Contabilidade de. à Contabilidade de Custos e de Gestão. Introdução. Contabilidade de. Custos e de Gestão. Custos e de Gestão

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1 Capítulo 01 Introdução à Contabilidade de Custos e de Gestão Contabilidade de Custos e de Gestão Contabilidade de Custos e de Gestão Contabilidade de Custos e de Gestão ( CCG ) Contabilidade Interna Contabilidade Financeira ( CF ) Contabilidade Externa Outras designações para a CCG: Contabilidade Analítica de Exploração Contabilidade Industrial 3 Contabilidade de Custos e de Gestão Objectivos da CCG: Valorimetria Tomada de Decisões Controlo Modelo Predominante de Estudo da CCG: Empresa Industrial Transformadora 4 1

2 Empresa Industrial Tranformadora (1) Mercado (2) Armazém (3) Linhas (4) Armazém (5) Mercado (6) de de de de de Factores Materiais Produção Produtos Produtos Área Interna (1): captação de recursos financeiros (2): aquisição de matérias e outros factores (3): incorporação de matérias e outros factores em produção (4): transferência de produtos para armazém (5): venda de produtos (6): aplicação de recursos financeiros 5 Sistemas de Coordenação de Contas entre CCG e CF Sistema Monista: Monismo Radical ou Indiviso Monismo Moderado ou Diviso Sistema Dualista: Dualismo Duplo Misto Dualismo Duplo Contabilístico 6 Empresa Industrial Tranformadora Mercado de Factores Armazém de Materiais Linhas de Produção Armazém de Produtos Mercado de Produtos Área Interna Factores Laboração Pr. Acab. Res. VND Pe Pt Pv S D : E factores S D : E PCF S D : E PA 7 2

3 Produção Acção de Produzir Resultado da Acção de Produzir 8 Produção: Acção de Produzir Processo Produtivo ( PP ) Operação(ões ão(ões) ) do PP Fase(s) ) de Elaboração do Produto Fase(s) ) do PP Segmento(s) ) do PP 9 Produção: Acção de Produzir PP Segmentados e PP Não Segmentados Factores Produtivos: Variáveis vs. Fixos Fisicamente Incorporáveis vs. Simplesmente Utilizáveis Regimes de Incorporação de Factores: Pontual vs. Não Pontual 10 3

4 Produção: Acção de Produzir PP Simples vs. PP Complexos Estrutura do PP: Linear, Convergente, Divergente ou Mista Empresa de Produção Uniforme Empresa de Produção Múltipla: M Disjunta Conjunta 11 Produção: Resultado da Acção de Produzir Produção, no campo operativo, exige sempre a explicitação de: Produto ou Lote de Produtos Período de Referência Processo Produtivo ou Segmento do Processo Produtivo Unidade Física F de Medida Produção engloba vários v conceitos de delimitação mais precisa 12 Produção: Resultado da Acção de Produzir Conceitos Contabilísticos de Produção, v.g.: Produção Acabada Produção Terminada Produção Equivalente a Acabada Produção Efectiva Produção Diferenciada e Produção Homogeneizada Produção Útil e Produção Defeituosa Produção Esperada 13 4

5 Capítulo 02 Conceitos Fundamentais de Custos Contabilidade de Custos e de Gestão Custos e Encargos Custo: Um somatório de sacrifícios cios para obter algo. Definição do Professor Manuel Duarte Baganha Encargo Objecto de Custo 15 Objectos de Custos e Encargos Objecto Imediato de Custos Objecto Mediato de Custos Encargos (ou Custos) Directos Encargos (ou Custos) Indirectos 16 5

6 Classificações de Custos Quanto à Natureza:... Quanto à Actividade a que Respeitam, i.e., Por Função: Custos Industriais ou de Produção Custos Comerciais ou de Distribuição Custos Administrativos Custos Financeiros 17 Classificações de Custos Quanto ao Nexo de Causalidade: Custos Directos Custos Indirectos Quanto à Relação com o Nível N de Actividade: Custos Variáveis Custos Fixos Custos Semi-Vari Variáveis 18 Classificações de Custos Quanto à Unidade de Medida: Custos Reais ou Tecnológicos Custos Monetários Quanto à Recorrência: Custos Recorrentes Custos Não Recorrentes Quanto à Periodicidade: Custos Periódicos Custos Aperiódicos 19 6

