DEDUÇÃO POR LUCROS RETIDOS E REINVESTIDOS (DLRR)

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1 DEDUÇÃO POR LUCROS RETIDOS E REINVESTIDOS (DLRR) Elegibilidade da Entidade S N N/A - Sujeitos passivos de IRC residentes em território português, bem como os sujeitos passivos não residentes com estabelecimento estável neste território - Exerçam, a título principal, uma atividade de natureza comercial, industrial ou agrícola - Sejam PME, tal como definidas na Recomendação n.º 2003/361/CE, da Comissão, de 6 de maio de 2003; - Nota: Obter certificado PME do IAPMEI - Não podem beneficiar da DLRR: - Os setores da pesca, da aquicultura e da produção agrícola primária, tal como definida no parágrafo 9 do artigo 2.º do RGIC; - Beneficiários sujeitos a uma injunção de recuperação na sequência de uma decisão da Comissão Europeia, ainda pendente, que declare um auxílio ilegal e incompatível com mercado interno; - Entidades consideradas empresas em dificuldade nos termos do parágrafo 18 do artigo 2.º do RGIC. Condições de acesso S N N/A - Disponham de contabilidade regularmente organizada, de acordo com a normalização contabilística e outras disposições legais em vigor para o respetivo setor de atividade - O seu lucro tributável não seja determinado por métodos indiretos - Tenham a situação fiscal e contributiva regularizada. (Obter certidões de inexistência de dívidas ao Fisco e à Segurança Social com data de 31.12) Investimentos Relevantes S N N/A - Só se consideram aplicações relevantes, para efeitos do presente regime, os ativos fixos tangíveis, adquiridos em estado de novo - Todavia, mesmo cumprindo o requisito anterior não se consideram aplicações relevantes, os seguintes activos fixos tangíveis: - Terrenos, salvo no caso de se destinarem à exploração de concessões mineiras, águas minerais naturais e de nascente, pedreiras, barreiros e areeiros em projetos de indústria extrativa; - Construção, aquisição, reparação e ampliação de quaisquer edifícios, salvo quando afetos a atividades produtivas ou administrativas; - Viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, barcos de recreio e aeronaves de turismo; - Artigos de conforto ou decoração, salvo equipamento hoteleiro afeto a exploração turística; - Ativos afetos a atividades no âmbito de acordos de concessão ou de parceria público-privada celebrados com entidades do setor público. - Apenas são elegíveis as aplicações relevantes em ativos que respeitem a um investimento inicial, considerandose como tal os investimentos relacionados com: (tem de cumprir 1 delas) - a criação de um novo estabelecimento; - o aumento da capacidade de um estabelecimento já existente; - a diversificação da produção de um estabelecimento no que se refere a produtos não fabricados anteriormente nesse estabelecimento; ou - uma alteração fundamental do processo de produção global de um estabelecimento existente. - Os AFT devem ser detidos e contabilizados de acordo com as regras que determinaram a sua elegibilidade, por um período mínimo de cinco anos - Caso sejam alienados antes de decorrido o prazo previsto no ponto anterior, o valor de realização deve ser reinvestido, no mesmo período de tributação ou no período de tributação seguinte, em aplicações relevantes, os quais devem ser detidos, pelo menos, pelo período necessário para completar o prazo de 5 anos Investimento realizado - Incentivo Fiscal S N N/A - Incentivo Fiscal: 10% dos Lucros Retidos e Reinvestidos no prazo de 2 anos. (Reinvestimento, tem de ser feito em N+1 e/ou N+2). Opera por dedução à colecta - Só se consideram as adições efectuadas aos AFT, incluindo os activos em curso (com excepção dos adiantamentos) 1 de 2

2 DEDUÇÃO POR LUCROS RETIDOS E REINVESTIDOS (DLRR) - Dedução à Colecta: Limite de 25% da Colecta - Não tem prazo de reporte no caso de insuficiência de colecta Limites ao incentivo S N N/A - Não é cumulável, relativamente às mesmas aplicações relevantes elegíveis, com quaisquer outros benefícios fiscais ao investimento da mesma natureza. (Excepto, benefícios contratuais e com o RFAI, nos termos e condições previstos nos artigos 13.º e 24.º do CFI, respetivamente - devem respeitar os limites máximos aplicáveis aos auxílios com finalidade regional em vigor na região na qual o investimento seja efetuado) Obrigações Acessórias S N N/A - Constituição de uma reserva especial correspondente ao montante dos lucros retidos e reinvestidos - Não pode ser utilizada para distribuição de dividendos até ao final do 5.º Exercício seguinte ao da constituição da reserva - Documentar no Dossier Fiscal - Investimentos Relevantes, Montantes, Cálculo do Benefício Fiscal - Menção no Anexo às DF s, do imposto que deixe de ser pago - Prencher Anexo D da Modelo 22 (Em 2015 foi adicionado o Q078) Nota: Ler artigos 22-.º e ss do CFI; Portaria 295/2015 e Informações Vinculativas existentes 2 de 2

