimentos adotados pelo contador, que atua como auditor independente, e pela firma de auditoria, com vistas a assegurar a qualidade dos trabalhos desenvolvidos Segundo a citada Resolução, a revisão externa de qualidade pelos pares, adiante denominada de revisão pelos pares, constitui-se em processo de acompanhamento e controle de qualidade dos trabalhos realizados pelos auditores independentes. 2. OBJETIVO E ALCANCE O objetivo da revisão pelos pares é a avaliação dos procedimentos adotados pelo contador, que atua como auditor independente, e pela firma de auditoria, com vistas a assegurar a qualidade dos trabalhos desenvolvidos. A qualidade, neste contexto, é medida pelo atendimento ao estabelecido nas Normas Brasileiras de Contabilidade Técnicas e Profissionais, editadas pelo CFC, e, na falta destas, nos pronunciamentos do Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (Ibracon), e, quando aplicável, nas normas emitidas por órgãos reguladores. As regras aqui tratadas aplicam-se, exclusivamente, ao auditor com registro na Comissão de Valores Mobiliários (CVM). 3. ALGUNS CONCEITOS IMPORTANTES A seguir, apresentamos alguns termos utilizados neste trabalho e seus significados: Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Jun/ Fascículo 23 TC 1

2 a) revisão pelos pares é o exame realizado por auditor independente nos trabalhos de auditoria executados por outro auditor independente, que visa verificar se: a.1) os procedimentos e as técnicas de auditoria utilizados para execução dos trabalhos nas empresas clientes estão em conformidade com as Normas Brasileiras de Contabilidade Técnicas e Profissionais, editadas pelo CFC e, quando aplicável, com outras normas emitidas por órgão regulador; a.2) o sistema de controle de qualidade desenvolvido e adotado pelo auditor está adequado e de acordo com o previsto na NBC PA 01 - Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas Jurídicas e Físicas) de Auditores Independentes; b) programa de revisão é o programa de trabalho do Comitê Administrador da Revisão Externa de Qualidade (CRE), que compreende a definição da abrangência, a seleção dos auditores a serem revisados e as etapas e prazos a serem cumpridos pelos auditores-revisores ao realizar o trabalho de revisão; c) ano-base da revisão refere-se ao ano a ser revisado pelo auditor-revisor, que pode ser o ano anterior ao da indicação do auditor a ser revisado, bem como outros anos não revisados na última revisão realizada; d) relatório de revisão é o relatório elaborado pelo auditor-revisor, a ser apresentado ao CRE, dispondo sobre a conformidade, ou não, do sistema de controle de qualidade existente nos trabalhos desenvolvidos pelo auditor- revisado; e) plano de ação é o documento elaborado pelo auditor-revisado, a ser apresentado ao CRE, dispondo sobre as ações que aquele irá realizar com o objetivo de sanar as fragilidades verificadas no relatório de revisão; f) revisão recíproca é a situação em que o auditor-revisor teve sua última revisão realizada pelo atual auditor- revisado, não importando o intervalo de tempo entre as revisões. 3.1 Modelos de plano de ação A seguir, apresentamos 2 modelos de plano de ação (positivo e negativo) a ser elaborado pelo auditor-revisor, os quais devem ser apresentados ao CRE, dispondo sobre as ações que aquele irá realizar com o objetivo de sanar as fragilidades verificadas no relatório de revisão. Os referidos modelos foram obtidos no site do CFC ( Plano de ação positivo Recomendação do auditor-revisor Dentre a amostra de 10 trabalhos selecionados para revisão, identificamos 2 situações em que determinados procedimentos de auditoria não se encontravam claros e conclusivamente documentados nos papéis de trabalho, podendo indicar insuficiência nos procedimentos de revisão dos mesmos por outro profissional além daquele que os elaborou. De forma geral, essas ausências de documentação clara e conclusiva não implicaram em deficiências na conclusão dos trabalhos de auditoria da área específica ou mesmo do trabalho como um todo, principalmente por representarem situações pontuais e não generalizadas em todos os trabalhos revisados. No entanto, representaram assuntos para os quais melhorias podem ocorrer. Recomendamos que a firma revisada reforce, mediante inclusão de temas específicos em seu programa de treinamento, o cumprimento das políticas de documentação e revisão dos papéis de trabalho por parte de suas equipes e respectivos supervisores (seniores, gerentes, sócios). Ação a ser implementada 1) Incluiremos temas específicos em nossa reunião de treinamento de 20X1, notadamente cobrindo e discutindo o cumprimento das políticas de documentação e revisão dos papéis de trabalho por parte de nossas equipes e respectivos supervisores (seniores, gerentes, sócios). 