Síntese de diversas matérias fiscais de maior relevo ocorridas na 1.ª quinzena de outubro de 2016 1 1 - Acesso e troca automática de informações financeiras no domínio da fiscalidade: - Decreto- Lei n.º 64/2016 de 11 de outubro. Aprova a regulamentação complementar prevista no artigo 16.º do Regime de Comunicação de Informações Financeiras (RCIF), aprovado pelo artigo 239.º da Lei n.º 82 -B/2014, de 31 de dezembro. Nota: - Transpõe para a ordem jurídica interna a Diretiva 2014/107/UE do Conselho, de 9 de dezembro de 2014, que altera a Diretiva 2011/16/UE no que respeita à troca automática de informações obrigatória no domínio da fiscalidade. 2 - Procedimentos do regime especial aplicável aos ativos por impostos diferidos (REAID): - Portaria n.º 259/2016, de 4 de outubro. Regulamenta os procedimentos para a aplicação do regime especial aplicável aos ativos por impostos diferidos que tenham resultado da não dedução de gastos e variações patrimoniais negativas com perdas por imparidade em créditos e com benefícios pós-emprego ou a longo prazo de empregados (REAID), aprovado pela Lei n.º 61/2014, de 26 de agosto, nomeadamente no que respeita ao controlo e utilização do crédito tributário. Nota: - De acordo com o seu preâmbulo, o regime criado pela Lei n.º 61/2014, de 26 de agosto, criou designadamente a possibilidade de conversão, em certas circunstâncias, desses ativos por impostos diferidos em créditos fiscais, pelo que se tornava necessário proceder à sua regulamentação, estabelecendo, nomeadamente, os procedimentos para o controlo e utilização desse crédito tributário. 3 - Taxa de juro aplicada pelo BCE às suas principais operações de refinanciamento: - Informação da Comissão da U. E., publicada no jornal oficial C 365/2016, de 4 de outubro, na página 2. A taxa de juro aplicada pelo Banco Central Europeu às suas principais operações de refinanciamento, é de 0,00 % a partir de 1 de outubro de 2016. Nota: - Esta taxa define o fator da capitalização dos resultados líquidos constante da fórmula prevista na alínea a) do n.º 3 do artigo 15.º do Código do Imposto do Selo, que determina o valor das ações, títulos e certificados da dívida pública e outros papéis de crédito sem cotação na data da transmissão. A alínea a) do n.º 3 do artigo 15.º do CIS foi recentemente alterada pelo Decreto-Lei n.º 41/2016, de 1 de agosto, passando o fator de capitalização dos resultados líquidos a ser calculado com base na taxa de juro aplicada pelo Banco Central Europeu às suas principais operações de refinanciamento, acrescida de um spread de 4 %. De acordo com o disposto no n.º 2 do artigo 13.º do referido Decreto-Lei n.º 41/2016, esta alteração aplica-se quando o montante do imposto daí resultante seja inferior, para os factos tributários ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2016, que ainda não tenham sido objeto de liquidação. 1 Destina-se apenas a que os nossos associados tenham conhecimento, em tempo útil, da existência da norma ou instrução administrativa e fiquem com uma ideia sucinta do seu conteúdo. Não dispensa a leitura cuidada dos próprios documentos, aquando da sua aplicação prática.
