Amortizações Conceitos Gerais Os imobilizados não se consomem num só exercício, mas no número de anos previsto para a sua vida económica. Desta forma, não parece razoável imputar o custo total ao exercício no qual se faz a sua aquisição. Por outro lado, a medida que vai sendo usado a sua utilidade diminui, ate se chegar teoricamente a uma utilidade (valor) nula. Em resumo, os bens imobilizados ao serem utilizados nos sucessivos exercícios vão-se depreciando, ou seja, vão perdendo valor. A operação contabilística que visa simultaneamente a imputação do custo da utilização dos imobilizados pelos diversos exercícios e a actualização (depreciação) desses mesmos bens, chamase amortização. Amortizar consiste em registar de forma sistemática a perda do valor de um activo imobilizado, ou de outra maneira, em repartir o custo de uma imobilização pelos exercícios abrangidos pela sua vida útil ou duração económica. Em outras palavras, devido a factores de varias ordem (factores de ordem física como, por exemplo, o desgaste funcional do bem, isto é, uso, depreciação espontânea provocada por corrosão ou inundação; factores de ordem económica como a obsolescência ou alteração dos gostos do consumidor), as imobilizações corpóreas e os investimentos em imóveis estão sujeitos a perder valor, bem como as imobilizações incorpóreas são capitalizáveis, isto é, os custos são diminuídos gradualmente de exercício a exercício. É entendido como certa a ideia de que reintegração é a depreciação sofrida pelo imobilizado corpóreo (bens tangíveis) ao passo que amortização é a depreciação sofrida pelo imobilizado incorpóreo (bens tangíveis) Os bens imobilizados estão sujeitos a desgaste ou perda de valor, cujas causas principais podem ser resumidas da seguinte forma: Causas independentes do uso e proporcionais ao tempo (desgaste físico resultante da acção normal de factores estranhos a actividade e limitação do uso no tempo; Causas provocando uma depreciação ao uso (o desgaste físico do uso e perdas de substancias); Depreciação inesperada (desgaste físico provocado por acontecimentos extraordinárias e negligencia. 1
O Ministério das Finanças estabelece regras para a amortização dos bens imobilizados, evitando amortizações de valor elevado, que conduziriam as empresas a resultados fracos, e consequentemente, a pagamentos de impostos mais baixos. 1. Amortizações Acumuladas Esta rubrica reflecte o valor acumulado das amortizações dos bens imobilizado. A amortização é um conceito contabilístico que pretende reflectir a realidade económica do de perecimento dos bens em função da sua participação no processo produtivo da empresa, através do desgaste físico das perdas de valor por obsolescência. A movimentação das subcontas de amortizações acumuladas, esta em consonância com as contas de imobilizações que estão a ser utilizadas naquele registo. 1.1. Calculo das amortizações Quota de amortizações: É a parcela que representa a depreciação sofrida pelo imobilizado, em determinado exercício, expressa em valor. É obtida através da repartição do valor de aquisição do bem, durante o numero de anos que se espera usa-lo. Valor de aquisição: Entende-se por valor de aquisição o valor de compra, de fabrico ou de construção, acrescido de todas as despesas necessárias para colocar os elementos patrimoniais em condições de utilização (de acordo com o ponto2, do artigo 31, do CII diploma legislativo nº 35/72). Dessa forma, se: O bem foi adquirido no exterior o custo de aquisição engloba: seguro, frete, direitos alfandegários, gastos de instalação, impostos por conta do comprador, despesas de contencioso e notariado Se o bem foi produzido pela empresa: custos com as matérias-primas, materiais utilizados na produção, custos com a mão-de-obra directa, depreciação dos activos tangíveis usados na produção, os gastos gerais relacionados directamente com a produção. Vida útil de um bem É o período durante qual se espera que um bem venha a ser usado. Esse período é estimado; tal estimativa vária de empresa para empresa, de acordo com o uso dado ao bem, com a sua qualidade ou com os cuidados dispendidos na sua conservação. 2
