IRPF - Malha Fina - Cuidados Especiais (Cruzamento de Informações Contábeis e Pessoa Física)

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1 Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) , (teleatendimento), fax (11) web: Rua Rosa e Silva, 60 Higienópolis São Paulo SP Presidente: Luiz Fernando Nóbrega Gestão Palestra IRPF - Malha Fina - Cuidados Especiais (Cruzamento de Informações Contábeis e Pessoa Física) A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n. 9610) TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184. Elaborado por: Ademir Macedo de Oliveira O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a). Abril 2013 Acesso gratuito pelo portal do CRC SP

2 Programa: 1. Normas 2. Procedimentos e Controles 3. Tipos de Declarações 4. Pontos que levam o Contribuinte à malha fina 5. Cruzamento de Informações Contábeis e Pessoa Física 6. Brasileiros no Exterior 7. Estrangeiros no Brasil 8. Declaração de Bens e Direitos no Exterior 9. Controles do Banco Central 10. Pontos a observar 11. Curiosidades 12. Bibliografia Normas com relação à obrigatoriedade Critérios Renda Condições 1-Recebeu rendimentos tributáveis, sujeitos ao ajuste na declaração, cuja soma anual foi superior a R$ ,65. 2-Recebeu rendimentos isentos, não tributáveis ou tributados exclusivamente na fonte, cuja soma foi superior a R$ ,00. Ganhos de Capital Operações em Bolsa de Valores Obteve, em qualquer mês, ganho de capital na alienação de bens ou direitos, sujeito à incidência do imposto. Que tenha realizado operações em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas. Atividade Rural a) Obteve receita bruta anual em valor superior a R$ ,25. b) pretenda compensar, no ano-calendário de 2012 ou posteriores, prejuízos de anos-calendário anteriores ou do próprio ano-calendário de

3 Normas com relação à obrigatoriedade Critérios Bens e Direitos Condição de residente no Brasil Não Obrigado Condições Que tenha a posse ou a propriedade, em 31 de dezembro de 2012, de bens ou direitos, inclusive terra nua, de valor total superior a R$ ,00. Que passou à condição de residente no Brasil em qualquer mês e nessa condição se encontrava em 31 de dezembro de Mesmo que não esteja obrigada, qualquer pessoa física pode apresentar a declaração. Inclusive para manutenção de cadastro ( crédito) Exemplo: Uma pessoa que não é obrigada, mas teve imposto sobre a renda retido em 2012 e tem direito à restituição, precisa apresentar a declaração para recebê-la. Procedimentos e controles quanto à apresentação Prazo Até as 23h,59min,59s, (horário de Brasília) do dia 30 de abril de 2013 ( terça-feira). Certificado Digital Deve transmitir a Declaração de Ajuste Anual, com a utilização de certificado digital, o contribuinte que no ano-calendário de 2012, se enquadrou numas das seguintes situações: I - recebeu rendimentos tributáveis sujeitos ao ajuste anual, cuja soma foi superior a R$ ,00 (dez milhões de reais) Pagamento bancário por débito em conta da totalidade das cotas A entrega deveria ocorrer até 31 de março de 2013, para quota única ou a partir da 1ª quota, programada para vencimento em

4 Deduções Dependente:...R$ 1.974,72 Instrução:R$...R$ 3.091,35 Empregado Doméstico:...R$ 985,96 Com limite de valor Aposentadoria, Pensões e Previdência Privada:...até 12% da Renda Tributável Doações para Fundos Educacionais...até 6% do Imposto apurado * Observação: A situação previdenciária do Declarante, nos casos das deduções com empregado doméstico, deve estar regular. Deduções Despesas com instrução de portador de deficiência física ou mental, com laudo médico, podem ser lançadas como Despesas Médicas. Sem limite de valor * Despesas Médicas Contribuições à Previdência Oficial Despesas registradas no Livro Caixa Pensões Alimentícias pagas por decisão judicial ou acordo homologado judicialmente * (há regras a serem observadas) 4