3 Elegibilidade da Entidade S N N/A - A entidade faz parte dos setores de actividades elegíveis que constam na portaria 282/2014? Sectores Elegíveis a) Indústrias extrativas - divisões 05 a 09; b) Indústrias transformadoras - divisões 10 a 33; c) Alojamento - divisão 55; d) Restauração e similares - divisão 56; e) Atividades de edição - divisão 58; f) Atividades cinematográficas, de vídeo e de produção de programas de televisão - grupo 591; g) Consultoria e programação informática e atividades relacionadas - divisão 62; h) Atividades de processamento de dados, domiciliação de informação e atividades relacionadas e portais Web - grupo 631; i) Atividades de investigação científica e de desenvolvimento - divisão 72; j) Atividades com interesse para o turismo- subclasses 77210, 90040, 91041, 91042, 93110, 93210, 93292, e 96040; k) Atividades de serviços administrativos e de apoio prestados às empresas - classes e Sectores Não Elegíveis, exemplos a) Atividades agricolas, aquícolas, piscícolas, agropecuárias e florestais b) Defesa c) Ambiente d) Energia e) Telecomunicações Condições de acesso S N N/A - Disponham de contabilidade regularmente organizada, de acordo com a normalização contabilística e outras disposições legais em vigor para o respetivo setor de atividade; - O seu lucro tributável não seja determinado por métodos indiretos; - Não sejam consideradas empresas em dificuldade nos termos da legislação comunitária. (Ver Portaria n.º 297/2015) - Não sejam devedores ao Estado e à segurança social de quaisquer contribuições, impostos ou quotizações ou tenham o pagamento dos seus débitos devidamente assegurado;(obter certidões de inexistência de dívidas ao Fisco e à Segurança Social com data de 31.12) -Mantenhamnaempresaenaregião,osbensobjetodoinvestimento,duranteumperíodomínimodetrêsanosa contar da data dos investimentos, no caso de PME s, ou cinco anos nos restantes casos, ou, quando inferior, durante o respetivo período mínimo de vida útil, determinado nos termos do Decreto Regulamentar n.º 25/2009, ou até ao período em que se verifique o respetivo abate físico, desmantelamento, abandono ou inutilização, observadas as regras previstas no artigo 31.º-B do Código do IRC; - Efetuem investimento relevante que proporcione a criação de postos de trabalho e a sua manutenção até ao final do período mínimo de manutenção dos bens objeto de investimento, nos termos do ponto anterior. Investimentos Relevantes S N N/A - O RFAI apenas é aplicável a Investimentos Iniciais. Assim, apenas são elegíveis as aplicações relevantes em ativos que respeitem a um investimento inicial, considerando-se como tal os investimentos relacionados com: (tem de cumprir 1 delas) - a criação de um novo estabelecimento - o aumento da capacidade de um estabelecimento já existente - a diversificação da produção de um estabelecimento no que se refere a produtos não fabricados anteriormente nesse estabelecimento(neste caso, as aplicações relevantes devem exceder em, pelo menos, 200% o valor líquido contabilístico dos ativos que são reutilizados, tal como registado no período de tributação anterior ao do início da realização do investimento), ou - uma alteração fundamental do processo de produção global de um estabelecimento existente(neste caso, o montante das aplicações relevantes deve exceder o montante das amortizações e depreciações dos ativos associados à atividade a modernizar contabilizadas nos três períodos de tributação anteriores ao do início da realização do projeto de investimento). - Só se consideram aplicações relevantes, activos que sejam afetos à exploração da empresa e que reunam as seguintes condições: 1 de 3

