Contabilidade Aplicada

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1 MINISTÉRIO DA PREVIDÊNCIA SOCIAL Contabilidade Aplicada Regimes Próprios de Previdência Social Por Otoni Gonçalves Guimarães Blumenau-SC, 17 de abril de 2009

2 ESTRUTURA DO SISTEMA PREVIDENCIÁRIO RIO BRASILEIRO Art. 201 CF Art. 40 e CF - Lei 9.717/98 Art. 202 CF RGPS REGIME GERAL DE PREVIDÊNCIA SOCIAL RPPS REGIMES PRÓPRIOS DE PREVIDÊNCIA DOS SERVIDORES PREVIDÊNCIA COMPLEMENTAR TRABALHADORES DO SETOR PRIVADO E FUNCIONÁRIOS PÚBLICOS CELETISTAS Obrigatório, nacional, público, subsídios sociais, benefício definido: tetode R$ 2.508, ,90 Admite Fundo de Previdência Complementar FUNCIONÁRIOS PÚBLICOS ESTATUTÁRIOS Obrigatório, público, níveis federal, estadual e municipal, beneficio definido. Admite Fundo de Previdência Complementar Administrado pelos respectivos governos MILITARES FEDERAIS Obrigatório, público, nível federal, benefício definido = última remuneração Administrado pelo governo federal TODAS AS PESSOAS Optativa, administrada por fundos de pensão abertos ou fechados Fiscalizado pelo MPS (fundos fechados) e pelo MF (fundos ( abertos) Custeio MF Benefícios MPS REPARTIÇÃO SIMPLES REPARTIÇÃO SIMPLES / CAPITALIZAÇÃO EM ALGUNS ESTADOS E MUNICÍPIOS CAPITALIZAÇÃO

3 RPPS BREVE HISTÓRICO Antes da Emenda Constitucional nº 020, de dezembro de 1998 Como regra, a aposentadoria era tratada como extensão do contrato de trabalho Daí o conceito de servidor ativo e inativo Aposentadoria de responsabilidade do Tesouro, não vinculada a contribuição, apenas ao tempo de serviço do servidor ao ente federativo (União, Estado ou Município) Mesmos direitos dos servidores ativos e inativos Os casos de exigência de contribuição dos servidores eram apenas para pagamento de pensões e outros benefícios assistenciais ou de saúde Com advento da CF de 1988, especialmente na década de 90 grande onda de criação de RPPS pelos municípios, com intuito de deixar de recolher as contribuições ao RGPS (atual INSS), sem nenhuma perspectiva de equilíbrio atuarial, sem exigência de contribuições

4 RPPS BREVE HISTÓRICO A partir das EC nº n 020/1998, 41/2003 e EC 47/2004 Estabelece-se se o caráter contributivo para a previdência dos servidores públicos titulares de cargo efetivo Tempo de serviço o passa para tempo de contribuição Introduz-se a exigência de observância do equilíbrio financeiro e atuarial Lei 9.717/98 recepcionada pela EC estabelece regras de organização e funcionamento dos RPPS Ainda em 1998 é criado o Departamento de Previdência para Estados e Municípios DEPEM, atual Departamento dos Regimes de Previdência no Serviço o Público P blico - DRPSP Cria-se o Certificado de Regularidade Previdenciária ria CRP São editadas várias v normas infralegais tratando da gestão dos RPPS e exigências para o CRP São desenvolvidos sistemas de acompanhamento e controle dos RPPS e formação de bancos de dados É estruturada a auditoria direta com atuação in loco

5 RPPS FUNDAMENTOS Constituição Federal Aos servidores titulares de cargos efetivos da União, dos Estados, s, do Distrito Federal e dos Municípios, incluídas suas autarquias e fundações, é assegurado regime de previdência de caráter contributivo e solidário, mediante contribuição do respectivo ente público, p dos servidores ativos e inativos e dos pensionistas, observados critérios rios que preservem o equilíbrio financeiro e atuarial. Lei nº 9.717/98 Dispõe sobre regras gerais para a organização e o funcionamento dos regimes próprios de previdência social dos servidores públicos da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, dos militares dos Estados e do Distrito Federal e dá outras providências Os regimes próprios de previdência social dos servidores públicos da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, dos militares dos Estados e do Distrito Federal deverão ser organizados, baseados em normas gerais de contabilidade e atuária, de modo a garantir o seu equilíbrio financeiro e atuarial.