7 Classificações de Custos Quanto ao Momento do Cálculo: C Custos Ex-Ante Ante,, Previsionais ou Prospectivos Custos Ex-Post Post,, Históricos ou Efectivos Quanto ao Controlo: Custos Controláveis Custos Não Controláveis 20 Classificações de Custos Quanto à Relevância: Custos Relevantes Custos Não Relevantes Quanto à Expressão Contabilística: Custos Absolutos Custos Figurativos 21 Custo Contabilístico da Produção Custo Contabilístico da Produção ( CCP ) Principais Factores Modeladores do CCP: Método de Custeio Nível de Custeio Técnica de Custeio Critério rio Valorimétrico Sistema de Relevação Contabilística 22 7

8 Níveis e Técnicas T de Custeio Níveis de Custeio: Custo Primário rio ( CP ): CP = MP + MOd Custo Industrial ou de Produção ( CI ): CI = CP + EGF Custo Comercial ou Complexivo ( CC ): CC = CI + Encargos Absolutos (Outros) Custo Económico mico-técnico cnico ( CE ): CE = CC + Encargos Figurativos 23 Níveis e Técnicas T de Custeio Há um amplo consenso quanto ao nível n de custeio aceitável para efeitos de valorimetria: Custo Industrial ou de Produção ( CI ) Técnicas de Custeio: Direct Costing (Custeio Variável) Absortion Costing (Custeio Total): Imputação Racional 24 Grandes Classes do Custo Contabilístico da Produção Matérias rias-primas ( MP ) Mão-de de-obra Directa ( MOd ) Encargos Gerais de Fabrico ( EGF ): Recolhe os encargos fixos e também diversos encargos variáveis; veis; por norma inclui a mão-de de-obra indirecta ( MOi ) e as matérias subsidiárias 25 8

9 Capítulo 03 Contabilização das Matérias rias- Primas e da Mão-de de-obra Contabilidade de Custos e de Gestão Grandes Classes do Custo Contabilístico da Produção Matérias rias-primas ( MP ) Mão-de de-obra Directa ( MOd ) Encargos Gerais de Fabrico ( EGF ) 27 Matérias Matérias rias-primas ( MP ) Matérias Subsidiárias ou Auxiliares Materiais de Consumo Corrente Controle de Fluxos e de Stocks de Materiais 28 9

10 Matérias Avaliação das Saídas de Matérias de Armazém: m: Critério rio Valorimétrico de Stocks: FIFO LIFO Custo Médio M Custo de Reposição Custo Padrão 29 Mão-de de-obra Mão-de de-obra Directa ( MOd ) Mão-de de-obra Indirecta ( MOi ) Componentes Componentes da MOi: Remunerações que respeitam a trabalho efectuado Remunerações que não respeitam a trabalho efectuado 30 Mão-de de-obra Sistematização da MOi - Um Exemplo: Pessoal trabalha mas não elabora o produto Pessoal presente sem poder trabalhar por motivos que lhe são estranhos Pessoal presente com direito a não trabalhar Pessoal com direito a estar ausente, donde não trabalha Aquisição e Imputação da MOd e da MOi 31 10

11 Capítulo 04 Contabilização dos Encargos Gerais de Fabrico Contabilidade de Custos e de Gestão Encargos Gerais de Fabrico EGF Classe residual Classe heterogénea Classe que inclui especialmente encargos indirectos, fixos ou variáveis veis 33 EGF: Problemas EGF: Heterogeneidade Montante imputável aos produtos Taxa de imputação ( t.i. ) dos EGF aos produtos: [ custo unitário dos produtos com referência a EGF ] Período de referência Momento de cálculo c 34 11

12 EGF Fixos Os (principais) problemas: Montante dos EGF imputáveis à produção Período de referência das t.i. s Momento de cálculo c das t.i. s A reflexão sobre o 1º 1 problema [ Montante dos EGF imputáveis à produção ]: EGF fixos decorrem da manutenção de uma capacidade de produção 35 EGF Fixos A reflexão sobre o 1º 1 problema (continuação) ão): Nível de utilização da capacidade tem de ser levado em conta na imputação dos EGF fixos aos produtos Coeficientes de homogeneização dos produtos com referência aos EGF fixos: Coeficientes unitários de utilização da capacidade Abrimos aqui um parentesis para tratar da medida da capacidade produtiva 36 Produção Máxima e Produção Normal Produção Máxima M de um produto: Absoluta Condicionada Coeficiente Unitário de Utilização da Capacidade de um produto 37 12

13 Produção Máxima e Produção Normal Produção Máxima M da unidade industrial: Em produção uniforme é a Produção Máxima Absoluta do único produto Em produção múltipla m é uma Produção Máxima Agregada Em ambos os casos exprime a Capacidade de Produção da unidade industrial Produção Normal 38 Coeficientes de Actividade e de Inactividade Coeficiente de Actividade: Coeficiente de Actividade Normal Coeficiente de Inactividade: Coeficiente de Inactividade Estrutural Coeficiente de Inactividade Conjuntural Fechamos aqui o parentesis 39 EGF Fixos A reflexão sobre o 1º 1 problema (continuação) ão): A inactividade, quando exista, é ou não parte do custo contabilístico dos produtos? Medição da Inactividade: Coeficiente(s) ) de Inactividade Custo(s) ) de Inactividade Inactividade Estrutural Inactividade Conjuntural 40 13