5 Contribuinte Casado a) Cada cônjuge deve incluir na sua declaração o total dos rendimentos próprios e 50% dos rendimentos produzidos pelos bens comuns, compensando 50% do imposto pago ou retido sobre esses rendimentos, independentemente de qual dos cônjuges tenha sofrido a retenção ou efetuado o recolhimento Declaração em Separado b) Um dos cônjuges inclui na sua declaração seus rendimentos próprios e o total dos rendimentos produzidos pelos bens comuns, compensando o valor do imposto pago ou retido na fonte, independentemente de qual dos cônjuges tenha sofrido a retenção ou efetuado o recolhimento. Os dependentes comuns não podem constar simultaneamente nas declarações de ambos os cônjuges. Contribuinte Casado É apresentada em nome de um dos cônjuges, abrangendo todos os rendimentos, inclusive os provenientes de bens. Declaração em Conjunto A declaração em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentação da Declaração de Ajuste Anual a que porventura estiver sujeito o outro cônjuge. 5

6 Contribuinte Separado Separado de fato Apresenta declaração de acordo com as instruções para contribuinte casado. Separação de fato, é entendido como o fim do vínculo conjugal, sem a ocorrência de manifestação decisória dos artifícios ou meios legais. Contribuinte Apresenta declaração na condição de solteiro, caso seja essa a condição em ( não casado e não vivendo em união estável) Divorciado ou Separado Judicialmente 1. Pode incluir os dependentes e o seus rendimentos. 2. Pode deduzir os pagamentos de pensão alimentícia, desde que provenientes de decisão judicial ou acordo homologado judicialmente. 6

7 Contribuinte Apresenta declaração: 1. Separado: Com CPF próprio e com tributação dos rendimentos recebidos. Menor ou emancipado 2. Conjunto: Os rendimentos recebidos pelo menor devem ser tributados em conjunto com um dos pais, suprindo a obrigatoriedade da entrega pelo menor ou emancipado. Contribuinte Incapaz 1. A declaração é feita em nome do incapaz pelo tutor, curador ou responsável por sua guarda, usando o número de inscrição no Cadastro de Pessoas Físicas (CPF) do incapaz. 2. Também pode ser incluído na declaração do tutor, curador ou responsável, como dependente e com a inclusão dos rendimentos. 7

8 Contribuinte Viúvo No curso do inventário: Apresenta declaração com o número de inscrição no Cadastro de Pessoas Físicas (CPF) próprio. Abrangendo bens e rendimentos próprios e os provenientes de bens não integrantes do inventário do cônjuge falecido. O viúvo pode optar: 1. Por tributar 50% dos rendimentos produzidos pelos bens comuns na sua Declaração 2. Integralmente na Declaração do espólio. Contribuinte Falecido 1. Antes da Apresentação da Declaração Final de Espólio, são apresentadas Declarações: Inicial e Intermediárias: no código: Após a decisão para partilha, por Inventário, elabora se a Declaração Final de Espólio, pelo Inventariante. O imposto pertence ao Espólio. Espólio É o conjunto de bens, direitos e obrigações da pessoa falecida Natureza da Ocupação Declaração de Ajuste Anual 81 Espólio 8

9 Contribuinte Falecido Declarações Inicial Ano do Falecimento Espólio Declarações Inicial e Intermediárias Intermediárias Referem-se aos anoscalendário seguintes ao do falecimento, até o anocalendário anterior ao da decisão judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicação dos bens. Rendimentos de fontes pagadoras na condição de pessoa jurídica É preventivo que o Contribuinte, mediante certificado digital ou código de acesso, gerado pela Receita Federal do Brasil, faça a busca dos Informes disponíveis na sua caixa eletrônica, na funcionalidade: e-cac. ATENÇÃO!!! Os valores de pagamentos efetuados por fontes pagadoras, desobrigadas da entrega da DIRF, podem estar relacionadas na GFIP. 9

10 Rendimentos de fontes pagadoras pessoas físicas A fonte pagadora, na condição de pessoa física, não é obrigada a proceder no controle e retenções. Compete ao beneficiário, realizar o controle e complemento mensal, através do Carnê Leão,no Código: 0190 e apresentar as informações na Ficha: Rendimentos Tributáveis Recebidos de Pessoa Física e do Exterior ( pelo Titular e Dependentes) A Declaração é de Ajuste e o cálculo do Imposto é conseqüência. O controle é mensal e a prestação de contas anual. Ganhos de capital por alienação de bens no ano calendário O tratamento das apurações de Ganho de Capital devem ocorrer no mês da transação e importados para a Declaração de Ajuste Anual. A Receita Federal do Brasil possui acesso a informação que é repassada pelo Cartório de Registro de Imóveis e cruza essa informação ATENÇÃO!!! Os Estados e Municípios, em convênio com a Receita Federal do Brasil, poderão cobrar: ITBI e ITCMD, pelas operações de doações e transferências. 10