6 RPPS CONTEXTO ATUAL Equilíbrio Financeiro e Atuarial Pressuposto Básico B existência de recursos (Patrimônio) garantidores dos benefícios oferecidos aos segurados do RPPS - EFA Lei nº n 9.717/98 e LRF/LC nº n 101/2000 os recursos previdenciários rios somente poderão ser utilizados para pagamentos de benefícios e taxa de administração - LRF impõe limites de gastos com pessoal Gestão Unidade Gestora Única englobando todos os segurados e poderes Patrimônio - segregado do ente federativo Conselhos de Administração e Fiscal representantes dos segurados e ente federativo Recursos Financeiros aplicados conforme determinação do Conselho Monetário Nacional, controlados e contabilizados de forma segregada dos recursos do ente federativo

7 Contabilidade PúblicaP Contabilidade Pública P é o ramo da Ciência Contábil que aplica, no processo gerador de informações, os princípios pios e as normas contábeis direcionados à gestão patrimonial de entidades públicas, p oferecendo aos usuários informações sobre os resultados alcançados ados e os aspectos de natureza orçament amentária, econômica, financeira e física f do Patrimônio da Entidade e suas mutações, em apoio ao processo de tomada de decisão e à adequada prestação de contas, tendo como objeto, o patrimônio público. NBC T 16 - NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE APLICADAS AO SETOR PÚBLICO

8 Objetivo da Contabilidade dos RPPS A Contabilidade aplicada aos RPPS além m de viabilizar o acompanhamento da execução orçament amentária e financeira, também, m, deverá permitir a correta apresentação do Patrimônio e apreensão das causas de suas mutações, sem afastar, como parte da essência, dos Princípios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade emanadas dos órgãos competentes (CFC, STN, MPS, etc)

9 Competências do MPS para exigir Plano de Contas aos RPPS A Lei 9.717/98 ao dispor sobre normas gerais de organização e funcionamento da previdência dos servidores públicos, pelo seu art. 9º, atribuiu ao MPS as competências para orientar, acompanhar e supervisionar o RPPS, além de poder estabelecer parâmetros e diretrizes gerais e apuração de infrações

10 Contabilidade Aplicada aos RPPS Fundamentação Legal Portanto, no exercício de sua competência legal, observando os fundamentos aplicáveis às entidades públicas e a legislação de caráter normativo geral da previdência dos servidores públicos, o MPS, em articulação com a STN, editou a Portaria MPS nº 916/2003, que trata das regras contábeis aplicáveis aos RPPS, de exigência obrigatória a partir do exercício financeiro de 2007, na estrutura definida pela PT/MPS nº 95/07 que alterou os anexos da PT/MPS nº 916/03

11 Plano de Contas Aplicado ao RPPS

12 SISTEMA DE CONTABILIDADE PÚBLICA RECEITA PREVISÃO OBJETO ORÇAMENTO ESTÁGIOS DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA ARRECADAÇÃO RECEBIMENTO ATOS ADMINISTRATIVOS FATOS ADMINISTRATIVOS DESPESA DOTAÇÃO EMPENHO LIQUIDAÇÃO PAGAMENTO D O C U M E N T O S RESUMO D=C EVENTO R E G I S T R O S Domingos Poubel de Castro ATLAS (2004: ) B A L A N C E T E OBJETIVO INFORMAÇÕES BALANÇO ORÇAMENTÁRIO BALANÇO FINANCEIRO BALANÇO PATRIMONIAL DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS-DVP DEMONSTRATIVOS ORÇAMENTÁRIOS E FISCAIS

13 PLANO DE CONTAS CODIFICAÇÃO - RESUMO ATIVO FINANCEIRO REALIZÁVEL PERMANENTE P L A N O COMPENSADO EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA DA RECEITA RECEITA A REALIZAR RECEITA REALIZADA AUTORIZAÇÃO ORÇAMENTÁRIA DA DESPESA DOTAÇÃO INICIAL CRÉDITOS ADICIONAIS CRÉDITOS CANCELADOS * D E COMPENSAÇÕES DIVERSAS DESPESAS CORRENTES CAPITAL C O N T A S RESULTADO DIMINUTIVO ORÇAMENTÁRIO INTERFERÊNCIAS FINANCEIRAS MUTAÇÕES PASSIVAS EXTRAORÇAMENTÁRIO INTERFERÊNCIAS NÃO FINANCEIRAS INTERFERÊNCIAS FINANCEIRAS DECRÉSCIMO PATRIMONIAL TOTAL - DÉBITOS (1+3+5) INTERFERÊNCIAS FINANCEIRAS domingos.poubel@globo.com PASSIVO FINANCEIRO PERMANENTE PATRIMÔNIO/CAPITAL COMPENSADO PREVISÃO ORÇAMENTÁRIA DA RECEITA PREVISÃO INICIAL DE RECEITA PREVISÃO ADICIONAL DE RECEITA PREVISÕES ANULADAS * EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA DA DESPESA CRÉDITO DISPONÍVEL EMPENHOS A LÍQUIDAR EMPENHOS LIQUIDADOS COMPENSAÇÕES DIVERSAS RECEITAS CORRENTES CAPITAL DEDUÇÕES DE RECEITA * RESULTADO AUMENTATIVO ORÇAMENTÁRIO INTERFERÊNCIAS FINANCEIRAS MUTAÇÕES ATIVAS EXTRAORÇAMENTÁRIO INTERFERÊNCIAS NÃO FINANCEIRAS ACRÉSCIMO PATRIMONIAL TOTAL - CRÉDITOS (2+4+6) R E S U M I D O

