Contabilidade Comercial
Material Teórico Fatos que alteram os Valores das Operações com Mercadorias Responsável pelo Conteúdo: Prof. a Me. Divane Alves da Silva Prof. Me. Alexandre Saramelli Revisão Técnica: Prof. a Me. Rosana Buzian Revisão Textual: Prof. a Esp. Vera Lídia de Sá Cicarone
Fatos que alteram os Valores das Operações com Mercadorias Introdução Contabilização pelo sistema - Método Periódico, Devolução de compras, Abatimentos, Fretes/Seguros. Contabilização pelo sistema - Método Periódico, Devolução de vendas e Abatimentos sobre vendas. Apresentação do DRE Demonstração do Resultado do Exercício dos fatos que alteram as compras e vendas de mercadorias Método Permanente - Devolução de compras, Abatimentos, Fretes/Seguros. Método Permanente - Devolução de vendas, Abatimentos, Fretes/Seguros. Iremos estudar algumas operações que interferem na apuração das Mercadorias Vendidas, do Resultado com Mercadorias e dos Estoques Finais de Mercadorias, que são os fretes, seguros, devoluções, abatimentos e descontos. Essas operações são muito comuns no cotidiano das operações de empresas que lidam com mercadorias. Mas aí é que surge a primeira pergunta: os fretes para transportar mercadorias são despesas? E os seguros? E se o cliente devolver uma parte das mercadorias, o que devemos fazer na contabilidade? Para responder a essas perguntas e para bem conhecer essas operações, é necessário ler atentamente o texto principal, acompanhar a vídeo-aula e realizar as contabilizações passo a passo em seu caderno ou em uma folha de papel. Imagine que a operação relatada está ocorrendo de verdade e como você deve trata-las na contabilidade. 5
Unidade: Fatos que alteram os valores das operações com mercadorias Contextualização Figura 1 Fonte: Adaptado de istock/getty Images 6
Introdução Nesta unidade, trataremos das operações que interferem nas compras e vendas de mercadorias. Vamos discorrer sobre Fretes, Seguros, Devoluções, Descontos e Abatimentos, fatos que afetam diretamente o CMV e, por consequência, o RCM. A devolução de compras ocorre quando as mercadorias adquiridas retornam do comprador para o vendedor por motivos diversos, como, por exemplo, o não atendimento ao pedido em relação à quantidade do produto. O abatimento é dado quando o cliente não está satisfeito com o vendedor, como, por exemplo, atraso na entrega. Para evitar a devolução, o comprador negocia um desconto no valor das mercadorias. Desconto comercial é o desconto oferecido ao cliente como uma recompensa, como, por exemplo, por comprar em grandes quantidades. Os fretes e seguros sobre compras podem ser cobrados de duas formas: 1. quando a empresa vendedora oferece esse serviço, e seu valor é adicionado ao custo de aquisição da mercadoria; 2. quando é oferecido por terceiros (transportadora); neste caso os valores não serão inclusos em nota fiscal de compra. Contabilização pelo sistema - Método Periódico, Devolução de compras, Abatimentos, Fretes/Seguros. As contas devem ser específicas para cada caso, ou seja, para contabilizar as compras, os abatimentos, os fretes/seguros, facilitando, assim, um melhor entendimento. Vamos iniciar o registro no Diário: 1) Para compras D Fornecedores (ou caixa, bancos, contas a receber)* C Devoluções de Compras 2) Para abatimentos D Fornecedores (ou caixa, bancos, contas a receber)* C Abatimentos sobre compras 7
Unidade: Fatos que alteram os valores das operações com mercadorias 3) Fretes e Seguros D - Fretes/seguros sobre compras C Caixa (Bancos/Contas a pagar) * * A conta a ser debitada depende da origem da operação, ou seja, a. caso as compras tenham sido adquiridas a prazo e a empresa não quitou a dívida com os fornecedores, poderá debitar tal conta pagando, no vencimento, o valor pendente ao fornecedor; b. a empresa ou comprou as mercadorias à vista ou já quitou sua dívida com os fornecedores. Neste caso, irá querer o seu dinheiro de volta. Assim, debitaremos a conta Caixa se o valor for entregue em espécie, mas, se for entregue em cheque pelos fornecedores, debitaremos a conta Bancos; c. uma terceira situação seria a seguinte: embora a empresa compradora já tenha pago o fornecedor ou mesmo tenha feito a compra à vista, poderá ocorrer que o fornecedor não tenha, no momento, o dinheiro para devolver. Sendo assim, após negociação, este marcará uma data para efetuar tal pagamento, portanto a empresa compradora, que está