2) Consideraremos também o estabelecimento de uma maior abrangência na seleção de projetos sujeitos aos procedimentos de revisão do controle de qualidade interno, objetivando identificar e monitorar tais ocorrências. Data para da ação 1) Maio de 20X1, durante reuniões técnicas programadas dentro de nosso Programa de Educação Continuada. 2) Junho de 20X1, em conjunto com a realização de nossa revisão interna de qualidade dos trabalhos de auditoria. Auditor responsável pela 1) Antonio José, Diretor de Treinamento de Auditoria. 2) Geraldo Ayrton, Diretor de Risco e Qualidade. 2 TC Manual de Procedimentos - Jun/ Fascículo 23 - Boletim IOB

3 3.1.2 Plano de ação positivo Recomendação do auditor- revisor Dentre a amostra de trabalhos selecionados para revisão, identificamos algumas situações em que determinados procedimentos de auditoria não se encontravam clara e conclusivamente documentados nos papéis de trabalho. Recomendamos que a firma revisada melhore ainda mais seus procedimentos de auditoria. Ação a ser Implementada Vamos adotar o procedimento sugerido. Data para da ação Durante 20X1. Auditor responsável pela Antonio José, Diretor de Auditoria. 4. PARTES ENVOLVIDAS NA REVISÃO PELOS PARES As partes envolvidas na revisão pelos pares são as seguintes: a) o CRE, que é o responsável pela administração do programa de revisão; b) o auditor-revisor, que é o responsável pela realização da revisão individual; c) o auditor-revisado, que é a firma, ou o auditor independente, que será objeto da revisão. 5. PERIODICIDADE DA REVISÃO EXTERNA DA QUALIDADE O auditor deve submeter-se à revisão pelos pares, no mínimo, uma vez a cada ciclo de 4 anos, considerando que: a) a cada ano, no mês de janeiro, devem ser selecionados para inclusão no programa de revisão, por critério definido pelo CRE, os auditores que deverão submeter-se à revisão pelos pares, sendo, obrigatoriamente, incluídos aqueles que obtiveram seu cadastro na CVM no ano anterior, que será definido como o anobase da revisão; b) em decorrência dos problemas específicos relatados pelo auditor-revisor na última revisão, o CRE pode decidir pela determinação de períodos menores para a revisão seguinte nos trabalhos do auditor-revisado. 5.1 Organização da revisão A revisão deve ser organizada para permitir que o auditor-revisor emita opinião sobre o sistema de controle de qualidade dos trabalhos desenvolvidos pelo auditor-revisado no período coberto pela revisão, independentemente de o mesmo ter realizado trabalho com emissão de relatório de auditoria no período sob revisão. O referido sistema de controle de qualidade está relacionado à estrutura organizacional e à metodologia de auditoria estabelecida pelo auditor-revisado para a realização dos trabalhos de auditoria, as quais devem atender ao estabelecido nas Normas Brasileiras de Contabilidade Técnicas e Profissionais. O auditor-revisor deve elaborar carta de recomendação circunstanciada quando houver evidência de que o auditor-revisado não cumpriu com as políticas e os procedimentos de controle de qualidade. 5.2 Hipóteses que impõem a submissão do auditor a nova revisão no ano subsequente O auditor-revisado deve submeter-se a nova revisão no ano subsequente quando: a) o auditor-revisor emitir relatório com opinião adversa ou com abstenção de opinião; b) o relatório de revisão e/ou o plano de ação não tiverem sido aprovados pelo CRE no ano em que foram submetidos à revisão, por não atendimento aos prazos estabelecidos ou por outras razões comunicadas pelo CRE. 6. ALGUMAS CARACTERÍSTICAS DO CRE 6.1 Composição O CRE é composto por 4 representantes do CFC e 4 representantes do Ibracon, indicados pelas respectivas entidades, segundo suas disposições estatutárias. As atividades operacionais são de responsabilidade de ambas as entidades. Os representantes devem ser contadores, no exercício da auditoria independente, devidamente registrados no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) e na CVM. Eles serão nomeados para um período de 3 anos, sendo permitida a recondução. 6.2 Prerrogativas do CRE Cabe ao CRE: a) selecionar e identificar os auditores a serem revisados a cada ano, considerando o estabelecido no item 5; b) emitir e atualizar guias de orientação, instruções, questionários detalhados, anexos, expedientes, correspondências e ofícios, que Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Jun/ Fascículo 23 TC 3