14 PLANO DE CONTAS - ESTRUTURA

15 PLANO DE CONTAS FUNÇÃO E FUNCIONAMENTO DAS CONTAS

16 PLANO DE CONTAS MODELOS E INSTRUÇÕES DE PREENCHIMENTO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

17 PLANO DE CONTAS NORMAS E PROCEDIMENTOS CONTÁBEIS

18 PLANO DE CONTAS PERGUNTAS E RESPOSTAS

19 PLANO DE CONTAS PERGUNTAS E RESPOSTAS

20 Localização no sítio do MPS Plano de contas para os Regimes Próprios Portaria MPS nº 916, de 15 de julho de 2003 e alterações Portaria MPS nº 95 de 06 de março de 2007 Anexo I Anexo II Anexo III Anexo IV Perguntas e Respostas

21 CONTAS DO RPPS (Atualizado) BANCOS CONTA MOVIMENTO CONTA ÚNICA RPPS F BANCO CONTA MOVIMENTO RPPS F BANCO CONTA MOVIMENTO PLANO FINANCEIRO F BANCO CONTA MOVIMENTO PLANO PREVIDENCIÁRIO F BANCO CONTA MOVIMENTO -TAXA DE ADMINISTRAÇÃO RPPS APLICAÇÕES DO RPPS APLICAÇÕES EM SEGMENTO DE RENDA FIXA F TÍTULOS DE RESPONSABILIDADE DO TESOURO F TÍTULOS DE RESPONSABILIDADE DO BANCO CENTRAL F POUPANÇA F FUNDOS EM COTA DE FUNDO DE INVESTIMENTOS F FUNDOS DE INVESTIMENTOS PREVIDENCIÁRIOS F FUNDOS DE INVESTIMENTOS REFERENCIADOS F FUNDOS DE INVESTIMENTOS EM DIREITOS CREDITÓRIOS F FUNDOS DE INVESTIMENTOS EM TÍTULOS DO TESOURO APLICAÇÕES EM SEGMENTO DE RENDA VARIÁVEL F FUNDO DE INVESTIMENTOS PREVIDENCIÁRIOS F FUNDO DE AÇÕES F FUNDO MULTIMERCADO APLICAÇÕES EM SEGMENTO IMOBILIÁRIO F FUNDO DE INVESTIMENTOS IMOBILIÁRIOS APLICAÇÕES EM ATIVOS EM ENQUADRAMENTO F TÍTULOS E VALORES EM ENQUADRAMENTO APLICAÇÃO EM ATIVOS NÃO SUJEITOS AO ENQUADRAMENTO F TÍTULOS E VALORES NÃO SUJEITOS AO ENQUADRAMENTO APLICAÇÕES COM A TAXA DE ADMINISTRAÇÃO DO RPPS F APLICAÇÕES COM A TAXA DE ADMINISTRAÇÃO DO RPPS F PROVISÃO P/PERDAS EM APLICAÇÃO COM A TAXA DE ADMINISTRAÇÃO PROVISÃO P/PERDAS EM APLICAÇÕES DA CARTEIRA DO RPPS

22 CONTAS DO RPPS (Atualizado) EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS COM RECURSOS PREVIDENCIÁRIOS P EMPRÉSTIMOS A RECEBER P FINANCIAMENTOS P PROVISÃO PARA PERDAS DE EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS (REDUTORA) INVESTIMENTOS DE LONGO PRAZO DOS REGIMES PRÓPRIOS DE PREVIDÊNCIA INVESTIMENTOS EM SEGMENTO DE IMÓVEIS P IMÓVEIS ATIVOS EM ENQUADRAMENTO P TÍTULOS E VALORES ATIVOS NÃO SUJEITOS À RESOLUÇÃO DO CMN P TÍTULOS E VALORES EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS COM RECURSOS PREVIDENCIÁRIOS A RECEBER P EMPRÉSTIMOS A RECEBER P FINANCIAMENTOS P PROVISÃO P/PERDAS DE EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS P PROVISÃO P/PERDAS EM APLICAÇÕES DA CARTEIRA DO RPPS(REDUTORA) IMOBILIZADO BENS MÓVEIS E IMÓVEIS BENS IMÓVEIS P EDIFÍCIOS P TERRENOS P SALAS E ESCRITÓRIOS P OBRAS EM ANDAMENTO