devolvendo a mercadoria, passa a ter um direito, e, assim, a conta a ser debitada será a de Contas a Receber. Você Sabia? Que a diferença entre devolução de compras e abatimento sobre compras é que, na primeira, há redução física do estoque (em quantidade e valor) e no abatimento não. No abatimento sobre compras há uma redução do valor do estoque, uma vez que a empresa ficará com as mercadorias. Encerramento das contas que alteram as compras As contas específicas criadas com a finalidade de contabilizar as compras, abatimentos e fretes devem ser encerradas com a conta Compras, a fim de obter o valor de compras líquido. Vamos debitar as contas credoras para encerrá-las, no caso, Devolução de Compras e Abatimento sobre compra, e creditar a conta devedora, no caso de Fretes e Seguros sobre compra.» D Devolução de Compras C Compras» D Abatimento sobre Compras C Compras» D Compras C Fretes e Seguros sobre compras 8
Contabilização pelo sistema - Método Periódico, Devolução de vendas e Abatimentos sobre vendas. 1) Para devolução de vendas D Devolução de vendas C Clientes (ou caixa, bancos, contas a pagar)* 1.1) Quando se trata de devolução, são gerados dois lançamentos para devolução de vendas; D Mercadorias C CMV 2) Abatimento sobre vendas D - Abatimento sobre vendas C - Clientes (ou caixa, bancos, contas a pagar) * A conta a ser debitada depende da origem da operação, ou seja, a. quando a venda ocorrer à vista, o dinheiro será devolvido para o cliente e, assim, creditase a conta Caixa, se o pagamento for em espécie, ou credita-se a conta Banco, se o pagamento para o cliente for feito em cheque; b. quando as vendas forem a prazo e o cliente ainda não quitou sua dívida, teremos um direito a receber, porém esse direito será reduzido pela devolução de vendas feita pelo cliente. Assim, credita-se a conta Clientes (ou Duplicatas a Receber) com a finalidade de reduzir tal direito; c. caso o cliente tenho pago a dívida ou mesmo a operação tenha sido realizada à vista, mas a empresa vendedora, no momento da devolução, não tenha condições financeiras para devolver o dinheiro, por meio de uma negociação, esta poderá marcar uma data para efetuar tal pagamento, gerando, portanto, uma obrigação em saldar tal operação. Assim, a conta creditada será Contas a Pagar. Encerramento das contas que alteram as vendas Assim como as contas de compras, as contas específicas de vendas precisam ser encerradas. No Diário, para o encerramento, devemos creditar as contas devedoras com a finalidade de obter o valor líquido das vendas.» D Vendas C Devolução de Vendas» D Vendas C Abatimentos sobre Vendas 9
Unidade: Fatos que alteram os valores das operações com mercadorias Apresentação do DRE Demonstração do Resultado do Exercício dos fatos que alteram as compras e vendas de mercadorias DRE - Demonstração do Resultado do Exercício Vendas brutas (-) Devoluções de vendas (-) Abatimentos sobre vendas (=) Vendas líquidas (-) CMV (*) (= ) Lucro bruto/rcm (*) CMV Estoque Inicial (+) Compras (-) Devoluções de compras (-) Abatimentos sobre compras (+) Fretes/Seguros sobre compras (=) Mercadorias disponíveis no período (-) Estoque Final (=) CMV Ideias chave A estrutura do DRE apresentada foi efetuada de forma dedutiva. 10 Exemplo - Exercício resolvido A empresa comercial Tudo por três reais, que avalia seus estoques pelo método periódico, apresentou um saldo de caixa, em 01/07/X3, no valor de $ 15.000. O estoque inicial de mercadorias era de $ 2.500, sendo que o saldo do estoque final estava avaliado em $ 3.200. Sabemos que, durante o mês, foram efetuadas diversas operações, conforme indicado abaixo: 05/07 compra de mercadorias à vista $ 9.500; 12/07 venda de mercadorias a prazo $ 17.300; 15/07 - desconto comercial sobre a venda do dia 12/07 $ 300; 18/07 - venda de mercadorias a prazo $ 12.500; 21/07 venda de mercadorias a prazo $ 14.500; 22/07 compra de mercadorias à vista $ 13.700; 23/07 - devolução feita pelo cliente de parte da venda do dia 18/07 $ 1.800; 25/07 pagamento de fretes da compra efetuada em 05/07 $ 95,00; 28/07 recebimento líquido de vendas de 22/07 com desconto de 10%
