www.pwc.com Esclarecendo o IFRS 15 A nova norma do IASB sobre o reconhecimento de receitas 26 de novembro de 2014 Rio de Janeiro
IFRS 15 - Objetivos Em vigência a partir de 1 de janeiro de 2017 Modelo único Pronunciamento único para ser aplicado em todas as indústrias, transações e mercados Princípios claros Base conceitual sólida Comparabilidade Melhores divulgações Simplificação 2
Onde estamos agora? Norma publicada em maio de 2014 Endosso da União Européia? Em vigor a partir de 1º de janeiro de 2017, sendo permitida a adoção antecipada Joint Transition Resource Group (TRG) Prazo limitado Debate público para respaldar a aplicação inicial Não será emitida guia de orientação Principais perguntas: - Como foi fixada a agenda? - Qual é o status das conclusões? - Processo adequado? Supervisão do Board? Interação com os controles internos 3
Escopo A receita é a remuneração de atividades normais Venda de serviços IFRS 15 Receita de contratos com clientes IAS 18 IAS 11 Obrigações de desempenho Venda de bens satisfeitas ao longo do tempo Obrigações de desempenho Contratos satisfeitas de em um momento construção específico Royalties Dividendos Juros IAS 39 IAS 39 Outras receitas: Subvenções do governo, imóveis para investimento, agricultura, etc.. IAS 17: receita de arrendamento 4
Modelo de reconhecimento de receitas IAS 18 /11 Modelos separados por: Contratos de construção Bens Serviços Foco em risco e benefícios Orientação limitada sobre: Acordos com elementos múltiplos Contraprestação variável Licenças IFRS 15 Um modelo único para obrigações de desempenho: Satisfeitas/alcançadas ao longo do tempo Satisfeitas/alcançadas em um momento específico Foco em controle Mais orientação: Separação de elementos, alocação do preço da transação, contraprestação variável, licenças, opções, contratos de recompra, etc.. 5
Modelo de reconhecimento de receitas Princípio básico Receita reconhecida para retratar a transferência de bens ou serviços Passo 1 Identificar o contrato com o cliente Passo 2 Identificar as obrigações de desempenho do contrato Passo 3 Determinar o preço da transação Passo 4 Alocar o preço da transação Passo 5 Reconhecer a receita quando (ou à medida que) a obrigação de desempenho é satisfeita/alcançada 6
Modelo de reconhecimento de receitas Um exemplo simples. Contrato: A entidade vende os produtos X, Y e Z ao cliente Preço da transação: R$12m, sinal de 50% e 50% quando os três forem entregues Preço isolado: Cada produto foi vendido separadamente por R$5m Natureza dos produtos: - Produto X: Mercadoria, controle transferido em um momento específico - Produto Y: Mercadoria, controle transferido em um momento específico - Serviço Z: Serviço transferido ao longo de um ano 7
Modelo de reconhecimento de receitas um exemplo simples Passo 1 - Identificar Existe contrato o contrato assinado com o cliente Passo 2 O cliente pode beneficiar-se de X, Y e Z separadamente, pois eles Passo - Identificar as obrigações de desempenho do contrato são vendidos separadamente - três obrigações de desempenho Passo 3 - Determinar O preço da transação o preço daétransação fixo, de R$12m. Passo 4 desconto de 20% Preço isolado total = R$15m distribuído igualmente entre X, Y, Z Preço total da transação = R$12m Passo 4 - Alocar o preço da transação Total do desconto = 20% Desconto * isolado = R$4m Passo 5 - Reconhecer R$4m cada = receita reconhecer quando(ào medida controle de que) X / ay obrigação for transferido der$4m desempenho = reconhecer forao satisfeita longo do período em que Z é prestado 8
Um exemplo simples, mas e se os produtos Y e Z nunca são vendidos separadamente o preço for condicionado às receitas futuras do cliente o cliente também receber uma licença de uso no prazo do serviço o pagamento dos produtos for recebido no início do contrato. o IFRS 15 também trata de opções de recompra, valor do dinheiro no tempo, quebras, garantias, combinação de contratos e mais. 9
Passo 1: Identificar um contrato Acordo entre duas ou mais partes que cria direitos e obrigações exigíveis Não há contrato enquanto o cliente não estiver comprometido. Critérios incluem que seja provável que a entidade irá receber os valores que tenha direito pela transação Combinar dois ou mais contratos com o mesmo cliente quando: - foram negociados como um pacote, com um único objetivo comercial; - valor a ser recebido em um contrato depende do preço ou desempenho do outro contrato; ou - bens e serviços prometidos nos contratos são uma única obrigação de desempenho (passo 2) 10
Unidade contábil IFRS 15 é aplicado a cada contrato individualmente - orientação específica para combinação de contratos - passo 2 aborda a separação de um contrato em mais que uma obrigação de desempenho Abordagem por portfolio é permitida com um expediente prático apenas se - a entidade espera que os efeitos da aplicação do modelo de portfolio não difere materialmente do registro individual de cada contrato Julgamento é requerido para selecionar o tamanho e a composição do portfolio 11
