As Mudanças Ocorridas nas Normas Internacionais de Contabilidade na Percepção de seus Usuários

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1 ISSN As Mudanças Ocorridas nas Normas Internacionais de Contabilidade na Percepção de seus Usuários Área temática: Gestão Econômica e Financeira Marco Aurélio Ramos marco.ramos@unihorizontes.br Raquel Salge Silva Antunes aquelsalge@terra.com.br Cristiana Fernandes de Muylder cristiana.muylder@fumec.br Lousanne Cavalcanti Lousanne.barros@unihorizontes.br Resumo: Esta pesquisa aborda as alterações na Estrutura das Demonstrações Contábeis Balanço Patrimonial BP e Demonstração do Resultado do Exercício DRE, promovidas na Lei 6.404/76, pelas Leis nº /07 e nº /09. A adoção destas novas regras visou padronizar as Técnicas Contábeis Brasileiras às Internacionais e obter harmonização perante a elaboração e divulgação das informações contidas nas Demonstrações para que seja possível efetuar análises e tomar decisões de forma confiável.o objetivo principal deste trabalho foi apresentar o grau de conhecimento dos profissionais que se utilizam das Demonstrações Contábeis quanto às mudanças. Para o desenvolvimento da pesquisa utilizou-se a abordagem quantitativa e descritiva. A coleta de dados foi realizada com a aplicação de um questionário com perguntas fechadas e uma pergunta aberta, de caráter facultativo. Os resultados apontam que os profissionais que elaboram e analisam os resultados econômico-financeiros das empresas têm conhecimento das Normas, bem como das novas estruturas propostas. Palavras-chaves:

2 1 INTRODUÇÃO As Normas Internacionais de Contabilidade IFRS, emitidas pelo Conselho de Normas Internacionais de Contabilidade IASB, representam um conjunto de normas que atendem às exigências do mercado mundial, tornando-se fonte de referência para práticas contábeis mundiais. A implantação das Normas Internacionais de Contabilidade, no Brasil, deu-se início com a publicação da Lei /07 e consolidou-se com a emissão de Pronunciamentos Contábeis, pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis CPC, sobre procedimentos que convergem a Contabilidade Brasileira às Normas Internacionais. Essa convergência visou unificar as normas para que as Demonstrações Contábeis e a escrituração contábil passassem a obedecer padrões mundiais uniformes e essas mudanças geraram alguns impactos importantes, entre eles na Análise das Demonstrações Contábeis Balanço Patrimonial BP e Demonstração do Resultado do Exercício DRE. Este projeto visa pesquisar e apresentar o grau de conhecimento dos principais profissionais que se utilizam das referidas Demonstrações Contábeis, para Análise Econômica e/ou Financeira. Diante das mudanças sócio-econômico-financeiras ocorridas no mundo, com a globalização, a contabilidade torna-se, a cada dia, uma ferramenta fundamental como fornecedora de informações no processo de tomada de decisões gerenciais. Com a abertura da economia mundial, surgiu a necessidade de padronização das Normas Contábeis, internacionalmente, facilitando o processo de decisão dos investidores, viabilizando a comparação, a precisão e a transparência de informações, fortalecendo as relações comerciais e financeiras entre países e maior segurança aos usuários dessas informações, sejam eles internos ou externos. A padronização das Normas Brasileiras de Contabilidade NBC às Normas Internacionais de Contabilidade IFRS, apresentou mudanças, entre outras, na forma de elaboração das Demonstrações Contábeis Balanço Patrimonial - BP e Demonstração do Resultado do Exercício - DRE, configuradas na Lei /07 e Lei /09. As normas internacionais de contabilidade, que servem de base para elaboração das demonstrações contábeis, são emitidas pelo IASB (International Accounting Standards Board Conselho de Normas Contábeis Internacionais). Essas normas são denominadas de IFRS (International Financial Reporting Standard Normas Internacionais de Relatório Financeiro) e de IAS (International Accounting Standard Normas Internacionais de Contabilidade). No Brasil essas normas internacionais de contabilidade são emitidas em português pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis CPC. (ALMEIDA, 2014, pag. 2) As alterações na elaboração das Demonstrações Contábeis BP e DRE contribuíram para que os usuários de tais informações pudessem analisar a posição patrimonial e financeira das entidades, bem como o andamento de desempenhos e resultados, de forma mais segura, visto que as demonstrações passaram a apresentar seus dados de forma mais consistente e fidedigna, proporcionando menor risco nas análises e decisões. Após vários casos de escândalos, envolvendo empresas americanas, europeias, brasileiras, dentre outras, referentes a condutas antiéticas e fraudulentas, maquiagem de balanços e manipulação das Demonstrações Contábeis, e com a necessidade de estabelecimento de um padrão contábil internacional, foram instituídas, pelo IASB, as Normas Internacionais de Contabilidade - IFRS e posteriormente, os Pronunciamentos Contábeis, pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis CPC, no Brasil. As Normas Contábeis eram baseadas somente em regras, com o intuito de demonstração de números para atendimento ao Fisco. As novas normas baseiam-se em princípios, e não somente em regras. 2