4 servirão de roteiro mínimo obrigatório para orientação na tarefa de revisão pelos pares, sendo as mesmas partes integrantes da NBC PA 03 - Revisão Externa de Qualidade pelos Pares; c) dirimir quaisquer dúvidas a respeito do processo de revisão pelos pares e resolver eventuais situações não previstas da NBC PA 03 - Revisão Externa de Qualidade pelos Pares; d) revisar os relatórios de revisão elaborados pelo auditor-revisor e os planos de ação corretivos encaminhados pelo auditor-revisado; e) aprovar, ou não, os relatórios de revisão e os planos de ação apresentados pelos auditoresrevisores e pelos auditores-revisados, respectivamente; f) emitir relatório sumário anual; g) comunicar, ao CFC e à CVM, as situações que sugerem necessidade de diligências em relação aos trabalhos dos auditores-revisados e dos auditores-revisores; h) emitir todos os expedientes e as comunicações dirigidos aos auditores, ao CFC, ao Ibracon e à CVM, e, quando aplicável, ao Banco Central do Brasil (Bacen) e à Superintendência de Seguros Privados (Susep); i) estabelecer controles para administrar a revisão pelos pares, de forma a garantir que as revisões sejam cumpridas nos prazos estabelecidos na NBC PA 03 - Revisão Externa de Qualidade pelos Pares, comunicando ao CFC e à CVM os nomes dos auditores que não cumprirem os prazos para a tomada das providências cabíveis; j) revisar e divulgar as orientações e instruções anexas, incluindo o questionário-base, destinado ao auditor-revisor e ao auditor-revisado, para a sua aplicação anual. Essa atualização deve contemplar eventuais mudanças nas Normas Brasileiras de Contabilidade Técnicas e Profissionais, editadas pelo CFC, além de, quando aplicável, outras normas emitidas pelos órgãos reguladores. Nota As decisões do CRE devem constar em ata, a qual será encaminhada ao Vice-Presidente Técnico do CFC, que a submeterá à Câmara Técnica para aprovação e, posteriormente, ao Plenário do CFC, visando sua homologação. Contabilidade Internacional Marcas e patentes SUMÁRIO 1. Classificação 2. Composição do Ativo Intangível 3. Marcas 4. Patentes 5. Determinação das quotas de amortização 1. CLASSIFICAÇÃO Conforme estabelecido no art. 179, VI, da Lei n o 6.404/1976 (Lei das S/A), incluído pelo art. 1 o da Lei n o /2007, classificam-se no Ativo Intangível os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido, o que significa que os direitos relativos a marcas e patentes são classificáveis neste subgrupo do Ativo Não Circulante. O tratamento contábil aplicável aos bens classificados no Ativo Intangível está, por sua vez, disciplinado pela Resolução CFC n o 1.303/2010, que aprovou a NBC T Ativo Intangível, e pela Deliberação CVM n o 644/2010. Ambas as normas têm por base o Pronunciamento Técnico CPC 04 (R1). 2. COMPOSIÇÃO DO ATIVO INTANGÍVEL A propósito da classificação dos valores relativos a marcas e patentes, lembramos que o Ativo Intangível é composto de bens imateriais (intangíveis), os quais, embora não possuam substância física, representam direitos de propriedade legalmente conferidos a seus possuidores, como os direitos de uso de linha telefônica, os direitos autorais, as marcas e patentes etc. Embora a prática contábil utilize o título marcas e patentes como única conta a registrar o custo de ambos os direitos da espécie, abordaremos separadamente cada um deles. 4 TC Manual de Procedimentos - Jun/ Fascículo 23 - Boletim IOB

5 3. MARCAS O registro de marca encontra-se disciplinado pela Lei n o 9.279/1996. Os gastos com o registro, seja de marca industrial ou comercial, podem ocorrer por ocasião do início das atividades ou no decorrer da existência da empresa. Tais gastos podem se relacionar: a) ao registro de marca adquirida de terceiros; ou b) à aquisição dos direitos de uso de determinada marca por prazo determinado. Cabe ressaltar, todavia, que os gastos incorridos pela entidade com a geração de marca(s) própria(s) não devem ser classificados no Ativo Intangível, haja vista que não podem ser separados dos custos relacionados ao desenvolvimento do negócio como um todo. Nesse caso, deve-se registrar tais valores como despesa no período em que incorrerem. 