4 - IVA - Taxas Gestão de resíduos: - Informação Vinculativa Despacho de 2016-08-31 Processo n.º 10437. A prestação de serviços realizada pelos Serviços Municipalizados de Saneamento Básico de X à empresa Z, consubstancia uma operação de gestão de resíduos, com enquadramento na verba 2.22 da Lista I, anexa ao CIVA, sendo, por conseguinte, tributada à taxa reduzida de 6%, conforme decorre da alínea a) do n.º 1 do art.º 18.º do CIVA. Nota: - Efetivamente, não obstante os resíduos depositados no aterro serem resíduos urbanos, o lixiviado resultante dos processos de tratamento não o são, pelo que a respetiva entrega aos Serviços Municipalizados de Saneamento Básico de X (e consequente recolha por parte destes) não integra o serviço público de remoção de lixos, esse sim, fora do âmbito de aplicação do imposto, ao abrigo da norma de exclusão de incidência prevista no n.º 2 do art.º 2.º do CIVA. 5 - IVA - Formação - Serviços de formação prestados, porque não são objeto de pagamento de qualquer contrapartida por parte dos destinatários ou de terceiros, por serem realizados para fins estritamente comerciais: - Informação Vinculativa Despacho de 2016-09-12 Processo n.º nº 10490. Os serviços de formação, não sendo objeto de pagamento de qualquer contrapartida por parte dos destinatários ou de terceiros, nem se subsumindo na previsão da al. b) do n.º 2 do art. 4.º do CIVA, por serem realizados para fins estritamente comerciais, não configuram uma operação tributável em IVA. Nota: - Por outro lado, o IVA suportado com os serviços de formação é dedutível, dado que, ainda que não exista uma relação direta e imediata entre uma operação a montante e uma ou várias operações a jusante, é suscetível de direito à dedução o imposto que onere custos integrados nas despesas gerais de atividade do sujeito passivo. 6 - IVA - Optometria Enquadramento da atividade - Operações não isentas, que conferem direito a dedução pela prática das mesmas: - Informação Vinculativa Despacho de 2016-08-30 Processo n.º 10493. O exercício da atividade de optometria constitui a prática de operações sujeitas a imposto e dele não isentas, passíveis de tributação à taxa normal prevista no artigo 18.º do CIVA, sem prejuízo de os profissionais que as exercem poderem beneficiar do regime especial de isenção previsto no artigo 53.º do Código, verificadas que sejam as condições ali referidas. Nota: - Efetivamente, a ausência de enquadramento da profissão de optometrista nos diplomas que regulamentam as atividades paramédicas (Decreto-Lei n.º 261/93, de 24 de julho e Decreto-Lei n.º 320/99, de 11 de agosto), ou de regulamentação que a equipare àquelas profissões, inviabiliza a aplicação da isenção contemplada na alínea 1) do artigo 9.º do CIVA, não tendo, igualmente, enquadramento na isenção prevista na alínea 2) do mesmo artigo. 7 - IVA - Taxa de câmbio a constar nas notas de crédito emitidas por necessidade de acertos de faturação: - Informação Vinculativa Despacho de 2016-09-08 Processo n.º 10552. A taxa de câmbio a utilizar nas notas de crédito é a que serviu de base ao cálculo do valor tributável nas faturas que aquelas pretendem retificar.
Nota: - Quando se verifica a exigibilidade do imposto devem ser aplicadas as taxas de câmbio referidas nos n.ºs 8 e 9 do artigo 16.º do CIVA, procedimento que se deve manter aquando da emissão de documentos retificativos com o objetivo de retificar o valor das faturas referentes às operações que lhe estão subjacentes. 8 - IVA - Taxas - Aquisição de material de socorro e salvamento adquiridos por um município para utilização do corpo de bombeiros municipais: - Informação Vinculativa Despacho de 2016-09-02 Processo n.º 10585. De acordo com o disposto na verba 2.10 da Lista I anexa ao CIVA, os "utensílios e outros equipamentos exclusiva ou principalmente destinados a operações de socorro e salvamento adquiridos por associações humanitárias e corporações de bombeiros, bem como pelo Instituto de Socorros a Náufragos e pelo SANAS - Corpo Voluntário de Salvadores Náuticos" são tributados a taxa reduzida. Nota: - Tais aquisições devem beneficiar da aplicação da taxa reduzida do imposto por enquadramento na verba 2.10 da Lista I anexa ao Código do IVA, ainda que o documento de suporte fiscal à operação, fatura, seja emitido em nome do município que detêm e mantém aquele corpo de bombeiros. 9 - IVA - Taxas - Prestação de serviços de "aluguer de contentores" - Disponibilização de contentores para recolha de resíduos, sejam eles, de índole, doméstica, de construção civil ou outras: - Informação Vinculativa Despacho de 2016-08-31 Processo n.