3 Há que se ressaltar que os profissionais envolvidos na gestão das empresas, hoje, têm a oportunidade de utilizar demonstrativos e relatórios que estão sendo a cada dia aperfeiçoados em decorrência da atualização constante das normas de acordo com as exigências do mercado mundial. Assim sendo, a aplicação da contabilidade padronizada em todos os países gerará qualidade das normas aplicadas na elaboração das informações contábeis, trazendo confiabilidade aos usuários dessas informações e principalmente, fácil entendimento tanto para os empresários brasileiros investirem em negócios em outros países quanto para interessados do exterior em investir no Brasil. A convergência das Normas Brasileiras às Normas Internacionais preenche a lacuna de necessidades de padronização das Demonstrações Contábeis, da centralização de emissão de normas de natureza contábil e de confiabilidade dos usuários nas Demonstrações Contábeis. A globalização, bem como as novas normas contábeis, teve um aspecto extremamente importante no papel dos profissionais da contabilidade, haja visto que se preocupavam, em um passado não muito distante, na maioria das vezes com a elaboração de procedimentos contábeis com a exclusiva finalidade de atendimento ao fisco. Hoje, esta realidade é bem diferente, a atuação desses profissionais tornou-se mais dinâmica, passaram a preocupar-se, também, com a apresentação, aos seus clientes, de análises das demonstrações mais detalhadas e úteis para tomada de decisão. Há, porém, que se ressaltar a importância do conhecimento, referente às Normas Internacionais de Contabilidade, dos profissionais que se utilizam do BP e da DRE, com a finalidade de elaboração de relatórios de análises econômico-financeiras mais consistentes e mais confiáveis. Esta pesquisa tem como objetivo apresentar os impactos na Análise das Demonstrações Contábeis BP e DRE para as organizações, após a alteração da Lei das SA nº 6.404/76 pelas leis /07 e /09 (antiga MP nº 449/08), bem como apresentar um levantamento do conhecimento, referente a essas mudanças, dos profissionais que utilizam dessas demonstrações. 2 REFERENCIAL TEÓRICO 2.1 Normas Internacionais de Contabilidade A Contabilidade está sofrendo grandes transformações, consolidando-se cada vez mais como principal fonte de informações econômicas e financeiras. Com a globalização, vem buscando inovações em suas práticas contábeis para que se adaptem de acordo com as atuais condições econômicas do mundo, satisfazendo, de forma mais eficiente, as necessidades de seus usuários. De acordo com Iudícibus et.al., (2010b, p. 1), a contabilidade é uma ciência social aplicada, com metodologia especialmente concebida para captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenômenos que afetam as situações patrimoniais, financeiras e econômicas de qualquer entidade. A Contabilidade apresenta uma nova finalidade; além de divulgação das informações financeiras usuais, apresenta, também, a divulgação de informações econômicas destinadas a diversos níveis de usuários, tanto internos como externos. As mudanças, ocorridas no cenário mundial, decorrentes da globalização que é um fenômeno que atinge os setores social, cultural e econômico, trouxeram a necessidade de padronização das normas contábeis, proporcionando uma linguagem universal no mundo dos negócios. De acordo com a Receita Federal do Brasil, em seu sítio oficial, a definição de IASB International Accounting Standards Board (Comitê de Normas Internacionais de Contabilidade) é: 3

4 Entidade do setor privado, independente, criada em 1973 para estudar, preparar e emitir normas de padrões internacionais de contabilidade, com sede em Londres, Grã-Bretanha, constituída por mais de 140 entidades profissionais de todo o mundo, incluindo o Brasil representada pelo Instituto Brasileiro de Contadores - IBRACON e o Conselho Federal de Contabilidade - CFC. Relativamente a sua estrutura, o IASB é vinculado à Fundação para o Comitê de Normas Internacionais de Contabilidade, com sede em Delaware, Estados Unidos da América. (RFB, 2014) No Brasil, o processo de convergência da contabilidade, deu-se início em 1990 quando a Comissão de Valores Mobiliários CVM criou comissões para propor alterações na Lei 6.404/76 Lei das SA. Foi criado, então, um anteprojeto que foi encaminhado ao Congresso Nacional, para apreciação. Em Dezembro de 2007, foi sancionada a Lei /07, que instituiu alterações nos padrões de contabilidade em vigor no Brasil. De acordo com Almeida e Braga (2008, p.6): É importante ressaltar que a Lei /07 introduz importantes modificações nas regras contábeis brasileiras, sendo o seu principal objetivo a convergência aos pronunciamentos internacionais de contabilidade, em especial os emitidos pelo IASB (International Accounting Standards Board), através dos IFRS (International Financial Reporting Standards) e dos IAS (International Accounting Standards). Em dezembro de 2008, foi elaborada a Medida Provisória -MP 449, que propunha alguns ajustes na Lei /07 e essa MP 449/08 foi sancionada para a Lei /09, tornando a legislação brasileira preparada para a convergência aos padrões internacionais. Em função das necessidades de convergência das normas contábeis, da centralização na emissão de normas de natureza contábil e da fidedignidade das informações nas Demonstrações Contábeis, o Conselho Federal de Contabilidade CFC criou, em outubro de 2005, através da resolução nº 1.055, o Comitê de Pronunciamentos Contábeis CPC que tem como objetivo estudar, preparar e emitir Pronunciamentos Técnicos para aplicação da Lei /07 e Lei /09, sobre procedimentos contábeis convergentes às normas contábeis internacionais. O Comitê é composto por profissionais de seis entidades. São elas: Associação Brasileira das Companhias Abertas (ABRASCA), Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IBRACON), Fundação e Instituto de Pesquisas Contábeis, Atuariais e Financiamento (FIPECAFI), Bolsa de Valores de São Paulo (BOVESPA), Associação Nacional dos Analistas e Profissionais de Investimentos do Mercado de Capitais (APIMEC) e Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Segundo a Resolução nº 1.055/05, o CPC tem por objetivo: O estudo, o preparo e a emissão de Pronunciamentos Técnicos sobre Procedimentos de Contabilidade e a divulgação de informações dessa Natureza, para permitir a emissão de normas pela entidade reguladora Brasileira, visando à centralização e uniformização do seu processo de Produção, levando sempre em conta a convergência de Contabilidade Brasileira aos padrões internacionais. Desde sua constituição, o CPC emitiu um conjunto de mais de 40 Pronunciamentos Técnicos, Orientações e Interpretações Técnicas voltadas a orientar o registro, mensuração e evidenciação contábil. Conforme Iudícibus, et. al. (2010a, p.21), as Normas Internacionais de Contabilidade emitidas pelo IASB, e agora também implementadas no Brasil pelo CPC, pelo CFC e pela CVM, têm como características básicas: São baseadas muito mais em princípios do que em regras: não possuem previsões e respostas para todos os casos concretos. Com isso, faz-se necessária uma maior análise e um maior julgamento, exigindo uma maior preparação dos profissionais responsáveis pela contabilidade. Os contadores brasileiros estavam acostumados apenas em cumprir as regras mecanicamente e, atualmente, terão que olhar mais os princípios contábeis, permitindo que se produzam informações contábeis com maior qualidade e utilidade. 4