23 CONTAS DO RPPS (Atualizado) RECEITAS CORRENTES PROVISÕES MATEMÁTICAS PREVIDENCIÁRIAS PLANO FINANCEIRO PROVISÕES DE BENEFÍCIOS CONCEDIDOS P APOSENTADORIAS/PENSÕES/OUTROS BENEFÍCIOS DO PLANO P CONTRIBUIÇÕES DO ENTE (REDUTORA) P CONTRIBUIÇÕES DO INATIVO (REDUTORA) P CONTRIBUIÇÕES DO PENSIONISTA (REDUTORA) P COMPENSAÇÃO PREVIDENCIÁRIA (REDUTORA) P PARCELAMENTO DE DÉBITOS PREVIDENCIÁRIOS (REDUTORA) PROVISÕES DE BENEFÍCIOS A CONCEDER P APOSENTADORIAS/PENSÕES/OUTROS BENEFÍCIOS DO PLANO P CONTRIBUIÇÕES DO ENTE (REDUTORA) P CONTRIBUIÇÕES DO ATIVO (REDUTORA) P COMPENSAÇÃO PREVIDENCIÁRIA (REDUTORA) P PARCELAMENTO DE DÉBITOS PREVIDENCIÁRIOS (REDUTORA) PLANO PREVIDENCIÁRIO PROVISÕES DE BENEFÍCIOS CONCEDIDOS P APOSENTADORIAS/PENSÕES/OUTROS BENEFÍCIOS DO PLANO P CONTRIBUIÇÕES DO ENTE (REDUTORA) P CONTRIBUIÇÕES DO INATIVO (REDUTORA) P CONTRIBUIÇÕES DO PENSIONISTA (REDUTORA) P COMPENSAÇÃO PREVIDENCIÁRIA (REDUTORA) P PARCELAMENTO DE DÉBITOS PREVIDENCIÁRIOS (REDUTORA) PROVISÕES DE BENEFÍCIOS A CONCEDER P APOSENTADORIAS/PENSÕES/OUTROS BENEFÍCIOS DO PLANO P CONTRIBUIÇÕES DO ENTE (REDUTORA) P CONTRIBUIÇÕES DO ATIVO (REDUTORA) P COMPENSAÇÃO PREVIDENCIÁRIA (REDUTORA) P PARCELAMENTO DE DÉBITOS PREVIDENCIÁRIOS (REDUTORA) P PLANO DE AMORTIZAÇÃO (REDUTORA) P OUTROS CRÉDITOS PROVISÕES ATUARIAIS PARA AJUSTES DO PLANO P AJUSTE DE RESULTADO ATUARIAL SUPERAVITÁRIO

24 CONTAS DO RPPS (Atualizado) RECEITAS CORRENTES INTRA-ORÇAMENTÁRIAS RECEITAS DE CONTRIBUIÇÕES INTRA-ORÇAMENTÁRIAS CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS INTRA-ORÇAMENTÁRIAS CONTRIBUIÇÕES PREVIDENCIÁRIAS DO REGIME PRÓPRIO INTRA-ORÇAMENTÁRIAS F CONTRIBUIÇÃO PATRONAL DE SERVIDOR ATIVO CIVIL INTRA-ORÇAMENTÁRIAS F CONTRIBUIÇÃO PATRONAL DE SERVIDOR ATIVO MILITAR INTRA-ORÇAMENTÁRIAS F CONTRIBUIÇÃO PATRONAL DE SERVIDOR INATIVO CIVIL INTRA-ORÇAMENTÁRIAS F CONTRIBUIÇÃO PATRONAL DE SERVIDOR INATIVO MILITAR INTRA-ORÇAMENTÁRIAS F CONTRIBUIÇÃO PATRONAL DE PENSIONISTA CIVIL INTRA-ORÇAMENTÁRIAS F CONTRIBUIÇÃO PATRONAL DE PENSIONISTA MILITAR INTRA-ORÇAMENTÁRIAS F CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA PARA AMORTIZAÇÃO DO DÉFICIT ATUARIAL F CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA EM REGIME DE PARCELAMENTO DE DÉBITOS

25 CONTAS DO RPPS (Atualizado) REPASSES PREVIDENCIÁRIOS RECEBIDOS PELO RPPS REPASSE PLANO FINANCEIRO F REPASSE PARA COBERTURA DE INSUFICIÊNCIA FINANCEIRA F REPASSE PARA FORMAÇÃO DE RESERVA F OUTROS APORTES REPASSE PLANO PREVIDENCIÁRIO F REPASSE PARA COBERTURA DE DÉFICIT FINANCEIRO F REPASSE PARA COBERTURA DE DÉFICIT ATUARIAL F OUTROS APORTES F OUTROS APORTES AO RPPS

26 Plano de Contas DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS - RPPS

27 Portaria MPS nº 402/08

28 Portaria MPS nº 402/08

29 Encaminhamento de Informações ao MPS DEMONSTRATIVOS CONTÁBEIS Segundo Art. 5º, 6º, III da Portaria MPS nº 204/2008, os Demonstrativos Contábeis previstos na alínea f, até 30 de setembro, em relação ao primeiro semestre, e até 31 de março, em relação ao encerramento do exercício anterior Os Demonstrativos Contábeis previstos na alínea f do inciso XVI do art. 5º, relativos aos exercícios de 2008 e 2009, deverão ser encaminhados ao MPS até 30 de abril dos exercícios seguintes