4 - Ativos fixos tangíveis, adquiridos em estado de novo, com excepção de: - Terrenos, salvo no caso de se destinarem à exploração de concessões mineiras, águas minerais naturais e de nascente, pedreiras, barreiros e areeiros em projetos de indústria extrativa; - Construção, aquisição, reparação e ampliação de quaisquer edifícios, salvo se forem instalações fabris ou afetos a atividades turísticas, de produção de audiovisual ou administrativas; - Viaturas ligeiras de passageiros ou mistas; - Mobiliário e Artigos de conforto ou decoração, salvo equipamento hoteleiro afeto a exploração turística; - Equipamentos sociais; - Outros bens de investimento que não estejam afetos à exploração da empresa; - Ativos intangíveis, constituídos por despesas com transferência de tecnologia, nomeadamente através da aquisição de direitos de patentes, licenças, «know-how» ou conhecimentos técnicos não protegidos por patente. -NocasodesujeitospassivosdeIRCquenãoseenquadremnacategoriadePME s, asaplicações relevantesde ativos intangíveis não podem exceder 50% das aplicações relevantes. - Condições Adicionais para Ativos Intangíveis (portaria 297/2015) - só serão considerados apenas se: a) Sejam exclusivamente utilizados no estabelecimento objeto dos benefícios fiscais; b) Sejam amortizáveis, nos termos das regras contabilísticas em vigor; c) Sejam adquiridos em condições de mercado a terceiros não relacionados com o adquirente d)permaneçamassociadosaoinvestimentoafavordoqualoauxílioéconcedidodurantepelomenos5anos(3 anos para PME) Investimento realizado - Incentivo Fiscal S N N/A - Incentivo Fiscal: Dedução à colecta de IRC 1 - No caso de investimentos realizados em regiões elegíveis nos termos da alínea a) do n.º 3 do artigo 107.º do Tratado de Funcionamento da União Europeia constantes da tabela prevista no n.º 1 do artigo 43.º (Regiões do Norte, Centro, Alentejo, Açores e Madeira): i) 25% das aplicações relevantes, relativamente ao investimento realizado até ao montante de ,00; ii) 10% das aplicações relevantes, relativamente à parte do investimento realizado que exceda o montante de ,00; 2 - No caso de investimentosem regiões elegíveis nos termos da alínea c) do n.º 3 do artigo 107.º do Tratadode Funcionamento da União Europeia constantes da tabela prevista no n.º 1 do artigo 43.º (Regiões Algarve, Lisboa (parcialmente) e Peninsula de Setúbal), 10% das aplicações relevantes; - Só se consideram as adições efectuadas aos AFT e AI, incluindo os activos em curso (com excepção dos adiantamentos). Assim, não se consideram as adições de ativos que resultem de transferências de investimentos em curso transitado de períodos anteriores, exceto se forem adiantamentos. Estãoaindaprevistosbenefíciosfiscais,emsededeIMI,IMTeImpostodeselonostermosdon.º1doartigo23.ºdo CFI Limites ao incentivo S N N/A - Dedução à Colecta no exercício em que se realizam os investimentos relevantes - Limite de dedução: a) No caso de investimentos realizados no período de tributação do início de atividade e nos dois períodos de tributação seguintes, exceto quando a empresa resultar de cisão, até à concorrência do total da coleta do IRC apurada em cada um desses períodos de tributação; b) Nos restantes casos, até à concorrência de 50% da coleta do IRC apurada em cada período de tributação. - O prazo de reporte no caso de insuficiência de colecta, são os 10 períodos de tributação seguintes - Não é cumulável, com quaisquer benefícios fiscais da mesma natureza, incluindo os benefícios fiscais de natureza contratual, relativamente às mesmas aplicações relevantes, previstos neste ou noutros diplomas legais. (O RFAI é cumulável com a DLRR, desde, e na medida em que, não sejam ultrapassados os limites máximos aplicáveis previstos nos n.ºs 5 e 6 do artigo 23.º do CFI) 2 de 3

5 - Os benefícios fiscais devem respeitar os limites máximos aplicáveis aos auxílios com finalidade regional em vigor na região na qual o investimento seja efetuado, nos termos do artigo 43.º(Ver tabela constante neste artigo do CFI). Nãoesquecerqueoslimitesdatabelasãomajoradosem10%nocasodemédiasempresase20%nocasodemicro e pequenas empresas conforme n.º 2 do artigo 43.º do CFI - Caso os investimentos beneficiem de outros auxílios de Estado, o cálculo dos limites referidos anteriormente deve ter em consideração o montante total dos auxílios de Estado com finalidade regional concedidos ao investimento em questão, proveniente de todas as fontes - Documentar no Dossier Fiscal: Obrigações Acessórias S N N/A - Descrição do investimento inicial, indicando designadamente os objetivos, áreas de intervenção e os principais investimentos, bem como o respetivo enquadramento numa das tipologias previstas na alínea d) do n.º 2 do artigo 2.º da portaria n.º 297/2015; - Identificação da data e custo de aquisição de todas as aplicações relevantes, bem como listagem das faturas que titulem a respetiva aquisição; - Identificação da região ou regiões em que foi realizado o investimento e das respetivas aplicações relevantes; - Cálculo dos benefícios fiscais o e respetivos valores atualizados; - Identificação de outros auxílios de Estado concedidos ao mesmo investimento e cálculo do montante dos auxílios; - Determinação da intensidade dos auxílios concedido ao mesmo investimento, em percentagem, resultante do quociente entre o montante total dos auxílios de Estado e o montante das aplicações relevantes; - Cálculo do limite máximo de auxílio e apuramento, quando aplicável, do excesso entre o limite máximo de auxílio e o montante dos auxílios de Estado concedidos ao mesmo investimento - Preencher Anexo D da Modelo 22 (Em 2015 foi adicionado o quadro 078) Nota: Ler artigos 22-.º e ss do CFI; Portaria 295/2015 e Informações Vinculativas existentes 3 de 3