5 São baseadas na Prevalência da Essência sobre a Forma: o profissional que contabiliza ou audita qualquer operação deve conhecer muito bem todos os procedimentos e as circunstâncias que a cercam, não basta simplesmente contabilizar o óbvio, é relevante conhecer e ter certeza de que o documento formal represente, de fato, a essência econômica dos fatos a serem registrados. O conceito da Prevalência da Essência sobre a Forma é o pilar básico das Normas Internacionais de Contabilidade emitidas pelo IASB, e tem como grande objetivo: maior transparência, que redunda em menor custo do capital e menores riscos nas decisões. (IUDÍCIBUS, et.al., 2010b, p. 13) São muito mais importantes os conceitos de controle, de obtenção de benefícios e de incorrência em riscos do que a propriedade jurídica para registro de ativos, passivos, receitas e despesas. Há a prevalência da transferência do controle, dos riscos e dos benefícios sobre a titularidade jurídica. A contabilidade passa a ser de toda a empresa, não só do Contador: em virtude das alterações na Lei das S.A., para a realização de alguns procedimentos contábeis, a contabilidade, hoje, necessita do envolvimento de toda a empresa (Diretoria, Conselho Administrativo, Conselho Fiscal, etc.) e não apenas do Departamento de Contabilidade ou contador responsável. Para Iudícibus, et.al., (2010b, p. 13), o contador precisa conhecer a operação, consultar e obter dados dos que participaram das operações para produzir informações contábeis necessárias, úteis e relevantes. Ele é o centro do processo, mas não o único a dele participar. Sobre a adoção das novas normas, ressalta Eliseu Martins (2008, 21º Eescon), Suas consequências mais relevantes são as relacionadas à mudança da postura do profissional contábil: essência sobre a forma; controle sobre a propriedade, transferência de risco e benefícios e normas baseadas em princípios". A adoção inicial das Normas Internacionais, está definida no Pronunciamento Técnico CPC 37 Adoção Inicial das Normas Internacionais de Contabilidade, que orienta as entidades a elaborarem suas demonstrações contábeis de acordo com os conceitos das IFRS, garantindo que essas demonstrações possuam informações de qualidade e que contenham transparência para que os usuários possam compará-las em relação a períodos anteriores. As novas normas contábeis são aplicáveis a todas as entidades. A contabilidade, por ser uma ciência social, é única, independentemente do tamanho ou da natureza da entidade. Em alguns casos, torna-se necessário a adoção de procedimentos específicos, levando-se em consideração, o porte da empresa, a complexidade de suas operações e o ramo de negócios em que está inserida. Em 2009, foi emitido pelo o IASB, um documento a ser aplicado às Pequenas e Médias Empresas (PMEs). Posteriormente, o CPC, emitiu o Pronunciamento Técnico PME - Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas, aprovado por meio da Resolução CFC nº 1.255/09, denominada também de NBC TG 1000, que simplifica procedimentos dos CPCs, considerando somente documentos e procedimentos próprios à realidade destas entidades. Por opção, podem ainda adotar as normas contábeis de caráter geral aplicáveis às companhias abertas. Pequenas e médias empresas, conforme conceito adotado pelo IASB e pelo CPC, são empresas que não têm obrigação pública de prestação de contas e elaboram demonstrações contábeis, além de para fins internos de gestão, para usuários externos, mas para finalidades gerais, como é o caso de sócios que não estão envolvidos na administração do negócio, credores existentes e potenciais, e agências de avaliação de crédito. Note-se que inúmeras sociedades por ações brasileiras estão enquadradas nessa condição, bem como as limitadas e todas as demais sociedades que não captam recursos junto ao público. (IUDÍCIBUS, et. al., 2010a, p.26) Portanto, a NBC TG 1000 deve ser adotada por todas as empresas de pequeno e médio porte (não companhias abertas ou de grande porte) e que não possuem obrigação pública de prestação de contas e elaboram as demonstrações contábeis para fins gerais aos diversos usuários contábeis. 5

6 2.2 Alterações na Lei 6.404/76 de acordo com as Leis nº /07 e nº / Balanço Patrimonial - BP Ativo Almeida (2014a, p apud CPC 00) traz novas definições de ATIVO: o benefício econômico futuro incorporado a um ativo é o seu potencial em contribuir, direta ou indiretamente, para o fluxo de caixa ou equivalentes de caixa para a entidade; a forma física não é essencial para a existência de ativo; o direito de propriedade também não é essencial para a existência de ativo. Será um ativo se a entidade controlar os benefícios econômicos esperados que fluam da propriedade mesmo que não haja controle legal; o ativo da entidade resulta de transações passadas ou de outros eventos passados. As transações ou eventos previstos para ocorrer no futuro não dão origem, por si só, ao surgimento de ativos; a associação entre incorrer em gastos e gerar ativo não são necessariamente indissociáveis. O Ativo que antes era subdividido em três grupos de contas: Circulante, Realizável a Longo Prazo e Permanente, após alterações na Lei 6.404/76, pela Lei /09 passou a ser subdividido em apenas dois grupos: Circulante e Não Circulante. Almeida (2014a, p. 36) aborda que no ATIVO CIRCULANTE são classificadas as transações que serão realizadas nos próximos 12 meses. Braga (2009, p.71) define ATIVO CIRCULANTE: Esse grupo contempla os investimentos circulantes, ou seja, as aplicações em disponibilidades financeiras [...], bem como os direitos de crédito sobre clientes e outros devedores por operações realizadas a prazo [...], os estoques [...] e outros bens e direitos realizáveis no curso do exercício seguinte, isto é, até 12 meses da data do balanço [...] Para Marion (2009, p. 68), o Ativo Circulante é o grupo que gera dinheiro para a empresa pagar suas contas a curto prazo. Esse grupo é conhecido como Capital de Giro, pois seus itens estão sempre se renovando. De acordo com a Lei /07, as contas do grupo Ativo Circulante permaneceram inalteradas. O grupo Realizável a Longo Prazo passou a ser um subgrupo do Ativo Não Circulante. O ATIVO NÃO CIRCULANTE abrange as aplicações em ativos de longo prazo ou de caráter permanente. ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO compreende itens que serão transformados em dinheiro a longo prazo, ou seja, em período superior a um ano, ou de acordo com o ciclo operacional da atividade predominante. (MARION, 2009, p.69) A divisão do ativo em dois grupos de contas, o Circulante e o Não Circulante, corrobora com o processo de análise da posição financeira da empresa, visto que a diferença entre o Ativo Circulante e o Passivo Circulante nos faz conhecer o Capital Circulante Líquido, ou a capacidade que a entidade possui de quitar suas obrigações a curto prazo. O que se torna importante distinguir, para fins de análise, são aqueles que vão se realizar durante os próximos doze meses (circulante) daqueles que possuam realizações mais longa (não circulante). O grupo ATIVO PERMANENTE que antes era subdividido em Investimento, Imobilizado e Diferido, foi extinto. Essa alteração deve-se ao fato de que em termos econômicos e contábeis, não existe Ativo Permanente. Todos os ativos, independentemente de sua espécie, são realizáveis em 6