Para efeitos fiscais, o período de vida útil de um bem, é o período que se deduz da respectiva taxa de reintegração ou amortização aplicável ao bem (isto é, n=100/taxa). Valor residual Corresponde ao valor pelo qual um imobilizado espera ser vendido uma vez terminada a sua utilização pela empresa. Trata-se de um valor subjectivo portanto, sujeito a erros. O valor residual tem de ser definido antes da utilização do bem, pois uma vez definido é subtraído ao valor de aquisição e correspondera assim ao valor amortizável do bem. Taxa de amortização Corresponde ao valor da quota de amortização expresso em percentagem. As taxas anuais de reintegrações e amortizações estabelecidas por lei, e em vigor na república de Angola, são as que se encontram definidas em tabelas publicada pela portaria nº 755/72. 1.2. Quotas de amortizações Tem sido adaptados vários métodos de base teóricos para esse efeito, faremos menção de alguns métodos utilizados. Método das variáveis em progressão aritmética decrescente; Método das quotas variáveis em progressão geométrica; Método dos critérios do desgaste funcional; Método da base dupla; Método da quota degressiva, Método das quotas constantes, etc. Método das Quotas Constantes Este método consiste em repartir equitativamente o valor de aquisição (custo de aquisição) do imobilizado de exercício a exercício, durante o seu período de vida útil. Qi = Vo / n Ou Qi = Vo * tx Qi Vo Corresponde a Quota Constante; Corresponde ao Valor de Aquisição no ano zero; 3
N tx Corresponde aos anos de vida útil do bem; Corresponde a taxa de amortização do bem. Obs. as formula acima referidas servem para calcular a depreciação anual; se pretendermos calcular a depreciação mensal ou por duodécimo, teremos: Qi = (Vo/n)/12 ou Qi = (Vo*tx)/12 Dessa forma, um veículo adquirido em 1 de Janeiro de 2001, pela pastelaria Nicola, Lda, via cheque pelo valor de Akz 20.000,00 prevendo-se uma vida útil de 5 anos é calculado da seguinte forma: Dados Formula Resolução Vo = 20.000,00 Qi = Vo / n Qi = 20.000,00 / 5 N = 5 anos Qi = 4.000,00 Tx = 20 Qi =??? Através de um quadro pode espelhar-se a depreciação sofrida pelo veículo durante os seus anos de vida útil: Amortização Acumulada será igual a amortização do ano corrente acrescida das amortizações dos anos anteriores, uma vez que o valor contabilístico será a diferença entre o valor de aquisição, pelo valor das amortizações acumulada. Observe-se que, enquanto a quota de amortização é constante, as amortizações acumulam-se de forma crescente, ao passo que o valor contabilístico diminui, ambos de forma regular. Exercícios 1. Com base na tabela das taxas anuais de reintegração e amortizações, diga quais as taxas dos seguintes bens. 4
a. Viatura ligeira 33,33% b. Muros 4% c. Aparelhos de laboratório 12,5% d. Mobília 10% 2. Em quantos anos se amortizam os bens acima mencionados? Formula n Viatura 1 33,33% 3,003 3 anos 1 Muros 1 4,00% Tx 1 Aparelho 12,50% 25 8 25 anos 8 anos Mobilia 1 10,00% 10 10 anos 3. Qual será a quota de amortização dos bens se Viatura 30.000,00 Qi=Vo/n 30.000,00/3 10.000,00 Muros 5.000.00 Qi=Vo/n 5.000,00/25 200,00 Aparelho Laboratório 16.000,00 Qi=Vo/n 16.000,00/8 2.000,00 Mobília 80.000,00 Qi=Vo/n 80.000,00/10 10.000,00 4. Qual será a amortização dos bens depois de dois anos? Viatura Qi*2 10.000,00*2 20.000,00 Muros Qi*2 200,00*2 400,00 Aparelho Laboratório Qi*2 2.000,00*2 4.000,00 Mobília Qi*2 8.000,00*2 16.000,00 5. Qual será o valor residual dos bens que foram adquiridos em 2007, se considerarmos que estamos a fazer o fecho em 2011. 5