Efetue os lançamentos no Diário e Razão, faça o encerramento e ajuste, elabore a DRE em 31/07/x3. Vamos iniciar a resolução pelo Livro Diário das compras e vendas de mercadorias, e o segundo passo será a contabilização nos razonetes, que, neste exemplo, representa o Livro Razão. 1) Compra de mercadorias em 05/07/x3 à vista $ 9.500 D Compras... 9.500 C Caixa... 9.500 2) Vendas de mercadorias em 12/07/x3 a prazo $ 17.300 D Clientes... 17.300 C Vendas... 17.300 3) Desconto comercial sobre vendas em 15/07/x3, referente ao dia 12/07 $ 300 D Desconto Comercial sobre vendas... 300 C Clientes... 300 4) Vendas de mercadorias a prazo em 18/07/x3 $ 12.500 D Clientes... 12.500 C Vendas... 12.500 5) Vendas de mercadorias a prazo em 21/07/x3 $ 14.500 D Clientes... 14.500 C Vendas... 14.500 6) Compra de mercadorias em 22/07/x3 à vista $ 13.700 D Compras... 13.700 C Caixa... 13.700 7) Devolução pelo cliente de parte da venda do dia 21/07/x3 $ 1.800 em 23/07 D Devolução de vendas... 1.800 C Clientes... 1.800 8) Pagamento em 25/07 de fretes sobre compras efetuadas em 05/07 $ 95,00 D Fretes sobre compras... 95,00 C Caixa... 95,00 9) Em 28/07, recebimento líquido de vendas de 18/07/x3 com desconto de 10% D Caixa... 11.250,00 D Descontos Concedidos... 1.250,00 C Clientes... 12.500,00 11
Unidade: Fatos que alteram os valores das operações com mercadorias Trocando Ideias o valor do recebimento líquido de vendas de 21/07 é composto por $ 14.500,00 $1.800,00, sendo este último valor uma devolução de mercadorias em 23/07. Agora, faremos o registro dos lançamentos contábeis (1 a 9) nos Razonetes: Razonetes D Compras C (1) 9.500 (6) 13.700 (SF) 23.200 D Caixa C (Sl) 15.000 9.500 (1) (9) 11.250 13.700 (6) 95 (8) 26.250 23.295 (SF) 2.955 D Clientes C (2) 17.300 300 (3) (4) 12.500 1.800 (7) (5) 14.500 12.500 (9) 44.300 14.600 (SF) 29.700 D Vendas C 17.300 (2) 12.500 (4) 14.500 (5) 44.300 (SF) D Desc Coml s/ Cpa C (3) 300 (SF) 300 D Devolução Vendas (7) 1.800 (SF) 1.800 C D Fretes sobre Compras C (8) 95 (SF) 95 D Descontos Concedidos C (9) 1.250 (SF) 1.250 12 Agora vamos encerrar as contas de resultados. Primeiro, faremos o encerramento das contas relativas às operações de compra e venda de mercadorias (10 a 17), lembrando que no lançamento 16 é necessário a apuração do CMV e no lançamento 17, é necessário a apuração do RCM.
Posteriormente, nos lançamentos 18 e 19, encerra-se o resultado Por fim, nos lançamentos 20 e 21, transfere-se o resultado para o PL, para posteriormente, efetuar a destinação para Reservas de Lucros. Diário 10) Transferência do saldo inicial de mercadorias para apurar o CMV D CMV... 2.500,00 C Mercadorias (EI)... 2.500,00 11) Apuração do CMV, encerramento da conta de Descontos comerciais sobre vendas em 15/07 D RCM... 300,00 C Descontos comerciais sobre vendas... 300,00 12) Encerramento da conta frete sobre compras, transferindo o valor para Compras D Compras... 95,00 C Fretes sobre compras... 95,00 13) Encerramento da conta devolução sobre vendas, transferindo o valor para a conta Vendas D RCM... 1.800,00 C Devolução de vendas... 1.800,00 14) Apuração do resultado com mercadorias, para encerrar a conta de Vendas D - Mercadorias... 3.200,00 C CMV... 3.200,00 15) Apuração do resultado com mercadorias, para encerrar a conta de Vendas D Vendas... 44.300,00 C RCM... 44.300,00 16) Encerramento da conta Compras, transferindo o valor para a conta CMV D CMV... 23.295,00 C Compras...... 23.295,00 17) Apuração do resultado com mercadorias, para encerrar a conta do CMV D RCM... 22.595,00 C CMV... 22.595,00 18) Encerramento da conta de Despesa contra a conta do ARE Apuração do Resultado do Exercício D ARE... 1.250,00 C Descontos Concedidos... 1.250,00 13
Unidade: Fatos que alteram os valores das operações com mercadorias 19) Encerramento do RCM para o ARE D RCM... 19.605,00 C ARE... 19.605,00 20) Encerramento do ARE para conta Patrimonial (Patrimônio Líquido) D ARE... 18.355,00 C Lucro Líquido... 18.355,00 21) Encerramento da conta de Lucro Líquido para a conta de Reserva de Lucros, também Patrimonial (Patrimônio Líquido) D Lucro Líquido... 18.355,00 C Reserva de Lucros... 18.355,00 Razonetes do encerramento das contas de resultado D Mercado C (EI) 2.500 2.500 (10) (14) 3.200 5.700 2.500 (SF) 3.200 D CMV C (10) 2.500 3.200 (14) (16) 23.295 25.795 3.200 22.595 22.595 (17) D RCM C (11) 300 44.300 (15) (13) 1.800 (17) 22.595 24.695 44.300 (19) 19.605 19.605 D Fretes sobre Compras C (SA) 95 95 (12) D Desc Coml s/ Cpa C (SA) 300 300 (11) D Compras C (SA) 23.200 (12) 95 23.295 23.295 (16) 14