11 Renda x Consumo Pagamentos através de cartão de crédito As Administradoras de Cartões de Crédito, apresentam por meio da DECRED (Declaração de Operações com Cartão de Crédito) operações acima de R$ 5.000,00 mensais. É um ponto relevante no que diz respeito a análise entre a Renda e Consumo, embora essa informação não seja divulgada. Transações Bancárias As informações sobre: saldos bancários de: conta-corrente poupança investimentos são repassados ao fisco por meio da DIMOF. (Declaração de Informações sobre Movimentação Financeira). 11

12 É necessário atenção para o lançamento no Item: Informação no Código 63 na Ficha de Bens e Direitos em Dinheiro em Espécie- Moeda Nacional- Código 63 O motivo! O Fisco pode entender que ocorreram pagamentos sem comprovação e que o valor não existe. Nessa situação, o beneficiário, também não lançou como recebimento na Declaração. Trata-se de saldo fictício para suposto equilíbrio financeiro. Inversão de valores na inclusão das informações Esse procedimento equivocado pode distorcer a informação,mesmo sem intenção. Por se tratar de auditoria eletrônica, o erro é identificado pelo sistema de gerenciamento das Declarações apresentadas. Após os lançamentos o ideal é a impressão e conferencia minuciosa dos valores inseridos. 12

13 Valor da Diferença Números Invertidos 09 01/10 12/21 23/32 34/43 45/54 56/65 67/76 78/87 89/ /20 13/31 24/42 35/53 46/64 57/75 68/86 79/ /30 14/41 25/52 36/63 47/74 58/85 69/ /40 15/51 26/62 37/73 48/84 59/ /50 16/61 27/72 38/83 49/ /60 17/71 28/82 39/ /70 18/81 29/ /80 19/ / Valores pagos e recebidos a título de pensão alimentícia por decisão judicial ou acordo homologado judicialmente O rendimento recebido está sujeito ao recolhimento mensal (carnê-leão) e à tributação na Declaração de Ajuste Anual. O beneficiário deve efetuar o recolhimento do carnê-leão até o último dia útil do mês seguinte ao do recebimento. A inclusão na declaração de um dependente que receba pensão alimentícia de qualquer valor obriga a que sejam incluídos, como rendimentos tributáveis, os valores dessa pensão na Declaração de Ajuste Anual do declarante. Instrução Normativa SRF n º 15, de 6 de fevereiro de 2001, artigos: 49 e 50 13

14 Distribuição de Lucros aos Sócios A DIPJ (Declaração de Informações Econômico-Fiscais da Pessoa Jurídica) é o documento pelo qual o fisco sabe quanto as empresas distribuíram de lucro aos sócios. DIPJ IRPF 2013 Ficha 61 A Ficha: Rendimentos Isentos e Não Tributáveis- Linha : 05 Rendimentos recebidos pelos Dependentes Nas situações em que o dependente, figure como ator na Declaração de Contribuinte, os rendimentos recebidos por ele, compõe a base de cálculo para o imposto na totalidade, ressalvada as situações de isenção. EXEMPLO: O contribuinte relaciona o pai aposentado na Declaração. O valor correspondente ao rendimento isento, do Dependente, deve constar na Ficha: Rendimentos Isentos e não tributáveis dos dependentes Linha: 25 14

15 Benfeitorias realizadas em Bens Imóveis adquiridos até 1988 Exemplo: Os valores de R$ ,00 referentes aos pagamentos devidamente comprovados por documentos fiscais hábeis, servem como prova de custo que será incorporado ao bem e relacionados na Coluna: Discriminação É vedado a atualização do bem, no código deste. Procedimento: Ficha: Bens e Direitos Código: 17 - Benfeitorias Situação em (R$) Situação em (R$) 0, ,00 Benfeitorias realizadas em Bens Imóveis adquiridos após 1988 Exemplo: Os valores de R$ ,00 referentes aos pagamentos devidamente comprovados por documentos fiscais hábeis, servem como prova de custo que será incorporado ao bem de ,00, de , além de relacionados na Coluna: Discriminação Procedimento: Ficha: Bens e Direitos Código: Aquele que se relaciona ao bem Situação em (R$) Situação em (R$) , ,00 15