7 moeda, seja através do direito de recebimento (aplicações financeiras, títulos e contas a receber), seja através de venda (estoques) ou da sua utilização e consumo no processo produtivo (imobilizado, diferido). O que existe, de fato, são ativos que se realizam em prazos menores que outros. Os subgrupos Investimentos e Imobilizado foram transferidos para o grupo Não Circulante. No Ativo IMOBILIZADO serão classificados os ativos de longa duração e utilizados na manutenção dos negócios da entidade. (ALMEIDA, 2014a, p.37) A Lei 6.404/76 definia Ativo Imobilizado como os direitos que tenham por objeto bens destinados à manutenção das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial. Marion (2009, p.70 apud Lei /07) ressalta o novo conceito de Imobilizado: São bens corpóreos destinados à manutenção da atividade principal da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à empresa os benefícios, riscos e controle desses bens. Os bens que auxiliam a empresa na consecução de suas atividades pertencem ao imobilizado [...]. A reavaliação espontânea de bens corpóreos do ativo imobilizado foi excluída, dando lugar aos ajustes decorrentes de avaliação patrimonial, enquanto não computados no resultado, em razão do regime de competência, em função de aumentos ou diminuições de ativos avaliados a valor de mercado. (BRAGA e ALMEIDA, 2008, p. 9) Se os ativos não se destinarem à manutenção da atividade da empresa, comporão o grupo INVESTIMENTOS. Para Marion (2009, p. 70), Investimentos são aplicações que nada têm a ver com a atividade da empresa [...] não melhoram em nada o volume de vendas ou de produção. A mudança de classificação do Ativo em Circulante e Não Circulante, a extinção do grupo Realizável a Longo Prazo que passou a ser um subgrupo do Ativo Não Circulante e do grupo Permanente deve-se ao fato que essa é a forma de classificação aceita internacionalmente, inclusive pelos países integrantes do Mercosul, em que se busca oficialmente uma harmonização em diversos campos, inclusive na contabilidade. (CVM, 2000, p.55) A Lei 6.404/76, definia ATIVO DIFERIDO como sendo as aplicações de recursos em despesas que contribuirão para a formação do resultado de mais de um exercício social, inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o período que anteceder o início das operações sociais. A redação dada pela lei /07 trouxe nova definição de Ativo Diferido: as despesas préoperacionais e os gastos de reestruturação que contribuirão, efetivamente, para o aumento do resultado de mais de um exercício social e que não configurem tão-somente uma redução de custos ou acréscimo na eficiência operacional. O grupo DIFERIDO foi revogado pela Lei /09. Era composto pelos gastos de implantação, reestruturação e pelas despesas pré-operacionais que são gastos efetuados antes do início das operações da empresa e apropriados a resultados quando do início de suas operações e também pelos gastos com pesquisa e desenvolvimento de produtos que serão amortizados durante o período em que tais produtos produzirem resultados para a empresa. Esses gastos poderão ser reclassificados em outro grupo de contas do Ativo ou baixados como despesas ou permanecer como diferido até a completa amortização. Os bens incorpóreos, denominados Intangíveis, eram classificados no Imobilizado. Com as alterações, criou-se um subgrupo denominado ATIVO INTANGÍVEL compondo, também, o Ativo Não Circulante. Classifica-se neste subgrupo o fundo de comércio, direitos de exploração, direitos de concessão ou permissão delegada do poder público. 7

8 A inclusão, separadamente, no Balanço Patrimonial, do subgrupo Intangível, possibilitou a contabilização e divulgação de forma clara das concessões de serviços públicos obtidas através das privatizações de empresas geradoras de energia, serviços de telefonia móvel e fixa e rodovias. Outro aspecto importante que ocorreu com a mudança da lei 6.404/76 foi sobre a forma de contabilização de bem adquirido por arrendamento financeiro. Antes da Lei /07, nenhum ativo ou passivo era registrado pelo fato de a empresa não possuir o título de propriedade dos bens arrecadados. A partir da Lei /07, esse bem será contabilizado no imobilizado da arrendatária que o depreciará normalmente, e o passivo decorrente de tal operação imediatamente reconhecido pela entidade. As razões que definem essa forma de contabilização, entre outras, estão no aspecto de que apesar de o bem ser juridicamente de propriedade da arrendadora, ele está na posse e em plena utilização por parte da arrendatária e que ao final do contrato, a arrendatária acaba formalizando a transferência da propriedade. Essa mudança faz com que a informação contábil fique mais completa, pois as empresas estarão evidenciando em seu ativo todos os bens sobre os quais detenha seus benefícios, riscos e controle, além do respectivo passivo assumido. O importante a destacar, também, é que o Balanço Patrimonial é uma ferramenta eminentemente econômica e não jurídica e sempre que houver um choque entre esses dois aspectos, prevalece o econômico. (FIPECAFI, 2010, p. 252) Assim, conforme Braga e Almeida (2008, p.9) a Demonstração do Resultado do Exercício contemplará as despesas de depreciação do Ativo Imobilizado arrendado e as despesas financeiras da dívida do arrendamento Passivo No passivo são apresentadas as obrigações da companhia. Almeida (2014a, p.40 apud CPC 00) traz novas definições de PASSIVO: uma característica essencial para a existência de passivo é que a entidade tenha uma obrigação presente que pode ser legalmente exigível em consequência de contrato ou de exigências estatutárias [...] obrigações surgem também de práticas usuais do negócio, de usos e costumes e do desejo de manter boas relações comerciais ou agir de maneira equitativa; a obrigação normalmente surge somente quando um ativo é entregue ou a entidade ingressa em acordo irrevogável para adquirir o ativo; passivo resulta de transações ou outros eventos passados; alguns passivos somente podem ser mensurados por meio do emprego de significativo grau de estimativa, denominados de provisões; De acordo com a Lei 6.404/76, subdividia-se em Passivo Circulante e Exigível a Longo Prazo. Com promulgação da Lei /09, todas as obrigações não classificadas no Passivo Circulante devem ser classificadas no Passivo Não Circulante, isto é, obrigações cuja liquidação não se espera que ocorra dentro do prazo de doze meses, serão classificadas no Passivo Não Circulante antes classificado como Exigível a Longo Prazo. No PASSIVO CIRCULANTE são classificadas as dívidas que serão liquidadas nos próximos 12 meses. (ALMEIDA, 2014a, p.37) No PASSIVO NÃO CIRCULANTE são registradas as obrigações que irão vencer após 12 meses. (ALMEIDA, 2014a, p.37) Dentre as classificações do Passivo, a mais significativa mudança está na extinção do subgrupo RESULTADOS DE EXERCÍCIOS FUTUROS, pela Lei /09, o qual possuía como objetivo abrigar Receitas Recebidas Antecipadamente, que efetivamente deveriam ser reconhecidas em Resultados de Exercícios Futuros. Eram subtraídos os custos e as despesas já incorridos ou vinculados, correspondentes a tais receitas. (MARION, 2009, p. 74) 8