D Vendas C (15) 44.300 44.300 (SA) D Devolução Vendas C (SA) 1.800 1.800 (13) D Descontos Concedidos C (SA) 1.250 1.250 (18) D ARE C (18) 1.250 19.605 (19) (20) 18.355 18.355 D Lucro Líquido (PL) C (21) 18.355 18.355 (20) D Reserva de Lucro C 18.355 (21) 18.355 (SF) Ideias-chave Não podemos esquecer que a contabilização do Razão foi representada, nesta unidade, pelos razonetes, porém, independentemente de o cliente ser interno ou externo, deveremos elaborar as demonstrações financeiras. Após a resolução do exemplo, verificamos que o saldo final de caixa foi de $ 2.955 enquanto o Lucro Bruto (ou receita de vendas) foi de $ 19.605. Vamos elaborar uma simples Demonstração do Resultado do Exercício, uma vez que não temos dados suficientes para elaborar o Balanço Patrimonial. Vendas brutas... 44.300 (-) Devoluções de vendas... 1.800 (-) Desconto Comercial sobre vendas... 300 (=) Vendas líquidas... 42.200 (-) CMV... 22.595 15
Unidade: Fatos que alteram os valores das operações com mercadorias Estoque Inicial... 2.500 (+) Compras... 23.200 (+) Frete sobre compras... 95 (=) Mercadorias disponíveis no período... 25.795 (-) Estoque Final... 3.200 (= ) Lucro bruto/rcm... 19.605 (-) Descontos concedidos... 1.250 (= ) Lucro Líquido... 18.355 Importante A informação sobre o tipo do método - contábil ou gerencial - está relacionada com o Decreto-Lei nº 1.598 de 1977, que altera a legislação do Imposto de Renda. Vejamos o Art.14 na íntegra: Art.14. O custo das mercadorias revendidas e das matérias-primas utilizadas será determinado com base em registro permanente de estoques ou no valor dos estoques existentes, de acordo com o livro de inventário, no fim do período. Método Permanente - Devolução de compras, Abatimentos, Fretes/Seguros Conforme mencionado nas unidades anteriores, para um melhor controle e acompanhamento dos fatos, no método permanente, independente do critério adotado PEPS, UEPS, MPM, MPF, é indispensável a utilização da ficha de estoque. Assim, os fatos que alteram as compras são registrados na ficha de controle de estoque. É recomendável a abertura de contas específicas para cada fato que altera o valor das compras, de vendas e de mercadorias bem como o encerramento dessas contas mensalmente, para que o saldo da conta Mercadoria seja atualizado sistematicamente. Devoluções de compras A devolução de compras diminui o valor do estoque de mercadorias. Na ficha de controle de estoque, ela é lançada nas colunas de quantidade e valor total com sinal negativo. 16
Contabilização das devoluções de compras O registro contábil é efetuado da mesma forma que a utilizada para o método periódico: D- Fornecedores (ou Caixa/Banco/Contas a receber) (*) C- Mercadorias (*) A conta a ser debitada (Fornecedores ou Caixa/ Banco/ Contas a receber) dependerá da origem da operação, ou seja, a. se as compras foram adquiridas a prazo e a empresa não quitou a dívida com os fornecedores, poderá debitar tal conta pagando, no vencimento, o valor pendente ao fornecedor; b. a empresa ou comprou as mercadorias à vista ou já quitou sua dívida com os fornecedores. Neste caso, irá querer o seu dinheiro de volta. Assim, debitaremos a conta Caixa, se o valor for entregue em espécie, mas, se for entregue em cheque pelos fornecedores, debitaremos a conta Bancos; c. uma terceira situação seria a seguinte: embora a empresa compradora já tenha pago o fornecedor ou mesmo tenha feito a compra à vista, poderá ocorrer que o fornecedor não tenha, no momento, o dinheiro para devolver. Sendo assim, após a negociação, este marcará uma data para efetuar tal pagamento, portanto a empresa compradora, que está devolvendo a mercadoria, passa a ter um direito, e, assim, a conta a ser debitada será a de Contas a Receber. No final do período, a conta Devolução de compras deverá ser encerrada contra o saldo da conta Mercadorias, objetivando a obtenção das compras líquidas. D Devolução de compras C Mercadorias Abatimento sobre compras No abatimento sobre compras, o valor é deduzido do total das compras e, na ficha de controle de estoque, na coluna de entradas, é registrado com valor negativo apenas nas colunas de valores (unitário e total), uma vez que não haverá saída física de itens do estoque e a quantidade de unidades de mercadorias não se alterará. Contabilização do Abatimento sobre as compras A contabilização do Abatimento é igual à da Devolução, uma vez que ambos diminuem o valor do estoque: D- Fornecedores (ou Caixa/ Banco/ Contas a receber) (*) C- Mercadorias (*) As contas a serem utilizadas seguirão o mesmo procedimento da Devolução de compras, ou seja, dependerão da situação em que for efetuado o abatimento. 17