16 Doação com usufruto Lançamento pelo Doador e pelo Donatário O doador deverá dar baixa do bem dado em doação, informando o nome e CPF do beneficiário da doação. Deverá, ainda, indicar, na coluna de discriminação, que permaneceu com o usufruto do bem, sem a indicação de valores. Já o donatário deverá informar em sua declaração de bens e direitos o imóvel recebido em doação, com o respectivo nome e CPF do doador, e também na ficha correspondente aos "Rendimentos Isentos e Não Tributáveis" deverá informar o valor do bem. (Art. 39, XV, do Decreto nº 3.000/1999) Imóvel comprado na planta com financiamen to direto pela Construtora Deve ser informado detalhadamente, na coluna discriminação da declaração de bens, a forma de aquisição do imóvel. Na coluna "Ano de 2012" informe os valores pagos no ano. Não preencha a coluna "Ano de 2011". Informação quanto aos valores: + Principal + Juros (-) Seguro Essa operação não se configura como Dívida e Ônus Reais 16

17 Créditos da Nota Fiscal Paulista A Secretaria da Fazenda não fiscaliza pessoas, a Receita Federal sim. Compete ao contribuinte informar adequadamente,quando obrigado. ATENÇÃO: Valores de prêmios recebidos com tributação exclusiva na fonte. Reembolsos de despesas médicas recebidos no ano seguinte Os valores aproveitados como redução de base no ano anterior, devem ser lançados em Rendimentos Tributáveis no ano seguinte: EXEMPLO: Deduções em 2011: 2.000,00 Rendimentos tributáveis em 2012: 2.000,00 Regulamento do Imposto de Renda ( artigos 37 e 38) 17

18 Declarações utilizadas como fonte de cruzamento das informações 1 DIRF Declaração do Imposto de Renda Retido na Fonte Se constitui na principal base de informações da Receita Federal. Salário anual pago 13º salário IR retido na fonte Contribuição ao INSS Plano de saúde Declarações utilizadas como fonte de cruzamento das informações 2 DIMOF Declaração de Informações sobre Movimentação Financeira Valores de Contas Correntes Poupança Investimentos 18

19 Declarações utilizadas como fonte de cruzamento das informações 3 DECRED Declaração de Operações com Cartão de Crédito Operações mensais acima de R$ ( cinco mil reais) Declarações utilizadas como fonte de cruzamento das informações 4 DIMOB Declaração de Informações sobre Atividades Imobiliárias Construtoras Incorporadoras Imobiliárias 19

20 Declarações utilizadas como fonte de cruzamento das informações 5 DOI Declaração sobre Operações Imobiliárias Cartórios de notas, de registro de imóveis e de títulos Declarações utilizadas como fonte de cruzamento das informações 6 DPREV Declaração sobre a Opção de Tributação de Planos Previdenciários Informações repassadas ao Fisco pelas entidades de previdência complementar pelas sociedades seguradoras ou por administradores do Fapi (Fundo de Aposentadoria Programada Individual) 20

21 Declarações utilizadas como fonte de cruzamento das informações 7 DMED Declaração de Serviços Médicos por Pessoas Jurídicas e Equiparadas Prestadoras de serviços de saúde Operadoras de planos privados de assistência à saúde Pessoas Físicas Equiparadas a Jurídica Declarações utilizadas como fonte de cruzamento das informações 8 DIPJ Declaração de Informações Econômico-Fiscais da Pessoa Jurídica Distribuição de Lucros aos Sócios DIPJ IRPF 2013 Ficha: 61 A Ficha: Rendimentos Isentos e Não Tributáveis- Linha : 05 21

22 BRASILEIROS NO EXTERIOR A pessoa física que se retirou do território brasileiro sem a entrega da Declaração de Saída Definitiva será considerada: 1) durante os primeiros 12 meses, como residente no Brasil; 2) a partir do 13º mês consecutivo de ausência, como não-residente. (artigos 2º, V, e 3º, II e V, da IN SRF nº 208/2002) BRASILEIROS NO EXTERIOR Comunicação de Saída Definitiva do País 1. A partir da data da saída até o ultimo dia útil de Fevereiro do ano seguinte 2. Nomeação de Procurador 22