14 EGF Fixos Três possíveis soluções para o 1º 1 problema: Isolamento de todos os custos de inactividade Inclusão de uma parte dos custos de inactividade Inclusão de todos os custos de inactividade A solução para o 1º 1 problema: Imputação Racional: O custo contabilístico dos produtos deve incluir apenas o custo de inactividade estrutural 41 EGF Fixos A reflexão sobre o 2º 2 problema [ Período de referência das t.i. s ]: Não recorrência de encargos Flutuações no nível n de actividade Três possíveis soluções para o 2º 2 problema: Período Menor Período Longo Período de Planeamento (ou exercício) cio) 42 EGF Fixos A solução para o 2º 2 problema: Período de Planeamento (ou exercício) cio) A reflexão sobre o 3º 3 problema [ Momento de cálculo c das t.i. s ]: A solução para o 3º 3 problema: Taxas de Imputação Ex-Ante 43 14

15 EGF Fixos As consequências da solução para o 3º 3 problema: Diferenças de Imputação ( d.i. s s ): Se as taxas de imputação ex-post diferirem das taxas de imputação ex-ante Apuramento das d.i. s Repartição das d.i. s 44 EGF Variáveis O (principal) problema: Heterogeneidade dos EGF A reflexão sobre o problema: Heterogeneidade de vários v pontos de vista: natureza específica e/ou funcionalidade consumos ao longo do processo produtivo e para diferentes níveis n de actividade nexos de causalidade entre consumos e produtos 45 EGF Variáveis A reflexão sobre o problema (continua Insuficiência de uma única série s de coeficientes de homogeneização A solução para o problema: Estabelecimento de várias v séries s de coeficientes de homogeneização (continuação) ão): 46 15

16 EGF: Notas Finais Morfologia típica da produção de uma empresa industrial transformadora: Actividades Principais: Centros de actividades principais Centros de custos principais Actividades Auxiliares: Centros de actividades auxiliares Centros de custos auxiliares 47 EGF: Notas Finais Fases do cálculo c das taxas de imputação dos EGF aos produtos: Repartição Primária ria Repartição Secundária Repartição Terciária ria

17 Capítulo 05 Métodos de Custeio Contabilidade de Custos e de Gestão Métodos de Custeio Custo contabilístico dos produtos: Modelado (também) m) pelo Método M de Custeio Métodos de Custeio para Encargos Directos: Método Directo Método Indirecto 51 Métodos de Custeio Métodos de Custeio para Encargos Indirectos: Método Único, formalmente equivalente ao método indirecto Método Directo e Método M Indirecto: Âmbito de Aplicação Eficiência Produtiva 52 17

18 Método Directo Mera solução contabilística Conta(s) Labora Laboração ão : Por Lotes de Produtos Critério rio valorimétrico de stocks implícito para a produção em curso de fabrico: Critério rio dos Lotes Separados 53 Método Indirecto Dois problemas: Custo(s) da(s) Produção(ões ão(ões) Efectiva(s) Custo(s) da(s) Produção(ões ão(ões) Terminada(s) Custo da Produção Efectiva ( P e [ = K ] ): Generalização, para os factores directos, do método m de custeio para os factores indirectos e variáveis veis (EGFv( EGFv) 54 Método Indirecto Custo da Produção Terminada ( P t ): Dados S opcf e P e [ = K ] Há que determinar P t e, residualmente, S fpcf Factores Modeladores da P t : Critério rio valorimétrico de stocks Esquema de representação contabilística dos fenómenos de produção 55 18

19 Capítulo 06 Custos Padrões Contabilidade de Custos e de Gestão Custos Padrões Definição ão: Custo padrão tem diversos entendimentos, v.g.: Custo normal Custo ideal Definição Adoptada: Custo padrão: É um custo calculado ex-ante supondo condições de perfeita normalidade 57 Custos Padrões Campo de Aplicação ão: Produtos padronizados Processos produtivos padronizados Valia para a Contabilidade de Custos: Valorimetria Controlo Tomada de Decisões 58 19