Unidade: Fatos que alteram os valores das operações com mercadorias Não podemos esquecer que, no final do período, a conta Devolução de compras deverá ser encerrada contra o saldo da conta Mercadorias, objetivando a obtenção das compras líquidas. O mesmo ocorre com o Abatimento sobre compras. D Abatimento sobre compras C Mercadorias Ideias chave Como os descontos comerciais sobre compras ou descontos comerciais obtidos ocorrem no ato da compra, o registro desta é feito pelo valor líquido (já descontado das compras o valor dos descontos comerciais). Fretes sobre Compras/Seguros São gastos que devem ser somados ao valor da nota fiscal de compra da mercadoria. O lançamento na ficha de controle de estoques deverá ser efetuado pelo valor total. Entretanto, caso não seja possível, devemos lançar o valor do frete e dos seguros sobre compras na coluna de entradas somente nas colunas de valores (unitário e total), pois haverá um aumento no total de mercadorias em estoque, sem alterar a quantidade de unidades existentes. Contabilização do Frete/seguro sobre as compras O registro contábil para Fretes e seguros sobre compras ocorre em duas etapas, sendo que, na primeira, registra-se a operação ocorrida e, na segunda, transfere-se o gasto para a conta Mercadorias com a finalidade de apurar o custo da aquisição. Assim, teremos: D Frete/seguro sobre compras C Caixa/Bancos ou Contas a Pagar Transferência da conta de Fretes/seguros sobre compras para conta Mercadorias. D Mercadorias C Frete/seguro sobre compras O registro na conta credora dependerá da forma de pagamento do gasto com fretes e/ou seguros. Se pago pelo Caixa, creditaremos essa conta; se pago com cheque, utilizaremos a conta Bancos; porém, se a operação for a prazo, teremos uma dívida, logo, devemos utilizar uma conta que expresse tal situação, neste caso, usaremos a conta Contas a Pagar. 18
Apuração das compras líquidas Para efetuarmos o cálculo apurando o CMV e o RCM, no caso das compras, vamos utilizar, resumidamente, a fórmula seguinte: CL = CBR + FR + SEG - Dcom - ABTC - DEVC Em que: CL = compras líquidas CBR = compras brutas FR = fretes sobre compras SEG = seguro do frete sobre compras Dcom = descontos comerciais sobre compras ABTC = abatimentos sobre compras DEVC = devoluções de compras Método Permanente - Devolução de vendas, Abatimentos, Fretes/Seguros Assim como ocorre com as compras, no inventário permanente, para as vendas, independentemente do critério adotado PEPS, UEPS, MPM, MPF, é indispensável a utilização da ficha de estoque. Assim, os fatos que alteram as vendas são registrados na ficha de controle de estoque. Lembramos que é recomendável a abertura de contas específicas para cada fato que altera o valor de vendas e de mercadorias bem como o encerramento dessas contas mensalmente, para que o saldo da conta Mercadoria seja atualizado sistematicamente. Contabilização da Devolução de vendas As devoluções de vendas são registradas na ficha de controle de estoque, na coluna de saída, com valor negativo, tanto na coluna de quantidade quanto nas de valor unitário e total, pois estes diminuem o CMV. Nesta operação o estoque é aumentado pela entrada da mercadoria devolvida pelo cliente. O registro contábil é efetuado em duas fases somente pelo valor de venda: D Devoluções de vendas C Caixa/ Bancos/ Clientes/ Contas a pagar (*) 19
Unidade: Fatos que alteram os valores das operações com mercadorias D Mercadorias C CMV (pelo retorno das mercadorias) (*) A conta a ser creditada (Caixa/ Banco/ Clientes/ Contas a pagar) dependerá da origem da operação, ou seja, a. caso as vendas tenham sido à vista, deveremos devolver o dinheiro para o cliente e, assim, creditaremos a conta Caixa, se o nosso pagamento for em espécie; ou creditaremos a conta Banco, se pagarmos o cliente com cheque; b. se as vendas foram a prazo e o cliente ainda não quitou sua dívida, teremos um direito. Porém esse direito será reduzido pela devolução de vendas feita pelo cliente, logo deveremos creditar a conta Clientes (ou Duplicatas a Receber) a fim de reduzir tal direito; c. uma terceira situação seria a seguinte: se o cliente já pagou sua dívida ou mesmo se a operação tiver sido realizada à vista, porém a empresa vendedora, no momento da devolução, não tiver