30 Encaminhamento de Informações ao MPS DESTAQUE NO SITIO DO MPS Para cumprimento da exigência para emissão do Certificado de Regularidade Previdenciária CRP denominada DEMONSTRATIVOS CONTÁBEIS, com fundamentos na Lei nº 9.717/98, art. 1º, caput; Port. nº 4.992/99, art. 5º, III; Port. nº 204 / 08, art. 5º, XVI, "f", enquanto não for disponibilizada a ferramenta própria no sitio do Ministério da Previdência Social, o Ente Federativo instituidor de Regime Próprio de Previdência Social deverá encaminhar à Coordenação-Geral de Auditoria Atuária Contabilidade e Investimentos os Demonstrativos de que trata o Anexo III da Portaria MPS nº 916/2003 na formatação definida pela Portaria MPS nº 95/2007, devidamente chancelados pelas autoridades requeridas, preferencialmente, por documentos digitalizados para o endereço eletrônico cgaai.contabilidade@previdencia.gov.br.

31 Encaminhamento de Informações ao MPS Portaria MPS nº 402/08

32 Como encaminhar as Demonstrações Contábeis? EM BREVE

33 o1 Como encaminhar as Demonstrações Contábeis?

34 Slide 33 o1 otoni.guimaraes; 25/09/2007

35 Recibo de Entrega das Demonstrações Contábeis

36 Interação/Integração das Informações Contábeis entre entes federativos (União, Estados, Municípios e DF) MP/SOF PORTARIA INTERMINISTERIAL STN/SOF Nº 163/2001 MF/STN MPS/SPS PLANO DE CONTAS PORTARIA MPS 916/2003 MANUAL ANEXO DE METAS FISCAIS E RELATÓRIO RESUMIDO DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA (LRF- LC 101) MANUAL RECEITAS PÚBLICAS MANUAL DE PROCEDIMENTOS Aplicado à União, Estados, Distrito Federal e Municípios. e/manual_receitas_3edicao.pdf

37 PLANO DE CONTAS BALANÇOS BALANÇO ORÇAMENTÁRIO Lei Art.102 Domingos Poubel de Castro (2004) RECEITAS PREVISTAS REALIZADAS DESPESAS FIXADAS EXECUTADAS RECEITA CORRENTE / = ORÇAMENTO INICIAL RECEITA CAPITAL / = CRÉDITO ESP./EXT / SOMA SOMA DÉFICIT(Receitas < Despesas) SUPERÁVIT(Receitas > Despesas) TOTAL TOTAL

38 INGRESSOS PLANO DE CONTAS - BALANÇOS BALANÇO FINANCEIRO (Lei Art.103) Domingos Poubel de Castro (2004 ) DISPÊNDIOS ORÇAMENTÁRIOS ORÇAMENTÁRIOS RECEITAS DESPESAS INTERFERÊNCIAS INTERFERÊNCIAS EXTRA- ORÇAMENTÁRIOS EXTRA- ORÇAMENTÁRIOS RESTOS A PAGAR RESTOS A PAGAR Contrapartida-despesa (pagamentos) DEPÓSITOS/OUTROS DEPÓSITOS/OUTROS (recebidos) (devolvidos) SALDO FINANCEIRO SALDO FINANCEIRO DO ANO ANTERIOR DO ANO ATUAL 1.1.1

39 tabilidade/mtdf1_volumei.pdf

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42 d/contabilidade/mtdf1_volumeii.pdf

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48 bilidade/mtdf1_volumeiii.pdf

49 Lançamentos amentos Contábeis Específicos do RPPS Contribuição dos Segurados D YY-BANCOS C/MOVIMENTO C YY- CONTRIB. PREVIDENCIÁRIAS DETALHE Os órgãos vinculados ao ente repassam as retenções realizadas nas folhas de pagamentos mensais

50 Lançamentos amentos Contábeis Específicos do RPPS Contribuição dos Segurados do próprio RPPS D PESSOAL E ENCARGOS C - PESSOAL A PAGAR C YY- CONTRIBUIÇÕES PREVIDENCIÁRIAS DETALHE Se a unidade gestora já estiver utilizando a conta Taxa de Administração (no atual), o pagamento será realizado através desta (opção recomendada)

51 Lançamentos amentos Contábeis Específicos do RPPS Contribuição Patronal DETALHE D YY- BANCOS C/MOVIMENTO C YY- CONTRIBUIÇÕES PREVIDENCIÁRIAS - INTRA- ORÇAMENTÁRIAS Portaria SOF/STN nº 338/2006 (eliminação de dupla contagem) Contribuição normal e suplementar, quando for o caso

52 Lançamentos amentos Contábeis Específicos do RPPS Contribuição Patronal dos servidores do RPPS DETALHE D YY - BCO C/MOVIMENTO D CONTR.PATRONAL C RECURSOS DA TX. C YY - CONTR.PATRONAL Utilizando a conta de recursos da Tx. Adm. D CONTR. PATRONAL C YY- CONTR. PATRONAL Não utilizando a conta de recursos da tx. Adm.