20 Custos Padrões Cálculo lculo: Muito rigoroso Construção da Ficha de Custos Padrões: Dados necessários rios: Custos padrões dos factores Consumos normais dos factores pelo(s) produto(s) Caso especial: EGF (tanto ( fixos como variáveis veis) Modelos 59 Custos Padrões: Factores Variáveis Custo padrão do produto i com referência ao factor variável vel v: k = q c pi, v pi, v pv 60 Custos Padrões: Factores Variáveis Custo padrão do produto i com referência a EGFv: k pi, EGFv EGFvo = α ( Poi αi,egfv) i i,egfv 61 20

21 Custos Padrões: Factores Fixos Custo padrão do produto i com referência a EGFf: k pi, EGFf EGFfo = αi, ( PNi αi,egff) o k pi, EGFf= N i EGFf Ca 1 P Mi EGFf 62 Desvios: Factores Variáveis Desvio Quantidade no factor variável vel v: Q v= Qev ( Pei, v qpi, v) cpv i 63 Desvios: Factores Variáveis Desvio Custo no factor variável vel v: c v= ( cev-cpv) Qev Excepção ão: : desvio custo em matérias rias- primas, quando estas são avaliadas a custos padrões 64 21

22 Desvios: Factores Variáveis Desvio em EGFv: EGFv= EGFv e ( Pei, EGFv kpi,egfv) i 65 Desvios: Factores Fixos Desvio Orçamento: ORÇ= EGFfe EGFfo 66 Desvios: Factores Fixos Desvio Capacidade: CAP= ( Poi-Pei,EGFf) k i pi,egff 67 22

23 Desvios: Factores Fixos Custos fixos a isolar do custo contabilístico dos produtos: São os custos de inactividade conjuntural convencionais, calculados ex-ante Relação notável: EGFfe EGFf imputados ORÇ+ CAP+ Kinact o = 68 Desvios: Notas Finais Revelação Contabilística stica: Desvio Desfavorável vel: Tem sinal + e é debitado em Desvios Desvios Desvio Favorável vel: Tem sinal e é creditado em Desvios Desvios Análise dos Desvios: Causas Medidas Correctivas 69 Custos Padrões: Notas Finais Revisões Periódicas dos Custos Padrões: São válidos para um dado período de tempo Têm de ser revistos periodicamente: Desvios Valorimétricos Outras Revisões dos Custos Padrões: Têm de ser revistos sempre que se verifiquem alterações no processo produtivo: Desvios Tecnológicos 70 23

24 Capítulo 07 Impacto dos Desperdícios de Produção no Cálculo de Custos Contabilidade de Custos e de Gestão Produção Defeituosa Produção Útil Produção Defeituosa: Defeituosos Normais Defeituosos Extraordinários rios Tipos de Produção Defeituosa 72 Produção Defeituosa Medição da Produção Defeituosa: Taxa Específica de Defeituosos: δ = Produção Defeituosa / Produção Útil Taxa Específica Normal de Defeituosos: δn = Produção Defeituosa Normal / Produção Útil Produção Esperada 73 24

25 Cálculo de Custos e Produção Defeituosa Impacto dos Defeituosos no Cálculo C de Custos: Princípio Geral: O custo (variável) vel) da produção defeituosa normal faz parte do custo (variável) vel) da produção útil Defeituosos sem valor económico 74 Cálculo de Custos e Produção Defeituosa Defeituosos com valor económico: Consequências no custo da produção útil: O custo não recuperado da produção defeituosa normal faz parte do custo da produção útil Custo da própria pria produção defeituosa 75 Cálculo de Custos e Produção Defeituosa Defeituosos com valor económico negativo: Não têm valor venal e implicam custos de eliminação Consequências no custo da produção útil: O custo da produção defeituosa normal e os custos com a sua eliminação fazem parte do custo da produção útil 76 25

26 Capítulo 08 Informação para a Tomada de Decisões Contabilidade de Custos e de Gestão Tomada de Decisões Tomada de Decisões: É necessária informação: Também m sobre custos e proveitos Custos e Proveitos: Relevantes: Os que são afectados pela decisão a tomar 78 Tomada de Decisões Um Exemplo: Decisão de Produção ou de Compra ( Make- or-buy ) de um Componente: Produzir por: MP: 100 MOd: 300 EGFf: 50 EGFf: Comprar por:

27 Tomada de Decisões Um Exemplo (ct ct.).): Decisão de Produção ou de Compra de um Componente (ct ct.).): Análise das Opções: Produzir Comprar Diferenças MP MOd EGFv EGFf preço o de compra Tomada de Decisões Custos Históricos: Irrelevantes Custos Incrementais: Relevantes (por vezes) Custos de Oportunidade: Relevantes (por vezes) 81 Tomada de Decisões Factores: Quantitativos Qualitativos Recursos Limitativos: Cálculo de Contribuíç íções 82 27