condições financeiras para devolver o dinheiro, esta, por meio de uma negociação, poderá marcar uma data para efetuar tal pagamento, gerando, portanto, uma obrigação em saldar tal operação. Assim sendo, a conta creditada será a de Contas a Pagar. A conta de Devolução de vendas deverá, no final do período, ser encerrada contra a conta Vendas, objetivando a obtenção das Vendas líquidas. D Vendas C Devolução de Vendas Contabilização do Abatimento sobre vendas O interessante do Abatimento sobre vendas é que este não é registrado na ficha de controle de estoque porque não altera o valor do estoque e nem o CMV. A alteração será apenas na receita. Pela legislação vigente, esta operação é mencionada como dedução de vendas e possui saldo devedor. D- Abatimentos sobre Vendas C- Caixa/ Bancos/ Clientes/ Contas a pagar (*) (*) As contas a serem utilizadas seguirão o mesmo procedimento da devolução de vendas, ou seja, dependerão da situação em que for efetuado o abatimento. Não podemos esquecer que, no final do período, a conta de Abatimento de vendas deverá ser encerrada contra o saldo da conta Vendas, objetivando a obtenção das vendas líquidas. D Vendas C Abatimento sobre Vendas 20
Contabilização de Fretes sobre vendas A operação de Fretes sobre vendas também não é registrada na ficha de controle de estoque, pois, assim como o abatimento, não interfere no CMV e/ou no valor do estoque. Essas operações são registradas na apuração do resultado do exercício como despesas operacionais D- Despesas de Fretes C- Caixa/ Bancos/ Clientes/ Contas a pagar (*) (*) As contas a serem utilizadas seguirão o mesmo procedimento da devolução e abatimento de vendas, ou seja, dependerão da situação em que for efetuado o frete. Ideias chave A conta utilizada para operações de compras e vendas pelo método permanente é Mercadorias. A conta Compras somente poderá ser utilizada, nessas operações, quando o método de apuração for o periódico. Apuração das Vendas Líquidas Apresentaremos para a apuração de vendas líquidas também uma fórmula resumida, a qual, posteriormente, substituirá as vendas por venda líquida. VL = VB - DCV - AV - DV Em que: VL = vendas líquidas VB = vendas brutas DCV = descontos comerciais sobre vendas AV = abatimentos sobre vendas DV = devoluções de vendas Após a substituição da fórmula simples, em que vendas foi substituída por vendas líquidas, teremos as seguintes fórmulas: CMV = EI + CL - EF 21
Unidade: Fatos que alteram os valores das operações com mercadorias Em que: CMV = custo das mercadorias vendidas EI = estoque Inicial CL = compras líquidas EF = estoque Final RCM = VL - CMV Em que: RCM = resultado com mercadoria VL = vendas líquidas CMV = custo das mercadorias vendidas Para a apuração das vendas líquidas sempre deveremos transferir os saldos das contas Devoluções de Vendas e Abatimento para a conta Venda. Porém é importante observar que o valor líquido das vendas sinalizará, para a empresa, se houve perdas em seu faturamento, sendo importante a empresa conhecer os motivos que provocaram os abatimentos sobre as vendas. Exemplo A empresa Casteli S/A apresentou, no mês de novembro/x0, as seguintes operações relativas a uma das mercadorias que comercializa (Geladeira Simples branca):» 01/11 compra de 30 unidades a $ 120 cada;» 02/11 devolução de 2 unidades adquiridas no dia 01/11;» 03/11 abatimento sobre as 28 unidades restantes, no total de 280 $10 por unidade;» 04/11 venda de 20 unidades pelo total de $ 5.000;» 05/11 recebimento em devolução de 4 unidades relativas à venda do dia 04/11;» 06/11 abatimento concedido sobre as 16 unidades, no total de $ 160;» 07/11 compra de 10 unidades a 115 cada;» 08/11 frete sobre a compra do dia 07/11, no valor de $ 50;» 09/11 venda de 15 unidades pelo valor unitário de $ 200;» 10/11 contratação para pagamento do frete relativo à venda do dia 09/11 no valor de $ 25. 22