º 10649. A taxa a aplicar pela disponibilização de contentores, no caso de fazer parte integrante da prestação de serviços de recolha e transporte de resíduos, consubstanciando uma prestação de serviços única, é a reduzida, por aplicação direta do previsto na citada verba 2.22 da Lista I anexa ao CIVA. Nota: - Estando em causa, apenas, a disponibilização de contentores para recolha de resíduos, sejam eles, de índole, doméstica, de construção civil ou outras, a operação consubstancia-se numa prestação de serviços de "aluguer de contentores", e ainda que estes se destinem ao armazenamento de resíduos, ou ao seu acondicionamento para posterior recolha, extravasa o âmbito de aplicação da citada verba 2.22, da Lista I, anexa ao CIVA, sendo, por isso, tributada à taxa normal de IVA. 10 - IVA - Localização de operações Operações realizadas entre vários intervenientes sediados em diversos países: - Informação Vinculativa Despacho de 2016-09-02 Processo n.º 10680. A transmissão de bens, situados na Grécia, a realizar por uma empresa portuguesa a uma empresa da Síria é uma operação não tributável no território nacional, por aplicação a contrário do n.º 1 do artigo 6.º do CIVA. Nota: - Tratando-se de uma transmissão realizada em território grego, a requerente deve questionar a administração fiscal daquele Estado-Membro sobre as obrigações que ali lhe são cometidas pela realização da citada operação. 11 - IVA - Taxas - Serviços de catering contratualizados por um preço global ao qual é aplicado taxas de IVA distintas - Informação Vinculativa Despacho de 2016-08-23 Processo n.º 10713. Quando fixado um preço global único pelo serviço de alimentação e bebidas, onde se inclui o serviço de catering, a repartição do valor tributável pelas diferentes taxas do imposto deve observar os critérios determinados na segunda parte da verba 3.1 da Lista II anexa ao CIVA. Assim, na ausência de uma tabela de preços, deve apurar-se o valor tributável que cada parcela (sujeita a taxas distintas) representa no preço global único, tendo em consideração, para o efeito, o valor normal dos serviços.
Nota: -Não sendo possível efetuar esta repartição, a verba 3.1 da Lista II determina que deve ser aplicada a taxa normal do imposto a todo o serviço. 12 - IVA - Taxas Confeção e distribuição de bens alimentares; pizzas, bebidas e sobremesas - Menus, compostos por bens distintos, para consumo imediato nos restaurantes ou em regime de pronto a levar pelo cliente ou com entrega ao domicílio: - Informação Vinculativa Despacho de 2016-08-23 Processo n.º 10730. Quando efetuada a transmissão de um conjunto de bens mediante um preço único, aplica-se ao valor global dos bens a taxa de IVA que incide sobre os produtos que compõem o conjunto ou, se lhes couberem taxas diferentes, a mais elevada (alínea a) do n.º 4 do artigo 18.º do CIVA) Nota: - As sobremesas, quando não façam parte de um serviço de alimentação e bebidas não integram o conceito de refeições confecionadas para consumo imediato a que se refere a verba 1.8 da Lista II, sendo a sua venda tributada à taxa normal do imposto. 13 - IVA - Taxas - Salgados e outros panados; Sopas, sobremesas, refeições cozinhadas e prontas congeladas e embaladas Bens produzidos pela indústria transformadora destinados à revenda: - Informação Vinculativa Despacho de 2016-09-01 Processo n.º 10759. Os produtos apresentados pela Requerente (salgados e outros panados; sopas, sobremesas, refeições cozinhadas e prontas congeladas e embaladas), que se dedica à atividade da indústria transformadora, não se enquadram verba 1.8 da Lista II anexa ao CIVA,, uma vez que não constituem refeições prontas a consumir nem são vendidos nos regimes de pronto a comer. Nota: - Por outro lado, também não é aplicável à Requerente a verba 3.1 da Lista II, que determina a aplicação da taxa intermédia de IVA às prestações de serviços de alimentação e bebidas, identificáveis com os serviços de restauração, uma vez que, pelo que se verifica, a Requerente não exerce a referida atividade, pelo que o tipo de produtos alimentares congelados, fabricados e vendidos pela Requerente, não têm enquadramento quer na verba 1.8, quer na verba 3.1, ambas da Lista II anexa ao CIVA, sendo antes sujeitos à taxa normal do imposto. 14 - IVA - Taxas - Comercialização de sopas embaladas, para venda a retalho em hipermercados, supermercados e afins ou para venda ao setor da restauração: - Informação Vinculativa Despacho de 2016-09-01 Processo n.º 10767. A venda de embalagens de sopa para outros operadores económicos não corresponde ao exercício da atividade de venda de refeições para consumo imediato, nos regime de pronto a comer e levar, sendo tributada à taxa normal do imposto. Nota: - Embora a requerente fabrique produtos que podem ser considerados como refeições, não os fabrica tendo em vista a venda para consumo imediato, como é próprio do exercício da atividade classificada com o código da CAE 56106 - "Confeção de refeições prontas a levar para casa". 15 - IVA - Taxas - Bebidas alcoólicas disponibilizadas ao cliente no âmbito do serviço de restauração estão sujeitas à taxa normal do imposto: - Informação Vinculativa Despacho de 2016-08-23 Processo n.º 10797.