9 Este grupo foi mantido nas escriturações apenas por um período de transição. Deverá ser reclassificado no Passivo Não Circulante, no subgrupo Receita Diferida e o registro do saldo da mencionada conta deve evidenciar a receita diferida e o respectivo custo diferido Patrimônio Líquido Demonstra o total de recursos aplicados pelos proprietários na empresa. As aplicações dos proprietários normalmente são compostas de capital e lucros retidos, ou seja, a parte do lucro não distribuída aos donos mas reinvestida na empresa. (MARION, 2009, p. 72) Iudícibus et. al. (2010b, p.19) descreve, também, que o Patrimônio Líquido pode ser proveniente dos investimentos dos sócios, efetuados pelos proprietários em troca de ações e pelos lucros acumulados e não distribuídos aos sócios como fonte de financiamento. O FIPECAFI define Patrimônio Líquido como: Valor residual composto por dois grandes conjuntos: transações com os sócios (divididas em capital e reservas de capital), e resultados abrangentes (estes últimos divididos em reservas de lucros ou prejuízos acumulados e outros resultados abrangentes). Mas não têm critério próprio de avaliação, dependendo dos critérios de avaliação atribuídos aos ativos e passivos. (FIPECAFI, 2010, p. 3) Para Almeida (2014 p. 41 apud CPC 00), embora o Patrimônio Líquido seja definido como algo residual, ele pode ter subclassificações no balanço patrimonial [...] a constituição de reservas é, por vezes, exigida pelo estatuto ou por lei para dar à entidade e a seus credores uma margem maior de proteção contra os efeitos de prejuízos. O Patrimônio Líquido com as alterações da Lei /07 e /09, deverá ser estruturado de acordo com os seguintes subgrupos: Capital Social, Reservas de Capital, Ajustes de Avaliação Patrimonial, Reservas de Lucros, Ações em Tesouraria e Prejuízos Acumulados. Segundo o FIPECAFI (2010, p. 342), o CAPITAL SOCIAL representa valores recebidos pela empresa dos sócios, ou por ela gerados e que foram formalmente incorporados ao Capital (lucros a que os sócios renunciaram e incorporaram como capital). O valor do Capital que deve constar no Patrimônio Líquido é o realizado, ou seja, o total efetivamente integralizado pelos proprietários. Dessa forma, se existir parcela do capital não integralizada pelos proprietários, a empresa apresentará a conta de Capital Social Subscrito e a conta devedora de Capital a integralizar, sendo que o líquido entre ambas representa o capital realizado. (MATARAZZO, 2008, p.65) De acordo com e a Lei /07, o subgrupo Capital Social permaneceu sem alterações. O subgrupo RESERVAS DE CAPITAL, com definição de classificação no 1º do art.182 da Lei 6.404/76 que teve sua redação alterada pela Lei /07, apresenta as seguintes contas: Ágio na emissão de ações; Reserva especial de ágio na incorporação; Alienação de partes beneficiárias; Alienação de bônus de subscrição; As Reservas de Capital são constituídas de valores recebidos pela companhia e que não transitam pelo Resultado como receitas, por se referirem a valores destinados a reforço de seu capital, sem terem como contrapartidas qualquer esforço da empresa em termos de entrega de bens ou de prestação de serviços. (FIPECAFI, 2010, p. 347) Ficaram cancelados, pela Lei /07, os registros de PRÊMIO RECEBIDO NA EMISSÃO DE DEBÊNTURES como Reservas de Capital. Essas reservas compreendem o valor ganho pela sociedade na venda de debêntures, no mercado mobiliário, acima de seu valor nominal e essas transações não eram computadas no resultado do exercício. O prêmio recebido configura uma receita não realizada que deve ser classificada na conta Receita Diferida do grupo Passivo Não Circulante. 9