53 Lançamentos amentos Contábeis Específicos do RPPS Contribuição Patronal em débitos e parcelados DETALHE D YY - BCO C/ MOVIMENTO C CONT PATRONAL DÉBITOS/PARCELAMEN TOS Reconhecimento do ente federativo(lei específica/termo de confissão/parcelamentodívida fundada)

54 Lançamentos amentos Contábeis Específicos do RPPS Repasses Previdenciários D YY- BCO C/MOVIMENTO C REPASSES PARA COBERTURA DE DÉFICIT ATUARIAL C REPASSES PARA PAGAMENTOS DE RESP. DA FONTE TESOURO. DETALHES Repasses não definidos como alíquotas suplementares em lei Repasses para cobertura de insuficiências financeiras dos benefícios do próprio RPPS e demais benefícios(separação de massas) Demais aportes de recursos (ex. recursos para pagamento de despesas administrativas) C OUTROS APORTES

55 Lançamentos amentos Contábeis Específicos do RPPS Taxa de Administração D RECURSOS DA TX DE ADMI- NISTRAÇÃO C YY- BANCO C/ MOVIMENTO D INVESTIMENTOS C/TX. ADM. C RECURSOS DA TAXA DE ADM. DETALHES Trata-se de limite de gastos estabelecido em lei Recomenda-se a contabilização dos recursos da taxa de administração em conta específica, inclusive com conta bancária Os recursos serão aplicados no mercado financeiro obedecendo os preceitos da Resolução do CMN nº 3.506/2007

56 Lançamentos amentos Contábeis Específicos do RPPS Aplicação Financeira dos Recursos D INVESTIMEN TOS C YY- BANCOS C/ MOVIMENTO Obs.: 1 - registro contábil de troca de ativos de liquidez imediata DETALHES Aplicações financeiras em conformidade com a Resolução Do CMN nº 3.506/2007: - Segmentos de renda fixa; de renda variável; de imóveis Os registros contábeis deverão corresponder aos valores informados no Demonstrativo de Investimentos e Disponibilidades Financeiras, definido disponível no portal do MPS 2 - Documento hábil: Aviso Bancário, extrato e outros documentos bancários

57 Lançamentos amentos Contábeis Específicos do RPPS Aplicação Financeira Ganhos com Investimentos D INVESTIMENTOS C REM. RENDA FIXA C REM. RENDA VARIÁVEL - Valorização da Carteira C REM. FUNDOS IMOBILIÁRIOS Obs: - Documentos utilizados para atualização da carteira: avisos bancários e extratos DETALHES Receitas decorrentes de remuneração da carteira de investimentos do RPPS

58 Lançamentos amentos Contábeis Específicos do RPPS Aplicação financeira com desvalorização da carteira D PROVISÕES PARA PERDAS COM INVESTIMENTO C PROVISÕES PARA PERDAS COM INVESTIMENTO DETALHES Resolução CFC nº 732/92 Avaliação Patrimonial ( NBC T 4 ) As provisões para perdas ou riscos de créditos são constituídas com base em estimativas de seus prováveis valores de realizações

59 Lançamentos amentos Contábeis Específicos do RPPS Aplicação financeira Utilização da provisão pela perda efetiva D PROVISÕES PARA PERDAS COM INVESTIMENTOS C INVESTIMENTOS DOS RPPS Reversão parcial ou integral da provisão não utilizada DETALHES No caso de prejuízo com os investimentos, a baixa contábil do mesmo deverá ser autorizada pelo ordenador de despesa Deverá constar em notas explicativas às demonstrações contábeis, informações a respeito desse fato contábil D PROVISÕES PARA PERDAS COM INVESTIMENTO C REVERSÃO DA PROVISÃO PARA PERDA C/INVESTIMENTOS

60 Lançamentos amentos Contábeis Específicos do RPPS Reavaliações e Depreciações DETALHES Obs.: Recomenda-se consultar o livro de contabilidade aplicada aos RPPS disponível na página eletrônica do MPS Resolução CFC 1.004/2004 -NBC T 19.6 Os imóveis classificados no grupo de investimentos dos RPPS serão avaliados a valor de mercado. Recomenda-se laudo técnico elaborado por três peritos ou entidade especializada