3.1 Contabilização da aquisição de marca de terceiros Exemplificaremos, a seguir, uma operação de aquisição de marca de terceiros, tomando como base os seguintes dados ilustrativos: Valor pago à empresa detentora da marca R$ ,00 (+) Despesas legais (taxas de registro no órgão R$ 5.000,00 competente) (=) Total R$ ,00 A seguir, apresentamos o registro dos dispêndios com a aquisição da marca (admitindo-se o pagamento à vista). D - Marcas e Patentes (Ativo Intangível) C - Caixa ou Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) , Amortização do valor da marca A amortização do valor da marca é viável somente se houver um prazo estipulado para a sua utilização; ou seja, se sua vigência for por tempo indeterminado, não se cogitará tal amortização. Nota Tratando-se de marca amortizável (com prazo de vigência limitado), se a existência ou o exercício do direito terminarem antes da amortização integral de seu custo, o saldo não amortizado constituirá encargo (perda de capital) no período-base em que se extinguir o direito. (RIR/1999, art. 324, 3 o, e art. 325, I) 3.3 Exploração de marca de propriedade de terceiros A empresa que explorar marca de indústria ou de comércio de propriedade de terceiros sujeita-se ao pagamento de royalties à empresa titular dos direitos da marca explorada. Os valores pagos a esse título classificam-se como custo ou despesa operacional, conforme o caso, devendo-se observar, todavia, os limites e as condições estabelecidos no art. 355 do RIR/1999, para efeito de dedutibilidade. (Pareceres Normativos CST n o s 139/1975 e 86/1977) 4. PATENTES Ao autor de invenção ou de modelo de utilidade é assegurado o direito de obter a patente que lhe garanta a propriedade e o uso exclusivo, nas condições estabelecidas pela Lei n o 9.279/ Contabilização do custo da patente O valor da patente será a soma dos dispêndios necessários à sua criação, ao seu registro ou, se for o caso, a importância paga a terceiros pela aquisição. O registro contábil do custo da patente pode ser efetuado nos mesmos moldes do lançamento n o 1 (veja subitem 3.1). 4.2 Amortização do valor da patente Nos termos do art. 42 da Lei n o 9.279/1996, a patente confere ao seu titular o direito de impedir terceiros, sem o seu consentimento, de produzir, usar, colocar à venda, vender ou importar com esses propósitos: a) produto objeto de patente; e b) processo ou produto obtido diretamente por processo patenteado. Todavia, o art. 40 da citada Lei limita a vigência desse direito a um determinado período de tempo. Assim, por se tratar de direito com prazo de duração legalmente determinado, o custo da patente pode ser amortizado durante o prazo em que esta vigorar (art. 325, I, do RIR/1999). Nota Se, eventualmente, o direito de exploração da patente terminar antes da amortização integral de seu custo, o saldo não amortizado constituirá encargo (perda de capital) no período-base em que se extinguir o direito (RIR/1999, art. 324, 3 o ). Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Jun/ Fascículo 23 TC 5

6 4.3 Exploração de patente de propriedade de terceiros A exemplo do que ocorre em relação à marca, a empresa que explorar patente de propriedade de terceiros sujeita-se ao pagamento de royalties ao titular dos direitos da patente explorada. Os valores pagos a esse título classificam-se como custo ou despesa operacional, conforme o caso, mas deve-se observar os limites e as condições estabelecidos no art. 355 do RIR/1999, para efeito de dedutibilidade. (Pareceres Normativos CST n o s 139/1975 e 86/1977) 5. DETERMINAÇÃO DAS QUOTAS DE AMORTIZAÇÃO Quando cabíveis, as quotas de amortização a serem registradas na escrituração como custo ou despesa operacional devem ser determinadas com observância, basicamente, das seguintes regras, que constam do art. 326 do RIR/1999: a) a quota dedutível em cada período de apuração será determinada pela aplicação da taxa anual de amortização sobre o valor da marca ou patente; b) se a amortização tiver início ou terminar no curso do período de apuração anual, ou se este tiver duração inferior a 12 meses, a taxa anual será ajustada proporcionalmente ao período de amortização, quando for o caso; c) a amortização poderá ser apropriada em quotas mensais, dispensado o ajuste da taxa para o valor registrado ou baixado no curso do mês. 6 TC Manual de Procedimentos - Jun/ Fascículo 23 - Boletim IOB