Passo 2: Obrigações de desempenho Obrigações de desempenho são promessas de transferir bens ou serviços para um cliente que são: explícitas, Implícitas; ou surgem de práticas comerciais costumeiras Identificação é crítica para a avaliação e contabilização Separar a obrigação de desempenho se: Mercadoria ou serviço distintos: - o cliente se beneficia do bem/serviço sozinho ou com outros recursos e - não depende ou tem inter-relação com outros itens do contrato 12
Passo 3: Estimar o preço da transação Probabilidade ponderada ou melhor estimativa Ajustar o valor do dinheiro no tempo, se houver componente significativo de financiamento (opcional se inferior a um ano ) Incluir efeitos de contraprestação variável Impacto de pagamentos aos clientes: Exceto se decisão estiver a critério do cliente (exemplo: programas de fidelização de clientes) 13
O que é contraprestação variável Descontos Abatimentos Concessões de preço Restituições Penalidades Bonificações por desempenho Royalties baseados em vendas e em utilização Incentivos Incerteza devido a problemas de crédito Estimativa baseada no valor esperado ou no valor mais provável que melhor refletir as circunstâncias 14
Contraprestação variável Incluída no preço da transação apenas se for muito provável que não haverá uma reversão significativa de receita Critérios que baseiam a avaliação: Incerteza durante um longo intervalo de tempo Pouca experiência com contratos semelhantes Suscetível a fatores fora do controle Amplo intervalo de resultados ou preços Principais efeitos É preciso reconhecer um "valor mínimo" com alta probabilidade de não ser revertido Reavaliação ao final de cada período de relatório 15
Passo 4: Alocar o preço da transação Alocação do preço da transação para as diferentes obrigações de desempenho deve ser feita com base nos preços de venda individuais (alocação relativa) : - Real ou estimada (caso não exista) - Abordagem do valor residual pode ser usada caso o preço de venda seja altamente variável ou incerto (mudança da prática atual) Ajustes podem ser alocados a uma única obrigação de desempenho se: - O pagamento contingente refere-se apenas a satisfação de uma única obrigação de desempenho, e - Alocação é consistente com o valor que a entidade espera ter direito a receber pelo desempenho de sua obrigação 16
Passo 5: Reconhecimento da receita Questão-chave: Momento específico ou ao longo do tempo A norma deve ser aplicada individualmente a cada obrigação de desempenho Primero avaliar se a obrigação de desempenho foi cumprida ao longo do tempo - reconhecer a receita com base no padrão de transferência do controle Caso contrário, em momento específico - reconhecer a receita em momento específico 17
Quando o controle é transferido ao longo do tempo? Ao longo do tempo Sim Sim Sim O cliente recebe os benefícios com o desempenho/ não é preciso que outra pessoa re-execute o desempenho ex. serviço de limpeza, navegação Não Cria/melhora um ativo que o cliente controla ex. construção de edifício no terreno do cliente Não Não cria um ativo com uso alternativo E Direito a pagamento pelo trabalho realizado até o momento ex. serviços de consultoria Não Momento específico 18
Indicadores de transferência de controle momento específico Se não for ao longo do tempo, é momento específico. Reconhecer receita quando o controle é transferido Indicadores de que o cliente obteve o controle de um bem ou serviço: Direito a pagamento pelo ativo O cliente aceitou o ativo Título de propriedade legal do ativo Posse física do ativo O cliente tem riscos e benefícios significativos 19
Custos contratuais Custos incrementais para se obter um contrato deve ser capitalizado caso espere-se sua recuperação (exemplo: comissões por venda) - Devem ser lançados para despesas se o prazo do contrato for inferior a um ano Custos para cumprimento de contrato - Avaliar se está no escopo de outros pronunciamentos - Caso no escopo do IFRS 15, devem ser capitalizados, se: Diretamente relacionada a contrato e Relativo a desempenho futuro e Espera-se sua recuperação Valor é amortizado Impairment quando valor superar os valores esperados a receber, menos os custos 20
Divulgações Divulgações quantitativas e qualitativas, incluindo; Informações desagregadas Saldos de contratos e a descrição de mudanças significativas Valor de receita relacionado as obrigações de desempenho remanescentes e uma explicação de quando a receita deve ser reconhecida Julgamentos significativos e mudanças nos julgamentos Mais divulgações 21
Transição 2016 2017 Data de entrada em vigor = 1/jan 2017 Isenções Opção 1 Totalmente retrospectivo (Aplicar IAS 8) NOVO IFRS 15 NOVO IFRS 15 Efeito cumulativo em 1/jan/2016 Para contratos concluídos: Sem ajustes de ínterim Abordagem retrospectiva permitida para contraprestação variável Opção 2 Prospectivo GAAP ANTIGOS Efeito cumulativo em 1/jan/ 2017 NOVO IFRS 15 Divulgar GAAP ANTIGOS Sem isenções Qual é melhor? Depende. 22
Do que mais não tratamos? Opções de clientes Quebras/avarias Contraprestação não monetária Contraprestação a pagar ao cliente Garantias Devoluções Opções de recompra Principal versus agente E provavelmente mais. 23
Mensagem final... Quem iniciar hoje a análise dos impactos, poderá escolher dentre um grande número de oportunidades que a mudança da norma contábil poderá oferecer...aqueles que deixarem para a última hora, deverão ter apenas foco em compliance. 24
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