61 Lançamentos amentos Contábeis Específicos do RPPS Provisão matemáticas ou passivo atuarial ou obrigações previdenciárias com os segurados do RPPS D PROVISÕES MATEMÁTICAS PREVIDENCIÁRIAS C- 2225XYY00-PROVISÕES MATEMÁTICAS NOTA anualmente é exigida uma nova avaliação atuarial. Com base no novo documento a contabilidade realizará o ajuste necessário complementando ou revertendo os saldos contabilizados DETALHES Representa os valores contabilizados pelo rpps para evidenciar a totalidade dos compromissos líquidos do plano para com seus segurados. Os registros contábeis são realizados com base no relatório representativo do cálculo atuarial

62 Lançamentos amentos Contábeis Específicos do RPPS Contabilização da provisão matemática segundo avaliação atuarial - Exemplo PASSIVO PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO Obrigações Exigíveis a Longo Prazo , Provisões Matemáticas Previdenciárias , Provisões para Benefícios Concedidos , Aposentadorias/Pensões/Outros Benefícios do Plano , Contribuições do Ente (Redutora) Contribuições dos Servidores (Redutora) ( ,75) Ativos (Redutora) Inativos (Redutora) ( ,75) Contribuições dos Pensionistas (Redutora) ( ,36) Provisões para Benefícios a Conceder , Aposentadorias/Pensões/Outros Benefícios do Plano para Geração Atual , Contribuições do Ente para a Geração Atual (Redutora) ( ,31) Contribuições dos Servidores para a Geração Atual (Redutora) ( ,79) Ativos (Redutora) ( ,90) Inativos (Redutora) ( ,89) Contribuições dos Pensionistas para a Geração Atual (Redutora) ( ,37) Aposentadorias/Pensões/Outros Benefícios do Plano para a Geração Futura , Contribuições do Ente para a Geração Futura (Redutora) ( ,32) Contribuições dos Servidores para a Geração Futura (Redutora) (78.120,34) Ativos (Redutora) (78.120,34) Inativos (Redutora) Contribuições dos Pensionistas para a Geração Futura (Redutora) Provisões Amortizadas (Redutora) ( ,17) Serviço Passado (Redutora) ( ,17) Déficit Equacionado(Redutora) ( ,00)

63 Lançamentos amentos Contábeis Específicos do RPPS CONSTITUIÇÃO DA PROVISÃO MATEMÁTICA PREVIDENCIÁRIA LANÇAMENTO CONTÁBIL 4ª FÓRMULA CONTA D/C NOME VALOR D PROVISÕES MATEMÁTICAS PREVIDENCIÁRIAS , D INATIVOS , D CONTRIBUIÇÃO DOS PENSIONISTAS , D CONTRIBUIÇÃO DO ENTE PARA GERAÇÃO ATUAL , D ATIVOS , D INATIVOS , D CONTRIBUIÇÃO DOS PENSIONISTAS PARA GERAÇÃO ATUAL , D CONTRIBUIÇÃO DO ENTE PARA A GERAÇÃO FUTURA , D ATIVOS , D SERVIÇO PASSADO , D DÉFICIT EQUACIONADO ,00 SOMATÓRIO DOS DÉBITOS , C APOSENTADORIAS/PENSÕES/OUTROS BEN.DO PLANO , C APOSENTADORIAS/PENSÕES/OUTROS BEN.DO PLANO GERAÇÃO ATUAL , C APOSENTADORIAS/PENSÕES/OUTROS BEN DO PALNO PARA GERAÇÃO FUTURA ,00 SOMATÓRIO DOS CRÉDITOS ,31

64 Lançamentos amentos Contábeis Específicos do RPPS Atualização da Provisão Matemática PASSIVO PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO Obrigações Exigíveis a Longo Prazo , Provisões Matemáticas Previdenciárias , Provisões para Benefícios Concedidos , Aposentadorias/Pensões/Outros Benefícios do Plano , Contribuições do Ente (Redutora) Contribuições dos Servidores (Redutora) ( ,75) Ativos (Redutora) Inativos (Redutora) ( ,75) Contribuições dos Pensionistas (Redutora) ( ,36) Provisões para Benefícios a Conceder , Aposentadorias/Pensões/Outros Benefícios do Plano para Geração Atual , Contribuições do Ente para a Geração Atual (Redutora) ( ,31) Contribuições dos Servidores para a Geração Atual (Redutora) ( ,79) Ativos (Redutora) ( ,90) Inativos (Redutora) ( ,89) Contribuições dos Pensionistas para a Geração Atual (Redutora) ( ,37) Aposentadorias/Pensões/Outros Benefícios do Plano para a Geração Futura , Contribuições do Ente para a Geração Futura (Redutora) ( ,32) Contribuições dos Servidores para a Geração Futura (Redutora) (78.120,34) Ativos (Redutora) (78.120,34) Inativos (Redutora) Contribuições dos Pensionistas para a Geração Futura (Redutora) Provisões Amortizadas (Redutora) ( ,17) Serviço Passado (Redutora) ( ,17) Déficit Equacionado ( ,00)