O vinho servido no âmbito de um serviço de restauração, embora se enquadre no serviço de alimentação e bebidas a que se refere a verba 3.1 da Lista II, não beneficia da taxa intermédia de IVA, dado que o legislador excluiu expressamente a possibilidade de aplicação da taxa intermédia ao serviço de fornecimento de bebidas alcoólicas. Nota: - A referida operação não tem também acolhimento na verba 1.10 da Lista II, dado que a mesma se refere a transmissões de bens e não a prestações de serviços, pelo que as bebidas alcoólicas disponibilizadas ao cliente no âmbito do serviço de restauração estão sujeitas à taxa normal do imposto. 16 - IVA - Taxas - Operação de cobrição de animais propriedade dos s.p. s a animais de terceiros- Transmissão de sémen de animais: - Informação Vinculativa Despacho de 2016-08- 30 Processo n.º 10799. A utilização de animais para cobrição a animais de terceiros, embora não se encontre expressamente elencada em qualquer uma das alíneas da verba 4.2 da Lista I anexa ao CIVA, porque se consubstancia em prestações de serviços que contribuem para a produção agrícola, podem beneficiar do enquadramento na referida verba, sendo tributadas à taxa reduzida. Nota: - Considerando que a criação de animais contribui para uma atividade de produção agrícola, assim considerada pela categoria 5 da Lista I anexa ao CIVA, a transmissão do respetivo sémen, efetuada pela requerente, produtor agrícola, é enquadrável na verba 5.2.1 da Lista I anexa ao citado Código, pelo que beneficia igualmente da taxa reduzida. 17 - IVA - Taxas - Venda, em roulottes, de farturas, churros, bebidas e outros - Venda de cachorros e bebidas efetuadas em roulottes, disponibilizando também mesas e cadeiras para o consumo nas esplanadas: - Informação Vinculativa Despacho de 2016-09-02 Processo n.º 10815. A venda de churros, farturas e bebidas em roulottes, sem meios de apoio adicionais, é tributada de acordo com a taxa de IVA a que corresponder cada um dos produtos, não se enquadrando na verba 1.8 ou 3.1 da Lista II, anexa ao Código do IVA. Nota: - O fornecimento de alimentos preparados, prontos para consumo, em roulottes, sendo ainda disponibilizado ao cliente um conjunto preponderante de serviços que acompanham a entrega dos produtos alimentares, como mesas e cadeiras de apoio que sejam disponibilizadas pela Requerente para permitir o consumo no local, pode beneficiar da taxa intermédia por aplicação da verba 3.1 da Lista II. 18 - IVA - Taxas - Livros de divulgação do património histórico, cultural e arquitetónico de uma específica cidade. Oferta junto ao livro - Informação Vinculativa Despacho de 2016-09-06 Processo n.º 10825. A venda das publicações efetuadas pela requerente, de harmonia com a definição de livro ínsita na alínea f) do artigo 1.º da Lei do Preço Fixo do Livro, beneficia de enquadramento na verba 2.1 da Lista I, anexa ao CIVA, sendo sujeita a tributação à taxa reduzida. Nota: - A oferta de uma fotografia do adquirente do livro, a colocar na última página do mesmo, cumpridos os referidos requisitos, consubstancia uma «oferta», para efeitos de IVA, nos termos do n. 7 do artigo 3.º do CIVA, e como tal, não é tributada em sede do imposto.