10 As contas DOAÇÕES E SUBVENÇÕES PARA INVESTIMENTOS também ficaram extintas, pela Lei /07, como Reservas de Capital. Pelo novo dispositivo legal deverão ser reconhecidas como receitas na Demonstração do Resultado do Exercício, por possuírem custos e deverão ser apropriadas ao resultado proporcionalmente ao reconhecimento das despesas, atendendo ao princípio da competência. A Lei /07 possibilita que os valores de Doações e Subvenções para Investimentos sejam destinados para reserva específica de lucros, denominada de Reserva de Incentivos Fiscais, e excluídos do cálculo do dividendo obrigatório. Procedimento esse que já ocorria anteriormente, já que os valores das doações e das subvenções governamentais para investimentos registrados diretamente em reservas de capital também não eram computados no cálculo do dividendo obrigatório. (BRAGA e ALMEIDA, 2008, p.140) Os valores das Doações e das Subvenções Governamentais para Investimentos, em função do registro pela antiga sistemática diretamente em Reserva de Capital, também não eram computados no cálculo do dividendo obrigatório. O subgrupo RESERVAS DE REAVALIAÇÃO foi extinto pela Lei /07, devendo ser classificado como Ajuste de Avaliação Patrimonial que representa acréscimos derivados da diferença entre o valor contábil e o valor de mercado, em decorrência de sua avaliação a valor justo. Redação dada pela Lei 6.404/76, referente às reservas de reavaliação, em seu art. 182, 3º: Serão classificadas como reservas de reavaliação as contrapartidas de aumentos de valor atribuídos a elementos do ativo em virtude de novas avaliações com base em laudo nos termos do artigo 8º, aprovado pela assembleia geral. A Lei /07, trouxe nova redação para esse artigo: Serão classificados como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuído a elementos do ativo. Posteriormente, a Lei /09, alterou novamente esse artigo, constando da seguinte redação: Serão classificados como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valores atribuídos a elementos do ativo e do passivo, em decorrência de sua avaliação a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários [...]. Portanto, há obrigação de se ajustar o valor não somente do ativo, mas do passivo e do patrimônio líquido inclusive, a preços de mercado sempre que houver incorporação ou fusão que seja realizada entre partes independentes. O FIPECAFI em concordância com o proposto, considera que: O princípio de avaliação de bens do Ativo Imobilizado por seu custo de aquisição pode, em determinadas situações, não ser o mais adequado. Há ocasiões em que a avaliação de bens pelo justo valor de mercado é desejável, tais como quando da: a) transformação, incorporação, fusão e cisão. (FIPECAFI 2010, p. 190) A contrapartida deste ajuste será na conta chamada AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL, que poderá ser utilizada para absorção de prejuízos ou incorporação ao capital. A conta Ajuste de Avaliação Patrimonial não corresponde a uma conta de reserva uma vez que seus valores não transitaram pelo resultado. [...] Como regra geral, os valores registrados nessa conta deverão ser transferidos para o resultado do exercício à medida que os ativos e passivos forem sendo realizados. (FIPECAFI, 2010, p. 348) O objetivo da reavaliação é cobrir a defasagem entre seus valores de custo e mercado. De acordo com a Lei 6.404/76, o aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas avaliações, arrolados como Reserva de Reavaliação, poderia ser registrado como lucro para efeito de distribuição de dividendos ou participações depois de realizado. Os saldos das Reservas de Reavaliação foram mantidos até a sua efetiva realização ou estornados no final do exercício social em que esta Lei entrou em vigor. 10

11 O subgrupo Lucros e/ou Prejuízos Acumulados não existirá mais, mas somente PREJUÍZOS ACUMULADOS. Os Lucros Acumulados serão contabilizados em Reservas de Lucros. Para o FIPECAFI (2010, p. 342), RESERVAS DE LUCROS representam lucros obtidos pela empresa, retidos com finalidade específica. Iudícibus et. al. (2010, p. 168), define Reservas de Lucros: As contas constituídas pela apropriação de lucros da empresa. Essas reservas podem ser constituídas por imposição legal (Reserva Legal), por determinação estatutária (Reservas Estatutárias) e por propostas aprovadas pelos proprietários, com finalidades específicas (Reservas para Contingências, Reservas para Expansão, etc.). O FIPECAFI (2010, p. 348) ressalta que: As reservas de lucros são as contas de reservas constituídas pela apropriação de lucros da companhia, [...], caso ainda existam lucros remanescentes, após a segregação para pagamentos dos dividendos obrigatórios e após a destinação para as diversas reservas de lucros, estes devem ser também distribuídos como dividendos. [...] as companhias sempre deem destinação total para os lucros auferidos. O art. 199 da Lei 6.404/76, alterado pela Lei /07, estabelece que o somatório das Reservas de Lucros, excetuando-se as Reservas para Contingências, de Incentivos Fiscais e de Lucros a Realizar, não poderá ser superior ao montante do Capital Social da sociedade. (FIPECAFI, 2010, p. 349) Caso o valor da Reserva de Lucros ultrapassar o valor do Capital Social deverá ser distribuído como dividendos ou ser utilizado para integralização ou aumento de capital. Antes, a Lei 6.404/76 excetuava, nesse caso, o saldo de duas reservas: de Contingências e de Lucros a Realizar. Com a mudança, três reservas são excetuadas dessa soma: de Contingências, de Lucros a Realizar e de Incentivos Fiscais. A Reserva de Incentivos Fiscais foi criada pela Lei /07, com a seguinte redação: A assembleia geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro líquido decorrente de doações e subvenções governamentais para investimentos. Feito isso poderá essa reserva ser excluída do cálculo do dividendo obrigatório. (FIPECAFI, 2010, p. 356) De acordo com o FIPECAFI (2010, p. 363): A Lei /07, ao modificar a estrutura do Patrimônio Líquido, também alterou a forma de registro das doações e subvenções para investimentos, não mais permitindo o seu registro diretamente em uma Reserva de Capital, devendo transitar pelo resultado para a sua posterior transferência à Reserva de Lucros Reserva de Incentivos Fiscais. Os saldos existentes deverão ser mantidos até a total destinação nas formas previstas pela Lei 6.404/76. Alterações significativas são propostas no cálculo da RESERVA DE LUCROS A REALIZAR. Esta reserva foi criada visando postergar o pagamento dos dividendos dos lucros reconhecidos contabilmente, princípio da competência, porém não realizados financeiramente. O FIPECAFI (2010, p. 352) nos traz a seguinte definição de Reservas de Lucros a Realizar: O objetivo de constituí-la é não distribuir dividendos obrigatórios sobre a parcela de lucros ainda não realizada financeiramente (apesar de contábil e economicamente realizada) pela companhia, quando tais dividendos excederem a parcela financeiramente realizada do lucro líquido do exercício. Para Braga e Almeida (2008, p. 136), o valor a ser destinado para a Reserva de Lucros a realizar deve corresponder ao montante do dividendo obrigatório que ultrapassar a parcela realizada do lucro líquido do exercício Demonstração do Resultado do Exercício - DRE 11