65 Lançamentos amentos Contábeis Específicos do RPPS LANÇAMENTO CONTÁBIL 4ª FÓRMULA CONTA D/C NOME VALOR D PROVISÕES MATEMÁTICAS PREVIDENCIÁRIAS 0, D INATIVOS 0, D CONTRIBUIÇÃO DOS PENSIONISTAS 0, D CONTRIBUIÇÃO DO ENTE PARA GERAÇÃO ATUAL 0, D ATIVOS 0, D INATIVOS 0, D CONTRIBUIÇÃO DOS PENSIONISTAS PARA GERAÇÃO ATUAL 0, D CONTRIBUIÇÃO DO ENTE PARA A GERAÇÃO FUTURA 0, D ATIVOS 0, D SERVIÇO PASSADO 0, D DÉFICIT EQUACIONADO ,00 SOMATÓRIO DOS DÉBITOS , C APOSENTADORIAS/PENSÕES/OUTROS BEN.DO PLANO , C APOSENTADORIAS/PENSÕES/OUTROS BEN.DO PLANO GERAÇÃO ATUAL , C APOSENTADORIAS/PENSÕES/OUTROS BEN DO PALNO PARA GERAÇÃO FUTURA 0, C REVERSÃO DE PROVISÕES MAT. PREVIDENCIÁRIAS ,00 SOMATÓRIO DOS CRÉDITOS ,00

66 Lançamentos amentos Contábeis Específicos do RPPS RESULTADO ENTRE DUAS AVALIAÇÕES ATUARIAIS - EXEMPLO 1ª AVALIAÇÃO PROVISÕES MATEMÁTICAS PREVIDENCIÁRIAS Provisões Matemáticas Previdenciárias ,89 2ª AVALIAÇÃO Provisões Matemáticas Previdenciárias , REVERSÃO DE PROVISÕES MAT. PREVIDENCIÁRIAS ,00

67 Lançamentos amentos Contábeis Específicos do RPPS Pagamento de benefícios previdenciários D YY- APOSENTADORIAS E REFORMAS D YY- PENSÕES D YY- OUTROS BENEFÍCIOS DETALHES Os benefícios pagos pelo RPPS serão contabilizados em outras despesas correntes, grupo de despesa 3, independentemente da fonte de recursos C-11112XXYY-BANCOS C/MOVIMENTO

68 Questões Orçament amentárias EXEMPLO DE ORÇAMENTO COM SUPERÁVIT - RPPS Administração Direta R$ R$ Receita Prevista( tributo e demaus receitas 400,00 Despesas Obrigações Patronais 26,00 xxxx.xx-demais despesas 374,00 Total 400,00 Total 400,00 Administração Indireta-RPPS R$ R$ Receita Prevista Despesa Fixada Contribuição do Servidor 13,00 Despesa - Execução Direta( 90) 28, Contribuição Patronal 26,00 Constituição de Reserva Orç.RPPS 11,00 Total 39,00 Total 39,00 Consolidação= Adm. Direta e Indireta R$ R$ Receita Prevista Despesa Fixada Administração Direta 400,00 Despesa - Adm. Direta- Mod ,00 Administração Indireta 13,00 Despesa - Adm. Indireta- Mod ,00 Resultado do RPPS 11,00 Total 413,00 Total 413,00

69 Questões Orçament amentárias EXEMPLO DE ORÇAMENTO COM DÉFICIT - RPPS Administração Direta R$ R$ Receita Prevista( tributo e demaus receitas 400,00 Despesas Obrigações Patronais 26,00 xxxx.xx-demais despesas 351,00 Repasse para Cobertura Déficit 23,00 Total 400,00 Total 400,00 Administração Indireta-RPPS R$ R$ Receita Prevista Despesa Fixada Contribuição do Servidor 13,00 Despesa - Execução Direta( 90) 62, Contribuição Patronal 26,00 Constituição de Reserva Orç.RPPS 0,00 Repasse para Cobertura de Déficit 23,00 Total 62,00 Total 62,00 Consolidação= Adm. Direta e Indireta R$ R$ Receita Prevista Despesa Fixada Administração Direta 400,00 Despesa - Adm. Direta- Mod ,00 Administração Indireta 13,00 Despesa - Adm. Indireta- Mod ,00 Resultado do RPPS 0,00 Total 413,00 Total 413,00

70 MINISTÉRIO DA PREVIDÊNCIA SOCIAL Secretaria de Políticas de Previdência Social Departamento dos Regimes de Previdência no Serviço Público Coordenação Geral de Auditoria Atuária Contabilidade e Investimentos OBRIGADO sps.cgaai@previdencia.gov.br otoni.guimaraes@previdencia.gov.br Tel. (0XX61) Fax Mais Informações Atalho: Previdência do Servidor