19 - IVA - Taxas - "pão" e de "produtos afim de pão ou de padaria fina": - Informação Vinculativa Despacho de 2016-09-01 Processo n.º 10839. Com a entrada em vigor, em 31 de março de 2016, da Lei n.º 7-A/2016, de 30 de março (Orçamento do Estado para 2016), a verba 1.1.5 da lista I anexa ao Código do Imposto sobre o Valor Acrescentado (CIVA) passou a ter a seguinte redação: "1.1.5 -Pão", sendo que as instruções administrativas vertidas no oficio-circulado n.º 30180, de 2016.03.31 da Área de Gestão Tributária - IVA, vieram clarificar, na Parte I - B - 3, que a verba 1.1.5 da lista I anexa ao CIVA passa a contemplar, de forma exclusiva, "pão", o qual integra os diferentes tipos previstos nos termos da lei. Nota: - A Portaria n.º 52/2015, de 26 de fevereiro, que revogou a Portaria n.º 425/98, de 25 de julho, fixa as características a que devem obedecer os diferentes tipos de pão e de produtos afins do pão ou de padaria fina, e regula aspetos da sua comercialização. Persistindo dúvidas sobre a respetiva definição e classificação dos produtos, devem as mesmas ser colocadas à entidade competente na matéria - Direção-Geral de Alimentação e Veterinária. 20 - IVA - Taxas - Âmbito de prestações de serviços de alimentação e bebidas; Águas minerais naturais gasocarbónicas, cerveja sem álcool - Comercialização de cerveja sem álcool (transmissão de bens): - Informação Vinculativa Despacho de 2016-09-01 Processo n.º 10884. As "águas minerais gasocarbónicas" ou "águas gasocarbónicas" comercializadas pela Requerente, possuindo gás natural e não artificialmente adicionado, beneficiam de enquadramento da verba 3.1 da Lista II pelo que ficam sujeitas à taxa intermédia de IVA quando integradas no serviço de alimentação e bebidas. Nota: - A bebida "cerveja sem álcool" é tributada de acordo com a taxa normal do imposto, não beneficiando de acolhimento na verba 1.11 da Lista I nem na verba 3.1 da Lista II, atenta a circunstância de se tratar de uma bebida que contém até 0,5 de álcool na sua composição. 21 - IVA - Taxas Isenções - Operações realizadas por Associação Humanitária de Bombeiros Voluntários, entidade sem fins lucrativos: - Informação Vinculativa Despacho de 2016-09-07 Processo n.º 9697. O "abastecimento e transporte de água" e o "enchimento de piscinas" encontram-se sujeitos a tributação à taxa reduzida, por enquadramento na verba 1.7 da Lista I, anexa ao CIVA, enquanto que a abertura de portas à população e os serviços de prevenção ao cinema, jogos de futebol, palácios e fogo-de-artifício estão sujeitos a tributação à taxa normal, por falta de enquadramento em qualquer das verbas constantes das listas anexas ao referido código. Nota: - No que respeita aos cursos de formação no âmbito dos "primeiros socorros", faz-se notar que estes se encontram isentos ao abrigo da alínea 14) do art.º 9.º do CIVA, cumprindo a requerente os requisitos do art.º 10.º daquele código. 22 - IVA - Poderes de autoridade Rendas recebidas pelos Municípios, no âmbito dos seus poderes de autoridade, devidas pela exploração da concessão de distribuição de eletricidade em baixa tensão conexas com a concessão do direito ao exercício da atividade de distribuição de eletricidade: - Informação Vinculativa Despacho de 2016-08-31 Processo n.º 9786. Mantém, na sua essência, toda a atualidade, a posição já expressa no Oficio Circulado n. 174229 de 20 de novembro de 1991, da (então) Direção de Serviços de Conceção e Administração, a qual inclui