12 A Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) é uma demonstração contábil dinâmica que se destina a evidenciar a formação do resultado líquido em um exercício, através do confronto das receitas, custos e despesas, apuradas segundo o princípio contábil do regime de competência, gerando informações significativas para a tomada de decisão. Dentre as modificações ocorridas na estrutura da DRE, uma delas é que nas publicações devese começar a Demonstração com a RECEITA LÍQUIDA, ficando a conciliação entre esse valor e a Receita Bruta evidenciada apenas em nota explicativa. A Receita Bruta compreende o valor total de vendas e produtos ou serviços pela entidade durante o período. Para apuração da Receita Líquida são deduzidos da Receita Bruta os seguintes itens: (a) Vendas Canceladas e Devoluções de mercadorias realizadas no período; (b) Abatimentos, realizados geralmente por defeitos nas mercadorias ou pagamentos antecipados; e (c) Impostos Incidentes (ICMS, IPI, ISS, COFINS, etc.), os quais serão retidos pela organização e repassados à esfera pública. (MARTINS, et. al., 2014, p. 41) Almeida (2014, p. 229 apud CPC 30) ressalta que: De acordo com o CPC 30 Receitas, as receitas são apresentadas na demonstração do resultado pelo seu valor líquido dos impostos incidentes (ICMS, IPI, ISS, etc.) e das devoluções e dos abatimentos. Em nota explicativa, a entidade faz uma reconciliação entre a receita bruta e a receita líquida apresentada na demonstração do resultado. A diferença entre deduções (ajustes realizados para se apurar a receita líquida) e despesas é que deduções não são sacrifícios financeiros para a empresa (impostos sobre vendas quem paga é o consumidor) enquanto despesas são sacrifícios, esforços, onerando a empresa. (MARION, 2009, p. 100) Outra mudança que houve foi na nomenclatura de LUCRO OU PREJUÍZO OPERACIONAL. Conforme o Art. 187 da Lei 6.404/76, a Demonstração do Resultado do exercício discriminará: IV o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas; Almeida (2014a, p. 228) aborda que, conforme o CPC 26 Apresentação das Demonstrações Contábeis, as rubricas da demonstração do resultado, não faz menção ao lucro ou prejuízo operacional, e sim ao lucro ou prejuízo das operações continuadas. Fica dispensado de evidenciar na Demonstração do Resultado do Exercício o saldo da conta de correção monetária. De acordo com a Lei 6.404/76, nas Demonstrações Financeiras deveriam ser considerados os efeitos da modificação no poder de compra da moeda nacional sobre o valor dos elementos do patrimônio e os resultados do exercício. Houve alterações, também, na classificação das DESPESAS NÃO OPERACIONAIS e RECEITAS NÃO OPERACIONAIS. Essas receitas e despesas não operacionais classificadas após a mensuração que resulta o lucro ou prejuízo operacional, serão considerados como OUTRAS RECEITAS e OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS. Para Marion (2009, p. 102), o grupo Outras Receitas e Despesas Operacionais é composto pelas despesas e receitas não relacionadas diretamente com o objetivo do negócio da empresa que anteriormente eram classificadas como Não Operacionais. Assim, as companhias deverão apresentar as outras receitas/despesas no grupo operacional e não após a linha do resultado operacional. No que diz respeito às participações nos lucros, a redação da Lei 6.404/76, determinava em seu Art. 187, como discriminantes da Demonstração do Resultado do Exercício: VI as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, e as contribuições para instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados; A Lei /07, alterou o grupo de participações, ficando com a seguinte redação: VI as participações de debêntures, empregados, administradores, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa. 12

13 A Lei /09, modificou novamente o inciso VI, voltando a incluir as partes beneficiárias : VI as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa. As participações previstas nesse inciso são aquelas que tenham, unicamente, o lucro como base de cálculo, independentemente da forma de remuneração prevista. A inclusão da frase que não se caracterizem como despesa visa enfatizar que somente as participações de debêntures, de empregados, administradores e partes beneficiárias são classificadas no grupo de contas de Participações na Demonstração do Resultado do Exercício. Deste modo, remunerações a empregados e administradores que não forem definidas em função, direta ou proporcionalmente, do lucro da entidade, serão classificadas como custo ou despesa operacional. Algumas companhias pagam participações no lucro através de instrumentos financeiros de capital, ou seja, mediante a entrega de ações de sua própria emissão aos beneficiários das participações. [...] De acordo com a nova norma contábil essas ações deverão ser valorizadas pelo seu valor de mercado, com registro contábil a crédito diretamente no patrimônio líquido, em contrapartida com débito no grupo de contas de Participações na demonstração do resultado do exercício. (BRAGA e ALMEIDA, 2008, p. 135) O 2º da Lei 6.404/76 que tratava da reavaliação de ativos, foi revogado. O procedimento de reavaliação espontânea de bens do ativo imobilizado foi eliminado pela Lei /07. Art.187, 2º - O aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas avaliações, registrados como reserva de reavaliação, somente depois de realizado poderá ser computado como lucro para efeito de distribuição de dividendos ou participações. (Revogado pela Lei /07) 3. METODOLOGIA Esta pesquisa é desenvolvida por meio de pesquisa bibliográfica, cuja importância já foi defendida por inúmeros pesquisadores, entre eles, Cervo e Bervian (2007, p.60): A pesquisa bibliográfica procura explicar um problema a partir de referências teóricas publicadas em artigos, livros, dissertações e teses. Pode ser realizada independentemente ou como parte da pesquisa descritiva ou experimental [...] busca-se conhecer e analisar as contribuições culturais ou científicas do passado sobre determinado assunto, tema ou problema. Pode ser caracterizada como Descritiva, pois, de acordo com Cervo e Bervian (2007, p. 61), a pesquisa descritiva observa, registra, analisa e correlaciona fatos ou fenômenos sem manipulá-los. Procura descobrir, com a precisão possível, a frequência com que um fenômeno ocorre, sua relação e conexão, com os outros, sua natureza e características. Também se caracteriza como pesquisa de campo, em que foram aplicados 27 questionários a um grupo de profissionais que utilizam das Demonstrações Contábeis BP e DRE. A opção pelo questionário deu-se em virtude do grande número de sujeitos investigados e também pelo objetivo de traçar um perfil de conhecimento técnico dos profissionais. Elaborado com 11 questões fechadas e uma aberta, será entregue aos participantes de forma a garantir o anonimato que conforme Minayo (1999, p. 105) Entendemos por campo, [...], o recorte espacial que corresponde à abrangência, em termos empíricos, do recorte teórico correspondente ao objeto da investigação [...] a pesquisa social trabalha com gente, com atores sociais em relação, com grupos específicos. Segundo Cervo e Bervian (2007, p. 52), o questionário pode ser definido como a forma mais usada para coletar dados, pois possibilita medir com mais exatidão o que se deseja. [...] ele contém um conjunto de questões, todas logicamente relacionadas com um problema central. Os dados coletados na pesquisa de campo foram abordados sob a ótica quantitativa, que para Marconi e Lakatos (2010, p. 269 apud Sabino 1966, p. 204) a análise quantitativa se efetua com toda 13