Sabendo-se que o estoque inicial era constituído por 5 unidades, que foram compradas ao preço de $ 105 cada uma, e que todas as operações foram a prazo, pede-se:» elaborar a ficha de controle de estoque pelo método MPM;» elaborar os lançamentos no Diário;» elaborar a DRE de forma dedutiva. Ficha de Controle de Estoque - Geladeira simples branca - método MPM Entrada Saída Saldo Data Operação Qtde Vlr. Uni Vlr. Total Qtde Vlr. Uni Vlr. Total Qtde Vlr. Uni Vlr. Total 01/11 Estoque Inicial 5 105,00 525,00 01/11 Compra 30 120 3.600 35 117,85 4.125,00 02/11 03/11 Devolução Compras Abatimento sobre Compras (02) 120 (240) 33 117,72 3.885,00 (280) 33 109,24 3.605,00 04/11 Venda 20 109,24 2.184,80 13 109,24 1.420,20 05/11 Devolução de Vendas (04) 109,24 (436,96) 17 109,24 1.857,16 07/11 Compra 10 115 1.150 27 111.37 3.007,16 08/11 Frete sobre Compras 50 27 113.22 3.057,16 09/11 Vendas 15 113,22 1.698,30 12 113,23 1.358,86 4.280,00 Compras Líquidas 3.446,14 CMV Quant. EF 12 Valor EF 1.358,86 Vamos iniciar a resolução pelo diário. 1) Em 01/11 Compra de 30 unidades a $ 120 cada = $ 3.600 D Mercadorias... 3.600,00 C Fornecedores... 3.600,00 2) Em 02/11 Devolução de 2 unidades adquiridas no dia 01/11, cada $ 120 = $ 240 D Fornecedores... 240,00 C Devoluções compras... 240,00 3) Em 03/11 Abatimento sobre as 28 unidades restantes, no total de $ 280 $10 por unidade D Fornecedores... 280,00 C Abatimentos sobre compras... 280,00 23
Unidade: Fatos que alteram os valores das operações com mercadorias 4) Em 04/11 Venda de 20 unidades pelo total de $ 5.000 D Clientes... 5.000,00 C Vendas... 5.000,00 4.1) CMV referentes a vendas, obtido da ficha de controle de estoques D CMV... 2.184,80 C Mercadorias... 2.184,80 5) Em 05/11 Recebimento em devolução de 4 unidades relativas à venda do dia 04/11, em que: $ 5.000 / 20 unidades = $ 250 x 4 unidades = $ 1.000 D Devolução de vendas... 1.000,00 C Clientes... 1.000,00 5.1) Ajuste do CMV referente à devolução efetuada pelo cliente, conforme ficha de controle de estoques D Mercadorias... 436,96 C CMV... 436,96 6) Em 06/11 Abatimento concedido sobre as 16 unidades vendidas (20 unidades menos 4 devolvidas), no total de $ 160 D Abatimentos sobre vendas... 160,00 C Clientes... 160,00 7) Em 07/11 Compra de 10 unidades a 115 cada, no total de $ 1.150 D Mercadorias... 1.150,00 C Fornecedores... 1.150,00 8) Em 08/11 frete sobre a compra do dia 07/11, no valor de $ 50 D Frete sobre compras... 50,00 C Contas a pagar... 50,00 9) Em 09/11 Venda de 15 unidades pelo valor unitário de $ 200 = $ 3.000 D Clientes... 3.000,00 C Vendas... 3.000,00 9.1) CMV referente a vendas, obtido da ficha de controle de estoques D CMV... 1.698,30 C Mercadorias... 1.698,30 24
10) Em 10/11 Contratação para pagamento do frete relativo à venda do dia 09/11 no valor de $ 25 D Frete sobre vendas... 25,00 C Contas a pagar... 25,00 Razonetes D Mercadorias C (1) 3.600,00 2.184,80 (4.1) (5.1) 436,96 1.698,30 (9.1) (7) 1.150,00 5.186,96 3.883,10 (SF) 1.303,86 D Caixa C (2) 240,00 3.600,00 (1) (3) 280,00 1.150,00 (7) 520,00 4.750,00 4.230,00 (SF) D Devolução Compras C 240,00 (2) 240,00 (SF) D Abatimentos sobre Cpa C 280,00 (3) 280,00 (SF) D Clientes C (4) 5.000,00 1.000,00 (5) (9) 3.000,00 160,00 (6) 8.000,00 1.160,00 (SF) 6.840,00 D Vendas C 5.000,00 (4) 3.000,00 (9) 8.000,00 (SF) D Devolução Vendas C (5) 1.000,00 (SF) 1.000,00 D CMV C (4.1) 2.184,80 436,96 (5.1) (9.1) 1.698,30 3.883,10 436,96 (SF) 3.446,14 25
Unidade: Fatos que alteram os valores das operações com mercadorias D Abatimentos sobre Vda C (6) 160 (SF) 160 D Fretes sobre Compras C (8) 50 (SF) 50 D Fretes sobre Vendas C (10) 25 (SF) 25 D Contas a Pagar C 50 (8) 25 (10) 75 (SF) Após a transposição das operações do Diário para o Razão, iremos apurar o CMV, o RCM e o resultado do exercício no Diário e no Razão. 11) Encerramento da conta Devolução de compras D Devolução de compras... 240,00 C Mercadorias... 240,00 12) Encerramento da conta Abatimento de compras D Abatimento de compras... 280,00 C Mercadorias... 280,00 13) Encerramento da conta Frete sobre compras D Mercadorias... 50,00 C Frete sobre compras...50,00 14) Encerramento da conta Devolução de vendas D Vendas...1.000,00 C Devolução de vendas...1.000,00 15) Encerramento da conta Abatimento sobre vendas D Vendas...160,00 C Abatimento sobre vendas...160,00 16) Encerramento da conta Vendas D Vendas...6.840,00 C RCM...6.840,00 26
17) Encerramento da conta CMV D RCM... 3.446,14 C CMV... 3.446,14 18) Enceramento da conta do RCM, transferência para o ARE Apuração do Resultado do Exercício D RCM... 3.393,86 C ARE... 3.393,86 19) Encerramento da conta de Despesa de fretes sobre vendas, transferência para o ARE - Apuração do Resultado do Exercício D ARE... 25,00 C Fretes sobre vendas... 25,00 20) Encerramento da conta do ARE, transferência para conta do Patrimônio Líquido (Balanço Patrimonial) D ARE... 3.368,86 C Reserva de lucros... 3.368,86 Razonetes de Encerramento das Contas de Resultados D Devolução de Compras C (11) 240,00 240,00 (SA) D Abatimentos sobre Cpa C (12) 280,00 280,00 (SA) D Mercadorias C (SA) 1.303,86 240,00 (11) (13) 50,00 280,00 (12) 1.353,86 520,00 (SF) 833.86 D Vendas C (14) 1.000,00 8.000,00 (SA) (15) 160,00 1.160,00 8.000,00 (16) 6.840,00 6.840,00 D Fretes sobre Compras C (SA) 50,00 50,00 (13) D Devolução Vendas C (SA) 1.000,00 1.000,00 (14) D Abatimentos sobre Vda C (SA) 160,00 160,00 (15) 27
