Recomendação Técnica n.º 3 Fevereiro de 1987 Verificação da Aplicação do Princípio Contabilístico da Consistência Índice Parágrafos Introdução 1 Definição 2-3 Justificação 4-5 Objectivos 6-7 Recomendação 8-10 Apêndice nº 1 - Certificação Legal das Contas Apêndice nº 2 - Certificação Legal das Contas 1
Introdução 1. De acordo com a alínea a) do artigo 36º das Normas Técnicas, um dos procedimentos mínimos a cumprir pelo Revisor Oficial de Contas consiste na verificação de que foram normalmente aplicados os princípios contabilísticos. De entre estes, e conforme contemplado expressamente na alínea m) do mesmo artigo, destaca-se o da consistência. Definição 2. No Plano Oficial de Contabilidade (alínea b) do nº 1 do capítulo XII) aquele princípio é tomado como o pressuposto "segundo o qual a empresa não altera os seus princípios de valorimetria ao longo dos exercícios". Por seu lado a Norma Internacional de Contabilidade 1 "Divulgação de Políticas Contabilísticas" considera como um dos princípios fundamentais o da consistência segundo o qual se pressupõe que as políticas contabilísticas não variam de período para período. 3. O objectivo deste princípio é o de permitir, através da uniformidade na aplicação de políticas contabilísticas, a comparabilidade da informação financeira apresentada pela empresa ao longo dos diversos períodos. Idêntico objectivo, mas visando a comparabilidade da informação financeira entre as diversas empresas, é prosseguido por via da normalização contabilística e do relato financeiro. Justificação 4. O princípio contabilístico da consistência não obriga a que as políticas contabilísticas permaneçam imutáveis. Situações há em que a empresa decide alterar uma política contabilística que vinha sendo seguida, umas vezes sem qualquer justificação, outras vezes por motivos aceitáveis. Neste último caso inclui-se, por exemplo, a alteração de estimativas com base na experiência adquirida ou em estudos técnicos fundamentados. 5. De entre as políticas contabilísticas mais susceptíveis de poderem ser modificadas ao longo dos exercícios, destacam-se: 1) métodos de custeio das saídas de existências; 2) critério de valorimetria das existências finais; 3) métodos e/ou taxas de reintegração e de amortização do imobilizado; 4) métodos de reconhecimento de proveitos; 5) critérios relativos à imobilização (capitalização) de determinadas despesas; 6) critérios relativos ao deferimento de determinadas despesas; 7) distinções entre activo corrente e activo não corrente, passivo corrente e passivo não corrente, proveitos e ganhos, custos e perdas; 8) alterações ao conceito de custo (de aquisição e/ou de produção). Objectivos 6. O revisor de contas deve verificar se há ou não consistência na aplicação das políticas 2
contabilísticas. 7. A alteração das políticas contabilísticas, além de afectar o princípio da consistência, pode também afectar a imagem verdadeira e apropriada que as demonstrações financeiras devem dar. Cabe ao revisor oficial de contas distinguir estas situações e tratar de forma adequada as consequentes reservas. Recomendação 8. Sempre que o respectivo efeito seja materialmente relevante no contexto das demonstrações financeiras, as alterações nas políticas contabilísticas devem ser divulgados e quantificadas em parágrafo intermédio da certificação legal das contas dando origem a uma reserva no parágrafo da opinião. 9. Quando o revisor oficial de contas concorde com a alteração introduzida, a reserva deve ser só referida na parte final do parágrafo da opinião e tal concordância deve ser expressa. 10. Quando o revisor oficial de contas não concorde com a alteração introduzida a reserva deve ser também referida no início do parágrafo da opinião. 3
Apêndice n.º 1 Certificação Legal das Contas Examinámos as contas... (parágrafo do âmbito do exame)... Neste exercício verificou-se que: 1. A empresa procedeu a um estudo técnico da vida útil remanescente do seu equipamento básico, de onde resultou uma redução significativa nas taxas de amortização que vinham a ser praticadas; se tivessem sido praticadas as taxas anteriores, os resultados do exercício e o valor líquido das imobilizações corpóreas teriam diminuído em x contos. 2. Foi mantido o critério valorimétrico das existências, apesar de se ter registado uma quebra sensível nos preços de mercado do final do exercício; se a empresa tivesse ajustado as suas existências finais em função do valor de mercado, os resultados do exercício e as existências teriam sido reduzidas em y contos. Excepto quanto à reserva citada no nº 2 acima, é nossa convicção que os citados documentos de prestação de contas apresentam de forma verdadeira e apropriada a situação financeira da empresa em... bem como os resultados das suas operações referentes ao exercício findo naquela data, de acordo com os princípios contabilísticos geralmente aceites, os quais foram aplicados de uma forma consistente em relação ao exercício anterior, excepto no tocante às alterações referidas nos n.os 1 e 2 acima, com a primeira das quais concordamos. 4
Apêndice n.º 2 Certificação Legal das Contas Examinámos as contas... (parágrafo do âmbito do exame)... Neste exercício verificou-se que: 1. Foram reduzidas a metade, sem adequada fundamentação, as taxas de reintegração usualmente praticadas, o que se traduziu numa sobreavaliação dos resultados do exercício e do valor líquido das imobilizações corpóreas em X contos. 2. Foi alterada a forma de cálculo do custo de produção deixando de neste se incluir custos de distribuição e de administração geral, o que resultou na redução dos resultados dos exercícios e do valor líquido das existências em y contos. Excepto quanto à reserva citada no nº 1 acima, é nossa convicção que os citados documentos de prestação de contas apresentam de forma verdadeira e apropriada a situação financeira da empresa em... bem como os resultados das suas operações referentes ao exercício findo naquela data, de acordo com os princípios contabilísticos geralmente aceites, os quais foram aplicados de uma forma consistente em relação ao exercício anterior, excepto no tocante às alterações referidas nos números 1 e 2 acima, com a última das quais concordamos. 5