14 informação numérica resultante da investigação, que se apresentará como um conjunto de quadros, tabelas e medidas. O questionário utilizado abordava questões fechadas sobre Faixa Etária, Grau de Instrução, Formação Acadêmica, Local de Exercício da Profissão, Tempo de Atuação na área, Nível de Conhecimento das Normas, Grau de Preparação do Profissional quanto às Normas, Grau de Confiabilidade com relação às Mudanças, Grau de Segurança na Análise dos Resultados e uma questão aberta, com resposta opcional, em que o respondente pudesse considerar qual(is) aspecto considerava mais relevante quanto à Introdução das Novas Normas Contébeis, conforme anexo. Dentre os profissionais que atuam no mercado contábil-financeiro, foram escolhidos, para responder o referido questionário, Contadores, Administradores e Economistas, pois são os que mais se utilizam das Demonstrações Contábeis para o exercício de suas atividades profissionais. Foram distribuídos 27 questionários, dentre eles, 9 foram respondidos por Contadores, 13 por Administradores e 5 por Economistas. 4. APRESENTAÇÃO E ANÁLISE DOS DADOS Inicialmente, a fim de traçar o perfil dos respondentes, foi perguntado sobre sua faixa etária. Verificou-se que dos Contadores, 22% dos entrevistados estão entre 25 e 30 anos, 22% entre 30 e 40 anos, 44% entre 40 e 50 anos, 11% entre 50 e 60 anos e nenhum se encontra na faixa etária acima de 60 anos. Dos Administradores, 31% dos respondentes estão entre 25 e 30 anos, 46% entre 30 e 40 anos, 23% entre 40 e 50 anos, 11% estão entre 50 e 60 anos e nenhum se encontra na faixa etária acima de 50 anos. Dos Economistas, nenhum se encontra na faixa etária entre 25 e 40 anos, 60% estão entre 40 a 50 anos, 20% estão entre 50 a 60 anos e 20% se encontra na etária acima de 60 anos. Quando se procurou identificar a formação profissional dos Contadores, foi verificado que 22% dos respondentes possuem formação acadêmica como Bacharel em Contabilidade e 78% são Especialistas. Não houve nenhum com formação de Técnico em Contabilidade e nenhum com Doutorado. Os resultados chamam a atenção pelo fato de o maior percentual dos respondentes possuírem a formação de Especialista. Percebe-se que a maioria desses profissionais não se limitaram à formação técnica e nem à graduação. Analisando concomitantemente esses dados, com os dados da TABELA 1, pode-se observar que os fatores que motivam são o ingresso do profissional, também, como docente e como funcionário público, duas áreas incentivadoras para o crescimento acadêmico do profissional Dos Administradores, 15% possuem formação acadêmica como Bacharel em Administração, 77 % são Especialistas e 8% são Mestres. Não houve Técnicos nem Doutores. Analisando-se a TABELA 1, percebe-se que a grande maioria, também, exerce a profissão como docente, somente, ou paralelamente em outros setores. Dos Economistas, 20% são Especialistas e 80% são Mestres. Não houve Técnicos, Graduados e nem Doutores. Da mesma forma, percebe-se que a grande maioria é Professor Universitário. A pergunta que abordava como o profissional exerce suas atividades profissionais na área, ficou assim demonstrada: TABELA 1 Local de atuação profissional dos entrevistados. CONTADO ADMINISTRADO LOCAL DE ATUAÇÃO R R Empresa Privada 22% 23% 20% Escritório Próprio 11% - - ECONOMIST A 14

15 Universidade 22% 38% 40% Órgão Público 11% - 20% Empresa Privada e Órgão 11% - - Público Escritório Próprio e 22% 8% - Universidade Empresa Privada e Universidade - 15% 20% Empresa Privada, Universidade - 8% - e Escritório Próprio Universidade e Órgão Público - 8% - Fonte: Dados obtidos na pesquisa elaborada pela autora. A pergunta seguinte abordava o tempo de atuação de cada profissional em sua área. As respostas estão demonstradas na tabela abaixo. TABELA 2 Tempo de atuação profissional dos participantes da pesquisa. TEMPO DE ATUAÇÃO CONTADOR ADMINISTRADO R ECONOMISTA Até 5 anos 33% 23% - Entre 5 e 10 anos 33% 46% - Entre 10 e 15 anos - 15% 20% Entre 15 e 20 anos - 8% 40% Mais de 20 anos 33% 8% 40% Fonte: Dados obtidos na pesquisa elaborada pela autora. Tratando-se especificamente da convergência das Normas Contábeis, procurou-se saber, de uma forma geral, se os profissionais possuíam algum conhecimento sobre a existência das Normas Internacionais de Contabilidade. A grande maioria dos Contadores (67%) disse que tem apenas o conhecimento de algumas normas, 22% tem conhecimento amplo e 11 % responderam que possui pouco conhecimento. Nenhum deles desconhecem da existência das Normas Internacionais de Contabilidade. Dos Administradores, 46% responderam que tem apenas o conhecimento de algumas normas e 39% que possuem pouco conhecimento. A minoria (15%) responderam que desconhece das Normas. Não houve resposta que contemplasse um conhecimento amplo e nem o desconhecimento das Normas. Dos Economistas, 40% responderam que conhecem apenas algumas das Normas e 40% possuem pouco conhecimento. A minoria (20%) tem um conhecimento amplo. Nenhum dos entrevistados responderam o desconhecimento das Normas. A seguir, foi perguntado ao profissional se sentia-se preparado para utilizar as Novas Normas na elaboração e análise das Demonstrações Contábeis. As respostas estão apresentadas na tabela e no gráfico que seguem abaixo. TABELA 3 Grau de preparação do profissional quanto à utilização das Normas. SENTE-SE PREPARADO? CONTADO ADMINISTRADO ECONOMIST R R A Preparado e Seguro 45% 8% 20% Possui certo conhecimento. 33% 15% 20% (insuficiente para atuação segura) Possui noção sobre o assunto. 11% 62% 20% (pouco domínio) Despreparado 11% 15% 40% Fonte: Dados obtidos na pesquisa elaborada pela autora. 15