Viatura Mobilia n = 3 anos 2010-2007 = 3 3+ 1 = 4 anos 3-4 = -1 Valor Residual e zero n = 10 anos 2010-2007 = 3 3+ 1 = 4 anos 2007+10=2017 Logo: 8.000,00 * 3 = 24.000,00 Amortizacao Anterior 8.000,00 * 1 = 8.000,00 Amortizacao Actual 4 = 32.000,00 Amortizacao Acumulada 6. Neste exercício foram compradas móveis de escritórios pelo valor de 50.000,00 Akz. 18.1.5 Amort. Acum. Equip. adminis 73.1.5 Amor. Exer. Equip. admin 5.000,00 5.000,00 Obs: a taxa = 10% Tabela II, divisão I, grupo 5, n. 6 7. Neste exercício foi comprado um programa de contabilidade pelo valor de 30.000,00 Akz 18.2 A. A. Imob. Incorporeas 73.2 A. E. Imob. Incorporeas 10.000,00 10.000,00 Obs: a taxa = 33,33%, tabela II, divisão I, grupo 5, n. 6 8. Neste exercício foi comprado um edifício de apartamentos para arrendar pelo valor de 30.000.000,00 Akz 13 Investimentos Financeiros 37/43/45 30.000.000,00 30.000.000,00 Pelo lançamento da amortizacao 18.3 A. A. Invest. Financeiro - Imovis 76.4 A. de investimentos em imoveis 600.000,00 600.000,00 Obs; taxa = 2 % Tabela II, divisão I, grupo 5, n 6. 6
9. Compra de uma loja, a crédito bancário, por dez milhões de kwanzas. 11.2 Imob Corp. - edificios 33.1 Emprestimos bancarios 7.500.000,00 10.000.000,00 11.1 Imobilizacoes Corp - terreno 2.500.000,00 Artigo 31. Alínea 4 a. Amortização Na tabela II, divisão I, grupo I Quota de amortizacao = Qi = Vo/n Qi = 7.500.000,00/50 (n=1/2% = 50 anos) Qi = 150.000,00 Akz 18.1.2 Amortizacoes Acum. - Edificios 73.1.2 amort. Exercicio - edificios 150.000,00 150.000,00 Venda da loja a 8.000.000,00. 43 banco 18.1.2 A.A. Edificios 8.000.000,00 7.350.000,00 68.3.1 venda imobilizado 650.000,00 b. Faca o abate da loja. 7
11.2 Imobiliz. Corporeas 18. A. Acumuladas 7.500.000,00 150.000,00 7.500.000,00 7.500.000,00 7.350.000,00 10. No ano de 2008, comprou-se uma maquina de corte eléctrico, com a capacidade de 120 panos por minutos, ao preço de 6.000.000,00 Akz na empresa Marse Lda. a. Qual o movimento feito na contabilidade a esta altura? 11.3 equipamento basico 37.1.1 Compra de Imobilizado - Marse Lda 6.000.000,00 6.000.000,00 b. Consumou-se o pagamento de 75% via banco e o restante pelo caixa. c. Sabe-se que estamos em 2011 e precisamos calcular o valor actual da máquina de corte. N = 1/tx = 1/16,66% = 6 anos. Qi = Vo/n = 6.000.000,00/6 anos = 1.000.000,00 Akz 1.000.000,00 * 3 anos = 3.000.000,00 Akz 18.1.3 Equipamento basico 73.1.3 Equipamento basico 3.000.000,00 3.000.000,00 d. No mês de Janeiro de 2011, o aparelho quebrou por ma utilização dos técnicos. 18.1.3 AA Equipamento basico 78.2 A. Ext. 3.000.000,00 3.000.000,00 3000000 e. Faca o abate: 11.3 Equipamento basico 18.1.3 A. A. Equipamento basico 6.000.000,00 6.000.000,00 6.000.000,00 6.000.000,00 8
11. Ocorreu um sinistro com uma viatura, cujo valor de aquisição tinha sido de 24.000.000,00 akz e amortizado em 75%. a. Pede-se situação actual do imobilizado. 11.4 E. C. T 18.1.4 AA equi carg. Trans. 24.000.000,00 18.000.000,00 b. A viatura foi para a sucata e a companhia de seguros atribuiu uma indemnização de Akz 8.500.000,00, posteriormente fez-se o abate da viatura. 37.9 ENSA 18.1.4 8.500.000,00 6.000.000,00 69.4 Ganhos resultantes de sinistros 2.500.000,00 Pelo Abate: 11.4 Equipamentos Cargas e Transportes 18.1.4 AA Equi. Carga e transporte 24.000.000,00 24.000.000,00 24.000.000,00 24.000.000,00 9