as rendas resultantes de concessões de bens dominiais e de uso privativo de bens do domínio público do Estado no elenco exemplificativo de atividades não sujeitas por exercidas no uso dos poderes de autoridade, quando estas são exercidas pelo Estado ou pessoas coletivas de direito público. Nota: - No entanto, o regime de não sujeição prefigurado na parte final do artigo 2., n.º 2, do Código doiva prevê que as pessoas coletivas de direito público não possam, ainda assim, ficar excluídas do âmbito de incidência do IVA quando tal exclusão conduza a distorções de concorrência, de harmonia com o disposto no n. 4 do mesmo artigo 2.º, incumbindo ao ministro responsável pela área das Finanças definir, caso a caso, as atividades suscetíveis de originar distorções de concorrência. 23 - Impugnação judicial - Imposto do Selo Verba - Tabela do Imposto do Selo - Valor Patrimonial Tributário Propriedade: - Acórdão do STA, de 2016.09.29 Processo n.º 0560/16. I - Relativamente aos prédios em propriedade vertical, para efeitos de incidência do Imposto do Selo (Verba 28.1 da TGIS, na redacção da Lei n.º 55-A/2012, de 29 de Outubro), a sujeição é determinada pela conjugação de dois factores: a afectação habitacional e o VPT constante da matriz igual ou superior a 1.000.000. II - Tratando-se de um prédio constituído em propriedade vertical, a incidência do IS deve ser determinada, não pelo VPT resultante do somatório do VPT de todas as divisões ou andares susceptíveis de utilização independente (individualizadas no artigo matricial), mas pelo VPT atribuído a cada um desses andares ou divisões destinadas a habitação. 24 - IVA: - Acórdão do STA, de 2016.09.29 Processo n.º 0943/15. Saber se os produtos designados por... e... têm a natureza de lixívias e/ou detergentes e se são, ou não, produtos com individualidade própria e independente dos seus componentes, é questão que se prende com o julgamento da matéria de facto realizado, julgamento que o Supremo Tribunal Administrativo não pode sindicar uma vez que apenas conhece de direito, estando-lhe vedado sancionar os juízos emitidos pelas instâncias em sede de matéria de facto - em que se inclui quer a fixação dos factos materiais da causa quer as ilações que as instâncias deles retiram. 25 - Prescrição - Contribuições para a segurança social - Interrupção da prescrição - Fundamentação do ato administrativo: - Acórdão do STA, de 2016.09.29 Processo n.º 0956/16. I - De acordo com o disposto no artigo 63.º, n.º 2 da Lei n.º 17/2000, de 8 de Agosto, a prescrição da obrigação de pagamento das cotizações e das contribuições para a Segurança Social interrompe-se por qualquer diligência administrativa, realizada com conhecimento do responsável pelo pagamento, conducente à liquidação ou à cobrança da dívida. II - Constituem factos interruptivos do prazo de prescrição de dívidas à segurança social a notificação do devedor, mediante ofício, para pagamento da dívida exequenda, bem como a citação deste para a execução fiscal, sendo que este segundo facto interruptivo tem eficácia duradoura (artigo 327.º n.º 1 do Código Civil), mantendo-se o efeito interruptivo até ao termo do processo de execução fiscal. III - O n.º 3 do artigo 49.º da LGT é aplicável aos factos interruptivos da prescrição das dívidas à segurança social que tenham não apenas efeito instantâneo, como também o efeito duradouro de impedir que o novo prazo comece a correr enquanto não findar o processo. IV - A fundamentação do acto administrativo é um conceito relativo que varia conforme o tipo de acto e as circunstâncias do caso concreto.
Ponto é que a fundamentação responda às necessidades de esclarecimento do contribuinte informandoo do itinerário cognoscitivo e valorativo seguido pelo autor do acto para proferir a decisão, permitindo-lhe conhecer as razões, de facto e de direito, que determinaram a sua prática, de forma a poder desencadear os mecanismos administrativos ou contenciosos de impugnação V - Está suficientemente fundamentado o acto administrativo que, complementado com informação para que remete, permite atingir esse objectivo.