23 BRASILEIROS NO EXTERIOR Implicações da não apresentação de Declaração de Saída Definitiva o País Multa conforme regras brasileiras Patrimônio desequilibrado no retorno,caso haja acréscimo patrimonial, que seria Isentos e Não Tributáveis BRASILEIROS NO EXTERIOR No retorno para o Brasil, com situação regular. Informar os bens adquiridos no exterior, na Ficha Bens e Direitos, no Código: 99, nos anos 01 e 02 23

24 ESTRANGEIROS NO BRASIL É considerado Residente no Brasil, sujeitando as Regras da Legislação Brasileira do Imposto de Renda 1. Que ingresse para trabalhar com vínculo empregatício, a partir da data da chegada 2. Ou que permaneça no país por 184 dias, no período de 12 meses CONTROLES DO BANCO CENTRAL PELO INGRESSO DE VALORES PELA SAÍDA DE VALORES A correta elaboração e entrega de Declaração de Saída Definitiva do país, dá ao contribuinte, respaldo, para que os valores no retorno, sejam Isentos e Não Tributáveis O Banco Central do Brasil não autoriza qualquer remessa de rendimentos para fora do País, sem a prova de pagamento do imposto. Nos casos de isenção, dispensa ou não incidência do referido tributo, deve ser apresentada declaração que comprove tal fato. 24

25 Pontos interessantes a observar O pagamento em cota única é a opção mais vantajosa, caso o contribuinte disponha de valor para quitação total. Parcelamento das cotas Análise: 1. O parcelamento em 08 cotas, terá ao fim de Novembro um financiamento de 5%, pela SELIC. 2. O rendimento da poupança, não supera essa taxa, em comparação. Pontos interessantes a observar Antecipar restituição através de financiamento bancário Essa opção em regra geral, nunca é vantajosa. O ideal é que o contribuinte se programe para que a restituição não seja considerada um incremento na receita para consumo imediato e e sim um valor a ser reaplicado. Atenção!!! Antecipar restituição e cair na malha fina é um erro de planejamento, falta de informação e desperdício de dinheiro. 25

26 Pontos interessantes a observar Números da malha fina Em 2012, o numero de declarações retidas em malha fina, totalizaram A Receita Federal do Brasil, pretende diminuir esse numero, a partir do controle de cruzamento e conscientização do contribuinte. Pontos interessantes a observar Avanço quanto à Tecnologia: M- IRPF. Projeto Pioneiro e simplificado O m-irpf é um projeto pioneiro da Receita Federal do Brasil que permite o preenchimento e o envio de declarações originais do Imposto de Renda da Pessoa Física (IRPF) de 2013, utilizando dispositivos móveis (tablets e smartphones) com sistemas operacionais android e ios (Apple) 26

27 Pontos interessantes a observar Relacionamento via sms mensagem curta de texto O cadastramento de celular, permite receber gratuitamente uma mensagem SMS (mensagem curta de de texto) assim que sua restituição de IRPF, referente a qualquer exercício a partir de 2008, for disponibilizada para resgate. Alteração nos negócios dos Contabilistas Serviços de Assessoria para a Elaboração de Declaração Simplificada poderá ser reduzida a partir de 2014 A Receita Federal do Brasil, estuda a possibilidade desde 2011, de processar as Declarações dos contribuintes com apenas uma Fonte Pagadora e enviar ao contribuinte para confirmação. Este cenário surge porque as informações prestadas pelos Bancos e pela Empresas, reduz a necessidade de retrabalho pelo contribuinte. 27

28 Pontos interessantes a observar Descompasso entre a força da tributação e a inflação. Especialistas em patrimônio e economistas, afirmam que os cálculos apontam uma defasagem de 66% nas tabelas utilizadas para cálculo do Imposto de Renda no Brasil Curiosidade A escolha da figura do Leão surgiu por características inerentes a este animal: 1. é o rei dos animais 2. é justo 3. é leal 4. pode ser manso 5. não é bobo O leão tem 33 anos e não é mais utilizado pela Receita Federal. Ele só existe na mídia e na mente do contribuinte!!!! 28

29 Fonte de consultas Bibliografias 1. Manual do Imposto de Renda Perguntas e Respostas IRPF 2013 Fonte último acesso: CONTATO: desenvolvimento@crcsp.org.br 29