Unidade: Fatos que alteram os valores das operações com mercadorias D RCM C (17) 3.446,14 6.840,00 (16) (18) 3.393,86 3.393.86 D CMV C (SA) 3.446,14 3.446,14 (17) D Fretes sobre Vendas C (SA) 25,00 25,00 (19) D ARE C (19) 25,00 3.393,86 (18) (20) 3.368,86 3.393,86 D Reservas de Lucro C 3.368,86 (20) 3.368,86 (SF) Demonstração do Resultado do Exercício em 30/11/x0 de forma dedutiva Vendas brutas... 8.000,00 (-) Devoluções de vendas... (1.000,00) (-) Abatimentos sobre vendas... (160,00) (=) Vendas líquidas... 6.840,00 (-) CMV (*)... (3.446,14) (=) RCM ou Lucro Bruto... 3.393,86 (-) Fretes sobre vendas... (25,00) Lucro do Exercício... 3.368,86 28
(*) CMV - Custo das Mercadorias Vendidas Estoque Inicial... 525,00 (+) Compras... 4.750,00 (-) Devoluções de compras... (240,00) (-) Abatimentos sobre compras... (280,00) (+) Frete sobre compras... 50,00 (=) Mercadorias disponíveis no período... 4.805,00 (-) Estoque Final... (1.358,86) (=) CMV... 3.446,14 29
Unidade: Fatos que alteram os valores das operações com mercadorias Material Complementar Texto Complementar Como complemento ao conteúdo estudado na unidade 5, temos um interessante artigo que estuda a gestão de estoques integrada com a gestão de transportes e logística de grandes empresas brasileiras. Não deixe de ler! XXXI Encontro da ANPAD Rio de Janeiro setembro 2007 Práticas de Gestão de Estoques, Armazenagem e Transporte nos Canais de Distribuição Brasileiros Autoria: Paulo Tarso Vilela Resende, Guilherme Dayrell Mendonça Resumo Exigências cada vez maiores em tempos de entrega mais curtos, redução nos custos logísticos, menor quantidade de centros de distribuição e adiamento na customização dos produtos contribuem para o desencadeamento de mudanças profundas no sistema de transporte e armazenagem das empresas. Nesse contexto, o gerenciamento estratégico das funções de transporte e estoques das redes de distribuição tem se destacado como uma ferramenta importante na otimização dos fluxos de materiais e produtos, com uma associação direta com a sustentabilidade de patamares competitivos ideais. Com o propósito de se contextualizar esta discussão para o cenário brasileiro, 86 empresas dos principais canais de distribuição do Brasil foram amostradas e analisadas em itens como custos logísticos, definição de estratégias de estoques e transporte e, por fim, sistemas de controle e gerenciamento logístico. Resultados apontam para uma tendência de se avaliar prioritariamente os custos de transporte em detrimento dos de estoques no momento da definição das estratégias de distribuição. Além disso, identificou-se que os sistemas de controle e gestão de transporte e armazenagem utilizados no Brasil estão mais voltados para o controle interno de movimentação de materiais nas empresas, ao invés de priorizar a integração dos canais de distribuição como um todo. Texto completo disponível em: https://goo.gl/xvgtgy 30
Referências ARAÚJO, I. P. S. Introdução à contabilidade. 3.ed. São Paulo: Saraiva, 2008. (e-book) BRASIL. Regulamento do Imposto de Renda. - Disponível em: <http:// www.planalto.gov. br>. Acesso em 31 jan. 2014. COMITÊ de Pronunciamentos Contábeis - CPC 16 (R1) Estoques, Disponível em: <www.cpc.org.br > Acesso em 31 jan. 2014. GRIFFIN. M. P. Contabilidade e finanças. São Paulo: Saraiva, 2012. (Série Fundamentos). (e-book) GUERRA, L. Contabilidade descomplicada. São Paulo: Saraiva, 2010. (e-book) IUDÍCIBUS, Sergio de. Contabilidade Comercial: atualizado conforme lei nº 11.638/07 e mp nº 449/08. 9.ed. São Paulo: Atlas, 2010. MÜLLER, A. N. Contabilidade básica: fundamentos essenciais. São Paulo: Pearson Education, 2012 REIS, A. Demonstrações contábeis. 3. ed. São Paulo: Saraiva, 2009. (e-book) RIBEIRO, O. M. Contabilidade comercial fácil. 17. ed. São Paulo: Saraiva, 2011. 31
Unidade: Fatos que alteram os valores das operações com mercadorias Anotações 32
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